Tổng quan về báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm , mục tiêu, nguyên tắc kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán Báo cáo tài chính là loại kiểm toán nhằm kiểm tra và xác nhận về tính trung thực, hợp lý của các Báo cáo tài chính được kiểm toán; hay nói một cách khác, “Kiểm toán Báo cáo tài chính là hoạt động của các kiểm toán viên độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các Báo cáo tài chính được kiểm toán nhằm kiểm tra và báo cáo về mức độ trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính được kiểm toán với các tiêu chuẩn, chuẩn mực đã được thiết lập.”
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 “Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán Báo cáo tài chớnh”, “Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trờn cỏc khía cạnh trọng yếu hay không
Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên luôn luôn phải tuân thủ các chuẩn mực, nguyên tắc nghề nghiệp Các nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm: Tuân thủ pháp luật của Nhà nước; Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp; Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán; Kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp; Kiểm toán viên phải luôn luôn coi trọng và chấp hành đúng pháp luật của Nhà nước trong quá trình hành nghề kiểm toán.
Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán mà kiểm toán viên phải tuân thủ bao gồm: Độc lập; Chính trực; Khách quan; Năng lực chuyên môn và tính thận trọng; Tính bí mật; Tư cách nghề nghiệp; Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn.
1.1.2Một số khái niệm cơ bản trong kiểm toán báo cáo tài chính
Gian lận: Là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.
Sai sót: Là những lỗi không cố ý có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính
Trọng yếu là một khái niệm chỉ độ lớn, bản chất của sai phạm (kể cả việc bỏ sót thông tin kinh tế, tài chính) hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể, nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì sẽ không chính xác hoặc rút ra những kết luận sai lầm.
Rủi ro kiểm toán là rủi ro (khả năng) mà kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi Báo cáo tài chính đã được kiểm toán vẫn còn có những sai sót trọng yếu.
Rủi ro kiểm toán bao gồm 3 bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.
Cơ sở dẫn liệu : Là căn cứ của các khoản mục và thông tin trình bày trong BCTC do Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập trên cơ sở các chuẩn mực và chế độ kế toán qui định phải được thể hiện rõ ràng hoặc có cơ sở đối với từng chỉ tiêu trong BCTC
Khi thu thập bằng chứng kiểm toán từ các thử nghiệm cơ bản, KTV phải xem xét sự đầy đủ và tính thích hợp của các bằng chứng từ các thử nghiệm cơ bản kết hợp với các bằng chứng thu được từ thử nghiệm kiểm soát nhằm khẳng định cơ sở dẫn liệu của BCTC.
Cơ sở dẫn liệu của BCTC phải cú cỏc tiêu chuẩn sau:
Hiện hữu: Một tài sản hay một khoản nợ phản ánh trên BCTC thực tế phải tồn tại (có thực) vào thời điểm lập bỏo cỏo.
Quyền và nghĩa vụ: Một tài sản hay một khoản nợ phản ánh trên BCTC đơn vị phải có quyền sở hữu hoặc có trách nhiệm hoàn trả tại thời điểm lập báo cáo.
Phát sinh: Một nghiệp vụ hay một sự kiện đã ghi chép thì phải đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị trong thời kỳ xem xét. Đầy đủ: Toàn bộ tài sản, các khoản nợ, nghiệp vụ hay giao dịch đã xảy ra có liên quan đến BCTC phải được ghi chép hết các sự kiện liên quan; Đánh giá: Một tài sản hay một khoản nợ được ghi chép theo giá trị thích hợp trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được thừa nhận).
Chính xác: Một nghiệp vụ hay một sự kiện được ghi chép theo đúng giá trị của nó, doanh thu hay chi phí được ghi nhận đúng kỳ, đúng khoản mục và đúng về toán học
Bằng chứng kiểm toán là tất cà các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa vào các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình.
Phương pháp kiểm toán là các biện pháp, cách thức và thủ pháp được vận dụng trong công tác kiểm toán nhằm đạt được mục đích kiểm toán đã đặt ra.
Phương pháp kiểm toán cơ bản : Là phương pháp được thiết kế, sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán có liên quan đến số liệu do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp.
KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN
1.2.1 Khái niệm về khoản mục phải thu khách hàng.
Tài khoản phải thu khách hàng dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, cung cấp dịch vụ, ngoài ra cũn dựng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu xây dựng cơ bản với người giao thầu về khối lượng công việc xây dựng cơ bản đã hoàn thành.
Khoản mục phải thu khách hàng được trình bày trên bảng cân đối kế toán phần tài sản và nguồn vốn.Ở phần tài sản, khoản mục phải thu khách hàng được trình bày ở mục “phải thu khách hàng” trong chỉ tiêu “cỏc khoản phải thu ngắn hạn” phản ánh số tiền còn phải thu khách hàng.Ở phần nguồn vốn, khoản mục phải thu khách hàng được trình bày ở “người mua trả tiền trước” trong chỉ tiêu “nợ ngắn hạn” phản ánh số tiền nhận trước hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu khách hàng.
1.2.2 Vai trò của kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Hiện nay với sự phát triển, kinh tế thị trường và hội nhập kinh tế trên toàn cầu, đã làm cho các doanh nghiệp càng mở rộng và phát triển không ngừng cả về quy mô và chất lượng Chính vì vậy để thu hút và mở rộng mạng lưới khách hàng thỡ cỏc doanh nghiệp đã không ngừng cạnh tranh với nhau, có nhiều chính sách riêng để có một lượng lớn khách hàng sử dụng sản phẩm hay dịch vụ của họ Một vài chính sách mà doanh nghiệp hay áp dụng là cải tiến kỹ thuật nâng cao chất lượng sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa, nhiều chính sách khuyến mại, quảng cỏo… Đặc biệt các doanh nghiệp thường nới lỏng chính sách bán chịu, cũng như tăng hoạt động hỗ trợ thu chi giúp nhau giữa các chi nhánh trong cùng doanh nghiệp tạo thuận lợi cho thanh toán.
Trong bối cảnh đú, cỏc khoản nợ phải thu của doanh nghiệp ngày càng mở rộng cả về số lượng các đối tượng phải thu và quy mô của các khoản nợ Tính phức tạp và tầm quan trọng của các khoản nợ phải thu tất yếu sẽ tăng lên đối với các doanh nghiệp và đồng thời việc kiểm toán phải thu khách hàng đối với các doanh nghiệp cũng gặp nhiều khó khăn hơn.
Do vậy, việc quản lý, kiểm soát tốt khoản phải thu là một nhu cầu tất yếu của các doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp tránh được những rủi ro như: bị nhân viên chiếm dụng, tham ô, bị ghi khống doanh thu hay trích lập dự phòng không hợp lý… Để thu được hiệu quả cao trong việc quản lý và kiểm soát các khoản phải thu có nhiều cách khác nhau, trong đó thực hiện kiểm toán khoản phải thu là một biện pháp khá hữu hiệu Việc kiểm toán ở đây không những sẽ phát hiện các sai phạm, yếu kém trong công tác kế toán, hệ thống KSNB… mà còn đưa ra được nhiều giải pháp giúp cho ban lãnh đạo doanh nghiệp có những quyết định, chính sách phát triển doanh nghiệp phù hợp, kịp thời, từ đó tạo sự minh bạch trong tài chính, đem lại lòng tin cho các đối tác của doanh nghiệp
1.2.3 Mục tiêu kiểm toán và các căn cứ kiểm toán khoản phải thu khách hàng
Cùng với mục tiêu chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán, thì mục tiêu cụ thể của kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời nhận xác nhận về mức độ tin cậy của khoản mục phải thu khách hàng và xác minh về việc trình bày các khoản phải thu khách hàng trên BCTC đảm bảo tính đúng đắn, hợp lý theo quy định của chuẩn mực.Đồng thời cũng cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các khoản mục có liên quan khác.
Các căn cứ kiểm toán phải thu khách hàng:
Các báo cáo tài chính chủ yếu có liên quan ở đây chủ yếu là sử dụng bảng cân đối kế toán.
Các sổ kế toán, sổ nghiệp vụ liên quan đến tài khoản 131
Các chứng từ ,các ghi chép liên quan đến việc bán hàng hóa trong kỳ có liên quan đến khoản phải thu khách hàng.
Quy chế kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp: văn bản quy định quyền hạn và trách nhiệm, trình tự lưu chuyển chứng từ, thực hiện công việc.
Các thông tin tài liệu khác có liên quan
Bảng 1.1: Hệ thống mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục phải thu khách hàng
KTV cần thu thập các bằng chứng về sự hiện có của các khoản nợ phải thu tại ngày lập BCTC.
KTV cần thu thập các bằng chứng nhằm đảm bảo cho sự phát sinh của các khoản phải thu khách hàng mà kế toán ghi nhận vào sổ kế toán là thực sự phát sinh tại đơn vị.
KTV cần xác nhận sự tồn tại của các khoản nợ phải thu khách hàng có thực hay không, có tồn tại hay không.
Sự tính toán, đánh giá
- Sự đánh giá: KTV cần phải xem xét việc đánh giá các khoản nợ phải thu phù hợp với các nguyên tắc kế toán và chế độ kế toán hiện hành
- Sự tính toán: KTV cần thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán nhằm đảm bảo sự kiện và nghiệp vụ ghi nhận các khoản phải thu trong kỳ kế toán đơn vị tính toán và ghi chép đúng gia trị.
Sự phân loại hạch toán
- Tính đầy đủ: KTV cần thu thập các bằng chứng để chứng minh rằng mọi nghiệp vụ liên quan đến các khoản phải thu khách hàng đều được phản ánh và ghi chép đầy đủ.
- Tính đúng đắn: Để thực hiện mục tiêu này KTV cần phải kiểm tra lại chính sách phân loại các khoản nợ phải thu.
- Tính đúng kỳ: KTV cần xác nhận xem các khoản Phải thu khách hàng có phát sinh đúng kỳ hay không Tổng hợp, công bố
- KTV cần phải có bằng chứng nhằm đảm bảo khoản mục phải thu khách hàng đã được đơn vị phân loại đúng dắn và hạch toán đúng trình tự, phương pháp kế toán.
- Để đảm bảo số liệu trên BCTC là đúng thì KTV phải kiểm tra chi tiết các đối tượng và số liệu trên các sổ kế toán.
1.2.4 Các sai phạm thường gặp khi kiểm toán các khoản phải thu khách hàng.
Phần lớn các sai phạm đối với khoản mục phải thu khách hàng thường có xu hướng khai tăng, nhằm sai tăng doanh thu trên BCTC để làm tăng kết qủa hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.Tuy nhiên cũng có trường hợp phải thu khách hàng khai báo giảm nhằm mục đích nhất định đối với doanh nghiệp đú.Mặt khỏc cũng có những sai phạm do vô tình, thiếu trình độ của cán bộ nhân viên
Trên thực tế khi kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng thường gặp một số sai phạm sau:
Ngay trong bản thân hệ thống kiểm soát của đơn vị:
- Hạch toán sai số tiền, nội dung, tính chất tài khoản phải thu,
- Cơ sở hạch toán công nợ không nhất quán theo hóa đơn hay theo phiếu xuất kho, do đó đối chiếu công nợ không khớp số.
- Hạch toán giảm công nợ phải thu hàng hóa bán trả lại, giảm giá nhưng không có hóa đơn, chứng từ hợp lệ.
- Ghi tăng khoản phải thu không phù hợp với tăng doanh thu Công tác luân chuyển chứng từ từ bộ phận kho lên phòng kế toán chậm nên hạch toán tăng phải thu bán hàng không có chứng từ như phiếu xuất hàng.
- Có những khoản công nợ thu hồi bằng tiền mặt với số tiền lớn không quy định thời hạn nộp lại nên bị nhân viên chiếm dụng.
Ghi nhận muộn các khoản Phải thu khách hàng: chờ đến khi thu được tiền hàng thì mới ghi nhận nghiệp vụ, không ghi nhận thông qua tài khoản Phải thu khách hàng.
- Các khoản xóa nợ chưa tập hợp được đầy đủ theo quy định không theo dõi nợ khó đòi đã xử lý.
Không hạch toán khoản dự phòng nợ phải thu khú đũi: Đõy cũng là sai phạm mà rất nhiều doanh nghiệp mắc phải, rất nhiều doanh nghiệp đã không tiến hành trích lập dự phòng khi hết kỳ kế toán, do vậy khi phát sinh các khoản nợ khú đũi, kế toán lại hạch toán trực tiếp vào chi phí khác.
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán Kiểm toán khoản mục phải thu là một phần hành trong kiểm toán BCTC và cũng tuân theo quy trình đó.
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Trong kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán nợ phải thu khách hàng nói riêng lập kế hoạch kiểm toán bao gồm ba bước là :
Lập kế hoạch chiến lược
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Lập chương trình kiểm toán
- Kế hoạch chiến lược là định hướng cơ bản nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán, và phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán cho nhiều năm
Kế hoạch chiến lược là cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể,đồng thời cũng là cơ sở để chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả của cuộc kiểm toán.
- Kế hoạch kiểm toán tổng thể: là toàn bộ những dự kiến chi tiết, cụ thể về nội dung, phương pháp, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho một cuộc kiểm toán.
Nội dung cơ bản chủ yếu của kế hoạch kiểm toán tổng thể, đó là:
Tình hình về hoạt động, kinh doanh của đơn vị được kiểm toán
Tình hình về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ
Kết quả đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu ban đầu của kiểm toán viên Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.
Sự phối hợp chỉ đạo giám sát và điều tra
Các vấn đề khác và những yêu cầu cụ thể
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể
- Thiết kế chương trình kiểm toán:
Chương trình kiểm toán phải được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó thường gồm có mục tiêu cụ thể , các chỉ dẫn về các bước công việc, các thủ tục kiểm toỏn,kỹ thuật kiểm toán cụ thể cần áp dụng trong từng bước công việc, thời gian hoàn thành, phạm vi của các thủ tục, sự phối hợp giữa các trợ lý kiểm toán, những tài liệu, thông tin cần thu thập để làm bằng chứng.
Khi xây dựng chương trình kiểm toỏn,KTVphải xem xét các đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát cũng như mức độ đảm bảo phải đạt được thông qua thử nghiệm cơ bản.
- Chương trình kiểm toán đối với các khoản mục phải thu thường bao gồm các nội dung như sau:
+ Tên chương trình kiểm toán: chỉ rõ đó là chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng, phải thu nội bộ hay phải thu khác.
+ Phần phân công công việc: ghi rõ nhân viên kiểm toán nào chịu trách nhiệm thực hiện kiểm toán từng khoản mục phải thu.
+ Các tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị: thông thường các tài liệu cơ bản mà KTV yêu cầu khách hàng chuẩn bị cho việc kiểm toán khoản mục đối chiếu công nợ phải thu cuối kỡ; cỏc chứng từ như hóa đơn bán hàng, vận đơn, các giấy tờ ủy quyền thanh toỏn,…
+ Các thủ tục kiểm toán tổng hợp và chi tiết đối với từng khoản mục phải thu cũng như khoản dự phòng phải thu khú đũi.
1.3.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Để thực hiện kế hoạch kiểm toán khoản phải thu, KTV sẽ thực hiện các bước sau:
1.3.2.1 Thực hiện khảo sát kiểm soát
- Thủ tục khảo sát kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống KSNB với đánh giá ban đầu là khách thể kiểm toán có hệ thống KSNB hoạt động có hiệu lực Khi đó, thủ tục khảo sát kiểm soát được triển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán chứng minh rằng hệ thống KSNB hoạt động có hiệu quả hay không?
- Các phương pháp cụ thể thường được sử dụng để kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thống KSNB bao gồm: điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đến cuối và kiểm tra ngược lại, trong đó phỏng vấn là phương pháp được sử dụng phổ biến nhất vì thực hiện đơn giản nhưng vẫn đem lại hiệu quả cao
- Đối với khoản mục phải thu, KTV khi thực hiện thủ tục khảo sát kiểm soát thì hệ thống kiểm soát nội bộ thường có đặc điểm sau:
Do trong quá trình sản xuất kinh doanh phát sinh việc mua bán, trao đổi với nhiều đối tượng khác nhau, vì vậy để tránh nhầm lẫn giữa các đối tượng thì doanh nghiệp thường mở sổ theo dõi riêng cho từng đối tượng.
Các khoản phải thu phải được theo dõi chặt chẽ, phải có sự xét duyệt bán chịu trước khi bán hàng, ghi nhận phải thu các đối tượng đúng số tiền trờn hoỏ đơn, đúng thời gian, có đối chiếu công nợ đối với từng đối tượng, có bảng phân tích và theo dõi tuổi nợ…
+ Dựa trên những đặc điểm cơ bản đó,tùy vào từng cuộc kiểm toán cụ thê mà KTV thiết kế các thủ tục kiểm soát riêng nhưng thường sử dụng một số thủ tục kiểm soát phổ biến như:
Xem xét sự phù hợp của các quy chế tài chính liên quan tới việc ghi nhận các khoản nợ phải thu thông qua trao đổi với giám đốc tài chính, …
Thẩm tra việc phân cách trách nhiệm giữa người giữ sổ, người thu tiền, người xét duyệt bán hàng thông qua phỏng vấn, quan sát.
TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN A&C THỰC HIỆN
GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN A&C
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty kiểm toán A&C
Công ty Kiểm toán và Tư vấn (A&C) là Doanh nghiệp Nhà nước được thành lập theo Quyết định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26 tháng 3 năm 1992, Quyết định số 107 TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng 02 năm 1995 của Bộ trưởng
Bộ Tài chính và hoạt động theo Giấy phép kinh doanh số 102218 ngày 13 tháng 3 năm 1995 do Ủy ban Kế hoạch Thành phố Hồ Chí Minh cấp
Công ty Kiểm toán và Tư vấn đã được Bộ Tài chính chọn là một trong những công ty lớn đầu tiên của Bộ Tài chính tiến hành chuyển đổi hình thức sở hữu từ Doanh nghiệp Nhà nước sang Công ty cổ phần theo Quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày 30 tháng 6 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C) hoạt động theo Giấy phép đăng ký kinh doanh số 4103001964 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 09 tháng 12 năm 2003.
Theo quy định tại Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 vàNghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ về kiểm toán độc lập, Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C) đã chính thức chuyển đổi thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) từ ngày 06/02/2007 theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102047448 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp.
TRỤ SỞ CHÍNH VÀ CÁC CHI NHÁNH
- Trụ sở chính tại Thành phố Hồ Chí Minh Địa chỉ: 229 Đồng Khởi, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh Điện thoại: (84.8) 38.272.295
- Chi nhánh Nha Trang Địa chỉ: 18 Trần Khánh Dư, Tp Nha Trang, Khỏnh Hũa Điện thoại: (84.58) 3876.555
Email: kttv.ntr@a-c.com.vn
- Chi nhánh Cần Thơ Địa chỉ: 162C/4 Trần Ngọc Quế, Quận Ninh Kiều, Tp Cần Thơ Điện thoại: (84.71) 3764.995
Email: kttv.ct@a-c.com.vn
- Chi nhánh Hà Nội Địa chỉ: 40 Giảng Võ, Phường Cát Linh, Quận Đống Đa, Hà Nội Điện thoại: (84.4) 37.367.879.
Theo số liệu đánh giá tại cuộc họp thường niên các công ty kiểm toán 2 năm 2008 và 2009, trong 131 Công ty kiểm toán có báo cáo cho Hội kiểm toán viên hành nghề (VACPA), Công ty A&C được xếp hạng như sau:
A&C là Công ty có tỷ lệ Kiểm toán viên có chứng chỉ trên tổng số nhân viên cao nhất;
A&C xếp thứ 1 trong 10 Công ty có Kiểm toán viên đông nhất;
A&C xếp thứ 1 về số lượng khách hàng (1456 khách hàng năm 2009)
A&C xếp thứ 1 trong 3 Công ty có doanh thu đào tạo cao nhất;
A&C xếp thứ 2 trong 3 Công ty có doanh thu kiểm toán từ các Công ty niêm yết cao nhất (sau KPMG);
A&C xếp thứ 2 trong 3 Công ty có doanh thu kiểm toán từ các doanh nghiệp Nhà nước cao nhất (sau E&Y);
A&C xếp thứ 2 trong 10 Công ty có doanh thu Kiểm toán xây dựng cơ bản cao nhất (sau AASC);
A&C xếp thứ 5 trong 10 Công ty có doanh thu cao nhất và số lượng nhân viên đông nhất (sau KPMG, PwC, E&Y, Deloitte).
Bảng 2.1 Tình hình tài chính 03 năm 2008, 2009 và 2010:
Chỉ tiêu Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010
Công ty A&C là một trong những Công ty đầu tiên và đã nhiều năm nay được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấp thuận đủ điều kiện kiểm toán các tổ chức niêm yết
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) hiện nay là công ty đại diện chính thức tại Việt Nam của Baker Tilly International Tư cách thành viênBaker Tilly International của Công ty A&C đã khẳng định vị thế của chúng tôi trên trường quốc tế và là một lợi thế để chúng tôi nâng cao chuyên môn và kinh nghiệm phục vụ khách hàng.
2.1.2 Chức năng và lĩnh vực hoạt động của công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C
A&C là một Công ty kiểm toán độc lập được phép hoạt động trong lĩnh vực Kiểm toán - Tư vấn và có khả năng cung cấp các dịch vụ:
- Bỏo cáo Dự toán và quyết toán công trình đầu tư xây dựng cơ bản
- Bỏo cáo kinh phí Dự án
- Tư vấn về quản trị, kế toán, thuế …
- Dịch vụ kế toán và các dịch vụ khác có liên quan đến hoạt động kinh doanh theo yêu cầu của khách hàng.
- Huấn luyện, bồi dưỡng nghiệp vụ Kiểm toán, Kế toán - Tài chính - Thuế và các chương trình có liên quan trong lĩnh vực kinh tế thị trường.
2.1.2.2 Khách hàng và các lĩnh vực hoạt động
Cho đến nay, Công ty A&C đã và đang phục vụ cho gần 2.000 khách hàng hoạt động trong mọi lĩnh vực, bao gồm:
Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, hợp đồng hợp tác kinh doanh hoạt động theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
Các Doanh nghiệp Việt Nam thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động trờn cỏc lĩnh vực Sản xuất, Xây dựng, Thương mại, Dịch vụ khách sạn, Ngân hàng, Giao thông vận tải, Dầu khí, v.v.
Các cơ quan và tổ chức của quốc tế và trong nước, các văn phòng đại diện và cá nhân có nhu cầu cung cấp dịch vụ.
2.1.3 Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý
2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của A&C:
Bộ máy quản lý của A&C được tổ chức theo mô hình khối chức năng.
Mô hình này có ưu điểm là chuyên môn hóa từng lĩnh vực quản lý nên giám đốc từng phần hành sẽ có thể ra quyết định quản lý tốt hơn và quản lý được nhân viên cấp dưới theo từng ngành dọc chặt chẽ hơn.
Hội đồng thành viên: là cơ quan quản lý công ty, có toàn quyền nhân danh công ty để giải quyết những vấn đề liên quan tới mục đích, quyền lợi của công ty như quyết định chiến lược phát triển, cơ cấu tổ chức, phương án đầu tư….
Ban giám đốc của công ty : Bao gồm 1 tổng giám đốc và 6 phó tổng giám đốc Đây là đại diện pháp nhân về đối nội và đối ngoại của công ty chịu trách nhiệm trước pháp luật về toàn bộ hoạt động của công ty.
- Tổng giám đốc công ty: Là người điều hành công việc kinh doanh hàng ngày của công ty, chịu trách nhiệm và giám sát của Hội đồng quản trị, chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ được giao
- Phó tổng giám đốc: Là người được giám đốc ủy quyền giải quyết mốt số vấn đề theo sự phân công của giám đốc.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý của A&C
CÁC PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC
CHI NHÁNH TẠI NHA TRANG
CHỊ NHÁNH TẠI CẦN THƠ
CÔNG TY TNHH ĐỒNG KHỎI
- Phòng tổ chức hành chính: Có chứa năng tham mưu giúp việc cho Ban giám đốc công ty về tổ chức nhân sự, công tác hành chính quản trị, công tác quản trị công nghệ cụng thụng, thực hiện phương án sắp xếp, cải tiến, tổ chức kinh doanh, là đầu mối giải quyết công việc hành chính để mọi việc công ty diễn ra thuận tiện.
- Phũng kế toỏn: Có nhiệm vụ giúp cho Ban Giám đốc tổ chức bộ mát kế toán từ Công ty tới các chi nhánh và công ty con, chịu trách nhiệm thu thập, xử lý thông tin kế toán cho phù hợp với quy định của pháp luật và chế độ tài chính kế toán hiện hành Đồng thời nú cũn cú nhiệm vụ tư vấn về mặt tài chính cho Ban Giám đốc trong việc quyết định các phương án kinh doanh.
- Phũng nghiệp vụ ( phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản, cỏc phũng Kiểm toán Báo cáo tài chính, phòng Tư vấn, đào tạo, phòng dịch vụ): là Bộ phận có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc tạo ra thu nhập cho công ty, là nơi trực tiếp tiến hành cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vấn… hiệu quả hoạt động của cỏc phũng này quyết định phần lớn việc thực hiện các mục tiêu chiến lược, phát triển của công ty Việc phân chia thành các phòng nghiệp vụ chỉ có tính tương đối, giữa chúng thường xuyên có sự kết hợp trao đổi với nhau để đạt hiệu quả cao nhất.
2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy hoạt động chi nhánh A&C ở Hà Nội:
Bộ máy tổ chức của chi nhánh Hà Nội gồm có:
- Ban giám đốc: Giám đốc chi nhánh đồng thời là ủy viên của hội đồng thành viên Cùng với 3 phó tổng giám đốc chịu trách nhiệm điều hành, chỉ đạo mọi hoạt động của chi nhánh.
- Phòng Quản trị - Tổng hợp:Thực hiện công tác, hành chính, thư ký, phiên dịch, văn thư, tin học, lái xe Bảo vệ…
- Các phòng nghiệp vụ Kiểm toán báo cáo tài chính (phòng 1, phòng 2,phòng 3, phòng 4): Thực hiện công tác kiểm toán Báo cáo tài chính hàng năm của khách hàng.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY ABC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN A&C THỰC HIỆN
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Công ty ABC là khách hàng thường xuyên của A$C Vì thế sau khi họp sơ bộ với lãnh đạo của khách hàng về các điều khoản, mức độ rủi ro có thể gặp phải và thống nhất về mức phí kiểm toán.
Năm 2011 công ty ABC ký hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính với A&C theo hợp đồng số 320/A&C- HĐKT ngày 11 tháng 11 năm 2011.Do đó theo quy định của chuẩn mực Việt Nam số 300, A$C đã lập kế hoạch kiểm toán chiến lược cho khách hàng ABC Công việc thu thập một số tài liệu:
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, quyết định thành lập đơn vị Quyết định bổ nhiệm chức danh
Quy chế hoạt động của công ty, Hồi đồng quản trị,Ban kiểm soỏt.Biờn bản họp hội đồng Đại Hội đồng cổ đông gần nhất
Sơ đồ tổ chức phòng ban đơn vị, tổ chức nhân sự
Chính sách kế toán của công ty với các bộ phận thông tin, tình hình kinh doanh
Tất cả các tài liệu liên quan được kiểm toán viên lưu vào phần tài liệu trong file kiểm toán chung và được cập nhật hằng năm khi có sự thay đổi nào đó về các vấn đề liên qua ở đơn vị khách hàng
Theo tài liệu có trong File kiểm toán chung:
Công ty ABC là công ty cổ phần vật liệu bưu điện ABC( Thanh Xuân –Hà Nội) được thành lập năm 1996.Công ty chính thức hoạt động theo mô hình công ty cổ phần ngày 30\12\2004- theo giấy phép kinh doanh số
0203001195 do Sở kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp.
Lĩnh vực sản xuất kinh doanh :
Sản xuất, kinh doanh các sản phẩm bằng chất dẻo, các sản phẩm từ gang thép, cấu kiện bê tông, cáp thông tin , dây điện và những vật liệu khác phục vụ cho hoạt động củaDoanh nghiệp.
Xây dựng các công trìnhBưu chính,Viễn thông, công nghệ thông tin; các công trình công nghiệp,giao thông,dân dụng theo quy định của pháp luật. Đầu tư trong các lĩnh vực : Bưu chính,Viễn thông, công nghiệp, nhà ở và các lĩnh vực đầu tư khác theo quy định của pháp luật.
Liên doanh, liên kết với các tổ chức kinh tế trong và ngoài nước theo quy định của pháp luật.
Tư vấn, thiết kế thông tin hữu tuyến đối với các công trình thông tin liên lạc, Bưu chính, Viễn thông.
Tư vấn, khảo sát, thiết kế, lập dự toán các công trình thông tin, dân dụng.
Kinh doanh vật liệu, thiết bị, máy móc xây dựng, trang thiết bị nội thất, và các mặt hàng khác theo quy định của pháp luật
Kinh doanh xuất nhập khẩu thiết bị vật tư, thiết bị Bưu chính, Viễn thông và công nghệ thông tin.
Kinh doanh các ngành nghề khác phù hợp với quy định của pháp luật.
Cơ cấu tổ chức của công ty:
SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY PCM
- Tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh:
Kỳ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm, kết quả kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày của công ty được trình bày trong báo cáo tài chính đính kèm báo cáo này
Tiền và các khoản tương đương tiền
Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua, dễ dàng chuyển đổi thành một lượng tiền xác định cũng như không có nhiều rủi ro trong việc chuyển đổi
Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại
Công ty tính giá thành theo phương pháp phân bước có tính bán thành phẩm vì vậy chi phí sản xuất kinh doanh dở dang là chi phí sản xuất kinh doanh tập hợp theo từng công đoạn hoàn thành, trong đó chi phí sản xuất chung được phân bổ theo số lượng từng loại thuốc, thiết bị
Giá trị hàng tồn kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền và được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên
Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác
Các khoản phải thu thương mại và các khoản phải thu khác được ghi nhận theo hóa đơn, chứng từ
Tài sản cố định hữu hình
Tài sản cố định được thể hiện theo nguyên giá trừ hao mòn lũy kế Nguyên giá tài sản cố định bao gồm toàn bộ các chi phí mà công ty phải bỏ ra để co được tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đú Cỏc chi phí ko thỏa mãn điều kiện trên được ghi nhận là chi phí trong năm
Khi tài sản cố định được bán hay thanh lý, nguyên giá và khấu hao lũy kế được xóa sổ và bất kỳ khoản lãi lỗ nào phát sinh do việc thanh lý đều được tính vào thu nhập hay chi phí trong năm
Tài sản cố định được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tinh Số năm khấu hao của các loại tài sản cố định như sau: loại tài sản cố định Số năm o Nhà cửa, vật kiến trúc 10- 30 o Máy móc và thiết bị 10 o Phương tiện vận tải, truyền dẫn 8 o Thiết bị, dụng cụ quản lý 3-5
Từ các thông tin thu được,Giỏm đốc chi nhánh Hà Nội- Công ty A$C đã chỉ đạo rủi ro tiền tàng , rủi ro kiểm soát ở mức trung bình Các mục tiêu trọng tâm của kiểm toán :Doanh thu, Giá vốn hàng bỏn, chớ phớ bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, hàng tồn kho, phải thu khách hàng, phải trả người bán Phương pháp kiểm toán: kiểm toán từng khoản mục và thực hiện chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư Và phân công nhóm kiểm toán và thời gian kiểm toán như sau
Thời gian của cuộc kiểm toán
Thời gian kiểm tra tại Quý công ty(ngày)
Thời gian tổng hợp tại A&C(ngày)
Thời gian phát hành báo cáo(ngày)
Thành phần Kiểm toán kết thúc
Trợ lý kiểm toán viên T.T.B.P
Trợ lý kiểm toán viên N.T.T
Nhóm kiểm toán được lựa chọn tham gia cuộc kiểm toán gồm các kiểm toán viên chính và trợ lý kiểm toán đã thực hiện kiểm toán cho công ty ABC từ năm ngoái, đó cú sự hiểu biết ban đầu về hoạt động kinh doanh, môi trường kiểm soát và hệ thống kế toán của công ty Các kiểm toán viên tiến hành đọc file thường trực để nắm lại thông tin cơ bản về công ty.
2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY KIỂM TOÁN A&C THỰC HIỆN
TY KIỂM TOÁN A&C THỰC HIỆN
Trong quá trình thực tập tại công ty A$C em nhận thấy quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty thực hiện có một số ưu điểm và một số hạn chế sau:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Là giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán nú cú vai trò quan trọng chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toỏn,việc lập kế hoạch kiểm toán đối với mỗi khách hàng,A$C thực hiện một các chặt chẽ, sát sao, xây dựng hệ thống câu hỏi cho hệ thống kiểm soát nội bộ của từng phần hàng kiểm toỏn,Chớnh vì thế khi tiến hành kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng được tiến hành nhanh chóng hiệu quả, đó giỳp cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục phải thu khách hàng hợp lý
KTV cũng xác định được mức trọng yếu và giá trị trọng yếu chi tiết cho khoản mục,và các rủi ro liên quan Từ đó KTV có quy trình kiểm toán phù hợp được xây dựng dựa trên cơ sở những thông tin mà KTV thu thập được Trưởng nhóm kiểm toán căn cứ vào mức trọng yếu để phân chia công việc hợp lý, khoa học và phù hợp với trình độ từng thành viên trong nhóm kiểm toán giúp làm việc đạt hiệu quả cũng như chất lượng công việc kiểm toán tốt nhất
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Dựa trên kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán đã được thiết kế, bằng kinh nghiệm, trình độ và năng lực của mình, KTV so sánh, đối chiếu tổng hợp số liệu năm nay và năm trước để đánh giá các nghi vấn đối với số liệu Thông qua công tác này, kiểm toán viên có thể biết được sự biến động đó là do đâu, giữa các năm tài chính sự biến động là do nguyên nhân gì? Nguyên nhân đú cú hợp lý hay không, có cần thiết phải đi kiểm tra chi tiết các chứng từ một cách quá chi tiết gây mất thời gian mà không hiệu quả
KTV tiến hành tìm hiểu nguyên nhân bất thường không chỉ trên sổ sách mà còn qua sự giải trình của kế toán Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán, căn cứ vào kết quả của thủ tục phân tích, căn cứ vào đặc điểm kế toán của đơn vị mà kiểm toán viên có thể giảm bớt hoặc thực hiện tất cả các thủ tục đã được xác định trong chương trình kiểm toán, nhằm giảm thiểu chi phí và thời gian kiểm toán mà vẫn đảm bảo được mục tiêu kiểm toán đã đề ra. Khi tiến hành thực hiện kiểm toán, KTV phối hợp linh hoạt giữa thủ tục phân tích với kiểm tra tổng hợp và kiểm tra thanh toán sau cơ sở cho kết luận kiểm toán.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán nếu còn nghi ngời về một số khoản phải thu khách hàng bất thường thì KTV còn thực hiện gủi thư xác nhận để đảm bảo cho độ tin cậy của các khoản phải thu.Ngoài ra kiểm toán viên còn tính toán lại những khoản nợ quá hạn, xem xét kỹ lưỡng xem, kiểm tra xem việc trớch lõp dự phòng của đơn vị có chính xác và hợp lý hay không.
Trong toàn bộ quá trình thực hiện, giấy tờ làm việc của KTV được thường xuyên soát xét bởi chính KTV, trưởng nhóm kiểm toán Việc kiểm toán phần hành phải thu khách hàng không chỉ được thực hiện riêng lẻ mà có sự gắn bó chặt chẽ với các phần hành khác, sự trao đổi qua lại giữa các KTV được thực hiện thường xuyên Khi phát hiện gian lận , sai sót, KTV luôn thận trọng xem xét bằng chứng, trao đổi với khách hàng để tìm ra nguyên nhân của những sai sót đó.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Khi kết thúc kiểm toán từng khoản mục cụ thể, trên cơ sở kết quả kiểm toán, các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được, KTV đưa ra ý kiến của mình về phần hành mà mình đảm nhiệm Sau đó trưởng nhóm kiểm toán soát xét lại cho các thành viên trong nhóm để đảm bảo không còn sự thiếu xót nào nữa, tiếp đó là trưởng phòng kiểm toán, phòng kiểm soát chất lượng và Ban giám đốc trước khi phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức. Đặc biệt sau mỗi cuộc kiểm toán, công ty A&C luụn cú những tư vấn thích hợp đối với đơn vị được kiểm toán để đơn vị hoàn thiện hơn công tác kế toán, giúp đơn vị đạt được hiệu quả kinh doanh cao nhất
Với sự chặt chẽ như thế, cuộc kiểm toán của A&C có độ tin cậy lớn với khách hàng, các báo cáo kiểm toán là chỗ dựa vững chắc cho các đối tượng liên quan ra quyết định đối với doanh nghiệp được kiểm toán
Trình độ năng lực cán bộ công nhân viờn
A$C có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, được đào tạo bài bản, có năng lực chuyên môn, lòng nhiệt huyết đam mê nghề nghiệp, có đạo đức nghề nghiệp.Hằng năm công ty luụn cú những buổi bồi dưỡng nâng cao nghiệp vụ , cập nhật kiến thức, những thay đổi nghị định của bộ tài chính để đáp ứng được nhu cầu của xã hội.
Việc bố trí nhân sự cho một nhóm kiểm toán được lựa chọn một cách thích hợp, đặc biệt chú trọng về trình độ chuyên môn,năng lực làm việc để đảm bảo khối lượng công việc lớn trong mùa kiểm toán được hoàn thành.
Thông thường một nhóm kiểm toán bao gồm, một kiểm toán viên cấp cao và các trợ lý kiểm toán tùy theo khối lượng công việc để có thể thực hiện công việc một cách hiệu quả nhất, đồng thời cũng kinh tế nhất
Về chương trình kiểm toán
A$C đã thiết lập được một hệ thống các biện pháp nhằm kiểm soát tốt chất lượng cuộc kiểm toán ngay từ trước khi tiến hàng cuộc kiểm toán thông qua việc tìm hiểu chung về thông tin khách hàng, hệ thốn kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng, được thực hiện qua bảng câu hỏi Nhờ chương trình kiểm toán đã được thiết kế nên công việc kiểm toán sẽ được thực hiện dễ dàng hơn do đã được phân công công việc cũng như nắm rõ tình hình của khách hàng để biết những điểm nào cần phải lưu ý.
Thêm vào đó chương trình kiểm toán được cập nhập hàng năm những thay đổi về các chính sách và thông tư của Bộ Tài Chính, dựa trên những kinh nghiệm đạt được của kiểm toán viên sau những mùa kiểm toán để chương trình kiểm toán ngày càng được hoàn thiện và thích hợp với nhiều đối tượng khách hàng khác nhau
Về hồ sơ kiểm toán
Hệ thống hồ sơ kiểm toán được phân loại và trình bày hợp lý,khoa học thông qua hình thức đánh tham chiếu có chỉ mục Cụ thể đối với khoản mục Phải thu khách hàng người bán được đánh tham chiếu BB Đồng thời các hồ sơ kiểm toán luôn tuân theo một quy trình soát xét cụ thể, chặt chẽ và được lưu trữ, quản lý tập trung tại nơi lưu trữ hồ sơ của công ty để làm tài liệu phục vụ một cách tốt nhất cho các KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán cũng như Ban giám đốc của công ty và những người không tham gia trực tiếp kiểm toán cũng có thể theo dõi các công việc mà KTV đã thực hiện, kết quả cuộc kiểm toán, qua đó đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán.
2.3.2 Những vấn đề còn tồn tại và nguyên nhân
Sự cần thiết phải hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Trước sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thị trường, và sự hội nhập kinh tế thế giới Kiểm toán đã khẳng định được vị trí quan trọng đối với nền kinh tế quốc dân nhưng cũng đặt trước nhiều thách thức và cạnh tranh mạnh mẽ Do đó để có được chỗ đứng vững chắc trên thị trường, các công ty kiểm toán phải chú trọng đến việc đổi mới, nâng cao chất lượng cung cấp các dịch vụ nói chung và dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính nói riêng.
Cùng với sự nỗ lực phát triển chung của đất nước,ngành kiểm toán nói riêng để theo kịp với nhịp độ phát triển của Thế Giới.Cụng ty A$C luôn cố gắng hoàn thiện phương pháp kiểm toán và quy trình kiểm toán cho mọi phần hành để đem lại hiệu quả cao nhất và chất lượng tốt nhất cho các khách hàng.
Có thể nói, nợ phải thu khách hàng là một khoản mục quan trọng trên BCTC đối với các doanh nghiệp Việc theo dõi các khoản phải thu khách hàng là một việc hết sức quan trọng Xột trờn khía cạnh báo cáo tài chính, khoản mục này có liên quan mật thiết đến khoản mục doanh thu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Một mặt phản ánh tình hình bán hàng thu tiền của doanh nghiệp, mặt khác cũng phản ánh khả năng kiểm soát và quản lý của doanh nghiệp đối với các khoản doanh thu bán chịu Đồng thời qua phân tích nợ phải thu khách hàng, chúng ta cũng thấy được tình hình và khả năng thanh toán của một doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định.Hơn nữa khi kiểm toán Nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên cũng kiểm tra đến tính phù hợp của các khoản dự phòng phải thu khú đũi Đây là một trong số những ước tính quan trọng trong kế toán và có khả năng xảy ra nhiều sai sót, gian lận do sự cố tình ước tính sai để làm thay đổi chi phí trong kỳ
Chớnh vì đây là một khoản mục quan trọng nên trong quá trình kiểm toán kiểm toán viên cần phải chú trọng do:
Các khoản mục phải thu thể hiện phần vốn bị chiếm dụng do đó nó là một chỉ tiêu hết sức quan trọng được thể hiện trên báo cáo tài chính và được những người quan tâm đến thông tin tài chính của công ty lưu ý
Khoản mục phải thu khách hàng là tài sản khá nhạy cảm khi nó có liên quan đến bên thứ 3, có khả năng bị tham ô chiếm dụng vốn,
Do tính cấp thiết và dặc biệt quan trọng của khoản mục trờn nờn quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán nói riêng tại công ty kiểm toán A$C Nam cần phải được hoàn thiện để có thể phát hiện sâu hơn nữa các điểm còn tồn tại trong hệ thống kế toán của các doanh nghiệp cũng như đưa ra ý kiến đóng góp tư vấn cho khách hàng nhằm hoàn thiện bộ máy quản lý của doanh nghiệp.
Yêu cầu hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng
Từ việc phân tích thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty ABC, việc hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng là việc cần thiết Những yêu cầu cơ bản để hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng là:
- Về khuôn khổ pháp luật: Cần xây dựng và thiết lập một quy định chung, đầy đủ chặt chẽ làm khuôn khổ để tuân theo, đặc biệt phải tuân thủ pháp luật
- Về nguồn nhân lực kiểm toán: Cần đào tạo, xây dựng và phát triển đội nhân viên có đầy đủ năng lực chuyên môn nghề nghiệp,nhanh nhẹn, sáng tạo có đam mê và nhiệt huyết với công việc, đặc biệt là phải đáp ứng được tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp.
- Về phía khách hàng: Khách hàng phải luôn luôn hợp tác với đơn vị kiểm toán, cung cấp đầy đủ các sổ sách chứng từ, tài liệu liên quan một các trung thực kịp thời và chịu trách nhiệm về các số liệu đã cung cấp.
- Về phía xã hội và nền kinh tế: Xã hội phải cần hiểu một cách đúng nghĩa kết quả kiểm toỏn,khụng nờn coi kiểm toán chỉ là một thủ tục cần có
Khi xây dựng , và hoàn thiện quy trình kiểm toán cần chú ý:
Xây dựng qui trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng phải tuân theo pháp luật của Nhà nước, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp và chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với điều kiện cụ thể của công ty
Phải phù hợp và hài hòa giữa lợi ích thu được và chi phí để thực hiện kiểm toán
Hiện nay nền kiểm toán nước ta đang có sự hội nhập với nền kiểm toán thế giới, vì thế khi xây dựng qui trình kiểm toán thì phải tiếp thu, kế thừa có chọn lọc kinh nghiệm, những thành tựu của các công ty kiểm toán lớn, có uy tín chất lượng trên thế giới, loại bỏ những yếu tố chưa phù hợp Đặc biệt phải phát huy được tính chủ động, sáng tạo để xây dựng cho phù hợp với điều kiện củ thể của công ty,và khách hàng
Khi xây dựng quy trình phải đảm bảo tính khả thi có thể áp dụng được và hỗ trợ cho một số khoản mục khỏc.Đảm bảo tính hiệu quả cho công việc thực hiện, không quá phức tạp gây cản trở cho nhân viên khi thực hiện.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải
khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do công ty kiểm toán A$C thực hiện:
Nhằm mục đính nâng cao chất lượng kiểm toán và khắc phục những hạn chế đã nêu trên em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng do công ty kiểm toán A$C thực hiện:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Kiến nghị về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản
Nợ phải thu khách hàng:
Công ty đã thực hiện việc tìm hiểu về thông tin khách hàng rất tốt , nhưng đó chỉ là đối với các khách hàng mới, còn những khách hàng thường niên không được chú trọng do đã tiếp cận khách hàng từ nhứng năm trước.Cụng việc chủ yếu là lấy thông tin từ khách hàng từ hồ sơ kiểm toán của các năm trước đó xem xét xột cú sự thay đổi lớn nào ở năm kiểm toán so với năm trước không ví dụ như là về nhân sự hoặc các thông tin liên quan có thể gây ảnh hưởng đến tính chính trực của ban giám đốc, hoặc do một mục đích nào đó có thể ảnh hưởng đến tính trung thực của báo cáo tài chính của công ty. Để giải quyết vấn đề này, các kiểm toán viên cần phải đầu tư thời gian vào khâu tìm hiểu thông tin về khách hàng cả mới và cũ Đặc biệt, đây là kiểm toán khoản mục phải thu, một khoản mục quan trọng ảnh hưởng đến thông tin trên báo cáo tài chính nên cần phải tìm hiểu kỹ lưỡng thông tin về khách hàng, để biết được năm nay công ty khách hàng cú thờm loại hình kinh doanh mới hay không? Bộ máy quản lý có sự thay đổi đặc biệt, đáng lưu ý không? Hệ thống kế toán hay các quy định về hạch toán của công ty có thay đổi gỡ khụng? cỏc kiểm toán viên có thể thu thập được thông tin này từ việc phỏng vấn trực tiếp ban quản lý, điều hành của doanh nghiệp Đối với khách hàng mới việc tìm hiểu kỹ thông tin về khách hàng sẽ giúp kiểm toán viên có thể nhận định về rủi ro kiểm toán cũng như xây dựng một chương trình kiểm toán phù hợp Việc nhận định được rõ về rủi ro kiểm toán ảnh hưởng rất nhiều đến chất lượng cuộc kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Kiến nghị về thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng:
Thủ tục phân tích đối với khoản mục phải thu khách hàng nên áp dụng thêm các thủ tục phân tích ngoài các thủ tục phân tích định tính, cần áp dụng thêm các phương pháp phân tích bằng mô hình để dự đoán sự biến động và trong trường hợp các biến động thực tế của khách hàng chênh lệch nhiều có thể đưa ra được các nhận định có tính thuyết phục và hợp lý hơn Việc tăng cường áp dụng thủ tục phân tích để từ những kết quả mà kiểm toán phân tích được sẽ đưa ra được những nhận định khách quan về doanh nghiệp đang được kiểm toán cũng như nhận rõ rằng khoản mục đang được tiến hành kiểm tra có chứa đựng nhiều sai phạm trọng yếu hay không? Từ đó sẽ đầu tư thời gian vào kiểm tra một cách chặt chẽ và tỉ mỉ để phát hiện ra sai phạm Thủ tục phân tích cần phải được thực hiện ở cả phân tích xu hướng thay đổi giữa các năm và phân tích tỉ suất xem có biến động lớn không giữa các thành phần trong khoản mục đó và cần có nhiều phương pháp áp dụng Trên cơ sở đó có thể đánh giá và dự đoán được các hướng sai phạm để có thể giảm phạm vi áp dụng các thủ tục cơ bản giúp tiết kiệm được thời gian, chi phí.
Kiến nghị về việc gửi thư xác nhận trong kiểm toán khoản mục Nợ phải trả cho người bán:
Vấn đề tiến hành thủ tục gửi thư xác nhận đến tất cả đối tượng phải trả mà đơn vị được kiểm toán chưa tiến hành đối chiếu công nợ ngay khi tiến hành kiểm toán khoản mục này Vì đây là bằng chứng xác thực vỡ nú giỳpKTV đưa ra được kết luận xác thực về mức độ tin cậy đối với khoản mục này.
Điều kiện thực hiện các giải pháp
Để thực hiện được tốt các giải pháp trên cần sự kết hợp của các bên tham gia và liên quan đến cuộc kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng Dưới đây, em xin nếu một số điều kiện để giải pháp có thể được thực hiện hiệu quả trong thực tế. Đối với Công ty A&C
- Công ty kiểm toán phải tuân thủ nguyên tắc và đạo đức nghề nghiệp:Công ty và tất cả các nhân viên của mình phải tuân thủ các nguyên tắc về tính độc lập, tính chính trực, khách quan, bảo mật các quy định chung và tư cách nghề nghiệp
- Kỹ năng và năng lực chuyên môn: Công ty cần tuyển những nhân viên có năng lực và sau đó là đào tạo tốt và thường xuyên về chuyên môn Nhân viên phải nắm vững các văn bản pháp luật,các quy định liên quan đến ngành nghề Đồng thời, tuyệt đối tuân thủ nội dung và trình tự công việc được xây dựng và áp dụng cho các cuộc kiểm toán cụ thể.
- Xây dựng những văn bản hướng dẫn cách thức đánh giá hệ thống KSNB mới hợp lý hơn, phù hợp, linh hoạt đối với mọi loại hình doanh nghiệp.
- Yêu cầu trưởng nhóm kiểm toán phải có sự theo sát hoạt động của các thành viên trong nhóm khi tiến hành công việc tại khách hàng;
- Xây dựng và thực hiện nghiêm quy định thống nhất về mẫu mã, cách thức ghi chép giấy tờ làm việc của nhân viên trong công ty;
- Nâng cao hoạt động kiểm soát chất lượng;
- Xây dựng và thực hiện nghiêm túc chế độ khen thưởng, đãi ngộ, thăng tiến, xử phạt công bằng, hợp lý.
- Các doanh nghiệp cần phải thấy được kiểm toán là cần thiết: BCTC sau kiểm toán sẽ là bằng chứng xác thực thể hiện sự trung thực, chính xác của thông tin, giúp nâng cao uy tín của doanh nghiệp và tăng khả năng cạnh tranh
- Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hoàn thành nhiệm vụ: Nhiều nhân viên trong các đơn vị khách hàng thường tỏ thái độ thiếu tích cực đối với KTV, gây khó khăn trong việc cung cấp tài liệu cho KTV làm cho công việc kiểm toán mất nhiều thời gian và công sức Vì vậy các khách hàng cần có thái độ tích cực và trung thực trong trả lời phỏng vấn và cung cấp tài liệu cho
KTV Giúp đỡ KTV sẽ giúp quá trình kiểm toán nhanh hơn, tiết kiệm chi phí và đưa ra BCTC trung thực, hợp lý nhất.
Về phía hội nghề nghiệp, Nhà nước
- Sớm thiết lập môi trường pháp lý hoạt động kiểm toán trong điều kiện kinh tế thị trường như hiện nay Ban hành đầy đủ các văn bản pháp quy về kiểm toán trong đó có nhấn mạnh vai trò quyền hạn và trách nhiệm đối với các KTV, các tổ chức và hội nghề nghiệp, yêu cầu về chất lượng cuộc kiểm toán
- Nhà nước cần mở rộng tăng cường năng lực và vai trò hoạt động của các tổ chức nghề nghiệp, tăng cường chất lượng hoạt động của Hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán, Hội đồng Quốc gia về kế toán, các chuyên gia kế toỏn,kiểm toỏn, cỏc KTV hành nghề.
- Các hiệp hội kế toán, kiểm toán nên tiếp tục tổ chức nhiều chương trình đào tạo để nâng cao trình độ các KTV, tổ chức nhiều buổi giao lưu để các KTV trong và ngoài nước có nhiều cơ hội gặp mặt, trao đổi kinh nghiệm.
- Nhà nước cần phải đảm bảo cho các công ty kiểm toán cũng như cácKTV có được sự cạnh tranh trong khuôn khổ pháp luật, nâng cao năng lực và thế mạnh của các công ty kiểm toán trong nước nhằm phát huy vai trò chủ đạo của kinh tế Nhà nước trong lĩnh vực kiểm toán
Trên đây là toàn bộ những trình bày của em về :Các vấn đề lý thuyết liên quan tới kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chớnh;Quy trỡnh kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A$C thực hiện;Những phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A$C thực hiện.
Qua quá trình thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, thực tế cho thấy công ty đã xây dựng một qui trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng khá hoàn thiện bên cạnh một số tồn tại nhỏ Với sự nghiên cứu và tìm hiểu thực tế quy trình kiểm toán khoản mục này tại công ty cùng với những cơ sở lý luận được trang bị trong thời gian học tập và nghiên cứu tại trường, em đã cố gắng đề ra một số kiến nghị với hy vọng góp phần hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục này
Em xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến TS Đậu Ngọc Châu và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C đã tận tình hướng dẫn em trong quá trình thực tập để hoàn thiện luận văn tốt nghiệp này
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU 3
KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3
1.1 Tổng quan về báo cáo tài chính 3
1.1.1 Khái niệm , mục tiêu, nguyên tắc kiểm toán báo cáo tài chính 3
1.1.2Một số khái niệm cơ bản trong kiểm toán báo cáo tài chính 4
1.1.3 Qui trình kiểm toán BCTC 6
1.1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 6
1.2 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 7
1.2.1 Khái niệm về khoản mục phải thu khách hàng 7
1.2.2 Vai trò của kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính 8
1.2.3 Mục tiêu kiểm toán và các căn cứ kiểm toán khoản phải thu khách hàng 9
1.2.4 Các sai phạm thường gặp khi kiểm toán các khoản phải thu khách hàng. 11
1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG
TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 12
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 12
1.3.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán 14
1.3.2.1 Thực hiện khảo sát kiểm soát 14
1.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích 15
1.3.2.3 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết 16
CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN A&C THỰC HIỆN 19
2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN A&C 19
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty kiểm toán A&C 19
2.1.2 Chức năng và lĩnh vực hoạt động của công ty Kiểm toán và Tư vấn A&C 22
2.1.2.2 Khách hàng và các lĩnh vực hoạt động 22
2.1.3 Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý 22
2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của A&C: 22
2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy hoạt động chi nhánh A&C ở Hà Nội: 25
2.1.3.3 Đặc điểm tổ chức kế toán tại A&C 26
2.1.4 Khái quát quy trình chung kiểm toán báo cáo tài của công ty A$C 29
2.1.4.1 Đặc điểm quy trình Kiểm toán Báo cáo tài chính: 29
2.1.4.1.1 Công việc thực hiện trước kiểm toán 31
2.1.4.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 32
2.1.4.1.3 Thực hiện Kiểm toán tại khách hàng 37
2.1.4.1.5 Công việc sau kiểm toán 39
2.1.4.2 Đặc điểm hệ thống kiểm soát chất lượng của A&C: 41
2.1.4.3 Đặc điểm tổ chức hồ sơ Kiểm toán: 43
2.2.THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY ABC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN A&C THỰC HIỆN 43
