Hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh tư vấn và kiểm toán a c thực hiện

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Đậu Ngọc Châu Lời mở đầu Nền kinh tế nước ta, phát triển mạnh mẽ, với tư cách thành viên thức tổ chức kinh tế giới WTO, đòi hỏi Việt Nam phải đạt tiêu chuẩn theo thông lệ Thế Giới, yêu cầu minh bạch công khai Báo Cáo Tài Chính để thu hút vốn đầu tư nước ngồi địi hỏi nâng cao chất lượng điều tất yếu Trong điều kiện hoạt động kiểm tốn nói chung, kiểm tốn báo cáo tài nói riêng góp phần quan trọng việc đảm bảo tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, từ góp phần làm nên thành cơng cho doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh, kinh tế đất nước Đối với trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp thiếu hoạt động trao đổi mua bán doanh nghiệp với nhau, với đối tượng có nhu cầu, hay nói cách khác khách hàng, từ hình thành nên khoản phải thu khách hàng Việc ghi chép đầy đủ, xác khoản phải thu có ảnh hưởng đến tài sản, khả tốn, tình hình tài doanh nghiệp Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng báo cáo tài đơn vị quan tâm trọng Trong trình thực tập cơng ty TNHH Tư Vấn Kiểm Tốn A$C, em trực tiếp xuống đơn vị kiểm toán, tiếp cận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng báo cáo tài chính, giúp đỡ bảo tỉ mỉ anh chị cơng ty,đồng thời có hướng dẫn tận tình thầy giỏo,TH S ĐẬU NGỌC CHÂU, em chọn đề tài, Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Tư Vấn Kiểm Toỏn(A$C) thực N ội dung luận vặn gồm 3chương: SV: Trịnh Thị Bích Phượng CQ 46/22.04 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Đậu Ngọc Châu CHƯƠNG 1: Lý luận chung kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài CHƯƠNG 2:Thực trạng kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Tư Vấn Kiểm Toán A$C thực CHƯƠNG 3:Một số kiến nghị để hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Tư Vấn Kiểm Toán A$C thực Do thời gian thực tập, kinh nghiệm thực tế hạn chế, viết khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đóng góp ý kiến bổ sung thầy cô giáo, anh chị cơng ty để em hồn thiện chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên Trịnh thị bích phượng SV: Trịnh Thị Bích Phượng CQ 46/22.04 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Đậu Ngọc Châu CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm , mục tiêu, nguyên tắc kiểm tốn báo cáo tài Khái niệm: Kiểm tốn Báo cáo tài loại kiểm tốn nhằm kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài kiểm tốn; hay nói cách khác, “Kiểm tốn Báo cáo tài hoạt động kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán Báo cáo tài kiểm tốn nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực hợp lý Báo cáo tài kiểm tốn với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập.” Mục tiêu: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán Báo cáo tài chớnh”, “Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý trờn cỏc khía cạnh trọng yếu hay khơng Ngun tắc: Khi tiến hành kiểm tốn, kiểm tốn viên ln ln phải tuân thủ chuẩn mực, nguyên tắc nghề nghiệp Các nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài bao gồm: Tuân thủ pháp luật Nhà nước; Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp; Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán; Kiểm toán viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp; Kiểm tốn viên phải SV: Trịnh Thị Bích Phượng CQ 46/22.04 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Đậu Ngọc Châu luôn coi trọng chấp hành pháp luật Nhà nước q trình hành nghề kiểm tốn Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán mà kiểm toán viên phải tuân thủ bao gồm: Độc lập; Chính trực; Khách quan; Năng lực chun mơn tính thận trọng; Tính bí mật; Tư cách nghề nghiệp; Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 1.1.2Một số khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Gian lận, sai xót: Gian lận: Là hành vi cố ý làm sai lệch thơng tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài Sai sót: Là lỗi khơng cố ý có ảnh hưởng đến báo cáo tài  Trọng yếu Trọng yếu khái niệm độ lớn, chất sai phạm (kể việc bỏ sót thơng tin kinh tế, tài chính) đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể, dựa vào thơng tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm  Rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán rủi ro (khả năng) mà kiểm toán viên đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp Báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn bao gồm phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Cơ sở dẫn liệu: Là khoản mục thông tin trình bày BCTC Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập SV: Trịnh Thị Bích Phượng CQ 46/22.04 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Đậu Ngọc Châu sở chuẩn mực chế độ kế toán qui định phải thể rõ ràng có sở tiêu BCTC Khi thu thập chứng kiểm toán từ thử nghiệm bản, KTV phải xem xét đầy đủ tính thích hợp chứng từ thử nghiệm kết hợp với chứng thu từ thử nghiệm kiểm soát nhằm khẳng định sở dẫn liệu BCTC Cơ sở dẫn liệu BCTC phải cú cỏc tiêu chuẩn sau: Hiện hữu: Một tài sản hay khoản nợ phản ánh BCTC thực tế phải tồn (có thực) vào thời điểm lập bỏo cỏo Quyền nghĩa vụ: Một tài sản hay khoản nợ phản ánh BCTC đơn vị phải có quyền sở hữu có trách nhiệm hồn trả thời điểm lập báo cáo Phát sinh: Một nghiệp vụ hay kiện ghi chép phải xảy có liên quan đến đơn vị thời kỳ xem xét Đầy đủ: Toàn tài sản, khoản nợ, nghiệp vụ hay giao dịch xảy có liên quan đến BCTC phải ghi chép hết kiện liên quan; Đánh giá: Một tài sản hay khoản nợ ghi chép theo giá trị thích hợp sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc thừa nhận) Chính xác: Một nghiệp vụ hay kiện ghi chép theo giá trị nó, doanh thu hay chi phí ghi nhận kỳ, khoản mục toán học Bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán tất cà tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa vào thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Phương pháp kiểm tốn SV: Trịnh Thị Bích Phượng CQ 46/22.04 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Đậu Ngọc Châu Phương pháp kiểm toán biện pháp, cách thức thủ pháp vận dụng cơng tác kiểm tốn nhằm đạt mục đích kiểm tốn đặt  Phương pháp kiểm toán : Là phương pháp thiết kế, sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan đến số liệu hệ thống kế toán xử lý cung cấp  Phương pháp kiểm toán tuân thủ: Là thủ tục, kỹ thuật kiểm toán thiết kế sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan đến tính thích hợp hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp 1.1.3 Qui trình kiểm tốn BCTC 1.1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn, bao gồm bước cơng việc công tác chuẩn bị (tiếp nhận khách hàng chuẩn bị nhân sự, phương tiện cho kiểm toán), lập kế hoạch kiểm toán xây dựng chương trình kiểm tốn Có lý khiến cho việc lập kế hoạch kiểm toán cách đầy đủ đắn: - Giúp cho kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp - Giúp giữ chi phí kiểm tốn mức hợp lý - Để tránh bất đồng với khách hàng Kế hoạch kiểm toán gồm ba phận: Kế hoạch chiến lược; Kế hoạch kiểm tốn tổng thể; Chương trình kiểm tốn 1.1.3.2 Thực kiểm toán Giai đoạn thực kiểm toán thực chất triển khai nội dung kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm tốn nhằm thu thập chứng SV: Trịnh Thị Bích Phượng CQ 46/22.04 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Đậu Ngọc Châu kiểm toán cho nội dung mục tiêu thiết lập Để đạt điều này, kiểm toán viên phải áp dụng phương pháp kiểm toán cựng cỏc kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn định Cũng cần lưu ý cơng việc kiểm toán thực sở chọn mẫu Đối với kiểm tốn Báo cáo tài chính, nội dung giai đoạn gồm: Thực khảo sát kiểm sốt (nếu có) Thực thủ tục phân tích Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm tra chi tiết bao gồm kiểm tra chi tiết số dư kiểm tra chi tiết nghiệm vụ 1.1.3.3 Kết thúc kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm tốn bao gồm cơng việc tổng hợp kết quả, lập công bố báo cáo kiểm tốn Đối với kiểm tốn Báo cáo tài chính, giai đoạn thường gồm công việc như: xem xét lại khoản nợ ý muốn, xem xét lại kiện phát sinh sau, đánh giá kết lập báo cáo kiểm tốn, cơng bố báo cáo kiểm toán 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 1.2.1 Khái niệm khoản mục phải thu khách hàng Tài khoản phải thu khách hàng dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, cung cấp dịch vụ, cũn dựng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu xây dựng với người giao thầu khối lượng công việc xây dựng hoàn thành Khoản mục phải thu khách hàng trình bày bảng cân đối kế tốn phần tài sản nguồn vốn.Ở phần tài sản, khoản mục phải thu khách hàng trình bày mục “phải thu khách hàng” tiêu “cỏc khoản SV: Trịnh Thị Bích Phượng CQ 46/22.04 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Đậu Ngọc Châu phải thu ngắn hạn” phản ánh số tiền phải thu khách hàng.Ở phần nguồn vốn, khoản mục phải thu khách hàng trình bày “người mua trả tiền trước” tiêu “nợ ngắn hạn” phản ánh số tiền nhận trước số thu nhiều số phải thu khách hàng 1.2.2 Vai trị kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Hiện với phát triển, kinh tế thị trường hội nhập kinh tế toàn cầu, làm cho doanh nghiệp mở rộng phát triển không ngừng quy mơ chất lượng Chính để thu hút mở rộng mạng lưới khách hàng thỡ cỏc doanh nghiệp không ngừng cạnh tranh với nhau, có nhiều sách riêng để có lượng lớn khách hàng sử dụng sản phẩm hay dịch vụ họ Một vài sách mà doanh nghiệp hay áp dụng cải tiến kỹ thuật nâng cao chất lượng sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa, nhiều sách khuyến mại, quảng cỏo… Đặc biệt doanh nghiệp thường nới lỏng sách bán chịu, tăng hoạt động hỗ trợ thu chi giúp chi nhánh doanh nghiệp tạo thuận lợi cho toán Trong bối cảnh đú, cỏc khoản nợ phải thu doanh nghiệp ngày mở rộng số lượng đối tượng phải thu quy mô khoản nợ Tính phức tạp tầm quan trọng khoản nợ phải thu tất yếu tăng lên doanh nghiệp đồng thời việc kiểm toán phải thu khách hàng doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn Do vậy, việc quản lý, kiểm soát tốt khoản phải thu nhu cầu tất yếu doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp tránh rủi ro như: bị nhân viên chiếm dụng, tham ô, bị ghi khống doanh thu hay trích lập dự phịng khơng hợp lý… Để thu hiệu cao việc quản lý kiểm sốt khoản phải thu có nhiều cách khác nhau, thực kiểm tốn khoản phải thu biện pháp hữu hiệu Việc kiểm toán phát sai phạm, yếu cơng tác kế tốn, hệ thống KSNB… mà SV: Trịnh Thị Bích Phượng CQ 46/22.04 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Đậu Ngọc Châu đưa nhiều giải pháp giúp cho ban lãnh đạo doanh nghiệp có định, sách phát triển doanh nghiệp phù hợp, kịp thời, từ tạo minh bạch tài chính, đem lại lịng tin cho đối tác doanh nghiệp 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán kiểm toán khoản phải thu khách hàng Cùng với mục tiêu chung kiểm toán BCTC xác nhận mức độ tin cậy BCTC kiểm tốn, mục tiêu cụ thể kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng thu thập đầy đủ chứng thích hợp từ đưa lời nhận xác nhận mức độ tin cậy khoản mục phải thu khách hàng xác minh việc trình bày khoản phải thu khách hàng BCTC đảm bảo tính đắn, hợp lý theo quy định chuẩn mực.Đồng thời cung cấp thơng tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm tốn khoản mục có liên quan khác Các kiểm toán phải thu khách hàng:  Các báo cáo tài chủ yếu có liên quan chủ yếu sử dụng bảng cân đối kế toán  Các sổ kế toán, sổ nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 131  Các chứng từ ,các ghi chép liên quan đến việc bán hàng hóa kỳ có liên quan đến khoản phải thu khách hàng  Quy chế kiểm soát nội doanh nghiệp: văn quy định quyền hạn trách nhiệm, trình tự lưu chuyển chứng từ, thực cơng việc  Các thơng tin tài liệu khác có liên quan SV: Trịnh Thị Bích Phượng CQ 46/22.04 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Th.S Đậu Ngọc Châu Bảng 1.1: Hệ thống mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục phải thu khách hàng Sự KTV cần thu thập chứng có khoản nợ hữu phải thu ngày lập BCTC Sự phát KTV cần thu thập chứng nhằm đảm bảo cho phát sinh sinh khoản phải thu khách hàng mà kế toán ghi nhận vào sổ kế toán thực phát sinh đơn vị Quyền KTV cần xác nhận tồn khoản nợ phải thu khách hàng nghĩa vụ có thực hay khơng, có tồn hay khơng Sự tính - Sự đánh giá: KTV cần phải xem xét việc đánh giá khoản nợ toán, đánh phải thu phù hợp với nguyên tắc kế toán chế độ kế tốn giá hành - Sự tính tốn: KTV cần thu thập đầy đủ chứng kiểm toán nhằm đảm bảo kiện nghiệp vụ ghi nhận khoản phải thu Sự kỳ kế toán đơn vị tính tốn ghi chép gia trị phân - Tính đầy đủ: KTV cần thu thập chứng để chứng minh loại hạch nghiệp vụ liên quan đến khoản phải thu khách hàng toán phản ánh ghi chép đầy đủ - Tính đắn: Để thực mục tiêu KTV cần phải kiểm tra lại sách phân loại khoản nợ phải thu - Tính kỳ: KTV cần xác nhận xem khoản Phải thu khách hàng có phát sinh kỳ hay không Tổng hợp, - KTV cần phải có chứng nhằm đảm bảo khoản mục phải thu công bố khách hàng đơn vị phân loại dắn hạch tốn trình tự, phương pháp kế toán - Để đảm bảo số liệu BCTC KTV phải kiểm tra chi tiết đối tượng số liệu sổ kế toán 1.2.4 Các sai phạm thường gặp kiểm toán khoản phải thu khách hàng SV: Trịnh Thị Bích Phượng 10 CQ 46/22.04