Cơ sở lý luận và thực tiễn xây dựng quy trình kiểm toán báo cáo tài chính ngân hàng nhà nước việt nam

KIEM TOAN NHA NUGC DE TAI KHOA HOC CAD BO CƠ SỞ LÚ LUẬNVÀ THỰC TIỀN XÂV DỰNG QUV TRÌNH HIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGÂN HãNG NHÀ NƯỚC VIỆT NâM Chủ nhiệm: CN Phan Văn Bích Phó chủ nhiệm: Th.S Trần Nhật Thành Thư ký: CN Nguyễn Đình Tuấn Thành viên — Th.S Đỗ Vũ Vân Kim Hà Nội, tháng năm 2005 DANH MUC CAC TU VIET TAT VIET DAY DU So MF YP PNA > STT Báo cáo tài Bộ Tài Cộng hịa liên bang Công cụ lao động Doanh nghiệp Nhà nước Hội viễn thơng tài liên ngân hàng quốc tế Ngân hàng Nhà nước Ngân hàng thương mại Ngân sách Nhà nước mm Trung ương _ Tổ chức tài Kiểm toán Nhà nước quốc gia _ Kiểm toán Nhà nước HNO SS mm — Việt Nam đồng Kiểm toán nội Kiểm soát nội _ Kiểm toán viên _ Quỹ tiền tệ quốc tế _ Quyền rút vốn đặc biệt _ Xã hội chủ nghĩa Xây dựng Bo Bì Quốc hội NY NARUAR NY LH NH BSNS KH Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao _ Tín dụng nhân dân ee — — Re Tổ chức tín dụng mm HSNAARANHES Tài sản cố định Ủy ban thường vụ Quốc hội VIẾT TẮT BCTC BTC CHLB CCLĐ DNNN SWIFT NHNN NHTM NSNN TSCĐ TCTD TW TCTC INTOSAI TDND VND SAI KTNN KTNB KSNB KTV IME SDR QH XHCN XDCB UBTV QH MUC LUC Trang MO DAU Chuong I CƠ SỞ LÝ LUẬN ĐỀ XÂY DỰNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC 1.1 KHÁI QUÁT VỀ HOẠT ĐỘNG VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NHNN 1.1.1 Chức năng, nhiệm vụ NHNN 1.1.1.1 Trong việc thực chic ndéng quan ly Nha nước 1.1.1.2 Trong việc thực chức Ngân hàng Trung uong 1.12 Tổ chức NHNN 1.1.3 Những hoạt động chủ yếu rủi ro NHNN 1.1.3.1 Sản xuất phát hành tiễn giấy 1.1.3.2 Quản lý dự trữ ngoại tệ 1.1.3.3 Thanh toán Quốc tế (SWIFT) 10 1.1.3.4 Mua bán chứng khoán nHóc 10 1.1.3.5 Quản lý vàng đá q 10 1.1.3.6 Cung cấp dịch vụ ngân hàng 11 1.1.3.7 Các hoạt động cho vay il 1.1.4 Hệ thống tài khoản kế toán NHNN 12 1.1.5 Báo cáo tài NHNN 13 1.1.6 Hệ thống kiểm sốt nội xác định rủi ro kiểm toán 18 1.16.L Hệ thống kiểm soái nội NHNN 18 1.1.6.2 Xác định loại rủi ro kiểm toán BCTC NHNN 23 1.1.7 Sự cần thiết khách quan thực kiểm toán BCTC NHNN 1.2 NỘI ĐUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN BCTC CỦA NHNN 26 28 1.2.1 Khái niệm quy trình kiểm tốn báo cáo tài NHNN 28 1.2.2 Nhiệm vụ kiểm toán BCTC NHNN 29 1.2.3 Phạm kiểm tốn báo cáo tài NHNN 1.2.4 Nội dung kiểm tốn báo cáo tài NHNN 1.2.5 Phương pháp kiểm tốn báo cáo tài NHNN 1.2.6 Tổ chức thực kiểm tốn báo cáo tài NHNN 1.2.7 Những điểm đặc thù kiểm toán BCTCngân hàng 1.2.7.1 Những điểm chung thực kiểm toán BCTC ngân hàng 1.2.7.2 Những điểm riêng kiểm toán BCTC NHNN 1.2.8 Những nhân tố ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn BCTC NHNN 1.2.8.1 Những nhân tố lĩnh vục hoạt động kiểm toán ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn 1.2.8.2 Những nhân tế riêng có hoạt động NHNN ảnh hưởng đến việc xây dựng quy trình kiểm tốn BCTC NHNN Chương 1I THỰC TRẠNG CÁC CUỘC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 2.1 Tình hình triển khai kiểm tốn BCTC NHNN thời gian qua 2.2 Kết kiểm tốn báo cáo tài NHNN thời gian qua 2.2.1 Kết kiểm tốn báo cáo tài NHNN 2.2.1.1 Xác nhận số liệu báo cáo tài 2.2.1.2 Kiểm tra việc tuân thi chế độ, sách pháp luật 43 43 44 45 45 46 nhà nước 2.2.2 Các kết luận kiến nghị 49 2.2.2.1 Các kết luận 49 2.2.2.2 Các kiến nghị 49 2.3 Những hạn chế, tồn qua năm thực kiểm tốn báo cáo 52 tài NHNN 2.3.1 Về hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm tốn 53 2.3.2 Đánh giá hệ thống KSNB xác định rủi ro kiểm toán 58 2.3.2.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát hoạt động nội NHNN 59 2.3.2.2 Đánh giá hệ thống kiểm toán nội NHNN 60 2.3.2.3 Xác định rủi ro kiểm toán BCTC NHNN 61 2.3.3 Về đào tạo cán kinh nghiệm nghề nghiệp 62 2.4 Thực tiễn kiếm tốn báo cáo tài Ngân hàng Trung ương nước 63 2.4.1 Mơ hình hoạt động kiểm toán Ngân hang Trung ương 63 2.4.1.1 Mơ hình quốc gia CHLB Đức 63 2.4.1.2 Mơ hình quốc gia Allen (Ireland) 67 2.4.2 Những vấn đề rút từ mơ hình hoạt động kiểm tốn 70 Ngân hàng Trung ương nước để áp dụng vào việc xảy dựng quy trình kiểm tốn NHNN Việt Nam 2.4.2.1 Những vấn đề rút từ hoạt động Ngân hàng TW 70 2.4.2.2 Những vấn đề rút từ hoạt động kiểm toán Ngân hàng TW 71 Chương IH ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP ĐỂ XÂY DỰNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC 73 3.1 Những định hướng để xây dựng quy trình kiểm tốn BCTC NHNN 73 3.1.1 Những ngun tắc xây dựng quy trình kiếm tốn BCTC NHNN 73 3.1.2 Cần phải xác định mục tiêu kiểm toán báo cáo tài NHNN 79 3.1.3 Định hướng xây dựng nội dung quy trình kiểm tốn BCTC NHNN 82 3.2 Những điều kiện giải pháp có tính chất định hướng để thực 122 quy trình kiểm tốn báo cáo tài NHNN 3.2.1 Những điều kiện 122 3.2.2 Những giải pháp có tính chất định hướng 123 KẾT LUẬN 130 MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Thực đường lối đổi kinh tế Đảng Nhà nước, hệ thống Ngân hàng Việt Nam có chuyển biến sâu sắc, toàn diện tổ chức, nghiệp vụ, quản lý Kết đổi hoạt động ngân hàng tác động tích cực đến hoạt động nên kinh tế, nét bật góp phần kiểm chế, đẩy lùi lạm phát, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Chúng ta thấy rõ mức độ nguy hiểm đổ vỡ ngân hàng, có tác động nhạy cảm hoạt động kinh tế - xã hội - trị đất nước Chính vậy, tháng 12-1997 Quốc hội thông qua Luật Ngân hàng Nhà nước, có hiệu lực thị hành từ ngày 01-10-1998 Trong Luật Ngân hàng Nhà nước quy định rõ chức Ngân hàng Nhà nước Ngân hàng Trung ương, ngân hàng phát hành tiền, ngân hàng ngân hàng làm nhiệm vụ dịch vụ tiền tệ cho Chính phủ Trong Luật Ngân hàng Nhà nước, nội dung quản lý nhà nước quan trọng Ngân hàng Nhà nước là: ban hành, hướng dẫn thực văn quy phạm pháp luật hoạt động ngân hàng; quản lý hoạt động ngoại hối, hoạt động kinh doanh vàng bạc; áp dụng biện pháp nhằm ngăn ngừa khắc phục rủi ro, ngăn ngừa hành vi hủy hoại đồng tiền hoạt động tiền tệ có nguồn gốc bất hợp pháp Điều 48 Luật Ngân hàng Nhà nước yêu cầu báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước Việt Nam phải kiểm toán chứng nhận tổ chức Kiểm tốn Nhà nước Do đó, địi hỏi Kiểm tốn Nhà nước phải sớm hồn thiện chuẩn mực pháp lý, chuẩn mực nghiệp vụ kiểm tốn, có việc xây dựng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước Thực Luật Ngân hàng Nhà nước, Kiểm toán Nhà nước tiến hành kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước từ năm 1999, đến kiểm toán năm Trong năm qua, Kiểm toán Nhà nước tiến hành kiểm toán báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước vận dụng chuẩn mực quy trình kiểm tốn chung Kiểm tốn Nhà nước (KTNN), quy trình kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước (DNNN) Kiểm tốn Nhà nước ban hành, chưa có chuẩn mực quy trình kiểm tốn riêng cho Ngân hàng Nhà nước để phù hợp với nội dung tính chất hoạt động Ngân hàng Nhà nước Việc nghiên cứu để xây dựng quy trình kiểm tốn ngân hàng nói chung quy trình kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước nói riêng hoạt động kiểm toán vấn đề rộng phức tạp, cần thiết khách quan, vấn đề mang tính cấp bách thực tiễn việc tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt hệ thống Ngân hàng Nhà nước nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Đây sở, đòn bẩy thúc đẩy phát triển đảm bảo chất lượng kiểm toán hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Do đó, đề tài “Cơ sở lý luận thực tiễn xây dựng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước Việt Nam” chọn nghiên cứu thời điểm vấn đề thời sự, yêu cầu cấp bách có ý nghĩa lý luận thực tiễn hoạt động Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Mục đích nghiên cứu đề tài Mục dích nghiên cứu đề tài nghiên cứu sở lý luận phương pháp luận tạo sở khoa học để xây dựng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước Kiểm tốn Nhà nước tiến hành, nhằm: phục vụ yêu cầu hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước lĩnh vực; sở pháp lý cho việc quản lý, giám sát đánh giá chất lượng, hiệu công tác kiểm toán kiểm toán; cẩm nang giúp kiểm toán viên thực kiểm toán tự nghiên cứu để nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ, kỹ thuật kiểm toán; tài liệu cần thiết, quan trọng việc biên soạn giáo trình đào tạo bồi dưỡng kiểm toán viên Kiểm toán Nhà nước Mục đích cuối đề tài nghiên cứu để đưa kiến nghị điều kiện giải pháp việc tổ chức thực quy trình kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước nhằm bước nâng cao chất lượng, hiệu kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài, khơng nghiên cứu tồn diện tất hoạt động Ngân hàng Nhà nước mà tập trung nghiên cứu chủ yếu hoạt động liên quan trực tiếp đến quy trình kiểm tốn báo cáo tài có kết hợp loại hình kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động Ngân hàng Nhà nước Phương pháp nghiên cứu đề tài Về phương pháp nghiên cứu, tập thể tác giả áp dụng chủ yếu phương pháp phù hợp để tiếp cận mục tiêu đẻ tài phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử, phương pháp truyền thống thống kê, tổng hợp, hệ thống hóa, đánh giá, phân tích Những đóng góp đề tài Đề tài nghiên cứu nhằm làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn hoạt động chủ yếu, báo cáo tài kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước (NHNN!) Xây dựng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước làm sở cho việc kiểm toán hàng năm báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước theo Luật Ngân hàng Nhà nước quy định Đề xuất giải pháp điều kiện để Kiểm toán Nhà nước thực tốt quy trình kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài gồm chương: Chương I, Cơ sở lý luận để xáy dựng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Chương HH Thực trạng kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực Chương IH Định hướng giải pháp xây dựng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Trên sở xác định rõ mục tiêu, yêu cầu, nắm vững quan điểm định hướng , tập thể tác giả đề tài gồm: Cử nhân Phan Văn Bích - Kiển tốn trưởng Kiểm toán Doanh nghiệp Nhà nước - Chủ nhiệm; Thạc sỹ Trần Nhật Thành - Trưởng phịng Kiểm tốn Tổ chức tài - Ngân hàng; Cử nhân Nguyễn Đình Tuấn - Phó phịng Kiếm tốn Tổ chức tài - Ngân hàng; Thạc sỹ Đỗ Vũ Vân Kim - Vụ Giám định kiểm tra chất lượng kiểm toán tập trung vào việc nghiên cứu, vận dụng có chọn lọc nội dung quy trình kiểm tốn chung Kiểm tốn Nhà nước, quy trình kiểm tốn Ngân hàng Nhà nước số nước giới; xử lý vấn đề phạm liên quan đến kiểm tốn để xây dựng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng Nhà nước Kiểm tốn Nhà nước thực Chuong I CƠ SỞ LÝ LUẬN ĐỂ XÂY DỰNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC 1.1 KHÁI QUÁT VE HOAT DONG VA BAO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NHNN 1.1.1 Chức năng, nhiệm vụ cia NHNN Tháng 12/1997, Quốc hội nước Cộng hịa XHCN Việt Nam thơng qua Luật Ngân hàng Nhà nước có hiệu lực thi hành từ ngày 1/10/1998 Luật Ngân hàng Nhà nước quy định chức năng, nhiệm vụ NHNN sau: 1.1.1.1 Trong việc thực chức quản lý Nhà nưóc Thực chức quản lý nhà nước lĩnh vực tiền tệ, ngân hàng, Ngân hàng Nhà nước có nhiệm vụ: - Tham gia xây dựng chiến lược kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội Nhà nước - Xây dựng dự án sách tiền tệ quốc gia để Chính phủ xem xét trình Quốc hội định tổ chức thực hiện; xây dựng chiến lược phát triển hệ thống ngân hàng tổ chức tín dụng (TCTD) Việt Nam - Xây dựng dự án luật, pháp lệnh dự án khác tiền tệ hoạt động ngân hàng: ban hành văn quy phạm pháp luật tiền tệ hoại động ngân hàng theo thẩm quyền - Cấp thu hồi giấy phép thành lập hoạt động TCTD; cấp thu hồi giấy phép hoạt động tổ chức khác; định giải thể, chấp thuận chia tách, hợp nhất, sát nhập TCTD theo quy định pháp luật - Kiểm tra, tra hoạt động ngân hàng; kiểm sốt tín dụng; xử lý vị phạm pháp luật lĩnh vực tiền tệ hoạt động ngân hàng theo thẩm quyền - Quản lý việc vay, trả nợ nước doanh nghiệp theo quy định Chính phủ - Chủ trì lập theo dõi kết thực cán cân toán quốc tế