CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.3. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
2.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
KTV sẽ đánh giá KSNB đối với khoản mục CPHĐ, CPQLDN xem có đảm bảo hiệu quả hay không, đặc biệt là các quy định và chính sách có thay đổi so với năm trước hay không. KTV sẽ xem các giấy tờ tài liệu được cung cấp bởi KH, xem xét các GTLV của năm trước, sau khi xem xét KTV kết luận rằng: KSNB đối với
38
khoản mục CPBH, CPQLDN của khách hàng là trung bình, tiến hành thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết để đánh giá.
Bảng 2.2 Câu hỏi khảo sát Kiểm soát nội bộ
Câu hỏi Có Không Không
áp dụng 1. Đơn vị có thường xuyên theo dõi sự biến động
của khoản mục CPBH, CPQLDN không? X
2. Các điều chỉnh chênh lệch giữa thực tế và sổ kế
toán có được chú trọng không? X
3. Các chi phí có được kiểm tra và phê duyệt bởi
Ban lãnh đạo hay không? X
4. Các hóa đơn mua hàng có đầy đủ chữ ký của các
cấp có thẩm quyền không? X
5. Đơn vị có theo dõi chi tiết các khoản mục chi phí
không? X
6. Việc phản ánh các khoản mục chi phí có theo
đúng kỳ kế toán không? X
7. Các hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho văn phòng và các tài sản khác có được dùng cho mục đích kinh doanh của đơn vị không?
X
8. Đơn vị có cập nhật thường xuyên những thay đổi
trong công việc được phân công không? X
9. Mọi tài liệu được ban lãnh đạo xem xét trước khi
chuyển tới bộ phận thực hiện? X
10. Có lập báo cáo chi phí hàng tháng, hàng quý
không? X
2.3.2.2. Thủ tục phân tích
Mục tiêu chính của thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm toán là đảm bảo rằng CPBH là có thực; đã được hạch toán chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành.
39
Trên cơ sở đó phát hiện những vấn đề không hợp lý, không bình thường hoặc những vấn đề, những khoản mục tiềm ẩn rủi ro, sai phạm; phát hiện những mối quan hệ mang tính bản chất. Mục đích chính của thủ tục phân tích ở giai đoạn này là thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết. Các thủ tục phân tích được KTV sử dụng trong kiểm toán CPBH, CPQLDN bao gồm:
- So sánh CPBH và CPQLDN của kỳ này với kỳ trước;
- Phân tích CPBH và CPQLDN theo tháng trên cơ sở kết hợp với biến động doanh thu và giải thích các biến động lớn (nếu có);
- Phân tích cơ cấu các khoản mục chi phí phát sinh trong năm và so sánh với năm trước, giải thích những biến động bất thường (nếu có).
Thủ tục phân tích giúp KTV có cái nhìn bao quát về CPHĐ của DN được kiểm toán.
Dưới đây là chi tiết phần trình bày thủ tục phân tích của khoản mục CPHĐ CTCP KNH trong năm 2022:
* Chi phí bán hàng
- Lập bảng so sánh CPBH của kỳ này với kỳ trước
Nội dung Năm nay Năm trước Biến động Tỷ lệ biến động
(%) Chi phí
nhân viên 26.423.621.334 24.353.025.059 2.070.596.275 8,50 Chi phí vật
liệu, bao bì
8.501.460.073 5.906.575.956 2.594.884.117 43,93 Chi phí
dụng cụ, đồ dùng
4.434.511.138 4.744.048.257 (309.537.119) (6,52)
Chi phí khấu hao TSCĐ
2.366.876.505 2.045.951.199 320.925.307 15,69
Chi phí dịch vụ mua ngoài
27.671.468.178 24.754.843.578 2.916.624.600 11,78
40
Chi phí khác bằng tiền
4.121.485.267 4.615.494.591 (494.009.325) (10,70)
Cộng 73.519.422.495 66.419.938.640 7.099.483.855 11
SL, GL, PL PY, GL
Doanh thu 1.002.962.063.071 902.055.861.311 100.906.201.760 11 Tỷ trọng
trên doanh thu
7,330% 7,363%
- Lập bảng tổng hợp CPBH theo tháng
Tháng CPBH Tỷ
trọng Doanh thu Tỷ
trọng Tỷ lệ/DT Tháng 1 5.480.869.829 7% 80.021.076.454 8% 6,84928%
Tháng 2 4.499.166.934 6% 69.605.707.377 7% 6,46379%
Tháng 3 6.903.590.961 9% 97.778.811.115 10% 7,06042%
Tháng 4 5.773.540.060 8% 84.758.626.636 8% 6,81174%
Tháng 5 5.672.118.070 8% 105.709.270.294 11% 5,36577%
Tháng 6 7.947.623.174 11% 85.045.671.270 8% 9,34512%
Tháng 7 5.648.378.761 8% 78.876.643.564 8% 7,16103%
Tháng 8 6.617.409.737 9% 88.313.500.182 9% 7,49309%
Tháng 9 7.213.762.367 10% 77.312.392.631 8% 9,33067%
Tháng
10 5.602.168.746 8% 78.158.389.417 8% 7,16771%
Tháng
11 5.295.194.865 7% 70.872.342.188 7% 7,47145%
Tháng
12 6.865.598.991 9% 86.509.631.944 9% 7,93622%
Cộng 73.519.422.495 100% 1.002.962.063.071 100% 7,33023%
SL, GL, PL Phân tích biến động:
- CPBH năm 2022 tăng 7.099.483.855 VND tăng tương ứng 11% so với năm 2021. Do năm 2022 hoạt động kinh doanh của CTCP KNH không chịu sự ảnh hưởng của dịch Covid nhiều như năm 2021 nên DN bán được nhiều hàng hơn do đó CPBH tăng.
- CPBH của DN gồm chi phí nhân viên; chi phí vật liệu, bao bì; chi phí dụng cụ, đồ dùng; chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền. Trong đó chi phí nhân viên và chi phí dịch vụ mua ngoài chiếm tỷ trọng lớn nhất với tỷ lệ lần lượt là 35,94% và 37,64%.
41
+ Chi phí nhân viên năm nay tăng 2.070.596.275 VND tăng tương ứng 8,50% so với năm trước do số lượng nhân viên năm nay tăng so với năm trước.
+ Chi phí vật liệu, bao bì năm nay tăng 2.594.884.117 VND tăng tương ứng 43,93% so với năm trước do DN bán được nhiều hàng hơn nên chi phí vật liệu, bao bì tăng cao.
+ Chi phí dụng cụ, đồ dùng năm nay giảm 309.537.119 VND giảm tương ứng 6,52% so với năm trước do trong năm DN tiếp tục phân bổ dụng cụ, đồ dùng của các năm trước và có một số dụng cụ, đồ dùng đã được phân bổ hết.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ năm nay tăng 320.925.307 VND tăng tương ứng 15,69% so với năm trước do DN mua thêm TSCĐ để sử dụng.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài năm nay tăng 2.916.624.600 VND tăng tương ứng 11,78% so với năm trước do chi phí sữa chữa TSCĐ phục vụ bán hàng, chi phí vận chuyển, chi phí thuê xe, chi phí test Covid, … tăng so với năm trước.
+ Chi phí khác bằng tiền năm nay giảm 494.009.325 VND giảm tương ứng 10,70% so với năm trước do chi phí dịch vụ ăn uống, chi phí tiếp khách, … của DN giảm so với năm trước.
- Dựa vào bảng tổng hợp CPBH theo tháng, nhận xét CPBH tương đối đồng đều giữa các tháng trong năm. CPBH tăng vào các tháng 3, 6, 9, 12 do DN hạch toán lương doanh số vào cuối mỗi quý. Chi phí nhân viên chiếm tỷ trọng khá lớn trong CPBH nên làm chi phí tăng vào các tháng cuối mỗi quý.
Nhận xét: Không phát hiện các sai sót trọng yếu cần điều chỉnh.
* Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Lập bảng so sánh CPQLDN của kỳ này với kỳ trước
Nội dung Năm nay Năm trước Biến động Tỷ lệ biến động (%) Chi phí
nhân viên quản lý
11.514.047.370 11.766.971.431 (252.924.060) (2)
42
Chi phí vật
liệu quản lý 98.163.925 88.555.152 9.608.773 11 Chi phí đồ
dùng văn phòng
345.737.347 1.689.325.229 (1.343.587.882) (80)
Chi phí khấu hao TSCĐ
2.726.120.310 1.337.315.052 1.388.805.259 104
Thuế, phí,
lệ phí 73.484.290 19.973.800 53.510.490 268 Chi phí
dịch vụ mua ngoài
2.340.471.161 1.651.562.041 688.909.120 42
Chi phí khác bằng tiền
3.676.739.518 3.350.744.291 325.995.227 10
Cộng 20.774.763.921 19.904.446.995 870.316.926 4
SL, GL, PL PY, GL
Doanh thu 1.002.962.063.071 902.055.861.311 100.906.201.760 11 Tỷ trọng
trên doanh thu
2,07% 2,21%
- Lập bảng tổng hợp CPQLDN theo tháng
Tháng CPQLDN Tỷ
trọng
Doanh thu Tỷ trọng
Tỷ lệ/DT Tháng 1 1.432.757.955 7% 80.021.076.454 8% 1,79%
Tháng 2 1.382.283.331 7% 69.605.707.377 7% 1,99%
Tháng 3 2.051.860.949 10% 97.778.811.115 10% 2,10%
Tháng 4 1.537.284.637 7% 84.758.626.636 8% 1,81%
Tháng 5 1.610.911.594 8% 105.709.270.294 11% 1,52%
Tháng 6 2.239.770.655 11% 85.045.671.270 8% 2,63%
Tháng 7 1.724.782.752 8% 78.876.643.564 8% 2,19%
Tháng 8 1.718.718.042 8% 88.313.500.182 9% 1,95%
Tháng 9 2.052.956.857 10% 77.312.392.631 8% 2,66%
Tháng
10 1.419.225.837 7% 78.158.389.417 8% 1,82%
Tháng 11
1.442.096.216 7% 70.872.342.188 7% 2,03%
Tháng
12 2.162.115.098 10% 86.509.631.944 9% 2,50%
Cộng 20.774.763.921 100% 1.002.962.063.071 100% 2,07%
SL, GL, PL
43
Phân tích biến động:
- CPQLDN năm 2022 tăng 870.316.926 VND tăng tương ứng 4% so với năm 2021.
- CPQLDN của DN gồm chi phí nhân viên quản lý; chi phí vật liệu quản lý;
chi phí đồ dùng văn phòng; chi phí khấu hao TSCĐ; thuế, phí, lệ phí; chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền. Trong đó chi phí nhân viên quản lý và chi phí bằng tiền khác chiếm tỷ trọng lớn nhất với tỷ lệ lần lượt là 55% và 18%.
+ Chi phí nhân viên quản lý năm nay giảm 252.924.060 VND giảm tương ứng 2% so với năm trước.
+ Chi phí vật liệu quản lý năm nay tăng 9.608.773 VND tăng tương ứng 11%
so với năm trước.
+ Chi phí đồ dùng văn phòng năm nay giảm 1.343.587.882 VND giảm tương ứng 80% so với năm trước do trong năm DN tiếp tục phân bổ đồ dùng của các năm trước và có một số đồ dùng đã được phân bổ hết.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ năm nay tăng 1.388.805.259 VND tăng tương ứng 104% so với năm trước do DN mua thêm TSCĐ để sử dụng.
+ Thuế, phí, lệ phí năm nay tăng 53.510.490 VND tăng tương ứng 268% so với năm trước do thuế nhà thầu và lệ phí hải quan tăng so với năm trước.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài năm nay tăng 688.909.120 VND tăng tương ứng 42% so với năm trước do chi phí thuê nhà tăng so với năm trước.
+ Chi phí bằng tiền khác năm nay tăng 325.995.227 VND tăng tương ứng 10% so với năm trước.
- Dựa vào bảng tổng hợp CPQLDN theo tháng, nhận xét CPQLDN tương đối đồng đều giữa các tháng trong năm. CPQLDN tăng vào các tháng 3, 6, 9, 12 do DN hạch toán lương doanh số vào cuối mỗi quý. Chi phí nhân viên quản lý chiếm tỷ trọng lớn trong CPQLDN nên làm chi phí tăng vào các tháng cuối mỗi quý.
Nhận xét: Không phát hiện các sai sót trọng yếu cần điều chỉnh.
44
2.3.2.3. Kiểm tra chi tiết
Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm phát hiện các sai sót trọng yếu trong các CSDL. Kiểm tra chi tiết giúp KTV thu thập bằng chứng trực tiếp về tính trung thực, hợp lý của các số dư và nghiệp vụ trên BCTC.
Thủ tục kiểm tra chi tiết Mục đích kiểm toán đáp ứng - Lập bảng tổng hợp số phát sinh chi
phí
- Đối chiếu số liệu giữa Bảng cân đối phát sinh, BCKQHĐKD và sổ các TK
- Chính xác
Kiểm tra các nghiệp vụ hạch toán CPHĐ theo mẫu đã chọn
- Hiện hữu, phát sinh - Trình bày và thuyết minh Kiểm tra các nghiệp vụ hạch toán chi
phí bằng ngoại tệ
- Chính xác
Kiểm tra các nghiệp vụ với các bên liên quan
- Chính xác
- Quyền và nghĩa vụ Kiểm tra tính đúng kỳ các nghiệp vụ
chi phí phát sinh trước và sau ngày kết thúc niên độ kế toán
- Đúng kỳ
- Hiện hữu, phát sinh
Trong năm 2022 số lượng nghiệp vụ CPBH, CPQLDN phát sinh là rất lớn.
Mặt khác cuộc kiểm toán giới hạn về nhân lực và thời gian nên KTV chỉ có thể tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết hai khoản mục CPBH và CPQLDN. Phương pháp chọn mẫu phi thống kê, chọn các nghiệp vụ có số phát sinh lớn, các đối ứng, nội dung bất thường và dựa trên kinh nghiệm của KTV.
* Chi phí bán hàng
- Kiểm tra các tài khoản đối ứng với khoản mục CPBH
45
TKĐƯ Số tiền Nội dung
Nợ Có Nợ Có
Dư đầu kỳ
111 5.577.701.812 -
Chi tiền xăng dầu, chi tiền dịch vụ di động, chi tiền dịch vụ ăn uống tiếp khách, …
112 102.955.018 -
Ngân hàng thu phí bảo lãnh dự thầu, Phí phát hàng bảo lãnh ngân hàng
131 141.275 -
Công ty TNHH Đầu tư Quốc tế Santa VN thanh toán tiền hàng
141 947.666.469 -
Tạm ứng tiền xăng xe, hạch toán vé cầu đường
156 56.830.018 - Xuất sử dụng
214 2.266.936.429 - Khấu hao tài sản 242 8.165.964.894 - Phân bổ chi phí trả
trước
331 30.562.531.887 -
Phải thanh toán tiền cước đường bộ, phí dịch vụ mở tờ khai hải quan, tiền cước vận chuyển, …
333 117.744.053 - Thuế GTGT quà
tặng khách hàng 334 24.080.259.940 - Hạch toán chi phí
lương phải trả CBCNV
338 1.640.690.700 -
Trích chi phí BHXH, BHYT, BHTN, TNCN
911 - 73.519.422.495 Kết chuyển
CPBH Cộng
PS 73.519.422.495 73.519.422.495 Dư
cuối kỳ
- -
46
Nhận xét: Qua kiểm tra chứng từ gốc của các khoản chi phí, KTV phát hiện có đối ứng bất thường.
Tiền phí kiểm toán đang được hạch toán vào TK 641. Điều này là không phù hợp, tiền phí kiểm toán phải được hạch toán vào TK 642.
Bút toán điều chỉnh (BTĐC):
Nợ TK 642: 99.000.000 VND Có TK 641: 99.000.000 VND
- Kiểm tra chi tiết CPBH (KTV chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra) Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền Kết quả (Y/N)
Số Ngày (1) (2) (3) (4)
PK213
2 01/07/202
2 Chi tiền ăn uống tiếp khách hd 000239 (16/06/2022)
3311 58.785.000 Y Y Y Y
PC0416 07/04/202
2 Chi tiền ăn uống tiếp khách Hd 000239 (07/04/2022)
1111 19.400.000 Y Y Y Y
PC1243 22/08/202
2 Chi tiền dịch vụ ăn uống tiếp khách theo hd 001889 (22/08/2022)
1111 15.816.620 Y Y Y Y
PK125 5
29/04/202 2
Phải thanh toán tiền dịch vụ hội nghị tri ân KH theo HD000911 (29/4)
3311 430.000.00 0
Y Y Y Y
PK288 9
19/10/202 2
Phải thanh toán tiền dịch vụ hội nghị tri ân KH theo HD002587 (19/10/2022)
3311 416.440.00 0
Y Y Y Y
47
PK307
2 15/11/202
2 Phải tt tiền thuê thi công gian hàng triển lãm hội thảo quốc tế theo hd 000020(
15/11/2022)
3311 65.664.600 Y Y Y Y
PK268 2
16/09/202 2
Phải tt tiền gói triển lãm theo hd 000343 (16/09/2022)
3311 102.528.00 0
Y Y Y Y
PK333 6
26/12/202 2
HT hội nghị khách hàng quý 4/2022
3311 185.350.00 0
Y Y Y Y
PK143 2
11/05/202 2
Phải thanh toán tiền may áo sơ mi nhân viên theo Hd 000021 ( 11/05/2022)
3311 95.550.000 Y Y Y Y
PK153
1 23/05/202
2 Phải tt tiền áo thun nam, nữ nhân viên theo hd 000015 (23/05/2022)
3311 58.320.000 Y Y Y Y
PK207
4 30/06/202
2 Phải thanh
toán tiền dịch vụ tổ chức sự kiện kỉ niệm 21 năm TLCT theo HD001641 (30/06/2022)
3311 508.700.00 0
Y Y Y Y
PK251
8 26/08/202
2 Phải thanh
toán tham quan du lịch theo HĐ 000944 (26/08/2022)
3311 582.935.18 5
Y Y Y Y
Tổng cộng 2.539.489.
405
48
Y: Thỏa mãn mục tiêu
N: Không thỏa mãn mục tiêu NA: Không áp dụng
(1) Đã kiểm tra, hạch toán phù hợp với chứng từ gốc
(2) Đã kiểm tra, chi phí ghi nhận không vượt quá Quy định nội bộ đã ban hành
(3) Đã kiểm tra, hạch toán phù hợp với tài khoản theo quy định
(4) Đã kiểm tra, chi phí thỏa mãn là chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
Nhận xét: Không phát hiện các sai sót cần điều chỉnh, đảm bảo mục tiêu kiểm toán.
- KTV đối chiếu với các phần hành khác để tránh trùng lặp một công việc làm hai lần như đối chiếu TK 6411 với TK 334, TK 6413 với TH 242, TK 6414 với TK 214, ... Sau khi đối chiếu CPBH với các phần hành liên quan, KTV đưa ra kết luận các phần hành thuộc CPBH không có sai sót trọng yếu.
- Kiểm tra tính đúng kỳ
KTV lựa chọn 5 nghiệp vụ trước ngày kết thúc năm tài chính và 5 nghiệp vụ sau ngày kết thúc năm tài chính.
05 nghiệp vụ phát sinh trước ngày kết thúc năm tài chính Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Công việc thực hiện
Ngày Số (1) (2) (3)
31/12/2022 PK3412 Phải tt tiền cước đường bộ tháng 12.2022
3311 81.481 Y Y Y
49
31/12/2022 PK3413 Phải tt tiền cước đường bộ tháng 12.2022
3311 254.630 Y Y Y
31/12/2022 PK3414 Phải tt tiền cước đường bộ tháng 12.2022
3311 81.481 Y Y Y
31/12/2022 PK3415 Phải tt tiền cước đường bộ tháng 12.2022
3311 109.259 Y Y Y
31/12/2022 PK3416 Phải tt tiền cước đường bộ tháng 12.2022
3311 81.481 Y Y Y
05 nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Công việc thực hiện
Ngày Số (1) (2) (3)
03/01/2023 PK0005 Phải tt phí dịch vụ văn phòng
3311 5.276.003 Y Y Y
03/01/2023 PK0009 Phải tt tiền hỗ trợ kỹ thuật kiểm định bình clo
3311 3.200.000 Y Y Y
03/01/2023 PK0017 Cước dịch vụ viễn thông
3311 2.097.854 Y Y Y
03/01/2023 PK0018 Phải tt chi phí phụ tùng xe
3311 45.430.000 Y Y Y
04/01/2023 PC0007 Chi tiền cước dịch vụ viễn thông
1111 181.818 Y Y Y
(1) Chi phí thỏa mãn là chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN (2) Chi phí đảm bảo phù hợp với quy chế, quy định của Công ty
50
(3) Chi phí được hạch toán phù hợp với chứng từ gốc
Nhận xét: KTV kết luận CPBH được ghi nhận đúng năm tài chính.
* Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Kiểm tra các tài khoản đối ứng với khoản mục CPQLDN
TKĐƯ Số tiền Nội dung
Nợ Có Nợ Có
Dư đầu kỳ
111 208.479.849
-
Thanh toán tiền thuê nhà, chi tiền xăng dầu
112 2.029.145.263
-
Phí bảo lãnh dự thầu, phí chuyển tiền, phí QLTK, phí duy trì dịch vụ, … 131 23.442.268 - Hạch toán phí
chuyển tiền 133 48.970.023
- Phân bổ thuế GTGT không được khấu trừ
141 757.168.500
- Hạch toán tiền công tác phí
214 2.489.141.552 - Khấu hao tài sản 242 941.352.038
- Phân bổ chi phí trả trước
244 275.550 - Hoàn tiền cược
331 2.517.783.818
-
Thanh toán tiền thuê nhà, hạch toán chi phí viện trợ cho Trường
333 63.176.190
- Nộp thuế môn bài, hạch toán thuế nhà thầu
334 10.619.017.970
-
Hạch toán chi phí lương phải trả CBCNV 338 1.076.810.900
- Hạch toán trích chi phí BHXH, BHYT, BHTN, TNCN
51
911 - 20.774.763.921 Kết chuyển
CPQLDN Cộng
PS 20.774.763.921 20.774.763.921 Dư
cuối
kỳ - -
Nhận xét: Qua kiểm tra chứng từ gốc của các khoản chi phí, KTV phát hiện có đối ứng bất thường.
Tiền phí kiểm toán đang được hạch toán vào TK 641. Điều này là không phù hợp, tiền phí kiểm toán phải được hạch toán vào TK 642.
BTĐC:
Nợ TK 642: 99.000.000 VND Có TK 641: 99.000.000 VND
- Kiểm tra chi tiết CPQLDN (KTV chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra) Chứng từ
Diễn giải TKĐ
Ư Số tiền
Kết quả (Y/N)
Số Ngày (1
) (2
) (3
) (4
) PC064
7 25/05/202
2 Chi trang phục cho CBCNV năm 2022
1111
135.000.00 0
Y Y Y Y
PC116 0
05/08/202 2
Thanh toán tiền thuê nhà
T8,9,10
1111 25.500.000 Y Y Y Y
PK187 2
16/06/202 2
HT chi phí viện trợ cho Trường X theo Thỏa Thuận Tài Trợ ngày 12/7/2021
3311 58.934.363 Y Y Y Y
PK249 9
22/08/202 2
HT chi phí viện trợ cho Trường X theo Thỏa Thuận Tài Trợ ngày 12/7/2021
3311 78.815.000 Y Y Y Y
167 17/11/202
2 TT tien tai tro
HD 112VT 98.450.000 Y Y Y Y
52
1077/2021/HDX -HTD
Tổng cộng 396.699.36 3
Y: Thỏa mãn mục tiêu
N: Không thỏa mãn mục tiêu NA: Không áp dụng
(1) Đã kiểm tra, hạch toán phù hợp với chứng từ gốc
(2) Đã kiểm tra, chi phí ghi nhận không vượt quá Quy định nội bộ đã ban hành
(3) Đã kiểm tra, hạch toán phù hợp với tài khoản theo quy định
(4) Đã kiểm tra, chi phí thỏa mãn là chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN
Nhận xét: Không phát hiện các sai sót cần điều chỉnh, đảm bảo mục tiêu kiểm toán.
- KTV đối chiếu với các phần hành khác để tránh trùng lặp một công việc làm hai lần như đối chiếu TK 6421 với TK 334, TK 6424 với TK 214, TK 6428 với TK 112, ... Sau khi đối chiếu CPQLDN với các phần hành liên quan, KTV đưa ra kết luận các phần hành thuộc CPQLDN không có sai sót trọng yếu.
- Kiểm tra tính đúng kỳ
KTV lựa chọn 5 nghiệp vụ trước ngày kết thúc năm tài chính và 5 nghiệp vụ sau ngày kết thúc năm tài chính.
53
05 nghiệp vụ phát sinh trước ngày kết thúc năm tài chính Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Công việc thực hiện
Ngày Số (1) (2) (3)
31/12/2022 PK3428 Chi tiền xăng dầu tháng 12.2022
1111 909.091 Y Y Y
31/12/2022 PK3429 Chi tiền xăng dầu tháng 12.2022
1111 1.818.182 Y Y Y
31/12/2022 PK3430 Chi tiền xăng dầu tháng 12.2022
1111 1.477.000 Y Y Y
31/12/2022 PK3431 Chi tiền xăng dầu tháng 12.2022
1111 1.818.182 Y Y Y
31/12/2022 PK3432 Chi tiền xăng dầu tháng 12.2022
1111 1.374.545 Y Y Y
05 nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Công việc thực hiện
Ngày Số (1) (2) (3)
01/01/2023 BN Phí duy trì dịch vụ 112VT 27 500 Y Y Y
04/01/2023 BN Phí CT 112VT 330 000 Y Y Y
08/01/2023 BN NH thu phí SMS 112VCT 55 000 Y Y Y 08/01/2023 BN NH thu phí SMS 112VCT 55 000 Y Y Y 08/01/2023 BN NH thu phí SMS 112VCT 55 000 Y Y Y
(1) Chi phí thỏa mãn là chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN
54
(2) Chi phí đảm bảo phù hợp với quy chế, quy định của Công ty (3) Chi phí được hạch toán phù hợp với chứng từ gốc
Nhận xét: KTV kết luận CPQLDN được ghi nhận đúng năm tài chính.