Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động do công ty tnhh ernst young việt nam thực hiện

Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch tốn chi phí bán hàng Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch tốn chi phí quản lý 10 Sơ đồ 2.1: Mơ hình quản lý 30 Sơ đồ 2.2: Tổ chức hệ thống quản lý 31 Sơ đồ 2.3: Ttổ chức hệ thống kinh doanh công ty: 33 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán máy: .35 Sơ đồ 2.5: Mơ hình tổ chức nhóm kiểm toán .36 Sơ đồ 2.6: Quy trình kiểm tốn chung .36 Biểu 2.1: Rủi ro kết hợp .46 Biểu 2.2: Xác định tài khoản quan trọng xác nhận nhà quản lý .54 Biểu 2.3: Đánh giá rủi ro rủi ro kết hợp .55 Biểu 2.4:Thủ tục kiểm tra từ đầu đến cuối với chi phí hoa hồng 55 Biểu 2.5: Thực Walkthrough chi phí bồi thường 57 Biểu 2.6: Chương trình kiểm tốn chi phí: .59 Biểu 2.7: Bảng tổng hợp tài khoản chi phí hoạt động cơng ty XYZ 63 Biểu 2.8: EY random chọn mẫu ngẫu nhiên để thực thử nghiệm kiểm soát 64 Biểu 2.9- Thử nghiệm kiểm soát chi phí hoa hồng .65 Biểu 2.10: Thủ tục phân tích chi phí hoa hồng .67 Biểu 2.11: Kiểm tra chi tiết chi phí hoa hồng 69 Biểu 2.12: Kiểm tra cut-off chi phí hoa hồng 70 Biểu 2.13: Thủ tục phân tích chi phí bồi thường 72 Biểu 2.14: Thủ tục kiểm tra chi tiết chi phí bồi thường 73 Biểu 2.15: Kiểm tra tính kỳ chi phí bồi thường 75 Biểu 2.16: Chi tiết chi phí quản lý 76 Hồ Viết Anh Kiểm toán 46A Luận văn tốt nghiệp Biểu 2.17: Thực thủ tục kiểm tra chi tiết chi phí tiếp khách hội nghị: 77 Biểu 2.18: Thủ tục từ đầu đến cuối chi phí vận chuyển 78 Biểu 2.19: Quy trình tiền lương 78 Biểu 2.20: Đánh giá rủi ro kiểm toán 78 Biểu 2.21: Bảng tổng hợp tài khoản chi phí cơng ty ABC 78 Biểu 2.22: Thử nghiệm kiểm sốt với chi phí vận chuyển 88 Biểu 2.23: Thử nghiệm kiểm sốt với quy trình tiền lương .90 Biểu 2.24: Thủ tục phân tích chi phí vận chuyển 92 Biểu 2.25: Thủ tục phân tích chi phí lương 78 Biểu 2.26: Kiểm tra chi tiết với chi phí phát triển quan hệ khách hàng 78 Hồ Viết Anh Kiểm toán 46A Luận văn tốt nghiệp LỜI NĨI ĐẦU Kiểm tốn lĩnh vực xuất Việt Nam chưa lâu, nhiên phát triển mạnh mẽ với phát triển kinh tế Vài trò trở nên quan trọng bối cảnh mà việc cơng khai minh bạch tài trở thành vấn đề tất yếu doanh nghiệp Chính mà năm gần có nhiều cơng ty kiểm tốn quốc tế tham gia thị trường Việt Nam, với đời hàng trăm cơng ty kiểm tốn Việt Nam Trong đợt thực tập này, em may mắn thực tập công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, thành viên Ernst & Young Toàn cầu, bốn hãng kiếm toán lớn giới Kiểm tốn chi phí hoạt động phần hành tương đối quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Chi phí nói chung chi phí hoạt động nói riêng tiêu có ảnh hưởng trực tiếp đến tiêu lợi nhuận doanh nghiệp Chính tính chất nhạy cảm mà cần thiết phải tiến hành kiểm tốn khoản mục chi phí hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài Trong thời gian thực tập công ty TNHH Ernst & Young em hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện” Luận văn gồm phần sau: Phần 1: Khái qt cơng ty kiểm tốn Ernst & Young Phần 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực Phần 3: Hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí hoạt động cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực Nghiên cứu vấn đề giúp em hiểu sâu thực tế kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn chi phí nói riêng Tuy nhiên khuôn khổ viết, lượng kiến thức thời gian hạn chế nên luận văn tốt nghiệp khơng tránh khỏi sai sót Em mong góp ý bảo thầy giáo Hồ Viết Anh Kiểm tốn 46A Luận văn tốt nghiệp Phần I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP 1.1 Cơ sở lý luận chi phí hoạt động doanh nghiệp 1.1.1 Bản chất nội dung chi phí hoạt động 1.1.1.1.Khái niệm chi phí hoạt động Theo kinh tế học, chi phí số tiền phải trả để thực hoạt động kinh tế sản xuất, giao dịch,.v.v nhằm đạt lợi ích định Theo giáo trình “Lý thuyết thực hành kế tốn tài “ – PGS.TS Nguyễn Văn Cơng – Nhà xuất Đại học kinh tế quốc dân, khái niệm chi phí sản xuất – kinh doanh: “Chi phí sản xuất – kinh doanh biểu tiền tất chi phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động kinh doanh thời kỳ định” Theo quy định chế độ kế tốn Việt Nam chi phí chia thành loại chi phí sau đây: - Chi phí sản xuất sản phẩm - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí bán hàng - Các chi phí khác Chi phí hoạt động phận chi phí sản xuất – kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất khơng phí trực tiếp tạo sản phẩm doanh nghiệp, hay có sản phẩm để bán Đó chi phí chung cho tồn hoạt động kinh doanh Vậy, chi phí hoạt động doanh nghiệp gồm có chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng chi phí khác 1.1.1.2.Nội dung chi phí hoạt động Hồ Viết Anh Kiểm tốn 46A Luận văn tốt nghiệp Đối với doanh nghiệp nói chung,chi phí hoạt động doanh nghiệp gồm có chi phí : chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp nghiệp Chi phí bán hàng chi phí phát sinh q trình lưu thơng tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, khoản chi phí như: Chi phí cho nhân viên bán hàng, chi phí quảng cáo khuyến mãi,chi phí vận chuyển, chi phí bảo quản hàng quá,.v.v Theo quy định hành chi phí bán hàng doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí nhân viên : khoản chi phí tiền lương cho nhân viên bán hàng, nhân viên có liên quan trực tiếp đến khâu q trình lưu thơng – tiêu thụ hàng hóa… khoản trích kinh phí cơng đồn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội tiền lương theo quy định - Chi phí nguyên vật liệu, bao bì: khoản chi phí vật liệu, bao bì mà doanh nghiệp dùng cho việc bảo quản, giữ gìn,tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hóa, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, chi phí sử chữa TSCĐ - Chi phí dụng cụ đồ dùng: chi phí cơng cụ, dụng cụ, đồ đạc phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dụng cụ đo lường, phương tiện tính tốn, phương tiện làm việc… - Chi phí khấu hao TSCĐ: Là chi phí khấu hao tài sản cố định phận bảo quản, bán hàng nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển,… - Chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa: Là chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa thời gian quy định bảo hành sản phẩm hàng hóa - Chi phí mua ngồi khác: khoản chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho bán hàng ngồi chi phí kể chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm hàng hóa, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng,… Hồ Viết Anh Kiểm toán 46A Luận văn tốt nghiệp Chi phí quản lý khoản chi phí gián tiếp bao gồm chi phí hành chính, tổ chức văn phịng mà khơng thể xếp vào q trình sản xuất q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Nội dung chi phí doanh nghiệp gồm có: - Chi phí nhân viên quản lý: khoản chi phí tiền lương, khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đoàn ban giám đốc, nhân viên quản lý phịng ban doanh nghiệp - Chi phí đồ dùng văn phịng: Bao gồm chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý - Chi phí vật liệu quản lý: chi phí vật liệu xuất dùng cho cơng tác quản lý doanh nghiệp giấy, bút mực, …vật liệu sử dụng cho sửa chữa tài sản cố định, công cụ dụng cụ, - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp : nhà cửa làm việc phòng ban, kho tang, vật kiến trúc, phương tiện truyển dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng văn phịng - Thuế, phí, lệ phí: khoản chi phí thuế, phí lệ phí thuế môn bài, thu vốn, thuế nhà đất khoản phí, lệ phí khác - Chi phí dự phịng: bao gồm khoản chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi - Chi phí dịch vụ mua ngồi: bao gồm khoản chi phí khác thuộc quản lý chung doanh nghiệp ngồi chi phí kể chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe phép, dân quân tự vệ, đào tạo cán bộ, lãi vay vốn dùng cho sản xuất kinh doanh phải trả… Do phần thực tiễn kiểm toán Luận văn có đề cập đền quy trình kiểm tốn hai khách hàng với loại hình doanh nghiệp tương ứng doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp thương mại, nên phần sở lý luận đề cập nội dung riêng hai loại hình doanh nghiệp Hồ Viết Anh Kiểm toán 46A Luận văn tốt nghiệp 1.1.2 Đặc điểm hạch tốn chi phí hoạt động 1.1.2.1 Nguyên tắc kế toán chung Việc hạch toán chi phí hoạt động doanh nghiệp phải tuân thủ 12 ngun tắc kế tốn cơng nhận phổ biến, nhiên cơng tác kế tốn thực tế cần trọng số ngun tắc số là: - Nguyên tắc phù hợp: Yêu cầu việc hạch toán chi phí phải thực kỳ, đối tượng phù hợp với doanh thu phát sinh - Nguyên tắc thận trọng: Phải ghi chép, phản ánh chi phí có chứng khả phát sinh chi phí ghi nhận doanh thu có đầy đủ chứng để khẳng định chắc phát sinh doanh thu - Nguyên tắc quán: phương pháp, quy trình hạch tồn chi phí phải trì thống tồn kỳ kế tốn đặc biệt phương pháp tính giá, tập hợp, phân bổ chi phí Nếu có thay đổi cần phải thuyết trình, giải trình cụ thể thay đổi ảnh hưởng lên báo cáo tài thay đổi - Nguyên tắc giá gốc: hạch tốn chi phí phải hạch tốn theo số tiền mà doanh nghiệp bỏ để thực chi phí khơng phải theo giá thị trường, đặc biệt chi phí phân bổ nhiều kỳ - Nguyên tắc sở dồn tích: Chi phí phải ghi nhận thời điểm phát sinh không vào thởi điểm chi tiền tương đương tiền Ngoài nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi, việc hạch toán chi phí hoạt động cần tuân thủ chuẩn mực kế tốn Bộ Tài ban hành, quy định văn pháp luật liên quan 1.1.2.2 Hệ thống tài khoản chứng từ sổ sách sử dụng 1.1.2.2.1.Hệ thống tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, theo chế độ hành, kế toán sử dụng tài khoản sau: Tài khoản chi phí bán hàng: Hồ Viết Anh Kiểm toán 46A Luận văn tốt nghiệp TK 641 – chi phí bán hàng, gồm tiểu khoản : - TK 6411: chi phí nhân viên bán hàng - TK 6412: chi phí vật liệu bao bì - TK 6413: chi phí dụng cụ, đồ dùng - TK 6414: chi phí khấu hao tài sản cố định - TK 6415: chi phí bảo hành - TK 6417: chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6418: chi phí tiền khác Tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp: TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp, gồm tiểu khoản: - TK 6421: chi phí nhân viên quản lý - TK 6422: chi phí vật liệu quản lý - TK 6423: chi phí đồ dùng văn phịng - TK 6424: chi phí khấu hao tài sản cố định - TK 6425: thuế, phí lệ phí - TK 6426: chi phí dự phịng - TK 6427: chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6428: chi phí tiền khác 1.1.2.2.2 Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán  Hệ thống chứng từ sử dụng: - Chứng từ liên quan đến tiền lương nhân viên: gồm có hợp đồng lao động, bảng tính lương, bảng chấm cơng, bảng tốn lương, - Chứng từ liên quan đến tài sản cố định: bảng tính phân bổ khấu hao - Chứng từ liên quan đến nghiệp vụ xuất vật tư phục vụ cho hoạt động quản lý, hoạt động bán hàng: Phiếu xuất kho,… - Chứng từ phản ánh dịch vụ mua ngoài: Hợp đồng mua bán hàng hóa, dịch vụ, hóa đơn giá trị gia tăng, hoa đơn mua hàng,…  Hệ thống sổ sách sử dụng: Hồ Viết Anh Kiểm toán 46A Luận văn tốt nghiệp Sổ sách sử dụng để hạch tốn chi phí gồm có: Sổ tài khoản 641, 642; sổ chi tiết tài khoản 641, 642 1.1.2.3 Sơ đồ hạch toán Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch tốn chi phí bán hàng TK 334, 338 TK 111, 138 TK 641 Chi phí nhân viên bán hàng, trích BHYT,BHXH,KPCĐ Các khoản ghi giảm giá chi phí bán hàng TK 152, 153 TK 1422 Chi phí vật liệu, dụng cụ TK 911 Chờ kết chuyển Kết chuyển vào kỳ sau TK 214 Chi phí khấu hao Kết chuyển chi phí bán hàng TK 111, 112, 152, 153, 334, Kết chuyển chi phí bán hàng Chi phí bảo hành thực tế phát sinh TK 331 Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác tiền TK 1421,335 Chi phí trích trước chi phí chờ phân bổ Hồ Viết Anh Kiểm toán 46A Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý TK 334, 338 TK 642 TK 111, 152, 1388, Chi phí nhân viên, trích BHXH, BHYT, KPCĐ Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp TK 152, 153 Chi phí vật liệu, cơng cụ TK 1422 TK 214 Kết chuyển chikếphí quảnchuyển lý doanh Chờ chuyển Kết vàonghiệp kỳ sau Chi phí khấu hao Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp TK 335, 1421 Chi phí theo dự tốn TK 333 Thuế, phí, lệ phí phải nộp TK 139 Trích lập dự phịng phải thu khó địi TK 331, 111, 112 Chi phí dịch vụ mua chi tiền khác Hồ Viết Anh Kiểm toán 46A