Untitled 1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN KHOA KINH TẾ & KẾ TOÁN TIỂU LUẬN KIỂM TOÁN DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH BÌNH ĐỊNH, THÁNG 12 /2022 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ BCTC[.]
1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN KHOA KINH TẾ & KẾ TỐN TIỂU LUẬN KIỂM TỐN DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH BÌNH ĐỊNH, THÁNG 12 /2022 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kế toán TK Tài khoản TNDN Thu nhập doanh nghiệp VAS 14 Chuẩn mực kế toán số 14 DANH MỤC SƠ ĐỒ I Những vấn đề chung doanh thu tài chi phí tài 1.1 Doanh thu hoạt động tài Doanh thu hoạt động tài khoản doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp Các khoản thu nhập tính vào doanh thu bao gồm: - Tiền lãi số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản họ nợ doanh nghiệp,như lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu tốn hưởng mua hàng hoá, dịch vụ; - Tiền quyền số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản, sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm máy tính, - Cổ tức lợi nhuận chia số tiền lợi nhuận phân phối từ việc nắm giữ cổ phiếu góp vốn - Các khoản doanh thu hoạt động tài khác gồm có thu nhập hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán, chuyển nhượng cho thuê sở hạ tầng, lãi bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá Các khoản doanh thu từ hoạt động tài hạch toán tài khoản 515 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” Bên Nợ – Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có) Bên Có – Tiền lãi, cổ tức lợi nhuận chia – Kết chuyển doanh thu hoạt động tài – Lãi nhượng bán khoản đầu tư vào sang tài khoản 911 “xác công ty liên kết, công ty con, công ty liên định kết kinh doanh” doanh – Chiết khấu toán hưởng – Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh – Lãi TGHĐ phát sinh bán ngoại tệ – Lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động kinh doanh – Doanh thu hoạt động tài khác phát sinh kỳ Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có - Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh - Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ 3 HÌNH SƠ ĐỒ HẠCH TỐN TK 515 1.2 Chi phí hoạt động tài Chi phí tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn, Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 635 - Chi phí tài Bên Nợ Bên Có - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả - Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng chậm, lãi th tài sản th tài khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất - Lỗ bán ngoại tệ đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch - Chiết khấu tốn cho người mua số dự phịng phải lập kỳ nhỏ - Các khoản lỗ lý, nhượng bán số dự phịng trích lập năm trước khoản đầu tư chưa sử dụng hết) - Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ; - Các khoản ghi giảm chi phí tài Lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ - Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác - Các khoản chi phí hoạt động đầu tư tài khác - Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh -Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ 5 HÌNH SƠ ĐỒ HẠCH TỐN TK 635 II Kiểm toán doanh thu hoạt động tài chi phí tài Trên thực tế, kiểm sốt báo cáo tài doanh nghiệp, phần hành chi phí tài doanh thu tài cho khơng q phức tạp chúng chiếm tỷ trọng nhỏ báo cáo tài Tuy nhiên, sai sót q trình kiểm sốt điều không tránh khỏi 2.1 Đặc điểm * Nguyên tắc hạch toán tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài + Doanh thu hoạt động tài phản ánh vào TK khoản doanh thu thực kỳ, ghi nhận thời điểm phát sinh giao dịch, chắn thu lợi ích kinh tế, xác định theo giá trị hợp lý khoản quyền nhận, không phân biệt thu tiền hay thu tiền +TK 515 phải hạch toán chi tiết theo loại: Thu từ hoạt động đầu tư nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi doanh thu hoạt động tài khác theo dõi chi tiết khoản đầu tư thời hạn đầu tư + Đối với việc nhượng bán khoản đầu tư, doanh thu ghi nhận số chênh lệch giá bán lớn giá vốn, giá vốn giá trị ghi sổ xác định theo phương pháp bình quân gia quyền, giá bán tính theo giá trị hợp lý khoản nhận + Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận từ khoản đầu tư trái phiếu, tín phiếu khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn có phần tiền lãi kỳ mà đơn vị mua lại khoản đầu tư ghi nhận doanh thu phát sinh kỳ, khoản lãi đầu tư nhận từ khoản lãi đầu tư dồn tích trước đơn vị mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá gốc khoản đầu tư + Tồn khoản doanh thu hoạt động tài khác ngồi thu từ hoạt động đầu tư nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi phát sinh kỳ kết chuyển vào TK 911 – Xác định kết hoạt động, để xác định kết hoạt động kỳ đơn vị *Nguyên tắc hạch tốn tài khoản 635 - Chi phí bán hàng - Tài khoản phản ánh khoản chi phí hoạt động tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn; Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái - Tài khoản 635 phải hạch toán chi tiết cho nội dung chi phí Khơng hạch tốn vào tài khoản 635 nội dung chi phí sau đây: + Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; + Chi phí bán hàng; + Chi phí quản lý doanh nghiệp; + Chi phí kinh doanh bất động sản; + Chi phí đầu tư xây dựng bản; + Các khoản chi phí trang trải nguồn kinh phí khác; + Chi phí khác - Chi phí phát hành trái phiếu phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu ghi nhận vào chi phí tài việc phát hành trái phiếu cho mục đích sản xuất, kinh doanh thơng thường - Lãi phải trả trái phiếu chuyển đổi tính vào chi phí tài kỳ xác định cách lấy giá trị phần nợ gốc đầu kỳ trái phiếu chuyển đổi nhân (x) với lãi suất trái phiếu tương tự thị trường quyền chuyển đổi thành cổ phiếu lãi suất vay phổ biến thị trường thời điểm phát hành trái phiếu chuyển đổi (xem quy định chi tiết phần hướng dẫn tài khoản 343 - Trái phiếu phát hành) - Nếu cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả, khoản cổ tức ưu đãi chất khoản lãi vay phải ghi nhận vào chi phí tài Ý nghĩa vị trí khoản mục doanh thu tài chi phí tài Mặc dù doanh thu tài chính, chi phí tài chiếm tỷ trọng nhỏ nhiên hai khoản mục quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp có liên quan chặt chẽ đến nhiều khoản mục khác Ngồi việc hai tiêu trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, chúng ảnh hưởng đến tiêu như: lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, tổng lợi nhuận kế toán trước thuế, lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Trên Bảng cân đối kế toán, doanh thu tài chi phí tài ảnh hưởng đến khoản mục: tiền khoản tương đương tiền, đầu tư tài ngắn hạn, đầu tư vào cơng ty con, chênh lệch tỷ giá hối đoái, khoản phải thu, phải trả Trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, doanh thu tài chi phí tài ảnh hưởng đến dòng lưu chuyển tiền tệ ba hoạt động hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài Trong Thuyết minh BCTC, thông tin bổ sung cần thiết để thuyết minh cho nhiều khoản mục khác BCTC 2.2 Các sai phạm thường xảy - Đầu tư tài ngắn hạn o Chưa mở sổ theo dõi chi tiết loại chứng khốn Khơng tiến hành trích lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn ngắn hạn o Khơng hạch toán lãi lỗ kinh doanh chứng khoán hạch tốn chưa có đầy đủ hóa đơn chứng từ o Đầu tư ngắn hạn khác khơng mang tính chất đầu tư mà khoản phải thu khác (thu tiền chi phân phối sai chế độ cho cán công nhân viên) o Cuối kỳ không đánh giá lại dự phịng để hồn nhập dự phịng trích thêm o Khơng có chứng chứng từ hợp lệ chứng minh cho khoản đầu tư Khơng có xác nhận đối tượng nhận đầu tư khoản đầu tư Công ty - Đầu tư dài hạn o Chưa tiến hành đánh giá lại số chứng khoán ngày kết thúc năm tài chính, khóa sổ lập báo cáo o Chưa mở sổ theo dõi chi tiết loại chứng khốn đầu tư 9 o Chưa lập dự phịng cho khoản chứng khoán giảm giá thời điểm kết thúc năm tài Lập dự phịng khơng có sở o Khơng có sở chứng minh cho khoản đầu tư o Số liệu sổ kế toán bảng cân đối khơng khớp o Khơng có xác nhận bên nhận đầu tư khoản đầu tư - Vay ngắn hạn, vay dài hạn o Không theo dõi chi tiết số tiền vay, lãi vay, số tiền vay trả (gốc lãi vay), số tiền lại phải trả theo đối tượng cho vay, theo khế ước vay, mục đích vay o Chính sách phương pháp kế tốn áp dụng cho khoản mục vay không hợp lý quán Khơng tính tốn tiền lãi vay mà hạch tốn sở thông báo ngân hàng o Chứng từ gốc vay chứng từ tốn khơng đầy đủ hợp lệ Khi vay không đầy đủ phiếu thu, giấy báo Có NH chứng từ tốn, tốn khơng có phiếu chi giấy báo Nợ NH chứng từ thiếu yếu tố chữ ký người có liên quan Khế ước vay không ghi rõ thời hạn trả nợ o Chênh lệch khế ước nhận nợ với chứng từ thu tiền, nhận hàng hóa, tài sản hay nghiệp vụ trả lãi, trả nợ gốc với chứng từ toán, chi tiền o Công tác lưu trữ hồ sơ vay chưa hợp lý o Hạch tốn khơng đầy đủ khơng xác lãi tiền vay phải trả năm theo hợp đồng vay vốn khế ước nhận nợ o Hạch tốn vào chi phí vượt q số tiền lãi vay phải trả thực tế năm o Hạch tốn tiền lãi vay vào đối tượng chi phí chưa quy định: hạch tốn vào chi phí sản xuất chung mà khơng phản ánh vào chi phí tài o Phân loại sai khoản vay ngắn hạn sang vay dài hạn ngược lại 10 o Quản lý hạch toán tiền vay tiền lãi vay chưa phù hợp: hạch toán lãi tiền vay vào chi phí XDCB tăng ngun giá TSCĐ mà khơng hạch tốn vào chi phí hoạt động tài o Ghi chép số liệu vay ngắn hạn, dài hạn chưa đầy đủ so với số thực tế phát sinh Chưa hạch tốn giảm tiền vay xóa nợ o Hạch tốn lãi vay đơn vị ngồi cán cơng nhân viên vượt 1,2 lần lãi suất ngân hàng thời điểm vay o Chưa hạch toán hạch toán chưa khoản vay dài hạn đến hạn trả sang nợ dài hạn đến hạn trả theo quy định 31/12 theo kế hoạch trả nợ ghi hợp đồng vay dài hạn o Chưa ký hợp đồng vay vốn với cán công nhân viên chưa có đối chiếu khoản vốn vay cán công nhân viên o Sử dụng vốn vay khơng mục đích ghi hợp đồng vay o Khả toán khoản vay đơn vị thấp, đơn vị thường xuyên phải đảo nợ để toán nợ vay đến hạn o Nhầm lẫn chi phí vay vốn hóa khơng vốn hóa o Chưa đánh giá lại số dư nợ vay ngắn hạn dài hạn ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên NH thời điểm lập BCTC không theo tỷ giá thực tế thời điểm cuối năm o Chưa đối chiếu số dư khoản vay thời điểm 31/12 Số đối chiếu số sổ sách có chênh lệch chưa hạch tốn lãi vay chưa trả vào gốc vay o Chưa tiến hành phân loại khoản vay theo tuổi vay o Những khoản nợ dài hạn khoanh nợ chưa có đủ hồ sơ theo quy định Đối với khoản nợ q hạn, Cơng ty chưa có kế hoạch trả nợ xin gia hạn bổ sung o Không theo dõi chi tiết nguyên tệ riêng khoản vay ngoại tệ trả nợ vay ngoại tệ o Số liệu BCTC, sổ tổng hợp sổ chi tiết khơng khớp 11 o Trình bày không đắn BCTC Không thực nguyên tắc ủy quyền, phê chuẩn - Cầm cố, ký quỹ, ký cược o Chưa có hóa đơn chứng từ, hợp đồng, cam kết hợp lệ o Nội dung khoản ký quỹ, ký cược không rõ ràng o Chưa có đối chiếu xác nhận số dư với bên nhận ký quỹ, ký cược ngày khóa sổ kế tốn cuối năm o Hạch toán sai khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược vào tài khoản phải thu khác 138 o Khơng theo dõi chi tiết loại - Góp vốn liên doanh o Khơng có hồ sơ, hợp đồng góp vốn o Khơng có đối chiếu số dư với đơn vị nhận vốn góp liên doanh o Góp vốn khơng theo hợp đồng liên doanh o Góp vốn liên doanh tài sản khơng có biên bàn giao nhận tài sản, đánh giá lại tài sản o Khi tham gia góp vốn liên doanh khơng nghiên cứu, đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh tình hình tài đối tác, dẫn đến cơng ty liên doanh bị lỗ, đơn vị góp vốn bị chia lỗ tương ứng với tỷ lệ góp vốn - Nguồn vốn kinh doanh o Các khoản góp vốn, nguồn vốn khơng ghi chép phân loại hợp lí o Không lập bảng tổng hợp nguồn vốn năm tài o Khơng theo dõi chi tiết theo nguồn hình thành theo đối tượng góp vốn (tổ chức cá nhân) o Hạch toán nguồn vốn kinh doanh chưa phù hợp, chưa đầy đủ o Kê khai khống nguồn vốn kinh doanh 12 o Chưa hạch tốn tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh kịp thời (Ví dụ: tăng tài sản cố định hình thành từ quỹ không ghi tăng nguồn vốn kinh doanh) o Số liệu sổ chi tiết sổ không khớp o Tính thiếu số thu sử dụng vốn để tăng nguồn vốn kinh doanh từ lợi nhuận tính nguồn vốn bình quân năm chưa theo số bình quân tăng giảm theo tháng o Hạch toán tăng giảm nguồn vốn khơng có đầy đủ chứng từ gốc chứng từ gốc không hợp lệ, định cấp bổ sung vốn, điều chuyển vốn khơng có phê duyệt cấp có thẩm quyền, tăng giảm nguồn vốn Nhà nước chưa có định điều chỉnh nguồn vốn chủ sở hữu cấp có thẩm quyền (Tổng cơng ty, Bộ chủ quản) doanh nghiệp thực chuyển sang cổ phần o Khi phát hành cổ phiếu để ghi tăng nguồn vốn kinh doanh không phản ánh giá trị thực tế cổ phiếu bán (giá gốc giá chênh lệch) o Không giảm khoản thu sử dụng vốn để trích lập quỹ khen thưởng đảm bảo mức trích hai tháng lương thực theo quy định sau phân phối lợi nhuận sau thuế, quỹ trích thấp tháng lương thực đơn vị 13 2.3 Cơ sở dẫn liệu - Tính hữu: tài sản hay khoản nợ phản ánh BCTC thực tế phải tồn (có thực) vào thời điểm báo cáo - Tính đầy đủ: tồn tài sản, khoản nợ, nghiệp vụ hay giao dịch xảy có liên quan đến BCTC phải ghi chép hết kiện liên quan - Ghi chép xác: nghiệp vụ hay kiện ghi chép theo giá trị nó, doanh thu hay chi phí ghi nhận kì, khoản mục & toán học - Đánh giá hợp lý: tài sản hay khoản nợ ghi chép theo giá trị thích hợp sở chuẩn mực chế độ kế toán hành( thừa nhận) - Quyền sở hữu rõ ràng: tài sản hay cơng nợ phản ánh BCTC đơn vị phải có quyền sở hữu có trách nhiệm hồn trả thời điểm báo cáo - Trình bày cơng bố: khoản mục phân loại, diễn đạt & công bố phù hợp với chuẩn mực & chế độ kế toán hành chấp nhận 2.3.1 Cơ sở dẫn liệu kiểm tốn doanh thu hoạt động tài -Tính hữu: Xác minh xem nghiệp vụ doanh thu ghi nhận phản ánh sổ sách báo cáo có thực phát sinh thực tế thuộc đơn vị không -Đánh giá: Xác minh xem khoản doanh thu chi phí có phản ánh số tiền vào tài khoản khơng -Tính xác: Xác minh xem khoản doanh thu chi phí tính tốn xác thống sổ chi tiết với sổ báo cáo khơng -Trình bày thuyết minh: Các khoản doanh thu chi phí trình bày đắn khai báo đầy đủ báo cáo theo chuẩn mực chế độ quy định khơng 2.3.2 Cơ sở dẫn liệu kiểm tốn chi phí hoạt động tài - Tính đầy đủ: Mọi khoản chi phí phát sinh ghi nhận - Tính xác: Chi phí tính tốn xác thống sổ chi tiết sổ 14 - Đánh giá: Chi phí phản ánh số tiền - Trình bày thuyết minh: Chi phí trình bày đắn khai báo đầy đủ 15 2.4 Thủ tục kiểm toán phát sai phạm Để kiểm toán khoản mục này, kiểm toán viên thường sử dụng thủ tục kiểm toán sau: Xác định loại hoạt động tài đơn vị có khả mang lại doanh thu kỳ Thơng tin thu thập q trình tìm hiểu khách hàng Kiểm tra tính hữu ghi nhận kỳ Theo quy định VAS 14, khoản tiền lãi tiền quyền phải ghi vào thời kỳ phát sinh; cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận đơn vị quyền nhận chúng Do đó, hoạt động tài chính, trước hết kiểm tốn viên kiểm tra thời điểm ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành hay khơng Kiểm tra tính xác, phân loại doanh thu Đối với loại doanh thu hay dịch vụ, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra số tiền ghi nhận có tính giá xác ghi nhận cách phù hợp không Cần ý số trường hợp sau: o Nếu doanh thu tiền lãi tính sở phân bổ doanh thu chưa thực hiện, thí dụ Hợp đồng bán hàng trả chậm, Kiểm toán viên phải xem xét phương pháp tính tốn đơn vị có quán phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hay khơng o Đối với hoạt động mua bán chứng khoán hay ngoại tệ, đơn vị hạch toán vào doanh thu hoạt động tài phần chênh lệch giá bán với giá gốc loại chứng khoán hay ngoại tệ Trong đó, với hoạt động kinh doanh bất động sản, doanh thu lại toàn số tiền thu bán chúng, o Tiền lãi hưởng từ trái phiếu, cổ phiếu ghi nhận vào doanh thu phần phát sinh thời kỳ doanh nghiệp mua chứng khốn Riêng phần lãi dồn tích thời kỳ trước lại phải ghi giảm giá chứng khoán không phản ánh vào doanh thu 16 o Lợi nhuận chia từ hoạt động liên doanh đơn vị hạch toán vào doanh thu Nhưng khoản thu hồi vốn góp, tốn vãng lai với đối tác khơng tính vào doanh thu hoạt động tài o Doanh thu có tính chất định kỳ (tiền cho thuê tài sản, lãi cho vay ); kiểm toán viên cần lập bảng kê doanh thu tháng để phát khoản chưa ghi chép Nếu chưa thu tiền, kiểm toán viên đề nghị đơn vị ghi Có tài khoản Doanh thu hoạt động tài ghi Nợ tài khoản Phải thu khách hàng hay Phải thu khác Thủ tục kiểm tốn nhằm xác minh mục tiêu tính đầy đủ doanh thu hoạt động tài STT Thủ tục I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng qn với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Trường hợp có thay đổi sách kế tốn, đơn vị có tn thủ theo hướng dẫn CMKT số 29 không Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối chiếu số liệu bảng số liệu tổng hợp với BCDSPS, Sổ cái, Sổ chi tiết giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích So sánh doanh thu, chi phí hoạt động tài năm với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động lớn Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường So sánh doanh thu chi phí hoạt động tài tháng (q) năm/kỳ Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường Ước tính chi phí lãi vay dựa số dư bình quân khoản vay lãi suất Tìm hiểu thu thập giải trình nguyên nhân chênh lệch Ước tính thu nhập lãi cho vay dựa số dư bình quân | tùng khoản cho vay lãi suất Tìm hiểu thu thập giải | trình nguyên nhân chênh lệch 17 Xem xét ảnh hưởng kết phân tích đến thủ tục kiểm tra chi tiết III Kiểm tra chi tiết Thu thập bảng tổng hợp chi tiết doanh thu chi phí hoạt động tài theo khoản mục theo tháng năm: - Đối chiếu với tài liệu có liên quan: Sổ cái, Sổ chi tiết, - Phân tích biến động khoản mục doanh thu, chi phí theo tháng, đánh giá tính hợp lý, giải thích nội dung biến động thực kiểm tra tương ứng Đọc lướt Sổ để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Đối chiếu khoản doanh thu, chi phí kiểm tra phần hành kiểm toán liên quan: tiền, đầu tư tài chính, vay nợ, chi phí phải trả, Đối với khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh năm (1): Chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra lại cách tính tốn (kết hợp với phần hành liên quan như: nợ phải thu, phải trả, vay ) Đối với khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh đánh giá lại cuối kỳ kế toán (1): Tham chiếu đến phần hành liên quan (nợ phải thu, phải trả, vay ), so sánh với số liệu ghi nhận số giải thích chênh lệch, có Rà soát khoản chênh lệch tỷ giá trước thời điểm hoạt động, đảm bảo ghi nhận toàn vào doanh thu/chi phí tài Chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư, đối chiếu với biên họp thông báo phân chia lợi nhuận Kiểm tra nghiệp vụ về: - Tính lãi thu lãi tín phiếu, trái phiếu; - Lãi (lỗ) hoạt động mua bán, chuyển nhượng khoản đầu tư; - Lãi (lỗ) hoạt động mua bán, chuyển nhượng khoản đầu tư; 18 - Các khoản doanh thu, chi phí kinh doanh chứng khốn; -Các khoản doanh thu, chi phí mua bán ngoại tệ; - Chi phí phát hành trái phiếu Kiểm tra chọn mẫu tới chứng từ gốc giao dịch doanh thu/chi phí hoạt động tài khác Kiểm tra tính kỳ: 10 Đọc Sổ chi tiết doanh thu tài chính, chi phí tài chính, tiền mặt, tiền gửi tờ khai thuế GTGT sau ngày kết thúc kỳ kế toán, xác định giao dịch không kỳ Xem xét khoản doanh thu, chi phí tài kỳ trước ghi nhận kỳ kiểm toán, đánh giá khả rủi ro lặp lại 11 Đối với giao dịch với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng Lưu ý giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế toán Kết hợp với phần hành có liên quan để gửi TXN giao dịch kỳ 12 Rà soát tổng hợp khoản chi phí tài khơng đủ điều kiện chi phí trừ tính thuế TNDN (phối hợp với phần hành thuế khoản phải nộp Nhà nước) 13 Đối chiếu với giấy tờ làm việc phần hành khác số liệu kết chuyển: Dự phòng giảm giá cho khoản đầu tư ngắn hạn dài hạn 14 Kiểm tra phân loại trình bày khoản doanh thu tài chính, chi phí tài BCTC