CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH
1.1.1 Đặc điểm khoản mục Doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính trong báo cáo tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính
Theo điều 80 thông tư 200/2014/TT-BTC, doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp bao gồm tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các khoản doanh thu tài chính khác.
Tiền lãi bao gồm các loại lãi suất từ cho vay, lãi suất tiền gửi ngân hàng, lãi từ bán hàng trả chậm và trả góp, cũng như lãi từ đầu tư vào trái phiếu và tín phiếu Ngoài ra, tiền lãi còn bao gồm chiết khấu thanh toán mà doanh nghiệp nhận được khi mua hàng hóa và dịch vụ.
• Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;
Thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng khoán ngắn hạn và dài hạn bao gồm lãi từ chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp trong liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, công ty con và các hình thức đầu tư vốn khác.
• Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
• Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ;
• Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) về "Doanh thu và thu nhập khác", được ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, quy định rõ các nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu cũng như các khoản thu nhập khác trong báo cáo tài chính.
Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi đáp ứng đồng thời hai điều kiện.
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận trên cơ sở:
- Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ
- Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng
Cổ tức và lợi nhuận được ghi nhận khi cổ đông hoặc các bên góp vốn có quyền nhận cổ tức và lợi nhuận từ việc đầu tư của mình.
Kết cấu của Tài khoản Doanh thu hoạt động tài chính:
• Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
• Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
• Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia
• Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty liên kết, công ty con, công ty liên doanh
• Chiết khấu thanh toán được hưởng
• Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh
• Lãi TGHĐ phát sinh khi bán ngoại tệ
• Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh
• Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ
Tài khoản Chi phí tài chính ghi nhận các khoản chi phí liên quan đến hoạt động tài chính, bao gồm chi phí đầu tư, chi phí vay vốn, và lỗ từ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn Nó cũng bao gồm chi phí giao dịch bán chứng khoán, dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, cũng như lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ và lỗ tỷ giá hối đoái.
Ngoài ra, các trường hợp sau đây cũng được ghi nhận thỏa mãn là Chi phí tài chính:
Chi phí phát hành trái phiếu sẽ được phân bổ dần theo kỳ hạn của trái phiếu và được ghi nhận vào chi phí tài chính khi trái phiếu được phát hành nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường.
- Lãi phải trả của trái phiếu chuyển đổi
- Cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, khoản cổ tức ưu đãi đó về bản chất là khoản lãi vay
Kết cấu Tài khoản Chi phí hoạt động tài chính:
• Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính
• Chiết khấu thanh toán cho người mu
• Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư
Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ là kết quả của việc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính.
• Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
• Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác
Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh và dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác xảy ra khi chênh lệch giữa số dự phòng phải lập trong kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước mà chưa sử dụng hết.
• Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính
• Kết chuyển chi phí tài chính sang tài khoản 911 “Xác định kết quả hoạt động kinh doanh”
Cả 2 khoản mục Doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính đều là chỉ tiêu nằm trên Báo cáo KQHĐKD, vậy nên sẽ đều không có số dư cuối kỳ
Hai khoản mục này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, cung cấp thông tin về tình trạng tài chính và liên hệ với các hoạt động khác như tiền và các khoản tương đương tiền, đầu tư, và vay nợ tài chính Đối với những loại hình kinh doanh đặc thù như ngân hàng, tín dụng, và quỹ, hai khoản mục này càng trở nên thiết yếu trong việc trình bày thông tin trên báo cáo tài chính.
1.1.2 Kế toán khoản mục Doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính:
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515 (không có tài khoản cấp 2)
Chứng từ liên quan đến tài khoản 515 bao gồm hợp đồng các hoạt động đầu tư tài chính, hóa đơn GTGT, hóa đơn chiết khấu, chứng thực tỷ giá ngoại tệ, hóa đơn mua bán ngoại tệ, các chứng từ về việc đầu tư vào công ty con và công ty liên kết liên quan đến chia và hưởng cổ tức, biên bản kiểm kê tiền mặt, và bảng tính lãi tiền gửi ngân hàng.
Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán tài khoản 515
(Nguồn Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành năm 2014 về Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp)
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635 (không có tài khoản cấp 2)
Các chứng từ liên quan đến tài khoản 635 bao gồm hợp đồng các hoạt động đầu tư tài chính, hóa đơn GTGT, chứng thực tỷ giá ngoại tệ, hóa đơn mua bán ngoại tệ, chính sách trích lập dự phòng trong đầu tư, hợp đồng vay, trả chậm, thuê tài chính, biên bản kiểm kê tiền mặt và bảng tính lãi vay.
Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán tài khoản 635
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành năm 2014 về Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp)
1.1.3 Một số sai phạm thường gặp đối với khoản mục Doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính ảnh hưởng đến báo cáo tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính có đặc điểm phức tạp, dẫn đến rủi ro và sai sót trong kế toán Qua quan sát, kiểm toán và phỏng vấn các kiểm toán viên, tôi đã nhận diện một số sai phạm thường gặp liên quan đến doanh thu và chi phí tài chính.
Các sai phạm thường gặp đối với khoản mục Doanh thu hoạt động tài chính:
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Mỗi công ty kiểm toán có quy trình kiểm toán BCTC và kiểm toán khoản mục DTHĐTC&CPTC khác nhau, nhưng vẫn phải tuân theo quy trình mẫu của Hội Kiểm toán hành nghề Việt Nam (VACPA) Quy trình này bao gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Đồng thời, các công ty cần đáp ứng các yêu cầu của chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và chế độ kế toán hiện hành liên quan đến mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục.
1.2.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính
1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục DTHĐTC&CPTC
Theo CMKiT số 200, mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là đảm bảo sự tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Điều này được quy định trong Thông tư số 214/2012/TT-BTC, ban hành ngày 06 tháng 12 năm 2012 bởi Bộ Tài chính Kiểm toán viên cần thực hiện kiểm toán một cách chính xác và minh bạch, nhằm nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính Doanh nghiệp kiểm toán cũng cần tuân thủ các quy định và quy trình kiểm toán để đảm bảo chất lượng và hiệu quả trong công việc.
Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là nâng cao độ tin cậy của người sử dụng đối với BCTC Kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập và trình bày một cách trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng hay không Điều này giúp đảm bảo rằng BCTC đáp ứng các tiêu chuẩn cần thiết cho mục đích chung.
Để đạt được mục tiêu kiểm toán BCTC và DTHĐTC&CPTC, kiểm toán viên (KTV) cần thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp Điều này giúp KTV đánh giá và nhận xét về mức độ trung thực và hợp lý của thông tin tài chính liên quan đến hai khoản mục này Đồng thời, các thông tin thu thập được cũng sẽ cung cấp cơ sở tham chiếu cho việc kiểm toán các phần hành liên quan khác.
Mục tiêu cụ thể như sau:
Để đảm bảo tính chính xác trong kế toán, việc thu thập bằng chứng cho các nghiệp vụ và sự kiện phát sinh liên quan đến DTHĐTC&CPTC là rất quan trọng Những chứng cứ này cần được hạch toán đầy đủ và phản ánh rõ ràng trong sổ sách kế toán, nhằm đảm bảo sự minh bạch và tuân thủ các quy định pháp lý.
Để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong hạch toán khoản mục DTHĐTC&CPTC, doanh nghiệp cần thu thập đầy đủ bằng chứng chứng minh rằng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hoạt động hiệu quả, tuân thủ các quy định của chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành Việc tính toán và đánh giá phải chính xác về mặt toán học, không có gian lận hay sai sót, nhằm đảm bảo rằng hạch toán là trung thực và hợp lý.
Phân loại và hạch toán đầy đủ, chính xác và đúng kỳ là rất quan trọng trong việc quản lý DTHĐTC&CPTC Cần thu thập bằng chứng xác thực cho mọi nghiệp vụ phát sinh, đảm bảo rằng chúng đã được hạch toán và phân loại một cách đầy đủ và chính xác Việc tính toán phải phản ánh đúng thực tế xảy ra và được ghi nhận đúng thời điểm.
- Tổng hợp và công bố:
Số liệu cộng dồn trên các tài khoản Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính cần được tính toán chính xác, đảm bảo việc luân chuyển số liệu giữa sổ kế toán chi tiết và tổng hợp không có sai sót Các số liệu trên sổ kế toán của các tài khoản liên quan phải phù hợp với nhau để đảm bảo tính nhất quán và chính xác trong báo cáo tài chính.
Hai khoản mục DTHĐTC và CPTC trên báo cáo tài chính (BCTC) cần được xác định, trình bày và công bố đúng theo yêu cầu của các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục DTHĐTC&CPTC
Công việc kiểm toán khoản mục DTHĐTC&CPTC của KTV bao gồm việc khảo sát hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến khoản mục và đánh giá thông tin tài chính có liên quan Các nguồn thông tin này sẽ được sử dụng làm căn cứ để thực hiện kiểm toán khoản mục một cách chính xác và hiệu quả.
Các chính sách và quy chế kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến khoản mục DTHĐTC&CPTC đã được đơn vị ban hành và áp dụng, bao gồm quy định về quyền hạn và nghĩa vụ của người có thẩm quyền phê duyệt, trình tự xét duyệt, cùng các văn bản liên quan đến các hoạt động phát sinh từ DTHĐTC&CPTC.
- BCTC, bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo KQHĐKD, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh BCTC;
Có nhiều loại sổ kế toán quan trọng như Sổ cái tài khoản 515 và Sổ cái tài khoản 635 Ngoài ra, còn có sổ chi tiết theo từng hoạt động, bao gồm doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức, lợi nhuận được chia, và lãi chênh lệch tỷ giá Bên cạnh đó, các chi phí như lãi vay vốn, chi phí hoạt động đầu tư tài chính, chi phí đầu tư chứng khoán, và chi phí lỗ chênh lệch tỷ giá cũng cần được ghi chép cẩn thận.
Các bộ chứng từ kế toán là cơ sở quan trọng cho các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu tài chính và chi phí tài chính, bao gồm thông báo chia lãi, chia cổ tức từ công ty liên doanh hoặc liên kết, cùng với các chứng từ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính và đầu tư chứng khoán.
- Các loại tài liệu khác có liên quan
1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động tài chínhtrong kiểm toán báo cáo tài chính do tổ chức kiểm toán độc lập thực hiện
Sơ đồ 3: Quy trình kiểm toán mẫu của VACPA
(Nguồn: Quy trình kiểm toán mẫu của VACPA- Bản cập nhật lần 3 – năm
2019) 1.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Theo CMKiT số 300 – “Lập kế hoạch kiểm toán BCTC”, lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán, bao gồm việc xây dựng kế hoạch tổng thể và thiết kế chương trình kiểm toán cho các khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính Kế hoạch kiểm toán cần được thực hiện một cách thích hợp để đảm bảo bao quát tất cả các khía cạnh trọng yếu, phát hiện gian lận, rủi ro và các vấn đề tiềm ẩn, đồng thời đảm bảo cuộc kiểm toán hoàn thành đúng thời hạn Việc này không chỉ nâng cao hiệu quả công việc mà còn giữ vững uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng Để lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả, KTV cần thực hiện các công việc cần thiết trong giai đoạn lập KHKT.
Để tối ưu hóa doanh thu tài chính và chi phí tài chính, việc tìm hiểu kỹ lưỡng về khách hàng và môi trường hoạt động của họ là rất quan trọng Điều này bao gồm việc thu thập thông tin chi tiết liên quan đến các yếu tố ảnh hưởng đến doanh thu và chi phí, từ đó xây dựng chiến lược phù hợp nhằm nâng cao hiệu quả tài chính.
Theo CMKiT Việt Nam số 310 – “Hiểu biết về tình hình kinh doanh” nêu rõ:
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Tổng quan về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, thành lập vào ngày 13/05/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính, là công ty kế toán kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, giữ vững truyền thống phát triển mạnh mẽ từ những ngày đầu.
Bộ Tài chính Việt Nam cung cấp dịch vụ Kiểm toán, Tư vấn Tài chính, Kế toán và Thuế AASC hiện có trụ sở chính tại Hà Nội cùng với các chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh và Quảng Ninh.
Tên công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Tên giao dịch quốc tế: AASC Auditing Firm Company Limited (AASC.,Ltd)
Trụ sở chính: Số 1 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội Điện thoại: (04) 3824 1990 – Fax: (04) 3825 3973
Email: webmaster@aasc.com.vn & aaschn@hn.vnn.vn
Website: www.aasc.com.vn
Các giai đoạn phát triển:
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC ban đầu có tên gọi là Công ty Dịch vụ
Kế toán Việt Nam là doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Tài chính, chuyên hoạt động trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và tư vấn tài chính Quá trình hình thành và phát triển của công ty được chia thành ba giai đoạn rõ ràng.
- Giai đoạn I: Từ 01/04/1991 đến 08/1993 (Giai đoạn hình thành):
Vào ngày 01/04/1991, Hội đồng Bộ trưởng (nay là Chính phủ) đã ban hành thông báo số 957/PPLT chấp thuận cho Bộ Tài chính thành lập Công ty Dịch vụ Kế toán Việt Nam, với tên giao dịch là ASC (Accounting Service Company) Tiếp đó, vào ngày 13/05/1991, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ra quyết định số 164/TC/TCCB chính thức thành lập Công ty Dịch vụ Kế toán Việt Nam ASC.
Vào ngày 29/04/1993, Công ty đã nhận được giấy phép kinh doanh số 109157 từ Trọng tài kinh tế Hà Nội, đánh dấu bước ngoặt quan trọng trong việc trở thành một trong hai tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất tại Việt Nam trong lĩnh vực Kiểm toán và Tư vấn Tài chính, đáp ứng yêu cầu mới của nền kinh tế và những thành quả bước đầu đạt được.
- Giai đoạn II: từ 14/09/1993 đến tháng 09/2007 (Mở rộng qui mô):
Ngày 14/09/1993, với việc nhận thức rõ sự cần thiết của KTĐL tại Việt Nam,
Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 639 TC/QĐ/TCCB, chính thức đổi tên Công ty Dịch vụ Kế toán thành “Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán” Tên giao dịch quốc tế mới của công ty là AUDITING AND ACCOUNTING FINANCIAL CONSULTANCE SERVICE COMPANY, viết tắt là AASC.
Tháng 4/2005, AASC chính thức trở thành hội viên Hội KTV hành nghề Việt Nam – VACPA
Tháng 7/2005, AASC chính thức gia nhập tổ chức hội kế toán và kiểm toán quốc tế INPACT và trở thành đại diện cho INPACT quốc tế tại Việt Nam
- Giai đoạn III: Từ tháng 09/2007 đến nay (Giai đoạn phát triển):
Vào tháng 7/2007, để đáp ứng yêu cầu về tính độc lập và hiệu quả trong công tác kiểm toán cũng như tuân thủ các cam kết với Tổ chức thương mại thế giới (WTO), công ty đã chuyển đổi từ DN Nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính thành Công ty TNHH hai thành viên trở lên Ngày 27/07/2007, tại Nhà hát lớn Hà Nội, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) đã tổ chức lễ ra mắt và nhận giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh mới, đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong sự phát triển và hội nhập của công ty, đồng thời là sự kiện đặc biệt trong ngành kiểm toán độc lập Việt Nam, chấm dứt sự bao cấp của nhà nước đối với hoạt động kiểm toán.
Vào ngày 18 tháng 2 năm 2011, AASC đã gia nhập Mạng lưới quốc tế HLB, một trong những tổ chức hàng đầu thế giới trong lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán và Tư vấn quản trị chuyên nghiệp.
Vào ngày 17/05/2013, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) đã chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC và công bố logo mới Sự thay đổi này không chỉ nâng cao vị thế của AASC mà còn thu hẹp khoảng cách với nhóm công ty kiểm toán lớn Big Four.
Ngày 11 tháng 5 năm 2018, tại Hà Nội, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã tổ chức buổi gặp mặt thân mật kỷ niệm 5 năm ngày công bố Thương hiệu AASC, 5 năm ngày ra mắt hoạt động ACG (17/5/2013 – 17/5/2018) và ra mắt hoạt động Công ty TNHH Thẩm định giá AASC Việt Nam (AVV)
Sau hơn 30 năm hoạt động, Hãng Kiểm toán AASC đã đạt được nhiều thành tựu trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, đào tạo kế toán và bồi dưỡng cán bộ quản lý tài chính với chất lượng cao AASC phục vụ đa dạng các ngành kinh tế và các thành phần kinh tế trong và ngoài nước đầu tư tại Việt Nam.
2.1.2 Các dịch vụ cung cấp chính
Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo của AASC nổi bật với hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), là thế mạnh cốt lõi tạo nên thương hiệu của công ty Các dịch vụ bao gồm kiểm toán BCTC, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, kiểm toán dự án ODA, kiểm toán doanh nghiệp FDI, và kiểm toán quỹ tín dụng nhân dân.
Dịch vụ kế toán của AASC, được thành lập và phát triển từ một đơn vị chuyên cung cấp dịch vụ kế toán, đã nhận được sự tín nhiệm và đánh giá cao từ Bộ Tài chính cũng như đông đảo khách hàng AASC cung cấp các dịch vụ như ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính (BCTC), báo cáo quyết toán dự án và các báo cáo tư vấn khác Ngoài ra, AASC còn hỗ trợ xây dựng mô hình tổ chức bộ máy kế toán, tổ chức công tác kế toán, chuyển đổi báo cáo sang IFRS và tư vấn kế toán.
AASC cung cấp dịch vụ tư vấn đa dạng và chất lượng cao, bao gồm tư vấn đầu tư (IAS), tư vấn thuế (TAS), hỗ trợ dự án (PMS), tài chính/kế toán (FAS), quản trị rủi ro (RMS), chiến lược và quản trị kinh doanh (BCS), cùng với dịch vụ đào tạo (TNS) Với kinh nghiệm thực tiễn sâu sắc, AASC đã nhận được sự đánh giá cao từ khách hàng về các dịch vụ này.
Dịch vụ chuyển giá của AASC giúp xây dựng lợi thế chiến lược bằng cách sử dụng chuyển giá như một công cụ quản lý quan trọng Chúng tôi xử lý các vấn đề thuế đa dạng, giúp khách hàng tập trung vào mục tiêu phát triển kinh doanh chính.
Dịch vụ định giá & tư vấn cổ phần hóa: Bao gồm thẩm định giá tài sản, xác định giá trị DN, giám định tài chính, kế toán;
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Quy trình“kiểm toán khoản mục Doanh thu, Chi phí tài chính trong kiểm toán BCTC được thực hiện qua 3 giai đoạn cho mọi khách hàng bao gồm:
- Giai đoạn lập kế hoạch
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Các công việc liên quan đến kiểm toán khoản mục sẽ tương tự như trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính chung Tùy thuộc vào bản chất và đặc trưng của khoản mục, kiểm toán viên cần nghiên cứu kỹ lưỡng về kiểm toán khoản mục DTHĐTC&CPTC, thực hiện các thủ tục bổ sung và các công việc khác nếu cần thiết.
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch
2.2.1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng
Trước khi ký kết hợp đồng, KTV cần đánh giá rủi ro liên quan đến việc chấp nhận khách hàng Việc kiểm toán khách hàng mới hoặc tiếp tục với khách hàng cũ có thể tiềm ẩn rủi ro cho hoạt động của KTV và ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín của công ty kiểm toán.
KTV thu thập thông tin khách hàng liên quan đến kinh doanh, tổ chức và hoạt động của đơn vị Hồ sơ thường trực của AASC lưu trữ thông tin về quyền sở hữu, quản lý, ảnh hưởng của văn bản pháp lý đến hoạt động, tình hình tài chính và đội ngũ nhân sự Kiểm toán viên sẽ tìm hiểu lý do không kiểm toán cho khách hàng năm nay và đánh giá rủi ro Các kỹ thuật thu thập thông tin bao gồm phỏng vấn ban giám đốc, thu thập từ kênh thông tin đại chúng, và báo cáo kiểm toán các năm trước Thông tin phải đầy đủ, chính xác để đánh giá tổng quát tình hình công ty Dựa trên đánh giá rủi ro từ thông tin ban đầu, ban giám đốc quyết định ký hợp đồng kiểm toán, đảm bảo chất lượng và hình ảnh công ty kiểm toán, đồng thời lựa chọn đội ngũ KTV có trình độ chuyên môn và độc lập.
AASC sẽ giảm tải công việc cho các khách hàng cũ bằng cách tập trung vào việc thu thập và tìm hiểu những thay đổi của ĐVKH trong năm nay so với năm trước Sau đó, AASC sẽ thực hiện đánh giá rủi ro để quyết định liệu có tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho ĐVKH hay không Công việc này được trình bày trong GLV 4.01 "Đánh giá khách hàng hiện tại", chi tiết có trong Phụ lục 04.
Văn phòng Tổng Công ty U&ME là khách hàng truyền thống nhiều năm của AASC do vậy các công việc ở bước này sẽ được giản lược hóa
Sau khi đánh giá khách hàng hiện tại, AASC nhận thấy tình hình của ĐVKH năm 2022 không có sự thay đổi so với năm 2021 và rủi ro hợp đồng ở mức thấp Do đó, Công ty đã quyết định chấp nhận khách hàng và ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm 2022 cho Công ty U&ME vào ngày 01/03/2023 Thời gian thực hiện kiểm toán trực tiếp tại ĐVKH là 07 ngày, từ 06/03/2023 đến 13/03/2023, với sự tham gia của 7 thành viên trong nhóm kiểm toán.
1 Vũ X T (VXT): Kiểm toán viên - Trưởng nhóm kiểm toán
2 Khuất P D (KPD): Trợ lý kiểm toán
3 Trần D A (TDA): Trợ lý kiểm toán
4 Nguyễn T Đ (NTD): Trợ lý kiểm toán
5 Nguyễn H H (NHH)): Trợ lý kiểm toán
6 Trần H V (THV): Trợ lý kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ giám sát các trợ lý kiểm toán trong suốt và sau quá trình kiểm toán Ngoài đội ngũ kiểm toán viên trực tiếp thực hiện kiểm toán tại đơn vị khách hàng, Công ty AASC cũng tiến hành các cấp soát xét đối với hoạt động kiểm toán Cụ thể, Trưởng phòng kiểm toán Hoàng T T H (HTTH) sẽ thực hiện soát xét trưởng nhóm kiểm toán, trong khi Phó Tổng giám đốc Vũ X B (VXB) sẽ thực hiện soát xét trưởng phòng kiểm toán.
Ngày 20/03/2022 – Ngày 29/03/2022: thực hiện soát xét BCTC qua các cấp và phát hành báo cáo
2.2.1.2 Thu thập thông tin cơ sở và thông tin về các nghĩa vụ pháp lý
Trong quá trình xây dựng kế hoạch kiểm toán, các kiểm toán viên cần thu thập thông tin tổng quát cho toàn bộ cuộc kiểm toán, cũng như thông tin cụ thể về DTHĐTC&CPTC Những thông tin này rất quan trọng để đảm bảo hiệu quả và chính xác trong quá trình kiểm toán.
- “Hoạt động kinh doanh của khách hàng (tên, loại hình công ty, ngày thành lập, số đăng ký kinh doanh, ngành nghề kinh doanh…)”
- “Thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng (danh sách hội đồng quản trị, Ban giám đốc, quyết định bổ nhiệm…)”
- “Chế độ và chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng (niên độ kế toán, chính sách kế toán, đơn vị tiền tệ…)”
KTV sẽ tiến hành thu thập thông tin thông qua việc trao đổi với khách hàng và nghiên cứu tài liệu do khách hàng cung cấp Những thông tin này sẽ được lưu trữ trong GLV hoặc trong hồ sơ chung nếu là bản cứng Đối với khách hàng truyền thống, KTV chỉ cần rà soát hồ sơ kiểm toán trước đó và cập nhật những thay đổi về chế độ kế toán cùng các thông tin khác ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh.
Công ty U&ME, một khách hàng quen thuộc của Công ty AASC, sẽ được các KTV rà soát hồ sơ và thu thập thêm thông tin để hỗ trợ trong việc đánh giá rủi ro liên quan đến hai khoản mục DTHĐTC&CPTC, cũng như toàn bộ quá trình kiểm toán.
Nội dung này được trình bày ở tại GLV 5.01: “Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh” (Chi tiết xem tại phụ lục 05)
2.2.1.3 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Ban giám đốc công ty AASC thực hiện phân tích báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị khách hàng thông qua việc tiếp nhận hồ sơ và ký kết hợp đồng kiểm toán, tuy nhiên, thủ tục này không được ghi nhận vào ghi chép lưu vết (GLV) Mặc dù vậy, kiểm toán viên (KTV) vẫn tiến hành phân tích sơ bộ BCTC để phát hiện các biến động bất thường trong năm tài chính, từ đó hỗ trợ trong việc nhận diện các vấn đề có nguy cơ gây ra sai sót trên BCTC.
Bảng 1.2: Phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán năm 2022 của Văn phòng Tổng
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng U&ME tại công ty AASC năm 2022)
So sánh Bảng cân đối kế toán của U&ME giữa năm 2021 và 2022 cho thấy tổng biến động không lớn, với khoảng 0,5% ở Tài sản và 1,5% ở Nguồn vốn Năm nay, U&ME đã tăng thêm tài sản cố định trong Tài sản dài hạn, đồng thời chỉ tiêu Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn cũng có sự gia tăng đáng kể Kết luận từ kiểm toán viên cho thấy không có đối ứng phát sinh bất thường trên Bảng cân đối kế toán.
Bảng 2.2: Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả kinh doanh 2022 của
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng U&ME tại công ty AASC năm 2022)
Nhìn vào số liệu trong bảng phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh của năm
Trong năm 2022, KTV ghi nhận sự sụt giảm về doanh thu và lợi nhuận của U&ME, tương ứng với các chi phí phát sinh Tuy nhiên, lợi nhuận sau thuế tăng đáng kể, là một chỉ số quan trọng mà KTV cần chú ý trong phần hành doanh thu và chi phí Mức giảm này được đánh giá là hợp lý và không có dấu hiệu bất thường.
2.2.1.4 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát
Hệ thống KSNB sẽ không được áp dụng tại U&ME do đây là khách hàng lâu năm của AASC KTV sẽ dựa vào thông tin thu thập từ các bước đã nêu trong mục 2.2.1.1 và 2.2.1.2, giúp giảm khối lượng công việc và thời gian kiểm toán AASC thường chọn những KTV đã có kinh nghiệm kiểm toán tại các khách hàng cũ trước khi phân bổ nhân sự, vì họ đã hiểu rõ tình hình tài chính của đơn vị khách hàng, từ đó nâng cao hiệu quả và tốc độ trong việc đánh giá hệ thống KSNB Chi tiết bảng đánh giá rủi ro của công ty U&ME có thể tham khảo tại phụ lục 06.
Đối với khách hàng mới, nhóm kiểm toán cần thực hiện đánh giá toàn diện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), kết hợp với hồ sơ kiểm toán (HSKiT) từ các năm trước của đơn vị kiểm toán trước đó Quy trình này yêu cầu sự cẩn trọng và chính xác để đảm bảo đánh giá đúng đắn, tạo nền tảng cho các bước tiếp theo Thông tin chi tiết về công việc này được trình bày tại GLV 5.02 “Tìm hiểu hệ thống KSNB” (xem thêm tại phụ lục 07).
2.2.1.5 Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện
Trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), việc xác định mức trọng yếu là yếu tố quyết định đến chất lượng và hiệu quả của toàn bộ quá trình kiểm toán Mức trọng yếu không chỉ giúp kiểm toán viên (KTV) và doanh nghiệp kiểm toán đánh giá tính phù hợp của thông tin mà khách hàng cung cấp trên BCTC, mà còn đảm bảo sự tuân thủ các quy định về lập và trình bày BCTC.
ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH
ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY VÀ SỰ CẦN THIẾT HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
3.1.1 Định hướng phát triển của công ty trong những năm tới
AASC đặt mục tiêu trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cung cấp dịch vụ chuyên ngành giá trị cho khách hàng thông qua phương pháp làm việc chuyên nghiệp và khoa học Công ty cam kết hỗ trợ khách hàng trong việc đổi mới và hoàn thiện hệ thống quản trị nội bộ, đồng thời khai thác tối đa tiềm năng để tạo ra giá trị vượt trội trong bối cảnh kinh tế và quy định pháp luật Việt Nam.
Công ty cam kết không ngừng nâng cao giá trị cho khách hàng, nhân viên và chính mình thông qua chất lượng dịch vụ và hiệu quả công việc Mục tiêu hoạt động của chúng tôi là đồng hành và đóng góp tích cực vào sự phát triển của Quý khách hàng.
3.1.2 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) trong bối cảnh hội nhập hiện nay, hoạt động kiểm toán tại Việt Nam vẫn còn nhiều hạn chế cả về lý luận lẫn thực tiễn Để phù hợp với thời đại, việc hoàn thiện hoạt động kiểm toán là rất cần thiết Trong xu thế hội nhập kinh tế toàn cầu, nâng cao chất lượng kiểm toán viên trở thành yêu cầu thiết yếu đối với mỗi công ty kiểm toán độc lập (KTĐL) tại Việt Nam Mặc dù ngành KTĐL còn non trẻ, nhưng đã có sự phát triển vượt bậc trong những năm qua, do đó, việc nâng cao chất lượng dịch vụ là cần thiết để tiến tới tầm khu vực và quốc tế.
Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu hoạt động tài chính và Chi phí tài chính tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC hiện còn một số hạn chế cần cải thiện do tính chất phức tạp và mới mẻ của hai khoản mục này Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán sẽ giúp giảm rủi ro phát hiện và rủi ro kiểm toán, từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ cho khách hàng và bảo vệ uy tín cũng như thị phần của AASC trên thị trường kiểm toán Việt Nam.
3.1.3 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
Khoản mục DTHĐTC&CPTC cần được cải thiện quy trình và PPKT trong kiểm toán BCTC, đồng thời cần tuân thủ các yêu cầu sau đây.
Nhóm giải pháp nhằm hoàn thiện các quy trình kiểm toán khoản mục DTHĐTC và CPTC sẽ đảm bảo tính phù hợp với các thông lệ quốc tế cũng như tiêu chuẩn kiểm toán và kế toán quốc tế Đồng thời, các quy trình này cũng phải tuân thủ các quy định của pháp luật Việt Nam và phù hợp với quy chế vận hành của công ty kiểm toán, hỗ trợ cho chiến lược hoạt động của công ty.
Các giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTHĐTC&CPTC cần tập trung vào việc nâng cao tính hiệu lực, hiệu quả và tính kinh tế trong công tác kiểm toán.
Thứ ba, tính đồng bộ phải được các giải pháp hoàn thiện về quy trình kiểm toán khoản mục DTHĐTC&CPTC đảm bảo;
Vào thứ tư, các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán cho các khoản mục DTHĐTC và CPTC cần phải mang tính lý luận vững chắc, đồng thời đảm bảo tính thực tiễn trong công tác kiểm toán.
Để đảm bảo tính đầy đủ và toàn diện trong quy trình kiểm toán khoản mục DTHĐTC và CPTC của Công ty, cần áp dụng các giải pháp hoàn thiện Những giải pháp này không chỉ phải đơn giản và hiệu quả về kinh tế mà còn dễ thực hiện, giúp người sử dụng dễ dàng tiếp cận Đặc biệt, các giải pháp này cần phù hợp với yêu cầu hiện tại của thị trường.
3.1.3.2 Yêu cầu hoàn thiện Đơn vị kiểm toán cần đảm bảo đầy đủ các yêu cầu dưới đây để đảm bảo việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục DTHĐTC&CPTC thực sự mang lại tình hiệu quả, đáp ứng được những nhiệm vụ quy định: Đối với Kiểm toán viên:
Để đảm bảo hiệu quả trong việc kiểm toán DTHĐTC&CPTC, các đơn vị cần chú trọng đến việc tuyển chọn nhân sự có kiến thức vững vàng về kế toán và kiểm toán, đặc biệt là trong lĩnh vực này Khoản mục DTHĐTC&CPTC được đánh giá là phức tạp và tương đối mới mẻ, do đó, việc ưu tiên những kiểm toán viên hiểu biết sâu sắc về hoạt động kinh doanh của khách hàng là rất quan trọng.
Luôn luôn cập nhật và nâng cao kiến thức về các văn bản quy định mới, đặc biệt là trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và thuế, là điều cần thiết để duy trì sự chuyên nghiệp và hiệu quả trong công việc.
Chúng tôi cam kết tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của CMKiT Việt Nam cùng với những quy định liên quan, đồng thời áp dụng linh hoạt quy trình kiểm toán mà Công ty Kiểm toán đã thiết lập trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán.
MỘT SỐ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Bài khóa luận dựa trên lý luận chung về khoản mục từ Chương 1 và thực trạng, ưu điểm, hạn chế cùng nguyên nhân của những hạn chế ở Chương 2, kết hợp với kinh nghiệm thực tế từ quá trình kiểm toán và phỏng vấn các chuyên gia, nhằm đề xuất các giải pháp cải tiến quy trình kiểm toán cho khoản mục DTHĐTC&CPTC.
3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Hoàn thiện việc thu thập thông tin khách hàng là bước quan trọng trong quá trình kiểm toán, cần thực hiện cẩn thận và đầy đủ cho tất cả khách hàng, không phân biệt cũ hay mới Việc đánh giá sự thay đổi của ĐVKH trong năm nay bên cạnh GLV của cuộc kiểm toán trước sẽ giúp có thông tin chính xác hơn Trong giai đoạn kiểm toán, KTV cần tiếp tục phân tích, đánh giá và theo dõi thông tin mới từ đơn vị được kiểm toán, đặc biệt là các thông tin liên quan đến khoản mục DTHĐTC&CPTC Ngoài ra, KTV cũng cần liên tục tìm hiểu thông tin trong các giai đoạn tiếp theo để có cái nhìn rõ hơn về tình hình tài chính và DTHĐTC&CPTC của đơn vị được kiểm toán.
Chú trọng hơn khâu đánh giá KSNB của doanh nghiệp
Công ty cần phối hợp với phòng KSCL và lãnh đạo các phòng để tổ chức đào tạo chuyên sâu về đánh giá KSNB, thay vì thực hiện qua loa Đồng thời, cần áp dụng mẫu bảng câu hỏi riêng biệt cho từng nhóm khách hàng, như bảng tường thuật hoặc lưu đồ, để giúp KTV hiểu rõ hơn về KSNB tại ĐVKH Mặc dù việc này ban đầu có thể tốn công sức và chi phí, nhưng về lâu dài, chất lượng kiểm toán sẽ được cải thiện, giúp đánh giá KSNB chính xác hơn và ước tính khối lượng công việc trong TNCB hiệu quả hơn.
Bảng 3.1: Các câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục DTHĐTC&CPTC
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
Cần cải thiện quy trình đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu để giảm thiểu khả năng đánh giá không hợp lý đến mức tối thiểu.
Về đánh giá rủi ro kiểm toán:
Tập huấn cho KTV về tầm quan trọng của công tác đánh giá rủi ro kiểm toán là cần thiết, vì nó ảnh hưởng quyết định đến chất lượng của mỗi cuộc kiểm toán Việc hiểu và áp dụng đánh giá rủi ro giúp KTV nhận diện, phân tích và xử lý các yếu tố có thể ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán, từ đó nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Trong hồ sơ kiểm toán của mỗi khách hàng, cần phải có quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán và tăng cường kiểm tra tính đầy đủ của các hồ sơ này.
Về xác định mức trọng yếu:
Công ty cần xem xét lại việc phân bổ mức trọng yếu cho từng quy trình và khoản mục, đặc biệt là khoản mục DTHĐTC&CPTC Việc xây dựng tỷ lệ trọng yếu cho từng quy trình dựa trên đặc điểm và tính chất của chúng sẽ giúp xác định phạm vi cho từng khoản, nghiệp vụ, đồng thời nâng cao khả năng thu thập bằng chứng cho từng khoản mục một cách đơn giản và hiệu quả hơn.
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Các thử nghiệm kiểm soát cần được chú trọng thực hiện hơn
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát với mức độ cao hơn để thu thập thông tin quan trọng về quản lý và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), đặc biệt là đối với các khoản mục trong dự toán hợp đồng tài chính (DTHĐTC).
Các thử nghiệm kiểm soát đối với hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) sẽ ảnh hưởng đến quy mô mẫu kiểm toán mà CPTC chọn, từ đó tác động đến sự hoàn chỉnh của báo cáo kiểm toán (BCKT) Hạn chế chính của các thử nghiệm kiểm soát thường là do sức ép thời gian, vì vậy cần kéo dài thời gian đánh giá để phù hợp với quy mô của khách hàng.
Thủ tục phân tích cần được sử dụng hiệu quả, áp dụng linh hoạt hơn
KTV cần áp dụng linh hoạt các kỹ thuật phân tích như phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất để nâng cao hiệu quả thủ tục phân tích Sự kết hợp giữa hai kỹ thuật này giúp KTV ước tính số dư trên BCTC, so sánh với số liệu thực tế và xác minh sai số có thể chấp nhận Đồng thời, việc phân tích tỷ số giữa Doanh thu tài chính và tổng doanh thu, cũng như Chi phí tài chính và tổng chi phí, cung cấp cái nhìn tổng quát hơn về tình hình tài chính KSCL và lãnh đạo phòng cần hợp tác trong việc đào tạo nhân viên kỹ năng phân tích BCTC, đồng thời nhận diện rủi ro trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán Việc thu thập chỉ số ngành tại mỗi công ty cũng gây tốn thời gian cho KTV trong việc tìm hiểu và so sánh.
Phòng kiểm soát chất lượng có khả năng thu thập và cập nhật các chỉ số ngành hàng năm, giúp các phòng kiểm toán giảm thiểu thời gian thực hiện kiểm toán Hệ thống số liệu chung không chỉ hỗ trợ kiểm toán viên xác định tình trạng hiện tại của công ty mà còn cho phép so sánh với các công ty khác Điều này cũng giúp dễ dàng khoanh vùng rủi ro và phát hiện các sai phạm.
Hoàn thiện hơn thủ tục kiểm tra chi tiết
Các khóa tập huấn sử dụng phần mềm CMA cho nhân viên tại AASC là rất cần thiết do tình trạng thiếu kiến thức về phần mềm này, dẫn đến lãng phí nguồn lực Nhân viên cũng nên xem xét áp dụng linh hoạt các phương pháp chọn mẫu như chọn mẫu hệ thống và chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên, kết hợp với phần mềm CMA để giảm thiểu thời gian và rủi ro chọn mẫu không đại diện Theo Hướng dẫn HSKT mẫu tại AASC, KTV được khuyến nghị sử dụng phương pháp lấy mẫu phi thống kê kết hợp với lấy mẫu thống kê.
Trước“khi tiến hành chọn mẫu, KTV cần xác định được các yếu tố:
- Mức trọng yếu thực hiện (A): căn cứ theo GLV 4.03
Hệ số rủi ro (B) được xác định dựa trên bảng hệ số của HLB, tích hợp các yếu tố rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro hậu kiểm soát Việc xác định này tuân theo các quy định tại GLV 5.01 cùng với các GLV liên quan khác.
- Khoảng cách mẫu (C): được xác định bằng mức trọng yếu thực hiện chia cho hệ số rủi ro
- Giá trị tổng thể cần lấy mẫu (D): được xác định bằng tổng giá trị các phần tử (các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến khoản mục)
Lọc riêng các phần tử đặc biệt (E) liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế như cổ tức, lợi nhuận được chia, lãi lỗ từ hoạt động mua bán các khoản đầu tư và lãi lỗ kinh doanh chứng khoán Đồng thời, cần lọc các phần tử có giá trị lớn hơn khoảng cách mẫu (F), tức là các nghiệp vụ kinh tế có giá trị vượt quá mức quy định.
- Các phần tử còn lại để lấy mẫu thống kê (G) = (D) - (E) - (F) với cỡ mẫu được xác định là (H) = (G)/(C)
Tiếp sau đó, KTV tiến hành chọn mẫu như sau:
- Chọn mẫu phi thống kê: Các phần tử phải kiểm tra toàn bộ các phần tử đặc biệt E và phần tử có giá trị lớn hơn khoảng cách mẫu F
- Các phần tử lấy mẫu thống kê: lấy mẫu ngẫu nhiên trong tập hợp G với cỡ mẫu H được xác định như trên bằng 2 cách
Cách 1: sử dụng phần mềm CMA
Cách 2: sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê theo file GLV 4.03
Tổng số mẫu KTV lựa chọn để thực hiện kiểm tra chi tiết được xác định là (E) và (F), cùng với các mẫu được chọn từ phương pháp lấy mẫu thống kê.