Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện

MỤC LỤC Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu 1 1.1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu 1 1.2 Tổng quan các đề tài 1 1.3 Mục đích nghiên cứu đề tài: 3 1.4 Đối tượng và thời gian nghiên cứu: 3 1.5 Phương pháp nghiên cứu 3 1.6 Kết cấu đề tài nghiên cứu 4 Chương 2: Những vấn đề cơ bản về kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính. 5 2.1 Khái quát chung về chu trình bán hàng – thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính. 5 2.1.1 Khái niệm, bản chất chu trình bán hàng – thu tiền 5 2.1.3 Các chức năng cơ bản của chu trình bán hàng – thu tiền 7 2.1.4 Hoạt động KSNB đối với chu trình bán hàng – thu tiền 10 2.1.4.1 Tổ chức hạch toán kế toán bán hàng – thu tiền 10 2.1.4.2 Hoạt động KSNB đối với chu trình bán hàng – thu tiền 11 2.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 13 2.3 Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cóa tài chính. 15 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 15 2.3.1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng 16 2.3.1.2 Ký hợp đồng kiểm toán 18 2.3.1.3 Thu thập thông tin về khách hàng 18 2.3.1.4 Thực hiện thủ tục phân tích 19 2.3.1.5 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro 20 2.3.1.6 Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát 22 2.3.1.7 Thiết kế chương trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 23 2.3.2 Thực hiện kiểm toán 23 2.3.2.1. Thực hiện kiểm toán đối với chu trình bán hàng – thu tiền 24 2.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích 27 2.3.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết 28 2.3.3 Kết thúc kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC 33 Chương 3: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH ASC 36 3.1 Tổng quan về Công ty TNHH kiểm toán ASC 36 3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty 36 3.1.2 Các dịch vụ của Công ty TNHH Kiểm toán ASC 37 3.1.3 Đặc diểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty 40 3.1.4 Kết quả hoạt động của Công ty qua các năm 43 3.2 Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán ASC thực hiện. 44 3.2.1 Giới thiệu về khách hàng được kiểm toán 44 3.2.2 Chuẩn bị kiểm toán 45 3.2.2.1. Xem xét chấp nhận và đánh giá rủi ro hợp đồng 45 3.2.2.2. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động 46 3.2.2.3. Tìm hiểu chính sách kế toán 46 3.2.2.4. Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính 47 3.2.2.5. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro 48 3.2.2.6. Xác định mức trọng yếu 50 3.2.2.7. Thiết kế chương trình kiểm toán đối với chu trình bán hàng – thu tiền 53 3.2.2. Thực hiện kiểm toán 53 3.2.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 53 3.2.2.2. Các thủ tục kiểm toán chi tiết 53 3.2.2.3. Thực hiện kiểm toán đối với khoản phải thu 58 3.2.2.4 Thực hiện kiểm toán đối với nghiệp vụ thu tiền 65 3.3. Kết thúc kiểm toán 66 Chương 4: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán ASC thực hiện. 69 4.1 Nhận xét về kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán ASC thực hiện. 69 4.1.1 Ưu điểm của quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 69 3.1.2 Một số hạn chế của quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền. 71 3.2. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện 73  

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, kết nghiên cứu sử dụng khóa luận tác giả khác xin ý kiến sử dụng chấp nhận Các số liệu khóa luận kết khảo sát thực tế từ đơn vị thực tập Tôi xin cam kết tính trung thực luận điểm khóa luận Tác giả khóa luận (Ký tên) Vũ Thị Tươi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐ BCKQKD BCTC GTGT HĐQT HTK HTKSNB KH KTV 10 LN 11 NV 12 TNHH 13 TSCĐ 14 VCSH 15 XDCB : Bảng cân đối : Báo cáo kết kinh doanh : Báo cáo tài : Giá trị gia tăng : Hội đồng quản trị : Hàng tồn kho : Hệ thống kiểm soát nội : Khách hàng : Kiểm toán viên : Lợi nhuận : Nghiệp vụ : Trách nhiệm hữu hạn : Tài sản cố định : Vốn chủ sở hữu : Xây dựng Danh mục sơ đồ, bảng biểu Chương 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Nến kinh tế Việt Nam ngày hội nhập mạnh mẽ, đồng thời yêu cầu minh bạch hóa BCTC đặt ngày cấp thiết hết Đây hội mang đầy thách thức lĩnh vực kiểm toán, đặc biệt kiểm toán BCTC độc lập Kiểm toán BCTC đời đảm bảo độ trung thực, tin cậy hợp lý thông tin đươc kiểm toán Hiện nay, việc thực kiểm toán BCTC chủ yếu thực Công ty kiểm toán độc lập Tại Công ty TNHH kiểm toán ASC, nhằm trì uy tín, hình ảnh vị Công ty kiểm toán thị trường Việt Nam, việc nâng cao hiệu tổ chức quản lý kiểm soát chất lượng kiểm toán đặt lên hàng đầu Qua năm xây dựng phát triển, Công ty không ngừng lớn mạnh để mang lại dịch vụ tốt cho khách hàng đáp ứng yêu cầu ngày cao kinh tế nước nhà Chu trình bán hàng – thu tiền chu trình có liên quan đến nhiều khoản mục trọng yếu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Do chu trình bán hàng – thu tiền phần hành kiểm toán quan trọng kiểm toán báo cáo tài Nhận thấy tầm quan trọng chu trình này, em lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán ASC thực hiện” 1.2 Tổng quan đề tài Với tầm ảnh hưởng lớn tới báo cáo tài mà đề tài kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài có nhiều đề tài nghiên cứu vấn đề đạt thành công định Dưới số đề tài tiêu biểu: Đề tài “hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán” (năm 2013) tác giả Lê Nguyễn Thùy Giang trường Đại học Kinh tế quốc dân trình bày chi tiết lý luận chung chu trình bán hàng – thu tiềntrong kiểm toán BCTC làm bật lên đặc điểm chung riêng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền BCTC công tyTNHH dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán Ưu điểm đề tài nêu quy trình chung điểm riêng mà Công ty thực trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền.Hồ sơ kiểm toán trình bày khoa học giúp cho người đọc dễ dàng tìm hiểu nghiên cứu.Tất công việc giao kiểm toán cho công ty khách hàng hoàn thành kế hoạch Các giấy tờ làm việc (GTLV) KTV trình bày hợp lý, hiệu công việc cao, thời gian làm việc tận dụng triệt để Bằng chứng kiểm toán thu có độ tin cậy cao Bên cạnh tác giả số tồn Công việc đòi hỏi KTV phải có kiến thức sâu sắc chất kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền để kiểm tra Vấn đề thu thập thông tin khách hàng hạn chế, chưatìm hiểu sâu; trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiềncòn nhiều thiếu sót Từ tác giả đề xuất kiến nghị giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiềntrong báo cáo tài Đề tài “Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam thực (Phùng Thị Hảo – Kiểm toán 44B) Đề tài nêu rõ nét đặc điểm riêng kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam thực hiện; làm bật khác biệt đề tài Bên cạnh đề tài tác giả số tồn nêu thủ tục làm việc trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài nhiều thiếu sót Đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán kế toán AAS (Nguyễn Thị Kiều My) Điểm bật đề tài tác giả nêu cụ thể thủ tục quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán kế toán AAS Các thủ tục, giấy tờ làm việc đầy đủ, rõ ràng, bên cạnh tác giả tìm nhược điểm cụ thể tồn trình thực kiểm toán chu trình từ tác giả đưa biện pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán kế toán AAS Đề tài “hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền CôngtyTNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học TP.HCM (AISC) (Trần Tuấn Anh – kiểm toán 41B) Đề tài theo hướng chuyên sâu phần thủ tục kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm tra chi tiết Tác giả trình bày giấy tờ làm việc theo trình tự thủ tục kiểm toán Nêu ưu điểm thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền CôngtyTNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học TP.HCM (AISC) rõ ràng, ngắn gọn đày đủ; xong tồn số thiếu sót bước kiểm tra chi tiết từ tác giả nêu ý kiến nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền CôngtyTNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học TP.HCM (AISC) Đề tài “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán tài Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn NEXIA ACPA thực hiện” tác giả Vũ Đình Khánh Lớp 52A Do tầm quan trọng kiểm toán quy trình bán hàng thu tiền ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài nên trình thực tập Công ty TNHH Kiểm toán ASC sinh viên Lê Thị Thu Hiền trường Kinh tế Quốc Dân thực đề tài “Quy trình kiểm toán bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán ASC” 1.3 Mục đích nghiên cứu đề tài: Mô tả thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền khách hàng Công ty TNHH kiểm toán ASC thực Từ nêu nhận xét đưa ý kiến đóng góp để hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền BCTC Công ty TNHH kiểm toán ASC thực 1.4Đối tượng thời gian nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu: quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC - Thời gian nghiên cứu: đề tài nghiên cứu thời gian tháng 1.5 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập số liệu: thu thập số liệu thực tế từ Hệ thống KSNB, phòng kế toán, phòng hành chính, phòng kinh doanh công ty nhằm cung cấp thông tin - Phương pháp so sánh phân tích số liệu: Dùng lý luận dẫn chứng (chứng từ, giấy tờ làm việc) cụ thể, sau so sánh phân tích từ thấy ưu điểm, nhược điểm công tác kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền, nhận xét đưa giải pháp nhằm hoàn thiện - Phương pháp quan sát vấn: quan sát công việc KTV tiến hành trình thực kiểm toán vấn KTV - Phương pháp điều tra - Phương pháp thống kê, mô tả … 1.6 Kết cấu đề tài nghiên cứu Đề tài nghiên cứu gồm chương: Chương 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu Chương 2:Những đề kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài Chương 3: Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán ASC Chương 4: Nhận xét giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán ASC thực Chương 2: Những vấn đề kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán báo cáo tài 2.1 Khái quát chung chu trình bán hàng – thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 2.1.1 Khái niệm, chất chu trình bán hàng – thu tiền Sơ đồ 2.1: Mối liên hệ chu trình bán hàng – thu tiền với chu trình khác Tiền Bán hàng- thu tiền Tiếp nhận hoàn trả vốnMua hàng- toánTiền lương nhân viên Hàng tồn kho Trong chu trình trên, chu trình bán hàng – thu tiền xem chu trình cuối trình sản xuất kinh doanh có vai trò quan trọng đánh giá hiệu toàn trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vậy chất chu trình bán hàng – thu tiền gì? Đi sâu vào tìm hiểu ta nhận thấy, chất chu trình bán hàng – thu tiền trình chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa dịch vụ từ người bán – khách thể kiểm toán sang người mua- khách hàng họ, thực thông qua trình trao đổi hàng – tiền Như chu trình bắt đầu khách hàng yêu cầu mua hàng kết thúc hàng hóa, dịch vụ chuyển đổi thành tiền ghi nhận khoản phải thu khách hàng doanh nghiệp thực việc bán chịu Kết chu trình bán hàng – thu tiền cho biết doanh nghiệp có thu hồi vốn bỏ có lợi nhuận để tái sản xuất, mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh, nâng cao đời sống người lao động, đóng góp vào Ngân sách nhà nước hay không? Điều lần nhấn mạnh vai trò chu trình bán hàng – thu tiền hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bán hàng trình có mục đích thống song phương thức thực đa dạng Chẳng hạn theo phương thức trao đổi toán có bán hàng theo phương thức thu tiền mặt trực tiếp két thu qua ngân hàng, bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp thu tiền sau (bán chịu), bán hàng theo phương thức gửi hàng đại lý… 2.1.2 Đặc điểm chu trình bán hàng – thu tiền có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài BCTC gương phản ánh kết tổng hợp doanh nghiệp Quá trình bao gồm chu trình nghiệp vụ kinh tế có mối quan hệ chặt chẽ với Các chu trình điểm bắt đầu kết thúc ngoại trừ lúc doanh nghiệp bắt đầu kết thúc hoạt động mình; nhiên xét khía cạnh tổng quát chu trình phân tích tương đối Cụ thể công ty bắt đầu hoạt động cách huy động vốn thường dạng tiền mặt (chu trình huy động vốn hoàn trả), tiền dùng để mua nguyên vật liệu, hàng hóa dịch vụ đầu vào có liên quan đến trình sản xuất (chu trình tiền lương toán), để thuê mướn lao động cho sản xuất (chu trình tiền lương nhân sự) Quá trình sản xuất thành phẩm lưu kho chờ (chu trình hàng tồn kho), sau hàng tồn kho bán thu tiền (chu trình bán hàng thu tiền) Theo trình tự chu trình huy động vốn coi cách tương đối chu trình cuối hoàn thành vòng tuần hoàn vốn, tiền nhờ tạo phần dùng để hoàn trả vốn để lại cho chu kỳ kinh doanh tiếp sau Mỗi chu trình nghiệp vụ kinh doanh có mối quan hệ chặt chẽ với Chu trình trước tạo tiền đề cho chu trình sau chu trình sau đánh giá hiệu toàn trình kinh doanh Với chu trình bán hàng thu tiền, nghiệp vụ kinh doanh, doanh thu trả lại, chiết khấu, giảm giá, khoản thu tiền, số dư tài khoản phải thu cá khoản dự phòng phận chi tiết Khi kiểm tra chu trình này, sau bước khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ, khảo sát nghiệp vụ sâu vào khảo sát chi tiết số dư tài khoản KTV phải xác định tài khoản điển hình chu trình tài khoản Từ để có thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập đầy đủ chứng xác đáng khía cạnh làm sở kết luận phần hành bán hàng – thu tiền nói riêng BCTC nói chung 2.1.3 Các chức chu trình bán hàng – thu tiền Xuất phát từ chất hình thức biểu hiện, chu trình bán hàng – thu tiền cụ thể hóa thành chức sau: Xử lý đơn đặt hàng người mua Được xem điểm khởi đầu chu trình bán hàng- thu tiền Hình thức đặt hàng người mua phong phú, đơn đặt hàng hay phiếu yêu cầu mua hàng, người mua xem hàng qua catalog hay trang web Công ty tiến hành đặt hàng qua thư điện tử hay điện thoại… Dù theo hình thức mặt pháp lý, việc đặt hàng thể nhu cầu sẵn sàng mua theo điều kiện xác định khách hàng Đối với khách thể kiểm toán, nhận đơn đặt hàng, cần cân nhắc xem xét số yếu tố như: khả cung ứng doanh nghiệp có đáp ứng nhu cầu khách hàng hay không; khả toán khách hàng; điều kiện giá cả, phương thức toán… để đến định có cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng hay không Xét duyệt bán chịu Ngay từ thỏa thuận ban đầu, sau định bán hàng, việc doanh nghiệp xem xét vấn đề bán chịu phần hay bán chịu toàn lô hàng vô quan trọng Vì doanh nghiệp không thực sách bán chịu tức không tạo linh hoạt toán, tất yếu không khuyến khích bán hàng Nhưng doanh nghiệp không xem xét, kiểm soát chặt chẽ sách dẫn đến tình trạng nợ khó đòi, chí thất thu khách hàng khả toán cố tình Phụ lục số 14: Chương trình kiểm toán khoản phải thu Chương trình kiểm toán Tên khách hàng: Niên độ kế toán: Tham chiếu _ Các khoản phải thu Mục tiêu - Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản công nợ phải thu khách hàng phản ánh sổ kế toán cách đầy đủ niên độ (tính đầy đủ) - Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản phải thu đảm bảo tuân thủ nguyên tắc ghi nhận (tính có thật) - Các khoản phải thu phải phản ánh vào sổ sách kế toán với giá trị thật phù hợp với chứng từ gốc kèm - Số liệu khoản phải thu phải tính toán đắn có phù hợp sổ Cái, sổ chi tiết, BCTC (tính xác) - Việc đánh giá khoản phải thu BCTC gần với giá trị thu hồi được: tức khoản phải thu phải công bố theo giá trị thu hồi thông qua phân tích dự phòng nợ khó đòi chi phí nợ khó đòi - Đối với khoản tiền ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền hạch toán theo tỷ giá quy định (tính định giá) - Các nghiệp vụ phát sinh phải hạch toán đối tượng, tài khoản kế toán - Việc kết chuyển số liệu sổ kế toán BCTC phải thực cách xác phù hợp với nguyên tắc kế toán (Trình bày khai báo) Tha Ngườ Ngà Thủ tục kiểm toán m i thực y chiếu thực Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp 1.1 Lập trang số liệu kế toán tổng hợp Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết khoản công nợ (theo nguyên tệ đồng tiền hạch toán) bao gồm số dư đầu kỳ, phát sinh kỳ số dư cuối kỳ Thực việc đối chiếu số liệu Bảng tổng hợp chi tiết công nợ với số liệu sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết BCTC Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước Kiểm tra trình bày khoản phải thu BCĐKT 1.2 Phân tích biến động số dư cuối kỳ khoản phải thu kỳ kỳ trước, giải thích biến động bất thường (nếu có) 1.3 Thu thập Bảng phân tích tuổi nợ Phân tích biến động tỷ trọng khoản dự phòng/Tổng số dư khoản phải thu Đánh giá khả thu hồi công nợ so sánh với quy định Nhà nước việc lập dự phòng khó đòi 1.4 So sánh tỷ lệ nợ phải thu khách hàng/tổng doanh thu năm so với năm trước, có biến động lớn trao đổi với khách hàng nguyên nhân biến động (sự thay đổi sách bán hàng, khả toán khách hàng…) 2.Kiểm tra chi tiết 2.1 Xem sổ kế toán tổng hợp để tìm giao dịch bất thường (đối ứng bất thường, nội dung bất thường…) Kiểm tra chứng từ giải thích nội dung giao dịch này, điểm bất hợp lý ảnh hưởng 2.2 Đánh giá hợp lý số dư khoản phải thu: - Kiểm tra danh mục chi tiết tài khoản khách hàng, đảm bảo điểm bất thường (số dư lớn bất thường, dư Có, phân loại không hợp lý để lẫn nội dung khác như: phải thu nội bộ, phải thu nhân viên…) - Kiểm tra khách hàng có số dư Có Thu thập hợp đồng thỏa thuận bán hàng để kiểm tra tính hợp lý số dư đảm bảo khoản đủ điều kiện ghi nhận doanh thu mà chưa ghi nhận - Kiểm tra số số dư có giá trị lớn… đối chiếu với hợp đồng thỏa thuận bán hàng để xác định hợp lý số dư - Kiểm tra việc tính toán ghi nhận khoản lãi chậm trả (nếu có), đối chiếu sang phần kiểm toán doanh thu hoạt động tài - Đối chiếu số dư chi tiết với thông tin Biên đối chiếu công nợ thời điểm khóa sổ (nếu có) - Gửi yêu cầu xác nhận khoản phải thu tới người mua hàng thường xuyên khách hàng có số dư vượt … (theo số tiền), có tuổi nợ vượt … (theo tuổi nợ) - Tóm tắt kết xác nhận: + Tính tổng số khoản phải thu xác nhận so sánh với tổng số khoản phải thu + Xem xét khoản chênh lệch với sổ kế toán chi tiết tìm lời giải thích + Đối với trường hợp không trả lời, thực thủ tục kiểm tra việc toán sau ngày khóa sổ việc ký nhận mua hàng Hóa đơn, Báo cáo xuất kho hàng bán phận bán hàng, Báo cáo hàng phận bảo vệ … 2.3 Kiểm tra chọn mẫu đối tượng (phát sinh lớn, bất thường), kiểm tra định khoản sổ kế toán để đảm bảo giao dịch ghi nhận xác 2.4 Kiểm tra việc chia cắt niên độ việc hạch toán khoản phải thu Kiểm tra giao dịch đến ngày… năm để đảm bảo giao dịch cần phải ghi nhận năm mà chưa ghi nhận 2.5 Đối với khoản công nợ có gốc ngoại tệ Kiểm tra hợp lý quán việc áp dụng tỷ giá hạch toán khoản công nợ Kiểm tra việc đánh giá lại số dư khoản công nợ có gốc ngoại tệ Xác định chênh lệch tỷ giá phát sinh chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư 2.6 Kiểm tra việc lập dự phòng khoản phải thu khó đòi - Đánh giá sở khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi lập có phù hợp với quy định hành không? Đảm bảo việc hạch toán xác đầy đủ khoản dự phòng - Tìm kiếm khoản công nợ đủ điều kiện lập dự phòng (số dư kéo dài, khách hàng khả toán…) chưa ghi nhận Trao đổi với khách hàng biện pháp xử lý - Xem xét kiện sau ngày khóa sổ kế toán để đánh giá mức độ ảnh hưởng thông tin tới khả toán công nợ Từ đó, kết luận khả thu hồi khoản công nợ Lưu ý: Chỉ chênh lệch số dư TK 139 theo kế toán thuế kế toán tài (nếu có) Kết luận 3.1 Đưa bút toán điều chỉnh vấn đề đề cập thư quản lý Lập lại thuyết minh sau điều chỉnh 3.2 Lập trang kết luận kiểm toán dựa kết công việc thực 3.3 Lập lại Thuyết minh chi tiết có điều chỉnh kiểm toán Phụ lục số 15: Giấy tờ làm việc G140.1 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC Tên khách Công ty A hàng Ngày khóa sổ 31/12/2014 Tên Nội dung: So sánh tiêu doanh thu Chỉ tiêu Doanh thu bán 31/12/2013 124.305.973.638 Ngày Người thực NNH 19/03/2015 Tham chiếu G140.1 31/12/2014 152.170.852.808 hàng cung Chênh lệch +/27.864.879.17 % 22,42 cấp dịch vụ Lợi nhuận 2.015.013.523 1.147.742.547 -867.270.976 LNT/DTT 1,62% 0,75% -0,87% -43.04 Nhận xét: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2014 152.170.852.808 tăng so với năm 2013 27.864.879.170 đồng, tương ứng với lượng tăng tương đối 22,42% Tuy nhiên lợi nhuận năm 2014 1.147.742.547 lại giảm mạnh so với năm 2013, cụ thể giảm 867.270.976 đồng, tương ứng giảm 43.04% Hoạt động chủ yếu Công ty sản xuất kinh doanh, vấn đề cần Công ty xem xét lại Nguyên nhân tăng doanh thu, giảm lợi nhuận giá vốn hàng bán, giá bán hàng cách quản lý doanh nghiệp sản xuất có vấn đề Ngày soát xét: 21/03/2015 Người soát xét: NCT Phụ lục số 16: Giấy tờ làm việc G140.2 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC Tên khách Công ty A hàng Ngày khóa sổ 31/12/2014 Tên Người thực Nội dung: Bảng doanh thu bán hàng thuế Tham chiếu Ngày NNH 19/03/2015 G140.2 GTGT bán theo tứng tháng Tháng Năm 2014 Doanh thu 10.637.311.138 14.024.141.250 9.115.681.812 7.594.082.487 12.621.727.125 16.127.762.437 12.616.046.620 12.872.571.794 12.394.251.431 10 11.022.939.866 11 14.760.809.670 12 16.383.527.178 Ngày soát xét: 21/03/2015 Thuế suất 5% Thuế suất 10% 1.063.731.114 1.217.883.041 92.265.542 455.784.091 336.875.714 631.086.356 806.388.122 630.802.331 643.628.590 719.712.572 551.092.449 73.840.484 376.900.000 85.656.821 109.088 884.552.718 Người soát xét: NCT Phụ lục số 17: Giấy tờ làm việc G140.3 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC Tên khách hàng Công ty A Tên Ngày Ngày khóa sổ 31/12/2014 Nội dung: Kiểm tra chi tiết hóa đơn bán Người thực NNH 19/03/2014 Tham chiếu G140.3 hàng Hóa đơn bán hang SH NT Tên khách hàng 16530 16532 16539 16548 16589 16592 16598 16660 16607 16802 16812 16814 16820 16825 16827 Công ty TNHH P Công ty TNHH M Công ty TNHH T Công ty cổ phần D Công ty TNHH E Công ty TNHH C Công ty TNHH E Công ty cổ phần G Cửa hàng H Công ty cổ phần L Công ty TNHH T Công ty TNHH C Cửa hàng K Công ty cổ phần D Công ty cổ phần G 2/3/2014 5/3/2014 15/3/2014 28/3/2014 4/7/2014 12/7/2014 16/7/2014 24/7/2014 31/7/2014 8/12/2014 18/12/2014 21/12/2014 27/12/2014 19/12/2014 30/12/2014 Số tiền Kiểm 123.274.187 57.756.164 312.555.000 256.522.000 83.152.000 165.000.000 105.224.225 1.848.000.000 115.056.825 100.000.000 244.487.740 192.500.000 40.000.000 115.000.000 12.126.996.294 tra chứng từ x x x x x x x x x x x x x x x x: Kiểm tra khớp số liệu Kết luận: Các hóa dơn bán hàng ghi nhận đầy đủ số tiền sổ sách Ngày soát xét: 21/03/2015 Người soát xét: NCT Phụ lục số 18: Giấy tờ làm việc G240.1 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC Tên khách Công ty A hàng Ngày khóa sổ 31/12/2014 Nội dung: Phân tích biến động phải thu Tên Ngày Người thực NNH 19/03/2015 Tham chiếu G240.1 khách hàng Chỉ tiêu Đầu năm 2014 Khách hàn trả tiền 2.933.955 Cuối năm 2014 2.933.955 Chênh lệch +/- % trước Phải thu khách 17.243.370.164 17.060.838.456 - 182.531.708 -1,06 hàng Tỷ lệ nợ phải 0,14 0,11 -0,03 - 21,43 thu Hệ số khoản 0,1672 0,1232 -0,044 -26,31 phải thu Hệ số thu hồi nợ 9,1752 10,4735 1,2983 14,15 thu/tổng doanh Nhìn vào bảng số liệu khoản phải thu khách hàng năm 2014 17.060.838.456 giảm so với năm 2013 182.531.708 đồng, tương ứng giảm 1,06% Trong doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ lại tăng 22,42% Hệ số khoản phải thu năm 2014 giảm so với năm 2013 0,044 hay tương ứng giảm 26,31% cho thấy mức độ bị chiếm dụng dụng vốn khách hàng giảm Hệ số thu hội nợ doanh nghiệp tăng lên, năm 2014 tăng so với năm 2013 1,2983 hay tăng 14,15% Điều cho thấy tốc độ luân chuyển khoản phải thu doanh nghiệp năm nhanh năm trước, khả thu hồi nợ doanh nghiệp tốt, thời hạn thu hồi ngắn Mặt khác tỷ lệ nợ phải thu doanh thu khách hàng giảm 0,03% hay tương ứng giảm 21,43% Điều cho thấy doanh nghiệp quản lý tốt khoản phải thu tăng doanh thu bán hàng Tuy tình hình tài cảu doanh nghiệp hợp lý KTV cần xem xét nguyên nhân: Liệu doanh nghiệp thực quản lý tốt khoản phải thu làm giảm khoản vốn bị chiếm dụng Hoặc khoản doanh thu có thật hay không? Ngày soát xét: 21/03/2015 Người soát xét: NCT Phụ lục số19: Giấy tờ làm việc G340.2 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC Tên khách Công ty A hàng Ngày khóa sổ 31/12/2014 Người thực Nội dung: Tổng hợp số liệu đối chiếu số liệu khoản mục phải Tham chiếu thu khách hàng Khách hàng Công ty Dư đầu kỳ Nợ 323.012.322 Có Phát sinh Nợ 223.274.187 Có 223.274.187 2.232.068.352 TNHH P Công ty 86.924.919 2.784.784.299 TNHH T Công ty 146.437.149 57.756.164 TNHH M Công ty cổ 173.849.838 1.856.522.866 phần D Công ty Q Công ty cổ 204.536.704 12.126.996.294 84.917.034.228 phần G DN tư nhân N 2.933.995 204.536.704 87.251.734.578 Công ty 133.907.258 TNHH E Công ty 105.224.225 105.224.225 9.414.232 9.414.232 77.992.094.212 76.280.237.798 115.056.825 331.401.138 40.000.000 140.051.036 168.363.743.982 TM DV I Công ty TNHH C Công ty TNHH V Cửa hàng P Cửa hàng B Khách lẻ Tổng 3.076.785.643 645.416.976 216.344.313 109.158.748 17.243.370.164 140.051.036 168.181.212.274 2.933.995 Kết luận: Số liệu đối chiếu với năm trước số phát sinh trình bày trung thực hợp lý Ngày soát xét: 21/3/2015 Người soát xét: NCT Phụ lục số 20: Giấy tờ làm việc G340.3 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC Tên khách Công ty A hàng Ngày khóa sổ 31/12/2014 Nội dung: Biên đối chiếu công nợ Tên Người Hôm ngày 3/1/2015, Tại công ty cổ phần A Chúng tối gồm có: thực NNH 19/03/2015 Tham chiếu BIÊN BẢN ĐỐI CHIẾU CÔNG NỢ Ngày G340.3 ĐẠI DIỆN CÔNG TY CỔ PHẦN A - Ông Lê Quốc Huy : Giám đốc - Bà Lê Thị Huệ : Kế toán trưởng ĐẠI DIỆN CÔNG TY CỔ PHẦN G - Ông Lê Văn Lý - Bà Lê Thị Hà : Giám đốc : Kế toán trưởng Cùng kiểm tra, đối chiếu thống công nợ bên sau: Tính đến hết ngày 31/12/2014 Công ty cổ phần G nợ Công ty cổ phần A số tiền là: 9.762.295.944 VNĐ ( Bằng chữ: Chín tỉ bảy trăm sau mươi hai triệu hai trăn chin mươi lăm nghìn chin trăm bốn mươi bốn đồng chẵn) Biên lập thành có giá trị nhau, bên giữ Công ty cổ phần A Công ty cổ phẩn G Lê Quốc Huy Lê Văn Lý Ngày soát xét: 21/03/2015 Người soát xét: NCT Phụ lục số 21: Giấy tờ làm việc G340.4 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC Tên khách Công ty A hàng Ngày khóa sổ 31/12/2014 Nội dung: Tổng hợp theo dõi thư xác nhận Tên khách hàng Ngà Ngày Tên Ngày Người thực NN 19/03/201 Tham chiếu H G340.4 Số dư y gửi nhận thư 31/12/2014 thư xác xác nhận Số xác nhận Chênh lệch nhận Công ty TNHH P Công ty TNHH T Công ty TNHH M Công ty cổ phần D Công ty Q Công ty Cổ phần G Công ty TNHH E Công ty TNHH C Công ty TNHH V Cửa hàng B Khách lẻ Tổng Số dư nợ TK 131: 17.060.838.456 323.012.322 639.640.866 146.437.149 542.327.136 (2.933.995) 9.792.295.944 133.907.258 4.768.642.057 645.416.976 69.158.748 140.051.036 17.060.838.456 323.012.322 639.640.866 146.437.149 542.327.136 (2.933.995) 9.792.295.944 133.907.258 4.768.642.057 645.416.976 69.158.748 140.051.036 17.060.838.456 0 0 0 0 0 0 Tỉ lệ kiểm tra đạt: 100% Kết luận: Qua kiểm tra khoản phải thu, KTV nhận thấy việc phản ánh khoản phải thu đơn vị trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Ngày soát xét: 21/03/2015 Người soát xét: NCT Phụ lục số 22: Giấy tờ làm việc G340.5 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC Tên khách Công ty A hàng Ngày khóa sổ 31/12/2014 Nội dung: Tổng hợp đối chiếu khoản phải Tên Ngày Người thực NN 19/03/201 Tham chiếu H G340.5 thu khách hàng Số liệu sổ sách TK 131 Dư đầu kỳ (Ly) Nợ Có 17.243.370.1 2.933.9 64 Nhận xét: 95 Phát sinh kỳ Dư cuối kỳ (Ag) Nợ Có Nợ Có 168.181.212.2 168.363.743.9 17.060.838.4 2.933.9 74 82 56 95 Ly: Khớp Báo cáo kiểm toán năm 2013 Ag: Khớp với sổ chi tiết, bảng cân đối phát sinh tài khoản BCTC 2013 Kết luận: Các khoản phải thu khách hàng doanh nghiệp trình bày cách trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Ngày soát xét: 21/03/201 Người soát xét: NCT Phụ lục số 23: Giấy tờ làm việc G340.6 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASC Tên khách Công ty A hàng Ngày khóa sổ 31/12/2014 Tên Nội dung: Kiểm tra chi tiết khoản phải Ngày Người thực NNH 19/03/2015 Tham chiếu G340.6 thu khách hàng nghiệp vụ thu tiền Chứng từ Nội dung TK đối ứng SH NT Nợ Có 007144 24/11/2014 Công ty TNHH P 112 1311 Số tiền Nợ Có 123.274.187 007160 11/12/2014 Công ty TNHH 112 1311 105.224.225 E 007172 15/12/2014 Công ty cổ phần 112 1311 2.000.000.000 G 007213 28/12/2014 Công ty cổ phần 112 1311 86.834.000 D Ngày soát xét: 21/03/2015 Người soát xét: NCT KẾT LUẬN Bằng vốn kiến thức hoạc trường thực tế áp dụng, em trình bày số vấn đề thực trạng kiểm toán đưa ý kiến, đề xuất giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC Công ty TNHH kiểm toán ASC Qua việc nghiên cứu đề tài, lần khẳng định tầm quan trọng vấn đề kết hợp lý luận thực tế Điều cho thấy việc áp dụng lý luận, sở khoa học vào vấn đề hoàn thiện quy trình kiểm toán đòi hỏi cần thiết thực tế khách quan tồn đòi hỏi Công ty phải có nhìn đắn, nghiêm túc vấn đề Từ đó, giúp cho quy trình kiểm toán nói chung quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng Công ty ngày hoàn thiện hơn, khoa học Dưới hướng dẫn Thầy giáo TS Đinh Thế Hùng giúp đỡ anh (chị) Công ty TNHH kiểm toán ASC, em hoàn thành chuyên đề thực tập Do có hạn chế mặt kiến thức thời gian nên chuyên đề em tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong bảo tận tình Thầy giáo TS Đinh Thế Hùng để viết em hoàn thiện [...]... tiêu kiểm toán đặc thù của phần hành kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền, KTV tiến hành cụ thể hóa các công việc tương ứng với mỗi mục tiêu, từ đó xác định những phần việc cần phải thực hiện 2.3 Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền dưa ra trình tự thực hiện việc kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền. .. gồm các bước công việc sau: Sơ đồ2.3: Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Giai đoạn I Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Giai đoạn II Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền Giai đoạn III Kết thúc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán có vai... giản, chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán mà cụ thể đối với chu trình bán hàng – thu tiền là các khoản mục: doanh thu, phải thu khách hàng, tiền Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền nói riêng được thiết kế gồm ba phần: thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, thủ... cùng của cuộc kiểm toán Báo cáo cần phải có các yếu tố cơ bản sau: Tên và địa chỉ công ty kiểm toán; Số hiệu báo cáo kiểm toán về BCTC; Tiêu đề báo cáo kiểm toán về BCTC; Người nhận báo cáo kiểm toán về BCTC; Mở đầu của báo cáo kiểm toán về BCTC; Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán; Ý kiến của KTV và công ty kiểm toán về BCTC đã được kiểm toán; Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán về BCTC;... trình luân chuyển chứng từ trong quy trình bán hàng – thu tiền Bộ phận bán hàng Thủ trưởng đơnBộ vị phận bán hàng Bộ phận kho Kế toán thanh toán Khách hàng Bảo quản, lưu trữ chứng từ PhiếuPhê tiêuchuẩn thụ, lệnh lệnhbán bán, phương Hóa đơn thứcbán bánhàng, chịuPhiếu vận đơn xuất kho Ghi sổ, lập BC Đơn đặt hàng (nguồn: Phòng kế toán) 2.1.4.2 Hoạt động KSNB đối với chu trình bán hàng – thu tiền Bán hàng. .. thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí, về xử lý khi tranh chấp hợp đồng Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo về lợi ích của khách hàng và của Công ty kiểm toán. ” Sau khi ký Hợp đồng kiểm toán thì Công ty kiểm toán chính thức là chủ thể kiểm toán của Công ty khách hàng 2.3.1.3 Thu thập thông tin về khách hàng. .. đạt được là sự thỏa thu n cung cấp dịch vụ cho khách hàng, đối với các công ty kiểm toán đó là Hợp đồng kiểm toán Theo CMKT Việt nam số 210, “Hợp đồng kiểm toán: Là sự thỏa thu n bằng văn bản giữa các bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công ty kiểm toán, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách... số 700, Báo cáo kiểm toán về BCTC, Báo cáo kiểm toán là loại báo cáo bằng văn bản do KTV và công ty kiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về BCTC của một đơn vị đã được kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải được trình bày nhất quán về hình thức và kết cấu để người đọc hiểu thống nhất và dễ nhận biết khi có tình huống bất thường xảy ra.” Như vậy, có thể nói báo cáo kiểm toán là sản... chức hạch toán kế toán bán hàng – thu tiền * Trong chu trình bán hàng – thu tiền, các chứng từ sổ sách được sử dụng chủ yếu bao gồm: - Đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng - Phiếu tiêu thụ - Hóa đơn bán hàng - Chứng từ vận chuyển thường là hóa đơn vận chuyển (hay vận đơn) - Phiếu xuất kho - Biên bản thanh lý hợp đồng - Bảng kê hàng hóa bán ra - Phiếu thu, Giấy báo Có của Ngân hàng - Nhật ký bán hàng, nhật... được kiểm toán, tham khảo ý kiến của các kiểm toán viên tiền nhiệm đã thực hiện kiểm toán công ty khách hàng những năm trước nhằm nâng cao hiệu quả công việc Khi bắt đầu công việc kiểm toán Công ty tổ chức gặp gỡ với đại diện Ban giám đốc của Công ty và các ngành quản lý liên quan đến công tác kiểm toán Những cuộc gặp mặt này bao gồm cả việc khảo sát, kiểm tra tổng quát các thủ tục của việc kiểm toán,