TỔNG LIÊN ĐOÀN LAO ĐỘNG VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH TOÀN CẦU Người hướng dẫn: ThS LÊ THỊ MỸ HẠNH Người thực hiện: TRẦN THỊ NGỌC ĐƠNG Lớp: 11020102 Khóa: 15 THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2015 LỜI CÁM ƠN Nền kinh tế của nước ta không ngừng phát triển những năm qua, đặc biệt từ sau hội nhập tổ chức thương mại thế giới (WTO) Nhu cầu kiểm toán để một bên thứ ba, độc lập, khách quan kiểm tra và đưa kết luận về tình hình tài chính của doanh nghiệp là tất yếu Do đó, các công ty kiểm toán đời, tham gia kiểm tra, đánh giá tính hợp lí của báo cáo tài chính, hoạt động của các doanh nghiệp góp phần vào việc quản lí theo định hướng thị trường của nhà nước Hiện kiểm toán báo cáo tài chính là dịch vụ được các công ty kiểm toán thực hiện nhiều nhất Mỗi khoản mục báo cáo tài chính đều được xây dựng theo một quy trình riêng Để minh họa một quy trình cụ thể, em chọn đề tài : Quy trình kiểm toán doanh thu tại Công Ty TNHH Kiểm Toán Và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu Trong khoảng thời gian gần ba tháng thực tập tại Công Ty TNHH Kiểm Toán Và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu, em được tiếp xúc với quy trình kiểm toán thực tế, dưới sự hướng dẫn tận tình của các anh chị kiểm toán, trợ lí kiểm toán công ty, từ đó giúp em nắm bắt được thực tế công việc cũng áp dụng lý thuyết đã được học trường Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến quý công ty đã tạo điều kiện thuận lợi cho em quá trình thực tập Em chân thành cảm ơn Thầy, Cô Khoa Kế toán đã nhiệt tình giảng dạy, tạo điều kiện thuận lợi cho em suốt trình học tập, cung cấp những nền tảng kiến thức quan trọng, công cụ để em có thể tiếp cận và làm việc môi trường thực tế, đặc biệt là sự hướng dẫn tận tình của ThS Lê Thị Mỹ Hạnh đã giúp em hoàn thành bài luận này Đề tài được trình bày thành chương : Chương : Cơ sở lý luận và kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài chính Chương : Thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu tại Công Ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu Chương : Nhận xét quy trình kiểm toán doanh thu tại Công Ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu Bài luận được hoàn thành em bước đầu được tiếp xúc với môi trường làm việc thực tế, kiến thức cũng kinh nghiệm còn hạn chế, nên bài viết không tránh khỏi những sai sót là điều chắc chắn, em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp quý báu của quý Thầy Cô, các anh chị công ty để kiến thức của em lĩnh vực này được hoàn thiện TP HCM, tháng 07 năm 2015 Sinh viên thực hiện CÔNG TRÌNH ĐƯỢC HỒN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG Tôi xin cam đoan là công trình nghiên cứu của riêng và được sự hướng dẫn khoa học của ThS Lê Thị Mỹ Hạnh Các nội dung nghiên cứu, kết quả đề tài này là trung thực và chưa công bố dưới bất kỳ hình thức nào trước Những số liệu các bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá được chính tác giả thu thập từ các nguồn khác có ghi rõ phần tài liệu tham khảo Ngoài ra, khóa ḷn cịn sử dụng mợt số nhận xét, đánh giá cũng số liệu của tác giả khác, quan tở chức khác đều có trích dẫn thích nguồn gốc Nếu phát hiện có bất kỳ sự gian lận tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm về nợi dung khóa ḷn của mình Trường đại học Tôn Đức Thắng không liên quan đến những vi phạm tác quyền, bản quyền gây q trình thực hiện (nếu có) TP Hồ Chí Minh, ngày… tháng … Năm 2015 Tác giả NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN PHIẾU CHẤM ĐIỂM KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TỐN (Dành cho GVHD) SVTH: TRẦN THỊ NGỌC ĐÔNG MSSV: 21102166 Lớp: 11020102 GVHD: ThS LÊ THỊ MỸ HẠNH STT Nội dung Liên hệ GVHD (1,0 điểm) Tác phong, tuân thủ hướng dẫn Hình thức trình bày (1,0) Chương 1: Cơ sở lý luận (1,0) Chương 2: Thực trạng vấn đề nghiên cứu đơn vị (4,5) 2.1 Giới thiệu chung đơn vị (0,5) Trong mục SV cần trình bày sơ lược về sự hình thành, chức ngành nghề kinh doanh, bộ máy quản lý những khó khăn – thuận lợi 2.2 Giới thiệu phận thực tập (1,0) - Giới thiệu chung phận thực tập (thơng thường bợ phận kế tốn) Trình bày sơ lược về sự hình thành của bợ phận thực tập … - Tổ chức công tác kế tốn đơn vị thực tập (Ít nhất phải trình bày mục: tở chức bợ máy kế tốn, tở chức sở kế tốn – hình thức sở kế tốn, sách kế toán, phương tiện phục vụ cho cơng tác kế toán v.v…) 2.3 Thực trạng kế tốn/Thực trạng quy trình kiểm tốn đơn vị thực tập (3,0) + Nếu làm đề tài kế toán: Yêu cầu Điểm tối đa Gặp GVHD đầy đủ, chuyên cần, chịu khó, ham học hỏi & thực hiện theo hướng dẫn của GVHD 0,5 SV có suy nghĩ đợc lập, có ý kiến sáng tạo liên quan đến nội dung đề tài Tuân thủ đúng quy định yêu cầu của Khoa về kết cấu chung của KLTN Trình bày rõ ràng, đẹp mắt, khơng có lỡi tả - Trình bày đầy đủ, ngắn gọn vấn đề lý thuyết liên quan đến nội dung nghiên cứu ở chương - Nợi dung lý thút đảm bảo tính cập nhật - Chất lượng của phần tổng quan tốt (biết cách tổng hợp, thể hiện tổng quát kết quả nghiên cứu trước đó) 0,5 - Tuân thủ bố cục chung về cấu trúc khóa luận theo quy định của khoa 0,5 - Tuân thủ mục theo đề cương chi tiết, nợi dung trình bày mợt cách đầy đủ, rõ ràng, minh họa cụ thể, ý tứ mạch lạc -Tuân thủ mục theo đề cương chi tiết Phản ánh đúng thực trạng của đơn vị thực tập nhằm làm sở để các ưu, nhược điểm ở 0,5 0,5 0,5 0,25 0,25 1,0 2,5 Điểm chấm Mỗi nội dung cần trình bày rõ đầy đủ vấn đề: Những vấn đề chung (Đặc điểm, nguyên tắc hạch toán,…) Phương pháp tính tốn… (nếu có) Thủ tục chứng từ Tài khoản sử dụng Nghiệp vụ kinh tế phát sinh (có chứng từ minh họa) Ghi vào sổ sách + Nếu làm đề tài kiểm toán: Giới thiệu QT kiểm toán chung tại đơn vị Quy trình KT khoản mục…tại đơn vị phần đánh giá và cũng là luận cứ để kiến nghị giải pháp phù hợp với đặc điểm tình hình của đơn vị -SV minh họa đầy đủ, rõ ràng chứng từ thực tế cho từng nội dung phản ánh thực trạng cụ thể của đơn vị 0,5 Quy trình KT khoản mục… tại công ty áp dụng cho khách hàng ABC… Chương 3: Nhận xét–Kiến nghị (2,0) - Nhận xét (1,0) Nêu ưu điểm, nhược điểm nguyên nhân tồn tại liên quan đến vấn đề nghiên cứu Sinh viên tự đưa những suy nghĩ của bản thân - Kiến nghị (1,0) Trên sở nhận xét trên, SV đề xuất kiến nghị phù hợp Phụ lục (0,5) Nhận xét - Các nhận xét về những vấn đề liên quan đến đề tài phải phù hợp với thực trạng đơn vị thực tập - Trình bày rõ ràng, cụ thể, ý tứ mạch lạc - Có những nhận xét sâu sắc, phù hợp với đơn vị thực tập Kiến nghị - Kiến nghị phải cứ vào những đánh giá và nguyên nhân đã được ở chương Các kiến nghị phải cứ vào tình hình thực tế những đặc điểm cụ thể của doanh nghiệp - Ý tứ mạch lạc, sâu sắc tinh tế - SV có nghiên cứu những thay đởi của chế đợ, sách kế tốn để gợi ý những định hướng cho DN phù hợp với đề tài nghiên cứu Minh họa chứng từ đầy đủ, sinh động nội dung liên quan đề tài Tổng điểm Điểm tổng cộng: ……………… ……… 0,5 0,25 0,25 0,5 0,25 0,25 0,5 10 Bằngchữ: ……………………… Ngày … tháng … năm … GVHD NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN TÓM TẮT Lý chọn đề tài Doanh thu là giúp cho doanh nghiệp nhìn nhận tổng quát đối với tình hình biến động doanh thu, phát hiện trọng tâm kinh doanh từ đó khai thác tốt tiềm của doanh nghiệp Phân tích doanh thu giúp cho doanh nghiệp theo dõi sát và đánh giá kế hoạch thực hiện doanh thu qua các kỳ kinh doanh Làm sở để doanh nghiệp đề kế hoạch tăng trưởng doanh thu Hỗ trợ doanh nghiệp đạt được những khoản lợi nhuận tiềm Vì các lý đó, doanh thu được đông đảo đối tượng quan tâm và sử dụng, nên doanh thu có xu hướng sai lệnh cao nhiều nguyên nhân khách Vì vậy, kiểm toán doanh thu là công việc quan trọng để xác định tính trung thực và hợp lí của khoản mục này báo cáo tài chính Đồng thời để củng cố kiến thức về doanh thu cũng quy trình kiểm toán doanh thu, người viết đã chọn đề tài ‘‘ Quy trình kiểm toán doanh thu tại Công Ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu’’ Đối tượng nghiên cứu Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, các văn bản hướng dẫn và luật của Bộ Tài Chính Chương trình kiểm toán tại Công Ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu Quy trình kiểm toán doanh thu tại Công Ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu Công ty TNHH ABC là đối đượng được kiểm toán bởi Công Ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu quy trình kiểm toán và quy trình kiểm toán doanh thu thực tế tại Công Ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu Sử dụng phương pháp thu thập chứng kiểm toán : phỏng vấn, quan sát, kiểm tra mẫu chứng từ, phân tích, tổng hợp… Cách giải vấn đề Người viết dựa sở lí thuyết, thực trạng tại GAFC, so sánh giữa thực trạng và lý thuyết, đồng thời tham khảo tài liệu, ý kiến của các anh chị KTV công ty để đưa các nhận xét và kiến nghị Một số kết đạt được Hiểu được quy trình kiểm toán doanh thu tại công ty Rút được một số kinh nghiệm cho bản thân Đưa một số ý kiến hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu tại Công Ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu 58 Trước và sau ngày kết thúc niên độ ngày không phát sinh doanh thu xuất Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ gia công : ngày hóa đơn phù hợp với niên độ kế toán Kết luận : Doanh thu được ghi nhận đúng niên đợ 2.3.3.2 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Sau KTV tổng hợp các phát hiện, được trưởng nhóm kiểm toán xem xét, đưa các vấn đề : Bút toán điều chỉnh : không có Vấn đề đặt biệt cần giải trình : không có Các phát hiện ở phần hành doanh thu : Doanh thu bán phế liệu Công ty nên chuyển qua hoạch toán thu nhập khác, một khoản doanh thu bị khai thiếu tờ khai thuế, KTV yêu cầu công ty ABC khai bổ sung tờ khai thuế quý 1/2015 Vấn đề cần tiếp tục theo dõi : không có Bảng 2.11 Bảng tởng hợp kiểm tốn phần hành doanh thu G110 GLOBAL AUDITING Tên khách hàng: CÔNG TY HỮU HẠN ABC Tên Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Nội dung: Bảng số liệu tổng hợp doanh thu TK 511 511200 511400 511500 511600 511700 Diễn giải Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng nội địa Doanh thu cho thuê nhà Doanh thu xuất Doanh thu bán phế liệu Doanh thu process Giấy tờ chi tiết Năm Trước KT 23/01/2015 Người soát xét Minh Tuấn 31/01/2015 Người soát xét Duy Vũ 05/02/2015 Đ/chỉnh Năm Sau KT Năm trước Sau KT 170.089.626.952 - 170.089.626.952 20.291.201.305 162.228.185.438 5.270.182.338 1.923.800.260 110.281.454 557.177.462 - 162.228.185.438 5.270.182.338 1.923.800.260 110.281.454 557.177.462 19.608.167.301 683.034.004 - vvv 170.089.626.952 xxx 20.291.201.305 PY, PX Tổng cộng 170.089.626.952 c/c TB,GL TB,GL: Khớp với số liệu bảng CĐPS và Sổ Cái PY: Khớp với BCKT năm trước vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán xxx: Tham chiếu đến số liệu BCTC đã được kiểm toán Kết luận: Ngày Người thực hiện Chấp nhận số đơn vị 59 Không có sự kiện nào quan trọng xảy sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC yêu cầu phải điều chỉnh hoặc công bố các BCTC Kết luận : Các khoản mục doanh thu được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành 60 Chương NHẬN XÉT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH TOÀN CẦU 3.1 Nhận xét 3.1.1 Bài học kinh nghiệm rút từ quá trình thực tập tại Công Ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu Tác phong làm việc chuyên nghiệp góp phần làm nên c̣c kiểm tốn thành cơng Trước tiến hành kiểm toán tại công ty khách hàng, GAFC đều có kế hoạch kiểm toán, tới công ty khách hàng đúng giờ, tác phong chỉnh tề, làm hết việc làm hết việc chứ không hết giờ, thái độ chuyên nghiệp, cách ứng xử phù hợp với kiến thức sâu về chuyên ngành nên được công ty khách hàng hỗ trợ tối đa quá trình kiểm toán Đối với phần hành doanh thu Doanh thu xuất cần chú ý kiểm tra hợp đồng, tờ khai, vận đơn đến tỷ giá ghi nhận doanh thu, điều kiện giao hàng để xác định thời điểm ghi nhận doanh thu Thực hiện cut-off doanh thu cũng đặc biệt lưu ý đến doanh thu xuất Với nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên đợ có thể ảnh hưởng đến phần hành doanh thu BCTC hàng bán bị trả lại hay Đối với phần hành tài sản Chú ý đến điều kiện ghi nhận tài sản cố định, thời gian khấu hao,giá trị khấu hao, việc phân loại các loại tài sản hợp lí theo quy định hiện hành Các chứng cho thấy tài sản hay các tài sản liên quan đến đất là thuộc về đơn vị hợp đồng mua bán, quyền sử dụng đất Quyền sử dụng đất có thời hạn không được xem là tài sản cố định mà là chi phí trả trước dài hạn, được phân bổ theo số năm được sử dụng Đối với phần hành vay 61 Thu thập chứng các khoản vay hợp đồng, tính chất ngắn hạn, dài hạn, mục đích vay Với khoản vay dài hạn, xem xét thời gian vay để kết chuyển sang tài khoản- Vay dài hạn đến hạn trả Khi khoản vay ngoại tệ, phát sinh các khoản doanh thu hoặc chi phí tài chính, đặc biệt lưu ý đến chi phí lãi vay có được tính là chi phí hợp lí, phần này ảnh hưởng đến lợi nhuận và thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1.2 Nhận xét chung về quy trình kiểm toán tại Công Ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu Ưu điểm Chương trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến phát hành Báo cáo kiểm toán đã được thực hiện tương đối đầy đủ, tuân thủ chặt chẽ các quy định hiện hành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu đã tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam, vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm toán cho riêng từng khách hàng cụ thể nhằm phù hợp với đặc điểm của khách hàng với mục đích đưa được kết luận kiểm toán chính xác cũng giúp cho khách hàng nâng cao được hiệu quả kinh doanh của mình Trong quá trình làm việc, cần đối chiếu các phần hành liên quan, các thành viên nhóm kiểm toán trao đổi, hỗ trợ Giấy tờ làm việc được thiết kế riêng theo mẫu của công ty, được đánh số tham chiếu rõ ràng và dễ hiểu giữa các giấy tờ làm việc, cũng đối chiếu với các phần hành liên quan Thông tin về khách hàng được tìm hiểu xử lý, xem xét trước bắt đầu kiểm toán, đó các thành viên nhóm kiểm toán đều được phân chia trách nhiệm, chuẩn bị kỹ càng và nắm được tình hình bản của khách hàng giúp cho việc kiểm toán được tiến hành nhanh và hiệu quả 62 Luôn cập nhật và áp dụng các văn bản pháp lý: luật, quyết định, thông tư và các hướng dẫn mới nhất và kế toán, kiểm toán Vận dụng đầy đủ các quy định của chuẩn mực kế toán, kiểm toán quy trình kiểm toán Xác định trước các rủi ro trọng yếu, dễ mắc phải kiểm toán doanh thu và thiết kế thủ tục kiểm toán để giảm thiểu các rủi ro đó Tùy thuộc vào các đánh giá về đặc điểm công ty, số liệu sổ sách và hệ thống kiểm soát nội bộ mà người làm phần hành linh hoạt mở rộng hay giảm các thủ tục kiểm toán không cần thiết Đội ngũ quản lí giàu kinh nghiệm, quản lí hiệu quả với đội ngũ nhân viên kiểm toán trẻ nhiệt tình hết mình vì công việc nên dủ vào mùa kiểm toán, công việc rất nhiều hoàn thành théo đúng kế hoạch đã đề Hạn chế Tuy đội ngũ quản lí giàu kinh nghiệm số lượng nhân viên trẻ lại chiếm đa số nên kiến thức chuyên môn cũng kinh nghiệm chưa nhiều mà công tác kiểm toán lại chủ yếu dựa vào sự xét đoán và kinh nghiệm của KTV nên rủi ro kiểm toán cao Về vấn đề nhân sự, vào thời gian cao điểm, số lượng khách hàng khá đông, thời gian kiểm toán một khách hàng thường từ 2-3 ngày, nên đối GAFC không bố trí đủ nhân lực cần thiết cho cuộc kiểm toán, các trợ lý kiểm toán phải thực hiện kiểm toán các khoản mục cần trình độ chuyên môn cao khoản mục doanh thu Việc thiếu kiến thức và kinh nghiệm là rủi ro lớn kiểm toán khoản mục này Việc chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh năm để kiểm tra chưa có độ tin cậy cao và dễ rủi ro vì chưa có một quy trình hay phương pháp chọn mẫu cụ thể, việc chọn mẫu còn mang tính chất chủ quan, dựa kinh nghiệm và sự xét đoán của kiểm toán viên việc phát hiện các nghiệp vụ bất thường, hoặc chọn theo giá trị ( ưu tiên các nghiệp vụ có giá trị lớn) Do hạn chế về thời gian nên việc tìm hiểu và tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ công ty khách hàng nói chung và quy trình bán hàng nói riêng 63 chưa chi tiết, cụ thể GAFC chưa đưa thủ tục cụ thể vể việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ sử dụng bảng câu hỏi, lưu đồ Thủ tục phân tích là một công cụ hiệu quả giúp KTV khoanh vùng các khu vực bất thường, có rủi ro sai sót trọng yếu cao, giúp cho việc thu thập chứng kiểm toán nhanh chóng, hiệu quả, tiết kiệm chi phí, thời gian kiểm toán Tuy nhiên, thủ tục phân tích lại chưa được chú trọng nhiều, tiến hành so sánh doanh thu giữa các tháng năm, năm với năm trước và một số tỷ số đơn giản, chưa phân tích sâu sự biến động của từng loại mặt hàng và các tỷ số quan trọng tỷ lệ lãi gộp, hay so sánh, phân tích biến động doanh nhiều năm liên tiếp để thấy được xu hướng biến động của doanh thu 3.1.3 Nhận xét về quy trình kiểm toán doanh thu tại Công Ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu Nhìn chung, quy trình kiểm toán doanh thu của GAFC thực hiện đầy đủ các thủ tục, thử nghiệm theo quy trình kiểm toán mẫu của VACPA, được tiến hành dựa sở các quy định, thông tư mới nhất có liên quan đến phần hành doanh thu Bên cạnh đó, vẫn còn tồn tại các hạn chế sau: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và cung cấp dịch vụ của công ty GAFC được sử dụng chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp, chưa có thiết kế cụ thể cho một số loại hình doanh nghiệp đặc thù, điều này làm tăng rủi ro phát hiện kiểm toán các doanh nghiệp có tính chất đặc thù Cũng các phần hành khác, việc chọn mẫu mang tính chủ quan, phụ tḥc vào kinh nghiệm và sư xét đoán của kiểm toán viên Thủ tục phân tích chưa thật sự được chú trọng, phân tích sự biến động của doanh thu theo năm, tháng, chưa tìm hiểu sâu nguyên nhân của các biến động bất thường, không ước lượng doanh thu theo số lượng hàng hóa xuất kho, hay theo số lượng đáng tin cậy khác, HTKSNB, các thử nghiệm có thực hiện hạn chế về thời gian, chi phí, nguồn nhân lực nên ít được quan tâm, phần lớn sâu kiểm tra chi tiết 64 Các thử nghiệm chi tiết tương đối đầy đủ đảm bảo thu thập đủ chứng chứng minh các mục tiêu kiểm toán đã đề phát sinh, hiện hữu,ghi chép chính xác, phân chia niên độ, trình bày và công bố Khi kiểm tra việc ghi chép đúng niên độ, KTV không trình bày rõ các nghiệp vụ xảy trước và sau ngày kết thúc niên độ, đối chiếu ngày tháng ghi sổ chứng từ với ngày tháng hóa đơn, vận đơn đưa kết luận 3.2 Kiến nghị 3.2.1 Kiến nghị chung về quy trình kiểm toán tại Công Ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu Về vấn đề trang phục đến công ty khách hàng kiểm toán, các KTV và trợ lý KTV của công ty đã có đồng phục riêng, các thực tập sinh không có đồng phục thống nhất với và với các KTV làm mất tính chuyên nghiệp, uy tín Vì vậy, GAFC nên có đồng phục cho thực tập sinh Về vấn đề đạo tạo nhân viên, không vào mùa cao điểm, GAFC có tổ chức tập huấn nâng cao trình độ, kiến thức chuyên môn cho nhân viên Tuy nhiên, vào mùa kiểm toán, công việc bận rộn nên hầu không có các buổi tập huấn này Vì vậy, dù là mùa kiểm toán GAFC cũng nên tổ chức các buổi họp rút kinh nghiệm các vấn đề mới phát sinh, chia kinh nghiệm giữa các KTV ít nhất hai tuần một lần Xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể cho từng loại hình doanh nghiệp đặc thù như: doanh nghiệp có vốn nước, vốn đầu tư nước ngoài, công ty thương mại, xây dựng giúp cho việc kiểm toán được rút ngắn giảm được các thủ tục không cần thiết, giúp cho kiểm toán viên hạn chế sai sót, nâng cao chất lượng kiểm toán, giảm thời gian kiểm toán Điều này giúp cho công ty tăng tính cạnh tranh với các công ty kiểm toán khác Xây dựng phương pháp chọn mẫu riêng để giảm bớt rủi ro chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc Cung cấp mức trọng yếu khoản mục cho thành viên làm phần hành để xét đoán được sự trọng yếu, mức độ rủi ro phát hiện các sai sót quá trình kiểm toán 65 Hệ thống kiểm soát nội bộ có tầm quan trọng việc phát hiện các gian lận và sai sót của đơn vị Do đó, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đúng đắn, giúp thiết kế lại các thử nghiệm bản một các hợp lí, hiệu quả hơn, giúp nhận diện được những khoản mục có khả xảy sai sót cao để tăng cường các thử nghiệm bản tại khoản mục đó, giảm các thử nghiệm bản tại các khoản mục có kệ thống kiểm soát nội bộ tốt, giúp nâng chất lượng của cuộc kiểm toán 3.2.2 Kiến nghị về về quy trình kiểm toán doanh thu tại Công Ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu HTKSNB có tầm quan trọng lớn việc phát hiện các gian lận và sai sót Cho nên việc đánh giá HTKSNB nên được xem trọng Nên thực hiện tìm hiểu hệ thống kểm soát nội bộ cần có bảng câu hỏi liên quan đến chu trình bán hàng để đảm bảo tránh được những sai sót phỏng vấn Nên sử dụng công cụ ước tính doanh thu dựa số lượng hàng hóa xuất kho, và giá bán, so sánh với doanh thu bán hàng sổ sách xem xét có biến động bất thường hay không Nếu có thì trao đổi với đơn vị Khi phân tích doanh thu, cần xem xét biến động doanh theo từng tháng, năm của từng loại mặt hàng, thông thường các doanh nghiệp cung cấp số doanh thu tổng không cung cấp doanh thu chi tiết từng mặt hàng, về điều này GAFC nên thỏa thuận trước với doanh nghiệp trước kiểm toán để việc kiểm toán được hiệu quả Đối với các khách hàng có quy mô lớn, KTV nên tìm hiểu kĩ và mô tả chu trình bán hàng để thiết kế các thử nghiệm kiểm soát phù hợp là quan sát và phỏng vấn Khi kiểm toán khoản mục doanh thu cần kếp hợp với các thành phần khác, như: - Khoản mục nợ phải thu: các khoản nợ phải thu được xác nhận là có thực, điều đó chứng tỏ khách hàng đã chấp nhận toán khoản doanh thu bán hàng, đảm bảo điều kiện ghi nhận doanh thu, và chính sách tín dụng của doanh nghiệp cũng ảnh hưởng đến việc tăng hay giảm doanh thu kỳ 66 - Khoản mục chi phí : doanh thu và chi phí được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp, ghi nhận một khoản doanh thu đồng thời phải ghi nhận một khoản chhi phí phù hợp tạo doanh thu đó Vì vậy, doanh thu và chi phí có mối quan hệ đồng biến về quy mô, tốc độ biến động của doanh thu và chi phí không đồng nhất, chứng tỏ sai sót xảy ở một hai khoản mục, hoặc cả hai 3.2.3 Một số lưu ý cho quá trình kiểm toán doanh thu năm 2015 Thông tư 200/2014/TT-BTC Bộ tài chính ban hành hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, đó quy định về hoạch toán doanh thu có sự thay đổi đáng chú ý sau : Đối với nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho các đơn vị nội bộ doanh nghiệp, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động và phân cấp của từng đơn vị, doanh nghiệp có thể ghi nhận doanh thu tại thời điểm chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc hoặc tại thời điểm đơn vị hạch toán phụ thuộc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ bên ngoài Vì vậy gặp các nghiệp vụ này cần lưu ý thời điểm ghi nhận doanh thu, nhất là các nghiệp vụ xảy gần ngày kết thúc niên độ, việc xác định sai thời điểm ghi nhận doanh thu làm sai lệch doanh thu BCTC Do hệ thống tài khoản mới, không còn tài khoản 512- Doanh thu nội bộ nên các giao dịch nội bộ không phát sinh tăng lợi ích cho doanh nghiệp không ghi nhận doanh thu mà trực tiếp ghi nhận vào chi phí theo giá thành sản xuất hoặc giá vốn hàng bán Do thông tư mới ban hành và áp dụng lần đầu năm 2015 nên có thể một số doanh nghiệp không cập nhật và áp dụng kịp thời quy định mới Trường hợp khách hàng được nhận hàng khuyến mãi, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ mua hai tặng một) thì phải phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mãi và giá trị hàng khuyến mãi được tính vào giá vốn vì bản chất giao dịch này là giảm giá hàng bán Chi phí chiết khấu thương mại, khuyến mãi theo doanh số (bao gồm cả chi phí trích trước cho các khách hàng đã đủ điều kiện hưởng chiết khấu, khuyến mãi) 67 không còn đưa vào chi phí bán hàng nhiều doanh nghiệp vẫn ghi nhận trước mà phải ghi giảm trực tiếp lên doanh thu gộp hoặc ghi nhận vào các khoản giảm trừ doanh thu tùy theo từng trường hợp cụ thể Trường hợp nhà phân phối khuyến mãi hộ nhà sản xuất (nhận hàng hóa không phải trả tiền từ nhà sản xuất để quảng cáo, khuyến mãi cho khách hàng mua hàng của nhà sản xuất): nhà phân phối theo dõi chi tiết số lượng hàng nhận từ nhà sản xuất hệ thống quản trị nội bộ mà không ghi nhận vào thu nhập hay các khoản phải trả nhà sản xuất nhiều doanh nghiệp vẫn ghi nhận trước Nhà phân phối ghi nhận thu nhập khác cho giá trị số hàng khuyến mãi không phải trả lại nhà sản xuất hết chương trình khuyến mãi Các quy định có tác động trực tiếp lên tiêu doanh thu gộp, doanh thu thuần, lợi nhuận gộp, chi phí bán hàng và có khả ảnh hưởng lớn đến chính sách bán hàng của các doanh nghiệp thường có nhiều chương trình chiết khấu, khuyến mãi và giảm giá hàng bán cho khách hàng Do đó, KTV cần xem xét sự ảnh hưởng này đến tình hình hoạt hoạt đông sản xuất kinh doanh, cũng các chính sách bán hàng, quy trình hoạch toán quá trình kiểm toán doanh thu và kiểm toán BCTC năm 2015 của các công ty khách hàng, để đưa kết luận kiểm toán báo cáo kiểm toán theo các quy định và chuẩn mực kế toán, kiểm toán hiện hành KẾT LUẬN Hoạt động kiểm toán ngày càng đóng vai trò quan trọng sự phát triển của nền kinh tế đất nước Ngày nay, theo xu hướng toàn cầu hóa nền kinh tế, môi trường đầu tư ở Việt Nam ngày càng hấp dẫn đối với nhà đầu tư và ngoài nước Sẽ có nhiều công ty lớn, nhỏ, đa dạng về ngành nghề được thành lập ở Việt Nam Do đó, sự cạnh tranh của các công ty kiểm toán hết sức gay gắt Trước tình hình đó, Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư vấn Tài Chính toàn Cầu không ngừng phát triển, nâng cao chất lượng kiểm toán, cải tiến dịch vụ nâng cao uy tín lòng khách hàng, danh tiếng công ty ngành nghề Yếu tố quan trọng góp phần cao chất lượng kiểm toán là không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán, đó doanh thu là khoản mục trọng yếu BCTC nên cần quan tâm để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này góp phần xây dựng quy trình kiểm toán hiệu quả lẫn về thời gian và chi phí Quy trình kiểm toán doanh thu tại GAFC đúng theo các chuẩn mực kiểm toán và quy định hiện hành Mong những kiến nghị nêu báo cáo này góp một phần nhỏ vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán của công ty TÀI LIỆU THAM KHẢO 1/ Sách tham khảo ĐỒNG CHỦ BIÊN TS VŨ HỮU ĐỨC, Ths VÕ ANH DŨNG (2011),KIỂM TOÁN, NHÀ XUẤT BẢN LAO ĐỘNG VÀ XÃ HỘI, TP HCM TS TĂNG TRÍ HÙNG (2014), KIỂM TOÁN NỘI BỘ, TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÔN ĐỨC THẮNG 2/Các nghiên cứu trước liên quan đến đề tài Đề tài “Chương trình kiểm toán doanh thu tại Công Ty TNHH Dịch Vụ Tư Vấn Tài Chính Kế Toán và Kiểm Toán Phía Nam” của tác giả Phan Thị Thùy Trang (2009) Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài chính tại Công Ty TNHH Kiểm Toán Vạn An” của tác giả Trần Thị Mỹ Kiêm (2013) Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty TNHH Kiểm toán WIN WIN” của tác giả Đoàn Thị Đào (2013) 3/ Nguồn ấn phẩm điện tử Website chính của công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính Toàn Cầu , truy cập ngày 5/2/2015 Đề án Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và Phải thu của khách hàng kiểm toán Báo cáo tài chính, truy cập ngày 19/5/2015: 4/ Văn bản pháp luật Ba mươi bảy (37) chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC, Bộ Tài Chính ban hành ngày tháng 12 năm 2012 Thông tư 200/2014/TT-BTC – Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp của Bộ Tài Chính ban hành ngày 22/12/2014 có hiệu lực từ ngày 1/1/2015 PHỤ LỤC COÂNG TY TNHH HỮU HẠN ABC Địa chỉ: Nhơn Trạch, Tỉnh Đồng Nai BÁ O CÁ O TÀ I CHÍNH Cho năm tài kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2014 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Đơn vị tiề n tệ : VND MÃ THUYẾ T SỐ MINH Tổ n g doanh thu 01 VI.27 Cá c khoả n giả m trừ CHỈ TIÊ U Doanh thu thuầ n bá n hà n g cung cấ p dịch vụ (10 = 01 - 02) Giá vố n hà n g bá n Lợ i nhuậ n gộ p bá n hà n g cung cấ p dịch vụ (20 = 10 - 11) NĂ M NAY NĂ M TRƯỚ C 170.089.626.952 20.291.201.305 02 - - 10 170.089.626.952 20.291.201.305 127.738.908.280 20.518.060.434 42.350.718.672 (226.859.129) 11 VI.30 20 Doanh thu hoaï t độ n g tà i 21 VI.33a 1.475.824.932 167.896.422 Chi phí tà i 22 VI.34a 197.532.404 2.532.093 - Trong : Chi phí lã i vay 23 197.532.404 - Chi phí bá n hà n g 24 VI.31 218.133.790 2.323.748.030 Chi phí n lý doanh nghiệ p 25 VI.32 6.683.347.485 6.252.148.156 36.727.529.925 (8.637.390.986) 10 Lợ i nhuậ n thuầ n từ hoạ t ñoä n g kinh doanh [30 = 20 + (21 -22) - (24 + 25)] 30 11 Thu nhaä p c 31 VI.33b 357.391.318 408.789.492 12 Chi phí c 32 VI.34b 104.419.629 3.599.357.135 13 Lợ i nhuậ n khaù c (40 = 31 - 32) 40 252.971.689 (3.190.567.643) 50 36.980.501.614 (11.827.958.629) 14 Tổ n g lợ i nhuậ n kế toá n trướ c thuế (50 = 30 + 40 ) 15 Chi phí Thuế TNDN hiệ n hà n h 51 4.614.085.663 1.246.413.990 16 Chi phí Thuế TNDN hoã n lạ i 52 - - 60 32.366.415.951 (13.074.372.619) 70 - - 17 Lợ i nhuậ n sau thuế thu nhậ p doanh nghiệ p (60 = 50 - 51 - 52) 18 Lã i bả n trê n cổ phiế u (*) VI.35 Cá c thuyế t minh đính kè m mộ t phậ n khô n g tá ch rờ i củ a bá o cá o tà i Đồ n g Nai, ngà y 31 thá n g 12 nă m 2014 Kế toá n trưở n g Tổ n g Giá m đố c PHỤ LỤC GLOB AL AUDITING Tê n khách hàng: CÔNG TY HỮU HẠN AB C Ngày khóa s ổ: 31/12/2014 Nội dung: Chương trình kiể m toán doanh thu Người lập CT Người soát xét Người soát xét G130 1/2 Tên Ngày Minh Tuấn Duy Vũ 23/01/2015 31/01/2015 05/02/2015 A Mục tiê u Đảm bảo khoản doanh thu từ bán hàng cung cấp dịc h vụ có thực; được ghi nhận xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành B Rủi ro s s ót trọng yế u khoản mục Các rủi ro trọng yế u Doanh thu ghi nhận không có thực, không đầy đủ Ghi nhận doanh thu khơng đúng kỳ Thủ tục kiể m tốn Người thực hiệ n Tham chiế u Cut-off doanh thu, subsequen hàng bán bị trả lại, giảm giá năm sau N.Đông G149, G148, G147 Cut-off doanh thu N.Đông G149 C Thủ tục kiể m toán Thủ tục STT Người thực hiệ n Tham chiế u I Các thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành N.Đông Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối chiếu các số liệu bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có) N.Đơng G142 G110 II Kiể m tra phân tích So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ khoản mục giảm trừ doanh thu tổng doanh thu giữa năm năm trước, thu thập giải trình cho những biến đợng bất thường N.Đơng G143 Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm với năm trước, thu thập sự giải trình cho những biến động bất thường G143 N.Đông III Kiể m tra chi tiế t Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịc h vụ đã cung cấp theo các tháng năm, đối chiếu Sổ Cái Đối chiếu doanh thu theo từng khách hàng hoặc từng tháng, hoặc từng loại hàng hóa dịc h vụ với các tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… về số lượng, giá trị và giải thíc h chênh lệch lớn (nếu có) 5.1 5.2 G144 G145 N.Đông N.Đông G146 Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan Đối với doanh thu ngoại tệ, cần kiểm tra tính hợp lý của tỷ giá áp dụng để quy đổi N.Đông G147 Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT năm N.Đông Kiểm tra chi tiết hồ sơ đối với khoản giảm trừ doanh thu lớn năm, đảm bảo tuân thủ các quy định bán hàng của DN cũng luật thuế Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu: N.Đơng N.Đơng Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng của lô hàng được bán trước ngày sau ngày kể từ ngày khóa sở kế tốn để đảm bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ N.Đông Kiểm tra tính hợp lý của lơ hàng bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sở kế tốn, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu đã ghi nhận năm N.Đông Kiểm tra tính trình bày về doanh thu BCTC G148 G149 G148 N.Đông G120 N.Đông G148 IV Thủ tục kiể m tốn khác Rà soát tởng hợp C Kế t luận Theo ý kiến của tôi, sở các chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm toán đã đạt được : Chấp nhận số liệu đơn vị Chữ ký của người thực hiện: Kết luận k hác của Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm k iểm toán (nếu có): PHỤ LỤC GLOBAL AUDITING Tên khách hàng: CƠNG TY HỮU HẠN ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MÔI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG G143 Tên Người thực hiện Người soát xét Minh Tuấn Người soát xét Duy Vũ Ngày 23/01/2015 31/01/2015 05/02/2015 A-MỤC TIÊU Kiểm tra thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch, thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu di gian lận hoặc nhầm lẫn B- NỢI DUNG CHÍNH 1.Hiểu biết mơi trường bên ngoài và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp 1.1 Môi trường kinh doanh chung Năm 2014, công ty vào hoạt động môi trường nền kinh tế dần phục hồi và phát triển vững chắc Lạm phát giàm, lãi suất cho vay giảm tạo điều kiện cho môi trường sản xuất ổn định ở Việt Nam nói chung và Đồng Nai nói riêng 1.2 Các vấn đề ngành nghề mà doanh nghiệp kinh doanh và xu hướng của ngành nghề Ngành nghề kinh doanh sản xuất là ngành sản xuất bản của đất nước, tạo của cãi vật chất cho xã hội,, xu hướng công nghệ hóa, hiện đại hóa các ngành sản xuất nước góp phần không nhỏ cho ngân sách nhà nước, tạo công ăn việc làm cho người lao động góp phần đưa đất nướcp hát triển mạnh mẽ 1.3 Môi trường pháp lý mà doanh nghiệp hoạt động Các văn bản được sử dụng tại doanh nghiệp Luât lao động năm 2012, nhiều chính sách kế toán và thuế Quyết định 15/2006/QĐ-BTC, thông tư 45/2013/TT-BTC Sản phẩm sản xuất chịu thuế GTGT 10% 1.4 Các yếu tố bên ngoài khác ảnh hưởng tới DN Công ty chịu tác động bởi nguồn cung nguyên liệu ở Việt Nam, chính sách thuế và các quy định của Ban quản lý KCN Đồng Nai nơi công ty đặt trụ sở sản xuất Hiểu biết về doanh nghiệp 2.1 Hiểu biết về hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu Công Ty TNHH ABC hoạt động sản xuất chính là sản xuất phôi nhôm và hợp kim nhôm, sản xuất linh kiện các loại bằng kim loại và nhựa dùng cho xe lăn, xe đẩy người tàn tật và dùng cho sản xuất Nên môi trường ngành nghề kinh doanh ở Việt Nam không ảnh hưởng đến sản xuất của Công Ty 2.2 Sở hữu, các bên liên quan và cấu trúc tổ chức xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 2.3 Hiểu biết về hệ thống chế độ kế toán áp dụng Hệ thống chế toán Dn sử dụng : Nhật ký chung Lập BCTC cho tập đoàn mẹ: không Các chính sách kế toán quan Dn áp dụng: khấu hao TSCĐ theo đường thẳng, thành phẩm không nhập kho mà chuyển giao cho khách hàng và ghi nhận hàng gửi bán, ghi nhận doanh thu, giá vốn sản phẩm được nghiệm thu chất lượng bởi khách hàng 2.3 Rủi ro liên quan đến các tài khoản cụ thể TK Tiền, công nợ có gốc ngoại tệ chưa được trình bày theo tỷ giá các ngân hàng giao dịch TK thuế và chi phí thuế: Thuế chưa được tính toán và trình bày hợp lý TK doanh thu chưa được phân loại và trình bày đúng Các tài khoản liên quan đến chênh lệch tỷ giá: xem xét tỷ giá trình bày vớicaác khoản mục ngoại tệ ... ĐIỂM KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TỐN (Dành cho GVHD) SVTH: TRẦN THI? ? NGỌC ĐƠNG MSSV: 21102166 Lớp: 11020102 GVHD: ThS LÊ THI? ? MỸ HẠNH STT Nội dung Liên hệ GVHD (1,0 điểm) Tác phong, tuân... 2.1 Giới thi? ??u chung đơn vị (0,5) Trong mục SV cần trình bày sơ lược về sự hình thành, chức ngành nghề kinh doanh, bợ máy quản lý những khó khăn – thuận lợi 2.2 Giới thi? ??u phận... trình kiểm toán mà mục tiêu được cụ thể hóa thi? ?ch hợp Đối với khoản mục doanh thu, KTV áp dụng các thủ tục, kỹ thuật kiểm toán thi? ?ch hợp để thu thập chứng nhằm các mục