Cơ sở lý luận và thực tiễn của việc áp dụng kế toán quản trị chi phí môi trường trong các doanh nghiệp sản xuất xi măng việt nam

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP CƠ SỞ NĂM 2020 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN CỦA VIỆC ÁP DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT XI MĂNG VIỆT NAM Mã số: DTHV.15/2020 CHỦ NHIỆM ĐỀ TÀI: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN HÀ NỘI - 2021 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! 17014126147001000000 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP CƠ SỞ NĂM 2020 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN CỦA VIỆC ÁP DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT XI MĂNG VIỆT NAM Mã số: DTHV.15/2020 Chủ nhiệm đề tài: PGS.TS Lê Văn Luyện Thư ký đề tài: TS Ngô Thị Thu Hương Thành viên tham gia: TS Phạm Thị Minh Tuệ TS Nguyễn Bích Ngọc ThS Nguyễn Thị Mai Hương HÀ NỘI - 2021 DANH SÁCH THÀNH VIÊN THAM GIA NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI STT Học hàm, học vị Họ tên Vai trò Chức vụ, Đơn vị công tác PGS.TS Lê Văn Luyện Chủ nhiệm đề tài Phó Giám đốc Học viện Ngân hàng TS Ngô Thị Thu Hương Thư ký đề tài Trưởng mơn Kế tốn quản trị, Khoa Kế tốn, Kiểm tốn TS Phạm Thị Minh Tuệ Thành viên Phó trưởng mơn Kế tốn quản trị, Khoa Kế tốn, Kiểm tốn TS Nguyễn Bích Ngọc Thành viên Giảng viên mơn Kế tốn quản trị, Khoa Kế tốn, Kiểm toán ThS Nguyễn Thị Mai Hương Thành viên Giảng viên mơn Kế tốn quản trị, Khoa Kế tốn, Kiểm toán MỤC LỤC Trang Mục lục i Danh mục chữ viết tắt iv Danh mục bảng v Danh mục sơ đồ, biểu đồ vi MỞ ĐẦU TỔNG QUAN CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN TỚI ĐỀ TÀI Tổng quan tình hình nghiên cứu giới Tổng quan tình hình nghiên cứu nước Khoảng trống nghiên cứu định hướng nghiên cứu Kế toán quản trị chi phí mơi trường Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG TRONG DOANH NGHIỆP 10 1.1 Môi trường hoạt động bảo vệ môi trường 10 1.2 Khái quát kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp 12 1.2.1 Khái niệm kế tốn quản trị chi phí môi trường 12 1.2.2 Ý nghĩa việc áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường 17 1.3 Nội dung kế tốn quản trị chi phí mơi trường 20 1.3.1 Phân loại chi phí mơi trường 20 1.3.2 Phân bổ chi phí môi trường 25 1.3.3 Xây dựng định mức lập dự tốn chi phí mơi trường 27 1.3.4 Xác định chi phí mơi trường 29 1.4 Kế toán quản trị chi phí mơi trường số nước giới học kinh nghiệm cho Việt Nam 38 1.4.1 Thực trạng kế toán quản trị chi phí mơi trường số nước giới 38 1.4.2 Bài học kinh nghiệm cho doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 46 1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất 47 KẾT LUẬN CHƯƠNG 50 i Chương 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT XI MĂNG VIỆT NAM 51 2.1 Tổng quan doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 51 2.2 Khảo sát thực trạng nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường DNSX xi măng Việt Nam 55 2.3 Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt nam ảnh hưởng tới việc áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường 63 2.3.1 Đặc điểm sản phẩm, quy trình sản xuất, cơng nghệ đặc điểm chi phí mơi trường DNSX xi măng Việt Nam ảnh hưởng đến kế tốn quản trị chi phí mơi trường 63 2.3.2 Đặc điểm chi phí mơi trường DNSX xi măng Việt Nam 65 2.4 Thực trạng áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 69 2.4.1 Nhận diện phân loại chi phí mơi trường 69 2.4.2 Thực trạng phương pháp xác định chi phí mơi trường 77 2.4.3 Thực trạng báo cáo kế toán quản trị chi phí mơi trường 78 2.5 Đánh giá mức độ áp dụng kế tốn chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 80 2.5.1 Ưu điểm 80 2.5.2 Hạn chế 82 2.5.3 Nguyên nhân hạn chế 84 KẾT LUẬN CHƯƠNG 85 Chương 3: GIẢI PHÁP ÁP DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT XI MĂNG VIỆT NAM 86 3.1 Định hướng phát triển doanh nghiệp sản xuất xi măng giai đoạn tới 86 3.2 Yêu cầu, nguyên tắc áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường DNSX xi măng Việt Nam 89 3.3 Một số đề xuất áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường DNSX xi măng Việt Nam 90 ii 3.3.1 Hoàn thiện việc xác định trung tâm trách nhiệm DNSX xi măng Việt Nam 90 3.3.2 Nhận diện, phân loại chi phí mơi trường 93 3.3.3 Xây dựng định mức dự tốn chi phí mơi trường 95 3.3.4 Hoàn thiện phương pháp xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí 97 3.3.5 Hoàn thiện báo cáo kế tốn quản trị chi phí mơi trường 99 3.3.6 Phân tích thơng tin chi phí để định ngắn hạn 100 3.4 Điều kiện thực giải pháp 102 3.4.1 Đối với nhà nước 102 3.4.2 Đối với doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 103 KẾT LUẬN CHƯƠNG 106 KẾT LUẬN 107 TÀI LIỆU THAM KHẢO 109 PHIẾU ĐIỀU TRA KHẢO SÁT 111 PHỤ LỤC 119 iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt Diễn giải Tiếng Việt BVMT CP CPMT DN Bảo vệ mơi trường Chi phí Chi phí mơi trường Doanh nghiệp DNSX Doanh nghiệp sản xuất KTMT Kế tốn mơi trường KTQTCPMT Kế tốn quản trị chi phí mơi trường MT Mơi trường NVL Ngun vật liệu VLXD ABC EC Vật liệu xây dựng Tiếng Anh Activity Based Cost (Chi phí dựa hoạt động) Environmental Cost (Chi phí mơi trường) ECA Environmental Cost Accounting (Kế tốn chi phí mơi trường) ECA Environmental Cost Accounting (Kế tốn chi phí mơi trường) ECMA Environmental Cost Management Accounting (Kế tốn quản trị chi phí mơi trường) EMA Environmental Management Accounting (Kế tốn quản trị mơi trường) EMAS Eco-Management and Audit Scheme (Chương trình kiểm tốn quản trị sinh thái) EMS Envionmental Management System (Hệ thống quản lý môi trường) EPI Chỉ số hiệu môi trường (Environmental Performance Indicators) FA Financial Accounting (Kế tốn tài chính) IFAC International Federation of Accountant (Liên đồn Kế tốn quốc tế) JMETI Japanese Ministry of Economic, Trade and Industry (Bộ Kinh tế, Thương mại Công nghiệp Nhật) LCC Life Cycle Cost (Chi phí vịng đời sản phẩm) MA Management Accounting (Kế toán quản trị) TCA Total Cost Accounting (Kế tốn chi phí tổng) UNDSD United Nations Division of Sustainable Development (Ủy ban Liên hợp quốc phát triển bền vững) USEPA United States Environmental Protection Agency (Cơ quan bảo vệ môi trường Mỹ) iv DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 1.1 Các khái niệm kế tốn quản trị mơi trường 12 Bảng 1.2 Các khái niệm kế tốn quản trị mơi trường 15 Bảng 2.1 So sánh quy mô ngành xi măng Việt Nam với quốc gia khác (năm 2019) 53 Bảng 2.2 Các nhiệm vụ Kế hoạch hành động giảm nhẹ phát thải khí gây hiệu ứng nhà kính công nghiệp xi măng đến năm 2020, định hướng đến năm 2030 .57 Bảng 2.3 Mức độ quan tâm Ban quản lý đến áp dụng KTQTMT .61 Bảng 2.4 So sánh công nghệ sản xuất xi măng 65 Bảng 2.5 Nguồn phát sinh chất gây ô nhiễm MT DNSX xi măng 68 Bảng 2.6 Phát thải tác động môi trường sản xuất xi măng 69 Bảng 2.7 Tổng hợp CPMT phát sinh DN SX xi măng 69 Bảng 2.8 Bảng tổng hợp CPMT Công ty cổ phần xi măng Vicem Bỉm Sơn năm 2019 71 Bảng 2.9 Kết khảo sát phân loại chi phí SXKD 72 Bảng 2.10 Tổng hợp kết khảo sát định mức chi phí 74 Bảng 2.11 Định mức kinh tế - kỹ thuật cho sản phẩm Xi măng bao PCB 300 Công ty xi măng Hà Tiên 75 Bảng 2.12 Khảo sát dự toán sản xuất 76 Bảng 2.13 Nhu cầu sử dụng thông tin CPMT tong nội DN 78 Bảng 2.14 Tải lượng ô nhiễm q trình sản xuất xi măng Cơng ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn 79 Bảng 3.1 Các tiêu kỹ thuật ngành công nghiệp xi măng giai đoạn 2021 - 2030 88 Bảng 3.2 Mối quan hệ TTTN ngân sách chịu trách nhiệm 91 Bảng 3.3 Các trung tâm chi phí cơng ty sản xuất xi măng 92 Bảng 3.4 Phân loại CPMT theo dòng vật liệu DNSX xi măng Việt Nam .94 Bảng 3.5 Bảng tổng hợp dự tốn chi phí sản xuất linh hoạt .96 v DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Trang Sơ đồ 1.1 Hệ thống kế toán truyền thống 26 Sơ đồ 1.2 Hệ thống kế toán điều chỉnh theo EMA .26 Biểu đồ 2.1 Diễn biến cung cầu xi măng giới - giai đoạn 2010 - 2019 52 Biểu đồ 2.2 Top quốc gia xuất xi măng giới .54 Biểu đồ 2.3 Thị trường xuất xi măng Việt Nam năm 2019 .54 vi MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Trong năm gần đây, giới thường xuyên xảy thảm họa tự nhiên nên vấn đề môi trường bảo vệ môi trường (BVMT) trở nên thiết mang tính tồn cầu Các yêu cầu môi trường ngày chặt chẽ trở thành rào cản thương mại to lớn buộc doanh nghiệp (DN) có cách nhìn nhận vấn đề môi trường tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) Các phủ ln hướng tới phát triển bền vững, đạt cân tăng trưởng kinh tế tiến xã hội BVMT Do đó, DN ngồi q trình sản xuất sản phẩm để thỏa mãn nhu cầu thị trường phải tạo sản phẩm thân thiện với mơi trường đảm bảo q trình xử lý đầu khác bao gồm chất thải theo quy định Vì vậy, DN cần có tiếp cận kế tốn mơi trường (KTMT) nói chung KTQT chi phí mơi trường nói riêng giúp DN xác định rõ chi phí mơi trường (CPMT) quản lý sản xuất, giúp DN đánh giá đầy đủ CPMT nhằm cân đối thu chi nội phân bổ vào sản phẩm Theo chun gia kinh tế, kế tốn mơi trường công cụ cần thiết không giúp DN đáp ứng yêu cầu BVMT mà cải thiện hiệu kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh bối cảnh hội nhập quốc tế Kế tốn mơi trường đem lại nhiều lợi ích khơng cho thân DN mà cịn góp phần bảo vệ mơi trường cho xã hội, người, giúp kinh tế phát triển xanh bền vững Ngành sản xuất xi măng cung cấp nguyên vật liệu quan trọng cho lĩnh vực xây dựng hoạt động làm môi trường trở nên tồi tệ, tiêu hao lượng tài nguyên không tái tạo tiêu thụ tạo chất thải, có số lượng đáng kể khí thải khí nhà kính Xi măng loại vật liệu thường dùng chiếm tỷ trọng lớn sản xuất vật liệu xây dựng Một nhà máy xi măng ảnh hưởng đến mơi trường từ xây dựng nhà máy đưa vào hoạt động sản xuất Những ảnh hưởng tác động tạm thời vĩnh viễn Thực tế cho thấy, DN ngành xi măng chưa quan tâm tới công tác