Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất kinh doanh trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và tư tư vấn thiên việt thực hiện

Luận văn cuối khóa Học viện Tài "Hồn thiện quy trình kiểm tốn Chi phí sản xuất kinh doanh kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán tư Tư Vấn Thiên Việt thực hiện" Sv: Trần Thị Phương Thảo Lớp: K44/22.04 Luận văn cuối khóa Học viện Tài LỜI NĨI ĐẦU Những năm gần đây, ngành kiểm toán nước ta ngày khẳng định vị trí quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế quốc dân Kết mà ngành đạt thời gian qua khẳng định nỗ lực việc thực tốt cơng tác kiểm tốn theo chuẩn mực quy trình kiểm tốn kiểm tốn Việt Nam (VSA) dần hoàn thiện để tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) Kiểm tốn báo cáo tài loại hình đặc trưng kiểm toán Trong doanh nghiệp sản xuất vật chất dịch vụ chi phí sản xuất kinh doanh nói tiêu quan trọng Chỉ tiêu có liên quan chặt chẽ ảnh hưởng trực tiếp đến nhiều tiêu khỏc trờn Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Vì vậy, kiểm tốn chi phí sản xuất sản phẩm phần hành khơng thể thiếu kiểm tốn Báo cáo tài Nhận thức tính tất yếu tầm quan trọng kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh kiểm tốn Báo cáo tài chính, qua nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tế hoạt động kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn Thiên Việt, em sâu nghiên cứu đề tài: "Hồn thiện quy trình kiểm tốn Chi phí sản xuất kinh doanh kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn tư Tư Vấn Thiên Việt thực hiện" Trong phạm vi làm đề tài luận văn em tập trung nghiên cứu lý luận thực tiễn kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh cơng ty, bên cạnh em đưa số đánh giá ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh Ngồi phần lời nói đầu kết luận, đề tài luận văn gồm chương: Sv: Trần Thị Phương Thảo Lớp: K44/22.04 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán chi phí sản xuất kinh doanh kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn chi phí sản xuất kinh doanh kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế Thiên Việt thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí sản xuất kinh doanh kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế Thiên Việt thực Sinh viên thực Trần Thị Phương Thảo Sv: Trần Thị Phương Thảo Lớp: K44/22.04 Luận văn cuối khóa Học viện Tài CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1.1 Mối quan hệ chi phí sản xuất kinh doanh với khoản mục báo cáo tài 1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ cần phải có đủ ba yếu tố bản: Tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Quá trình sản xuất trình kết hợp ba yếu tố để tạo loại sản phẩm lao vụ dịch vụ Sự tiêu hao yếu tố trình sản xuất kinh doanh tạo chi phí tương ứng, chi phí tư liệu lao động, chi phí đối tượng lao động chi phí lao động sống Trên phương diện này, chi phí xác định tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn, hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, để quản lý chi phí cách có hiệu phải nắm vững chất chi phí Chi phí phát sinh doanh nghiệp bao gồm hai loại: loại chi phí bỏ để tạo nên giá trị sử dụng thực giá trị sử dụng loại chi phí khơng liên quan đến việc tạo giá trị sử dụng Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, nguyên tắc doanh nghiệp đảm bảo trang trải phí tổn đẩu tư để sản xuất tiêu thụ sản phẩm Mặt khác, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, ngồi chi phí sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải bỏ khoản chi phí cho hoạt động khác, tất chi phí tạo phí doanh nghiệp Như vậy, trình hoạt động mỡnh, cỏc doanh nghiệp đồng thời phải quan tâm Sv: Trần Thị Phương Thảo Lớp: K44/22.04 Luận văn cuối khóa Học viện Tài mức đến chi phí chi phí sản xuất Một mặt, sản xuất loại sản phẩm đó, doanh nghiệp phải biết chi phí dùng để sản xuất tiêu thụ sản phẩm phải nằm giới hạn bù đắp, vượt qua giới hạn doanh nghiệp bị phá sản Chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất, a Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất tồn hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm, lao vụ dịch vụ thời kỳ định biểu tiền Chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp tồn chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho trình sản xuất chế tạo sản phẩm, lao vụ dịch vụ - Chi phí nhân cơng trực tiếp: Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương khoản phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất, khoản trích theo lương cơng nhân sản xuất kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế - Chi phí sử dụng máy thi cơng: Chi phí sử dụng may thi cơng dùng để tập hợp phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây, lắp cơng trình trường hợp doanh nghiệp thực xây, lắp cơng trình theo phương thức thi cơng hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp máy - Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung khoản chi phí sản xuất liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất phạm vi phân xưởng, đội sản xuất Chi phí sản xuất chung bao gồm yếu tố chi phí sản xuất sau: + Chi phí nhân viên phân xưởng: Bao gồm chi phí tiền lương, khoản phải trả, khoản phải trích theo lương nhân viên phân xưởng, đội sản xuất Sv: Trần Thị Phương Thảo Lớp: K44/22.04 Luận văn cuối khóa Học viện Tài + Chi phí vật liệu: Bao gồm chi phí vật liệu dùng chung cho phân xưởng sản xuất với mục đích phục vụ quản lý sản xuất + Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm tồn chi phí khấu hao TSCĐ thuộc phân xưởng sản xuất quản lý sử dụng + Chi phí dịch vụ mua ngồi: Bao gồm chi phí dịch vụ mua dùng cho sản xuất phân xưởng, đội sản xuất + Chi phí khác tiền: Là khoản chi trực tiếp tiền dùng cho việc phục vụ quản lý sản xuất phân xưởng sản xuất b Chi phí ngồi sản xuất - Chi phí bán hàng: Là chi phí lưu thơng chi phí tiếp thị phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm hàng hố, lao vụ, dịch vụ Loại chi phí có: Chi phí quảng cáo, giao dịch, hoa hồng bán hàng, chi phí nhân viên bán hàng chi phí khác gắn liền đến bảo quản tiêu thụ sản phẩm, hàng hố - Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất kinh doanh có tính chất chung tồn doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phịng – khấu hao TSCĐ dùng chung tồn doanh nghiệp, loại thuế, phí có tính chất chi phí, chi phí khánh tiết, hội nghị 1.1.1.2 Mối quan hệ chi phí sản xuất kinh doanh với khoản mục Báo cáo tài Chi phí sản xuất kinh doanh thường liờn quan đến tiêu trọng yếu Báo cáo tài doanh nghiệp tiêu hàng tồn kho, giảm giá hàng tồn kho, lợi nhuận chưa phân phối Do sai phạm chi phí sản xuất kinh doanh thường ảnh hưởng lớn mang tính chất trọng yếu tồn hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Sv: Trần Thị Phương Thảo Lớp: K44/22.04 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chi phí sản xuất kinh doanh nằm chu kỳ Hàng tồn kho, chi phí, giá thành thường chu kỳ giữ vị trí trung tâm tồn nội dung cơng tác kế toán doanh nghiệp Chu kỳ cú liờn quan trực tiếp tới chu kỳ khác trình kiểm tốn: chu kỳ mua tốn, chu kỳ bán hàng thu tiền, chu kỳ tiền lương lao động, TSCĐ…Do kiểm tốn chi phí sản xuất kinh doanh kiểm tốn viên cần xem xét mối quan hệ với tiêu khác Báo cáo tài đặc biệt khả sai sót mang tính dây chuyền, khả tham chiếu sử dụng kết kiểm toán lẫn 1.1.2 Hạch tốn kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh Trong hạch tốn chi phí điều cần quan tâm phương pháp hạch toán Tuỳ thuộc vào khả quy nạp chi phí vào đối tượng tập hợp chi phí, kế tốn áp dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh cách thích hợp Thơng thường doanh nghiệp có phương phát tập hợp chi phí là: - Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp: Phương pháp sử dụng để tập hợp loại chi phí xác định, tức loại chi phí phát sinh liên quan đến đối tượng xác định trực tiếp cho đối tượng - Phương pháp tập hợp phân bổ gián tiếp: Phương pháp sử dụng để tập hợp chi phí gián tiếp, chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí xác định mà kế tốn khơng thể tập hợp trực tiếp chi phí cho đối tượng đú.Việc xác định tiêu chuẩn phân bổ chi phí xác định riêng rẽ theo nội dung chi phí phân bổ, phải xác định hệ số phân bổ theo nội dung chi phí xác định tiêu chuẩn phân bổ tuỳ thuộc vào đặc thù nghề nghiệp doanh nghiệp Sv: Trần Thị Phương Thảo Lớp: K44/22.04 Luận văn cuối khóa Học viện Tài 1.1.2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm khoản chi phí nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ…sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm trực tiếp thực lao vụ dịch vụ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường quản lý theo định mức chi phí doanh nghiệp xây dựng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế kỳ xác định theo cơng thức: Chi phí ngun vật liệu TT thực tế kỳ = Trị giá nguyên vật liệu TT lại đầu kỳ + Trị giá nguyên vật liệu TT xuất dùng kỳ - Trị giá nguyên vật liệu TT lại cuối kỳ Trị giá phế liệu thu hội (nếu có) - Để kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.1.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm trực tiếp thực loại lao vụ, dịch vụ gồm: Tiền lương chính, tiền lương phụ, khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn theo số tiền lương cơng nhân sản xuất Chi phí tiền lương ( tiền cơng ) xác định cụ thể tuỳ thuộc hình thức tiền lương sản phẩm hay lương thời gian mà doanh nghiệp áp dụng Số tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất đối tượng lao động khác thể bảng tính tốn lương, tổng hợp, phân bổ cho đối tượng kế Sv: Trần Thị Phương Thảo Lớp: K44/22.04 Luận văn cuối khóa Học viện Tài tốn chi phí sản xuất bảng phân bổ tiền lương Trên sở đú cỏc khoản trích theo lương ( Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn ) tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp tính tốn vào số tiền lương cơng nhân sản xuất đối tượng tỷ lệ trích quy định theo chế tài hành thời kỳ Để kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp kế tốn sử dụng TK 622 – chi phí nhân cơng trực tiếp 1.1.2.3 Kế tốn chi phí máy thi cơng Chi phí máy thi cơng để tập hợp phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây, lắp cơng trình trường hợp doanh nghiệp thực xây, lắp cơng trình theo phương thức thi cơng hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp máy Chi phí máy thi cơng gồm: - Chi phí nhân cơng - Chi phí vật liệu - Chi phí dụng cụ sản xuất - Chi phí khấu hao máy thi cơng - Chi phí dịch vụ mua ngồớ - Chi phí tiền khác Để tập hợp phân bổ chi phí máy thi cơng kế tốn sử dụng TK 623 – Chi phí máy thi cơng Trong - 6231 – Chi phí nhân cơng - 6232 – Chi phí vật liệu - 6233 – Chi phí dụng cụ sản xuất - 6234 – Chi phí khấu hao máy thi cơng - 6237 – Chi phí dịch vụ mua ngồớ - 6238 – Chi phí tiền khác Sv: Trần Thị Phương Thảo Lớp: K44/22.04 Luận văn cuối khóa Học viện Tài 1.1.4.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho q trình sản xuất sản phẩm phát sinh phân xưởng, phận sản xuất Chi phí sản xuất chung gồm: - Chi phí nhân viên phân xưởng - Chi phí vật liệu - Chi phí dụng cụ sản xuất - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí khác tiền Để kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung kế tốn sử dụng TK 627 – chi phí sản xuất chung Trong đó: - 6271 – chi phí nhân viên - 6272 – chi phí vật liệu - 6273 – chi phí dụng cụ sản xuất - 6274 – chi phí khấu hao tài sản cố định - 6277 – chi phí dịch vụ mua ngồi - 6278 – chi phí khác tiền 1.1.2.4.Kế tốn chi phí bán hàng Chi phí bán hàng tồn chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng gồm: - Chi phí nhân viên bán hàng - Chi phí vật liệu bao bì - Chi phí dụng cụ đồ dung - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí bảo hành sản phẩm Sv: Trần Thị Phương Thảo 10 Lớp: K44/22.04