Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính ở việt nam

GVHD: THS TẠ THU TRANG Mục Lục Lời Mở Đầu i Danh Mục Viết Tắt ii Danh Mục Bảng Biểu .iii Chương 1: Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Kiểm toán tài chính, vai trị mục đích thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Kiểm tốn tài quy kiểm tốn tài 1.2 Khái niệm phân loại thủ tục phân tích thường sử dụng kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm thủ tục phân tích 1.2.2 Vai trị thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài .3 1.2.3 Mục đích thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài .4 1.2.4 Phân loại thủ tục phân tích 1.3 Vận dụng tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 12 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 12 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 14 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 16 Chương 2: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam 18 2.1 Tổng quan việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán độc lập Việt Nam .18 2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng 18 2.1.2 Thực thử nghiệm 20 2.1.3 Thực thủ tục kiểm soát bổ trợ 21 2.2 Khái quát việc vận dụng thủ tục phân tích báo cáo tài kiểm toán cụ 21 i GVHD: THS TẠ THU TRANG 2.2.1 Thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 21 2.2.2 Thủ tục phân tích chi tiết thử nghiệm giai đoạn thực kiểm toán báo cáo tài 25 2.2.3 Thủ tục phân tích sốt xét giai đoạn kết thúc kiểm tốn báo cáo tài 29 Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam 31 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam 31 3.1.1 Các ưu điểm vận dụng thủ tục phân tích 31 3.1.2 Các hạn chế vận dụng thủ tục phân tích 31 3.2 Giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam 32 3.2.1 Kiến nghị quan nhà nước đổi hoàn thiện văn kiểm toán 32 3.2.2 Kiến nghị Hiệp hội kế toán Việt Nam Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 34 3.2.3 Kiến nghị công ty kiểm toán kiểm toán viên 34 Kết Luận 36 Tài Liệu Tham Khảo .37 ii GVHD: THS TẠ THU TRANG Lời Mở Đầu Hoạt động kiểm tốn nước ta cịn mẻ, khuôn khổ môi trường pháp lý xây dựng song cịn chưa hồn thiện, đầy đủ Các kỹ hướng dẫn cần thiết kỹ thuật kiểm tốn chưa hệ thống hóa phổ biến Nhận thấy tầm quan trọng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn, em chọn đề tài “Thủ tục phân tích vận dụng giai đoạn kiểm toán” cho viết đề án Các phương pháp sử dụng vật biện chứng nhằm lý giải sở lý luận cần thiết thủ tục phân tích đồng thời thống kê, phân tích tổng hợp, đối chiều so sánh nhằm minh họa thực trạng áp dụng đưa kiến nghị Mục đích nghiên cứu Khái quát lại vấn đề mang tính lý thuyết thủ tục phân tích áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn Tìm hiểu thực trạng áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán Việt Nam Đề xuất phương hướng kiến nghị hoàn thiện phần hành giai đoạn kiểm toán Kết cấu đề án Ngoài lời mở đầu, kết luận, danh mục sơ đồ bảng biểu, danh mục tài liệu tham khảo, đề án chia thành ba phần: Phần 1: Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Phần2: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Phần 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam i GVHD: THS TẠ THU TRANG Danh Mục Viết Tắt KTV Kiểm tốn viên BCTC Báo Cáo Tài Chính GAAS Generally accepted auditing standards ii GVHD: THS TẠ THU TRANG Danh Mục Bảng Biểu Các thủ tục phân tích Các loại hình phân tích Thủ tục phân tích khoản phải thu Trang 10 Trang 28 Trang 34 iii GVHD: THS TẠ THU TRANG Chương 1: Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.Kiểm tốn tài chính, vai trị mục đích thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Kiểm tốn tài quy kiểm tốn tài Khái niệm chung: - Có nhiều cách hiểu khác hoạt động kiểm tốn nhìn chungkiểm tốn hiểu việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực - Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm toán, với mục tiêu cụ thể là“đưa raý kiến xác nhận Báo cáo tài có đượclập sở chuẩn mựcvà chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật lien quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” (theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200) Diễn giải cụ thể mục tiêu nêu Chuẩn mực sau:  Mục tiêu tổng quát: hiểu tìm kiếm chứng kiểm tốn để đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin trình bày Bảng khai tài  Mục tiêu kiểm toán chung: việc xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi chu trình, sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu qua khảo sát thực tế đơn vị kiểm toán (đồng thời xem xét tới GVHD: THS TẠ THU TRANG mục tiêu chung khác bao gồm mục tiêu có thực, đầy đủ trọn vẹn, mục tiêu tính xác học, mục tiêu định giá hay phân loại trình bày, mục tiêu quyền nghĩa vụ) 1.2.Khái niệm phân loại thủ tục phân tích thường sử dụng kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm thủ tục phân tích - Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VAS 520 Qui trình phân tích : “ Thủ tụcphân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” - Theo giáo trình Kiểm tốn tài (Đại học Kinh tế quốc dân) thủ tục phân tích q trình so sánh,đối chiếu,đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối quan hệ bao gồm mối quan hệ thông tin tài với quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Do đó, kỹ thuật phân tích gồm ba nội dung: dự đốn, so sánh đánh giá - Có nhiều khái niệm thủ tục phân tích lại phân tích q trình dự đốn, so sánh, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản khía cạnh khác Bản chất thủ tục phân tích phương pháp tổng hợp nhiều yếu tố có mối quan hệ chặt chẽ nhằm nâng cao hiệu kiểm toán, đưa kết luận xác mức độ trung thực, hợp lý Báo cáo tài Trong đó, mối quan hệ gồm mối quan hệ thơng tin tài với mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Các khái niệm dự đốn, so sánh, đánh giá đượchiểu sau: GVHD: THS TẠ THU TRANG  Dự đoán: Là việc kiểm toán viên ước đoán số dư tài khoản, xu hướng liên quanđếndữ kiện tài hoạtđộng  So sánh: Là việc kiểm tốn viên thực so sánh thơng tin tương ứng kỳ với kỳ trước, so sánh số thực tế với số ước tính kiểm tốn viên, so sánh số thực tế đơn vị nghành có qui mơ hoạtđộng  Đánh giá: Bằng trình độ, kiến thức chun mơn nghiệp vu, kiểm tốn viên phân tích đưa kết luận chênh lệch xảy giải thích chênh lệch 1.2.2 Vai trị thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài - Theo phân tích thủ tục phân tích đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài - Thủ tục phân tích thường KTV sử dụng suốt trình kiểm tốn, vìvậy giúp KTV đánh giá tình hình tài hoạt động kinh doanh củakhách hàng  Thủ tục phân tích kỹ thuật giúp KTV nhận dạng khoản mục bất thường,đồng thời hỗ trợ cho họ việc xác định nội dung, phạm vi thời gian thủtục kiểm toán khác Ví dụ, phân tích KTV nhận thấy hàng tồn kho năm tăng rấtnhiều so với năm trước, doanh thu kỳ lại tăng khoản phải trả giảm, từ KTV mở rộng phạm vi thử nghiệm chi tiết cho khoản mục hàng tồn kho Khi KTV thực cơng việc kiểm tốn khoản mục báo cáo tài chính, thủ tụcphân tích đóng vai trị định hướng giúp KTV hiểu rõ tình hình hoạt động khách hàng, phát biến GVHD: THS TẠ THU TRANG động bất thường qua giúp dự đốn khuvực có rủi ro cao  Thủ tục phân tích đánh giá thủ tục có hiệu cao thời gian ít, chiphí thấp, mà cung cấp chứng đồng bộ, hợp lý cấu trúc sốliệu kế toán; đồng thời giúp đánh giá nét tổng thể không bị sa vào cácnghiệp vụ cụ thể Điều quan trọng hơn, thủ tục phân tích phương pháp cần thực đểhạn chế rủi ro kiểm toán, giảm bớt khối lượng cơng việc 1.2.3 Mục đích thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài - Mục đích thủ tục phân tích Quy trình phân tích sử dụng cho mục đích sau:  Giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểmtoán khác  Quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụngthủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát hiệnliên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài  Quy trình phân tích để kiểm tra tồn báo cáo tài khâu sốt xét cuốicùng kiểm tốn - Như thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn quan trọng Để đưa raý kiến BCTC khách hàng với mức chi phí hợp lý cơng ty kiểm toán phải nâng cao hiệu việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Theo kết luận Hội đồng Chuẩn mực Kiểm Toán Quốc Tế “Các thể thức phân tích có tầm quan trọng đến GVHD: THS TẠ THU TRANG nỗi quy định cho tất kiểm toán Đối với số mục tiêu kiểm toán định số dư tài khoản nhỏ, cần thủ tục phân tích thơi đủ chứng” 1.2.4 Phân loại thủ tục phân tích - Trong qui trình thực phân tích KTV sử dụng phương pháp khácnhau từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng kỹthuật thống kê tiến tiến Một cách khái qt, thủ tục phân tích chia thành bốn loại sau:  Phân tích xu hướng  Phân tích dự báo (phân tích tính hợp lý)  Phân tích tỷ suất  Phân tích hồi qui Thủ tục phân tích Phân tích xu hướng Mô tả Sử dụng biến động năm trước để dự đốn giá trị cho năm phân tích xu hướng hành Ví dụ, xem xét doanh số tháng năm để từ đưa Phân tích dự báo hướng dự đốn doanh số Dự kiến thơng tin tài cách sử dụng liệu hoạt động Ví dụ, đối chiếu số lượng hàng tồn kho đầu Phân tích dự báo kỳ, doanh số hàng tồn kho cuối kỳ số lượng sản xuất so sánh với số mua để kiểm tra tính đầy đủ, tính Phân tích tỷ suất hữu tính xác Bao gồm việc tìm hiểu hợp lý mối quan hệ phân tích tỷ suất nhiều tiêu BCTC Ví dụ, phân tích tỷ suất chi phí bán hàng với tổng