Vận dụng thủ tục phân tích với kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty trách nhiệm hữu hạn tư vấn kế toán và kiểm toán việt nam ava

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY AVA THỰC HIỆN 1.1Đặc điểm kế toán khoản mục doanh thu .3 1.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 1.1.3 Tài khoản sổ sách kế toán sử dụng 1.1.4 Quy định hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .6 1.1.5 KSNB khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.6 Rủi ro kiểm toán liên quan đến khoản mục doanh thu 1.2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích với kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài 1.2.1Thủ tục phân tích thực kiểm toán khoản mục doanh thu giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 10 1.2.1.1 Mục tiêu 10 1.2.1.2 Phương pháp áp dụng thủ tục phân tích 10 1.2.1.3 Thủ tục phân tích thực kiểm tốn khoản mục doanh thu công ty ABC giai đoạn chuẩn bị kiểm toán .14 1.2.1.4 Thủ tục phân tích thực hiển kiểm tốn khoản mục doanh thu công ty XYZ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 17 1.2.1.5 Đánh giá mức độ trọng yếu (PM) giá trị trọng yếu chi tiết (MP) 19 1.2.2 Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu giai đoạn thực kiểm toán 27 1.2.2.1 Mục tiêu 27 1.2.2.2 Phương pháp tiến hành thủ tục phân tích 28 1.2.2.3 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn cơng ty ABC 31 SV: Hồng Hữu Trường Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh 1.2.2.4.Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn cơng ty XYZ 38 1.2.3 Phương pháp tiến hành thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán .41 1.2.3.1 Thực thủ tục phân tích 41 1.2.3.2 thục thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn cơng ty ABC .42 1.2.3.4 Thực thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn cơng ty XYZ 44 1.3 So sánh việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài hai khách hàng ABC XYZ Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm toán Việt Nam thực hiên 45 1.3.1 Tổng kết quy trình chung vận dụng thủ tục phân tích cho khoản mục doanh thu công ty AVA thực 45 1.3.2 So sánh việc vận dụng thủ tục phân tích thực kiểm toán khoản mục doanh thu hai khách hàng ABC XYZ 47 1.3.2.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán .47 1.3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 47 1.3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 48 CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC VẬN DỤNG CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH KHI THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY AVA THỰC HIỆN 50 2.1 Nhận xét vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu thực kiểm toán báo cáo tài cơng ty AVA thực .50 2.1.1 Ưu điểm vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu 50 SV: Hồng Hữu Trường Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh 2.1.2 Nhược điểm vận dụng thủ tục phân tích thự kiểm tốn khoản mục doanh thu 52 2.1.3 Nguyên nhân 53 2.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu qủa vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài chình Cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam thực 54 2.2.1 Kiến nghị chung tổ chức cơng tác kiểm tốn 54 2.2.3 Những kiến nghị việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty AVA thực 55 KẾT LUẬN 60 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SV: Hoàng Hữu Trường Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT ST T Ký hiệu viết Diễn giải tắt AVA Cơng ty TNHH Tư vấn kế tốn Kiểm toán Việt Nam BCTC KTV TTPT SV: Hồng Hữu Trường Báo cáo tài KTV Thủ tục phân tích Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh DANH MỤC BẢNG BIỂU Biểu 1.1:Bảng phân tích tổng thể khoản mục 15 Biểu1.2: Bảng phân tích tổng thể khoản mục 18 Biểu 1.3 Hướng dẫn ước lượng tính trọng yếu AVA .19 Biểu 1.4: Bảng tính mức trọng yếu 19 Biểu 1.5: Bảng tính mức trọng yếu 20 Biểu 1.6: Bảng câu hỏi thiết kế thủ tục kiểm toán chi tiết khoản mục doanh thu 22 Biểu 1.7: Tỷ lệ lợi nhuận gộp công ty ABC năm 2009 32 Biểu 1.8: Giấy tờ làm việc so sánh tỷ lệ lãi gộp theo dịng sản phẩm cơng ty ABC với số liệu ước tính KTV .34 Biểu 1.9: So sánh doanh thu thực tế với doanh thu dự kiến 36 Biểu 1.10 So sánh giá vốn hàng bán thực tế với số liệu dự kiến 37 Biểu 1.11: Bảng phân tích doanh thu giá vốn theo quý .39 Biểu 1.12: Kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu cơng ty ABC .43 Biểu 1.13: Kết luận kiểm tốn khoản mục doanh thu giá vốn hàng bán công ty XYZ 45 Sơ đồ 1.1: Khái quát quy trình chung vận dụng thủ tục phân tích cơng ty AVA thực .46 Bảng 3.1: Phân tích số liệu đơn vị so với toàn ngành 55 SV: Hồng Hữu Trường Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, thích ứng với yêu cầu kinh tế chuyển đổi theo chế thị trường hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm tốn nước ta hình thành phát triển nhanh chóng Vai trị kiểm tốn ngày thể rõ nét với đời lớn mạnh thị trường chứng khoán Hoạt động cơng ty kiểm tốn tạo điều kiện thuận lợi cho môi trường kinh doanh, giúp nhà đầu tư hiểu chấp hành luật lệ kinh tế, tài Việt Nam, giúp doanh nghiệp kịp thời sửa đổi sai sót, phịng ngừa rủi ro, giúp bên liên quan yên tâm sử dụng thông tin tài doanh nghiệp Hoạt động cơng ty kiểm tốn trước hết việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài cho đối tượng theo luật định theo yêu cầu tự nguyện đơn vị cá nhân Mục tiêu chủ yếu dịch vụ đưa nhận xét tính trung thực hợp lý báo cáo tài Người sử dụng kết kiểm tốn phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung thực, hợp lý, khách quan có độ tin cậy cao để đưa định theo trách nhiệm mình, định liên quan đến việc mua, bán tài sản, đầu tư vốn, cho vay… Sự đảm bảo thực báo cáo tài kiểm tốn sở tuân thủ quy định hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp - chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên, hoạt động kiểm tốn nước ta cịn mẻ, khuôn khổ môi trường pháp lý tạo dựng, song chưa đầy đủ, chưa hoàn thiện Các kỹ hướng dẫn cần thiết kỹ thuật kiểm toán chưa hệ thống hoá phổ biến Điều làm cho khơng đối tượng kiểm tốn, khơng kiểm tốn viên gặp lúng túng triển khai cơng việc Chính vậy, cơng ty kiểm tốn Việt Nam nhiều cách khác cố gắng tìm cách tiếp cận với phương pháp kỹ thuật kiểm toán tiên tiến giới Thủ tục phân tích ví dụ điển hình Kỹ thuật giúp tiết kiệm thời gian chi phí lại cung cấp chứng hợp lý đồng số liệu tài liệu kế toán, đồng thời giúp cho kiểm tốn viên có nhìn sâu sắc toàn diện doanh nghiệp Với ưu điểm vượt trội, thủ tục phân tích xem kỹ thuật sắc bén hiệu để thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Qua thời gian thực tập cơng ty AVA, tìm hiểu quy trình kĩ thuật kiểm tốn công ty, nhận thấy tầm quan trọng thủ tục phân tích q trình thực hợp đồng kiểm toán, đặc biệt mật độ sử dụng thủ tục với kiểm tốn SV: Hồng Hữu Trường Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh khoản mục doanh thu, em định chọn đề tài:“VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM AVA” Nội dung chủ yếu chuyên đề thực trạng áp dụng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam, qua đề xuất biện pháp nhằm nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn vận hành cơng ty kiểm tốn Mục đích nghiên cứu : Nghiên cứu việc thực thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu Báo cáo tài Cơng ty AVA thực hiện, sở rút học, đồng thời tìm giải pháp nhằm hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích thực kiểm toán khoản mục doanh thu Đối tượng nghiên cứu : Các thủ tục phân tich vận dụng thực hiên kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu : Chuyên đề thực tập nêu lên việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC hai cơng ty khách hàng AVA Ngồi phần mở đầu, kết luận phụ lục, chuyên đề bao gồm chương CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY AVA THỰC HIỆN CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC VẬN DỤNG CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH KHI THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY AVA THỰC HIỆN Do hạn chế kiến thức bỡ ngỡ thực tế, viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý bảo thêm để em hồn thành tốt chun đề thực tập Cũng này, em xin chân thành cảm ơn tới người giúp đỡ em hoàn thành viết, đặc biệt PGS TS Đinh Trọng Hanh, người hướng dẫn tận tình suốt thời gian qua anh chị Phòng nghiệp vụ tạo nhiều điều kiện thuận lợi việc thu thập thơng tin tìm hiểu cơng tác kiểm tốn thực tiễn Em xin chân thành cảm ơn SV: Hoàng Hữu Trường Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh CHƯƠNG THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY AVA THỰC HIỆN 1.1Đặc điểm kế toán khoản mục doanh thu Doanh thu tiêu quan trọng BCTC doanh nghiệp, phản ánh thực trạng hoạt động doanh nghiệp khả hoạt động doanh nghiệp tương lai Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” ban hành theo Quyết định số 149/2001/QD-BTC: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp” Doanh thu bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư (doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ) doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia hoạt động tài khác (doanh thu hoạt động tài chính) Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khơng coi doanh thu Ngồi ra, khoản cổ đơng chủ sở hữu góp vốn làm tăng vốn chủ sở hữu không coi doanh thu công ty Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tồn số lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu thu từ giao dịch nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa hay cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi Doanh thu hoạt động tài thu nhập từ hoạt động có liên quan đến việc huy động, khai thác, quản lý sử dụng vốn kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh khoản mục doanh thu, tài khoản dùng để điều chỉnh cho tài khoản doanh thu quan trọng Nó cho phép xác định giá trị doanh thu giao dịch buôn bán phát sinh doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, khoản mục gồm: SV: Hoàng Hữu Trường Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho khách hàng khách hàng mua với số lượng lớn Hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán Giảm giá hàng bán: khoản giảm trừ cho người mua mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu, lỗi thời Chiết khấu toán: khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng 1.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực Mục tiêu tính hợp lý chung khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đảm bảo nghiệp vụ bán hàng diễn có hợp lý đồng thời thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu theo Chuẩn mực kế tốn chế độ tài hành Ngồi ra, khoản mục doanh thu, mục tiêu kiểm toán chung cụ thể hóa thành mục tiêu kiểm toán đặc thù sau: - Mục tiêu hiệu lực (có thật): Các nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng ghi sổ thực phát sinh thực tế - Mục tiêu đầy đủ (trọn vẹn): Tất nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ ghi sổ đầy đủ - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Hàng hóa bán phải thực thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp hưởng lợi ích từ số hàng Doanh nghiệp thực chuyển giao tồn lợi ích rủi ro hàng hóa cho khách hàng - Mục tiêu tính giá (định giá): Giá bán ghi nhận phải phù hợp với bảng giá công ty, doanh thu ghi nhận phải phản ánh số tiền đánh giá theo chuẩn mực chung kế tốn chế độ tài hành - Mục tiêu phê chuẩn (được phép): Các nghiệp vụ bán hàng, khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán cho khách hàng phải phù hợp với sách, quy định mà doanh nghiệp đặt đồng thời phải người có thẩm quyền doanh nghiệp phê duyệt - Mục tiêu trình bày phân loại: Các nghiệp vụ liên quan đến hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ phân loại theo nội dung hạch toán vào tài khoản, trình bày trêNhật BảnCTC SV: Hồng Hữu Trường Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh - Mục tiêu kịp thời: Các nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận vào niên độ kế toán - Mục tiêu xác học: Tất nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ tính tốn, ghi sổ, cộng sổ chuyển sổ cách xác 1.1.3 Tài khoản sổ sách kế toán sử dụng Tài khoản kế toán Để tiến hành hạch toán ghi sổ nghiệp vụ liên quan đến hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng hệ thống tài khoản sau: Số hiệu tài khoản 511 5111 5112 5113 5114 5117 512 5121 5122 5123 521 531 532 Tên tài khoản Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu bán thành phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu trợ cấp, trợ giá Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Doanh thu bán hàng hóa nội Doanh thu bán hàng hóa Doanh thu bán thành phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ Chiết khấu thương mại Hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng Các chứng từ sử dụng gồm: - Các hợp đồng ký kết bán hàng cung cấp hàng hóa, dịch vụ; - Các đơn đặt hàng; - Hóa đơn GTGT hóa đơn kiêm phiếu xuất kho; - Biên toán lý hợp đồng bán hàng, cung cấp dịch vụ; - Biên trả lại hàng hóa, dịch vụ, định, quy định doanh nghiệp; - Vận đơn; - Phiếu thu, biên lai thu tiền, giấy báo có; Sổ sách sử dụng: - Nhật ký bán hàng; - Sổ tài khoản 511; - Sổ hạch toán chi tiết hàng tồn kho; SV: Hoàng Hữu Trường Lớp: Kiểm toán 48A