Đánh giá chung về qui trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại công ty tnhh tư vấn kế toán và kiểm toán việt nam

Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN BCTC VÀ QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn Báo cáo Tài Kiểm tốn Báo cáo Tài hoạt động kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm tốnvề báo cáo tài kiểm tốn nhằm kiểm tra báo cáo mực độ trung thực hợp lý của báo cáo tài kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập 1.1.2 Một số vấn đề kiểm tốn Báo cáo Tài 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn Báo cáo Tài Mục tiêu tổng quát: Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 200 mục tiêu tổng qt kiểm tốn Báo cáo tài là: “Giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Ngồi ra, mục tiêu kiểm tốn BCTC cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Để xác định xác mục tiêu kiểm tốn tổng qt BCTC nói chung mục tiêu kiểm tốn phận cấu thành BCTC nói riêng, KTV cần phải nắm khái niệm Cơ sở dẫn liệu Việc nắm khái niệm sở dẫn liệu giúp cho KTV xác định chứng kiểm tốn cần thiết phải thu thập để đạt mục tiêu kiểm toán đặt SV: Nông Thị Hồng Nhung Lớp: CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán 1.1.2.2 Phương pháp kiểm toán Báo cáo Tài - Phương pháp trực tiếp: Tiếp cận BCTC theo tiêu nhóm tiêu tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định…Theo phương pháp nội dung kiểm toán đối tượng thơng tin trực tiếp kiểm tốnlà nên dễ xác định Tuy nhiên, tiêu BCTC khơng hồn tồn độc lập với nên việc triển khai kiểm tốn theo hướng thường khơng đạt hiệu cao - Phương pháp tiếp cận kiểm toán chu kỳ: Theo phương pháp tiêu có liên quan đến loại nghiệp vụ nghiên cứu mối quan hệ với Các nghiệp vụ, tiêu khái quát thành chu kỳ sau: Chu kỳ mua vào toán, chu kỳ bán hàng thu tiền, chu kỳ nhân tiền lương, chu kỳ tồn kho chi phí, chu kỳ huy động vốn hồn trả…Nội dung kiểm tốn chu kỳ kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán số dư hay số tiền BCTC tiêu có liên quan Kiểm tốn nghiệp vụ cho phép xác định thu hẹp phạm vi kiểm toán số dư số tiền BCTC 1.1.2.3 Tính trọng yếu kiểm toán BCTC Trọng yếu khái niệm độ lớn (tầm cỡ), chất sai phạm (kể việc bỏ sót thơng tin kinh tế, tài chính) đơn lẻ nhóm mà bối cảnh cụ thể, dựa vào thông tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm Việc xác định tính trọng yếu kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng q trình lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế xây dựng thủ tục kiểm toán, giúp cho KTV: - Xác định nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán - Xác định mức độ trung thực hợp lý thông tin BCTC - Đánh giá ảnh hưởng sai sót đến BCTC Việc vận dụng tính trọng yếu kiểm tốn thực thơng qua năm bước theo trình tự sau: SV: Nơng Thị Hồng Nhung Lớp: CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán Bước 1: Ước lượng sơ tính trọng yếu Bước 2: Phân bổ ước luợng ban đầu tính trọng yếu cho phận Bước 3: Ước tính tổng số sai phạm phận Bước 4: Ước tính sai số kết hợp Bước 5: So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu (hoặc điều chỉnh) tính trọng yếu 1.1.2.4 Rủi ro kiểm toán BCTC Rủi ro kiểm toán rủi ro (khả năng) mà KTV đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp BCTC kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm phận: - Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, cho dù có hay khơng có hệ thống kiểm soát nội Để đánh giá ảnh hưởng rủi ro tiềm tàng đến khối lượng công việc kiểm toán, KTV phải hiểu biết sâu sắc, đầy đủ doanh nghiệp kiểm toán, đồng thời nắm yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng như: Bản chất kinh doanh khách hàng, chất phận, khoản mục kiểm tốn, chất hệ thống kế tốn thơng tin đơn vị - Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời Chủ doanh nghiệp có trách nhiệm thiết kế, xây dựng vận hành hệ thống kiểm sốt nội có hiệu quả, hiệu lực Ngay từ khâu lập kế hoạch kiểm tốn, KTV cần phải có hiểu biết tìm hiểu hệ thống kế toán kiểm soát nội doanh nghiệp để có đánh giávề rủi ro kiểm sốt cao hay thấp SV: Nơng Thị Hồng Nhung Lớp: CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán - Rủi ro phát hiện: Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, KTV không phát Rủi ro phát cao hay thấp phụ thuộc vào cơng việc kiểm tốn, cụ thể phụ thuộc vào quy trình, phương pháp, phạm vi trình độ, kinh nghiệm KTV Để kiểm toán đạt hiệu đưa kết luận BCTC đáng tin cậy nhất, KTV thường phải hạ thấp rủi ro phát việc xác định phạm vi kiểm tốn thích hợp lựa chọn phương pháp kiểm tốn phù hợp dựa vào trình độ kinh nghiệm thân KTV Trong kiểm tốn ln chứa đựng rủi ro tiềm ẩn khơng thể lường trước Vì kiểm toán viên đánh giá loại rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát để từ xác định phạm vi kiểm tốn áp dụng thêm thêm thủ tục kiểm toán so với kế hoạch KTV 1.1.2.5 Quy trình kiểm tốn BCTC Quy trình tổng thể cho kiểm toán bao gồm ba giai đoạn:  Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn giúp kTV thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp, giúp giữ chi phí kiểm tốn mức hợp lý để tránh bất đồng với khách hàng KTV thực công việc như: xem xét việc chấp nhận khách hàng, thu thập thông tin sở, thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, thực thủ tục phân tích sơ bộ, thiết lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán chấp nhận rủi ro tiềm tàng, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát, phát triển kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn  Thực kiểm toán Giai đoạn bao gồm hai bước: SV: Nông Thị Hồng Nhung Lớp: CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán - Thực khảo sát kiểm soát: Cho phép đánh giá mức độ thấp rủi ro kiểm soát so với mức đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát, từ xác định phạm vi kiểm tra chi tiết số dư - Thực thủ tục phân tích để kiểm tra tính hợp lý chung nghiệp vụ số dư Kiểm tra chi tiết số dư thực hiên kiểm tra chi tiết bổ sung để kiểm tra sai sót tiền khoản mục, tiêu BCTC  Kết thúc kiểm tốn Sau cơng việc hai giai đoạn thực cần thiết phải tổng hợp kết phát hành báo cáo kiểm toán Những nội dung chủ yếu giai đoạn gồm: Soát xét khoản nợ tiềm ẩn, soát xét kiện phát sinh sau, thu thập chứng cuối cùng, đánh giá kết quả, xác định loại báo cáo kiểm toán phù hợp, lập phát hành báo cáo kiểm tốn 1.2 KHÁI QT VỀ KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO 1.2.1 Khái niệm phân loại hàng tồn kho Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 02- Hàng tồn kho quy định: Hàng tồn kho tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho Doanh nghiệp gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng nằm kho, hàng gửi bán, hàng mua đường, hàng gửi gia công chế biến - Thành phẩm: Thành phẩm tồn kho thành phẩm mang bán - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa nhập kho - Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho SV: Nông Thị Hồng Nhung Lớp: CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn 1.2.2 vai trị hàng tồn kho BCTC Đối với doanh nghiệp hàng tồn kho khoản mục chiếm tỷ trọng lớn toàn tài sản doanh nghiệp Ngoài tiêu Báo cáo tài doanh nghiệp có mối quan hệ chặt chẽ với Trong đó, khoản mục hàng tồn kho ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác Bảng cân đối kế toán, bao gồm: Khoản mục tiền, phải thu khách hàng, chi phí, phải trả người bán, phải trả cơng nhân viên… Vì hàng tồn kho doanh nghiệp thường mang đặc điểm chi phối lớn đến q trình kiểm tốn 1.2.3 u cầu quản lý hàng tồn kho Xuất phát từ đặc điểm hàng tồn kho mà yêu cầu Doanh nghiệp phải quản lý hàng tồn kho thật chặt chẽ: - Đối với trình mua hàng nhận hàng: Đầu tiên nghiệp vụ mua hàng phát sinh phận kho phận có nhu cầu mua hàng hóa dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua Phiếu cần phải phê duyệt cấp có thẩm quyền chuyển tới phận cung ứng để xử lý triển khai kế hoạch mua hàng Đơn đặt hàng phải xác định số lượng, chất lượng vật tư, hàng hóa mua vào để phù hợp với mục đích sử dụng Sau tiến hành nghiên cứu thị trường, tìm nhà cung cấp phù hợp tiến hành soạn thảo ký kết hợp đồng - Tổ chức kiểm nhận nhập kho hàng mua bảo quản hàng tồn kho: Sau vận chuyển hàng hóa mua về, thủ kho kiểm tra lại lần số lượng, chất lượng, chủng loại tiến hành lập phiếu nhập kho theo dõi chi tiết thẻ kho, đồng thời báo cho phận kế toán đơn vị số lượng hàng nhận cho nhập kho Yêu cầu khâu thủ kho kế toán phải tách biệt không kiêm nhiệm, sổ sách kế toán thủ kho cần đối chiếu thường xuyên để đảm bảo khớp đúng, đầy đủ kịp thời hàng tồn kho, hàng hóa nhập kho cần bảo quản tuân theo yêu cầu kỹ thuật loại riêng biệt SV: Nông Thị Hồng Nhung Lớp: CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán - Tổ chức nhập kho sản phẩm sản xuất hoàn thành: Sau sản xuất hoàn thành, sản phẩm kiểm tra chất lượng thực thủ tục nhập kho - Tổ chức xuất hàng tồn kho để tiêu thụ: Sau xử lý đơn đặt hàng phê chuẩn cấp có thẩm quyền đơn vị, tiến hành ký kết hợp đồng mua bán với khách hàng Hàng hóa chuyển giao cho bên mua ghi nhận chứng từ xuất kho, chứng từ vận chuyển, sổ kế toán hàng tồn kho, thẻ kho…Khâu yêu cầu thủ kho phải kiểm tra chặt chẽ phiếu yêu cầu xuất kho sản phẩm, hàng hóa xem có phê duyệt cấp có thẩm quyền hay khơng, thủ kho kế toán phải thường xuyên đối chiếu số liệu sổ sách kế toán để đảm bảo khớp 1.2.4 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo Tài - Mục đích chung kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho thu thập đầy đủ chứng thích hợp từ đưa lời xác nhận mức độ tin cậy thơng tin tài có liên quan Đồng thời cung cấp thơng tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm toán chu kỳ có liên quan - Mục tiêu cụ thể kiểm toán nghiệp vụ hàng tồn kho: + Sự phát sinh: Tất nghiệp vụ hàng tồn kho ghi sổ kỳ phát sinh thực tế, khơng có nghiệp vụ ghi khống đặc biệt nghiệp vụ liên quan đến khoản chi phí phát sinh + Tính tốn, đánh giá: Đảm bảo nghiệp vụ hàng tồn kho xác định theo nguyên tắc chế độ kế toán hành tính đắn khơng có sai sót SV: Nông Thị Hồng Nhung Lớp: CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán + Đầy đủ: Các nghiệp vụ hàng tồn kho (nghiệp vụ xuất kho, nhập kho từ trình sản xuất), phát sinh kỳ phản ánh, theo dõi đầy đủ sổ kế toán + Đúng đắn: Các nghiệp vụ hàng tồn kho phát sinh kỳ phân loại đắn theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan quy định đặc thù doanh nghiệp, nghiệp vụ hạch toán trình tự phương pháp kế tốn + Đùng kỳ: Các nghiệp vụ nhập, xuất hàng tồn kho hạch toán kỳ phát sinh theo nguyên tắc dồn tích đặc biệt với khoản chi phí trả trước chi phí phải trả… - Mục tiêu cụ thể kiểm toán số dư tài khoản hàng tồn kho: + Sự hữu: Tất hàng tồn kho doanh nghiệp trình bày Báo cáo Tài phải tồn thực tế thời điểm báo cáo Số liệu báo cáo phải khớp đúngvới số liệu kiểm kê thực tế doanh nghiệp + Quyền nghĩa vụ: Toàn hàng tồn kho báo cáo phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, khơng có phận hàng tồn kho báo cáo thuộc sở hữu đơn vị khác mà doanh nghiệp có quyền quản lý + Đánh giá: Số dư tài khoản hàng tồn kho đánh giá theo quy định chuẩn mực, chế độ kế toán quy định cụ thể doanh nghiệp Đặc biệt khoản chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ phải xác định sở số liệu kiểm kê tin cậy với phương pháp đánh giá phù hợp Trường hợp hàng tồn kho cuối kỳ doanh nghiệp có xu hướng bị giảm giá làm cho giá trị thực nhỏ giá gốc cần phải trích lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho Các khoản dự phòng phải xác định cách hợp lý dựa phù hợp: SV: Nông Thị Hồng Nhung Lớp: CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế tốn + Tính tốn: Việc tính tốn xác định số dư hàng tồn kho đắn khơng có sai sót + Đầy đủ: Tồn hàng tồn kho cuối kỳ trình bày đầy đủ Báo cáo Tài + Cộng dồn: Số liệu lũy kế tính dồn sổ chi tiết hàng tồn kho xác định đắn Việc kết chuyển số liệu từ sổ kế toán chi tiết sang sổ kế tốn tổng hợp sổ khơng có sai sót + Báo cáo: Các tiêu liên quan đến hàng tồn kho chi phí Báo cáo Tài xác định theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế tốn khơng có sai sót 1.2.5 Căn để kiểm tốn hàng tồn kho Để tiến hành kiểm tốn đưa nhận xét tiêu có liên quan đến chu kỳ hàng tồn kho chi phí cá Báo cáo Tài chính, kiểm tốn viên phải dựa vào thông tin tài liệu sau: - Các nội quy, quy chế nội đơn vị liên quan đến quản lý hàng tồn kho - Các tài liệu pháp lý cho nghiệp vụ hàng tồn kho như: Các hợp đồng mua bán, kế hoạch sản xuất, kế hoạch tiêu thụ sản phẩm… - Các chứng từ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho: Hóa đơn mua bán, chứng từ nhập, xuất kho, lắp đặt , chứng từ liên quan đến khoản chi phí… - Các tài liệu kiểm kê thực tế, Bảng kê, tài liệu trích lập hồn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi… - Các sổ kế tốn tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan như: Báocáo hàng tồn kho, báo cáo chi phí, báo cáo sản xuất, báo cáo tiêu thụ, báo cáo sản phẩm hồn thành, báo cáo tốn… báo cáo tài có liên quan 1.2.6 Các rủi ro thường gặp kiểm toán khoản mục hàng tồn kho + Không kiểm kê hàng tồn kho thời điểm 31/12 năm tài SV: Nơng Thị Hồng Nhung Lớp: CQ46/22.02 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán + Ghi nhận hàng tồn kho khơng đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ, không ghi phiếu nhập kho, khơng có biên giao nhận hàng, khơng có biên đánh giá chất lượng hàng tồn kho + Ghi nhận nhập kho khơng có hóa đơn, chứng từ hợp lệ mua hàng hóa với số lượng lớn khơng có hợp đồng, hóa đơn mua hàng khơng qui định + Không làm thủ tục nhập kho cho lần nhập mà phiếu nhập kho gộp chung cho khoảng thời gian dài + Không đối chiếu thường xuyên thủ kho kế toán + Chênh lệch kiểm kê thực tế sổ kế toán, thẻ kho, chênh lệch sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối kế toán + Chưa xây dựng chế quản lý vật tư, hàng hóa, định mức tiêu hao vật tư định mức không phù hợp + Công tác quản lý hao hụt, bảo quản hàng tồn kho không tốt Vào thời điểm cuối năm, đơn vị không xem xét kiểm sốt tuổi thọ, đặc điểm lý hóa dẫn đến hư hỏng loại hàng tồn kho, không xem xét điều kiện lưu kho, bảo quản, xếp lại kho để đảm bảo phù hợpvới tiêu chuẩn kỹ thuật + Không tách biệt thủ kho, kế toán hàng tồn kho, phận mua hàng, nhận hàng + Lập phiếu xuất kho không kịp thời, hạch toán xuất kho chưa ghi nhận nhập kho + Phiếu nhập xuất kho chưa qui định: Không đánh số thứ tự, viết trùng số, thiếu chữ ký, tiêu không quán + Không lập bảng kê chi tiết cho phiếu xuất kho, không viết phiếu xuất kho riêng cho lần xuất + Giá trị hàng tồn kho nhập kho khác giá trị hóa đơn chi phí phát sinh + Chưa lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn định kỳ hàng tháng, hàng quý, bảng tổng hợp số lượng loại nguyên vật liệu tồn kho để đối chiếu với số liệu sổ kế tốn SV: Nơng Thị Hồng Nhung 10 Lớp: CQ46/22.02