Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và tư vấn tài chính ifc aca

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Trong kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn khoản mục doanh thu trọng giao cho kiểm tốn viên có nhiều năm kinh nghiệp thực Trong tất tiêu tài chính, doanh thu coi tiêu đặc biệt quan trọng, ln ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kết kinh doanh, ảnh hưởng lớn đến tiêu Bảng cân đối kế toán: Lợi nhuận chưa phân phối, thuế VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp…Đồng thời, ln tảng để Ban Giám đốc doanh nghiệp người quan tâm xem xét, đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp Kiểm toán khoản mục doanh thu bước thiết yếu kiểm tốn Báo cáo tài cho khách hàng Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14- Kế toán doanh thu bốn chuẩn mực Bộ tài ban hành Nhận thức tầm quan trọng công việc kiểm tốn doanh thu, thời gian thực tập Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài , hướng dẫn tận tình giáo Ths Bùi Thị Minh Hải anh chị KTV, em lựa chọn đề tài: “ Hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài IFC-ACA Group thực hiện” Ngoài Lời mở đầu, Kết luận nội dung Khóa luận gồm chương: Chương 1: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Tài IFC-ACA Group thực Chương 2: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài IFC-ACA Group thực Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình, chu đáo Thầy giáo GS.TS Nguyền Quang Quynh giúp em hoàn thành tốt chuyên đề Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH IFC-ACA GROUP THỰC HIỆN 1.1 Mục đích kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài IFC-ACA Group Chức kiểm tốn tài xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm toán Đối tượng kiểm tốn ln chứa đựng mối quan hệ kinh tế pháp lý phong phú, đa dạng Do nên chức xác minh bày tỏ ý kiến cấn xác minh thật khoa học Mặt khác, ý kiến hay kết luận kiểm tốn khơng phục vụ cho người lập hay người xác minh mà cịn phục vụ cho người quan tâm đến tính trung thực, hợp pháp BCTC Chính vậy, kết luận phải dựa chứng đầy đủ, có hiệu lực với chi phí kiểm tốn thấp Để thực kiểm tốn hướng có hiệu cao, việc xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán khoa học sở mối quan hệ sẵn có đối tượng khách thể kiểm toán thực cần thiết Tầm quan trọng thể cụ thể Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC) Chuẩn mực xác định: “Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục đích kiểm tốn khoản mục doanh thu khách hàng nhằm đảm bảo việc ghi nhận, phản ánh khoản mục doanh thu báo cáo kết kinh doanh tuân theo chuẩn mực kế toán , kiểm tốn; sách tài Cũng tất khoản mục khác, mục tiêu kiểm toán doanh thu nhắm thỏa mãn sở dẫn liệu: tính hữu, tính trọn vẹn, tính định giá, tính xác số học, quyền lợi nghĩa vụ tính phân loại trình bày nghiệp vụ ghi nhận vào doanh thu Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Một tính hữu: Đảm bảo nghiệp vụ ghi nhận doanh thu phải có thật, xảy ra, có quan hệ trao đổi với khách hàng; xem xét đến tính trung thực số liệu BCTC khoản giảm trừ sổ sách kế tốn, hóa đơn, chứng từ… Hai tính trọn vẹn: Đảm bảo nghiệp vụ phát sinh liên quan tời doanh thu khoản mục doanh thu thực phát sinh, đủ điều kiện ghi nhận doanh thu phải doanh nghiệp phản ánh vào khoản mục doanh thu Ba tính định giá: Xem xét tời việc ghi nhận nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ có giá bán sản phẩm dịch vụ theo định ban giám đốc hay không Các trường hợp chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phải xem xét sở điều khoản hợp đồng, sách công ty quy định hành tài Bốn tính xác số học: Đảm bảo tính xác số tiền ghi nhận doanh thu, ý khoản giảm trừ doanh thu, nghiệp vụ có liên quan đến ngoại tệ, nghiệp vụ có quy mơ lớn, số lượng chủng loại hàng hoá đa dạng Năm tính phân loại trình bày: Do doanh nghiệp kỳ thường phát sinh nhiều loại doanh thu khác nhau, thời điểm khác nhau, quy mô khác nhau, kiểm tra việc phân loại trình bày phải đảm bảo có tách bạch loại doanh thu như: doanh thu bán chịu, doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận trước… Đồng thời nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu khoản giảm trừ phải hạch toán tài khoản kế tốn Ngồi kiểm tốn khoản mục doanh thu cịn cần phải ý tới việc kiểm tra tính kỳ doanh thu, việc quan trọng khả doanh nghiệp ghi nhận doanh thu không kỳ thường xuyên xảy Một số nghiệp vụ doanh thu năm ghi nhận vào năm sau, ngược lại số nghiệp vụ doanh thu năm sau ghi nhận trước vào báo cáo kết kinh doanh năm Các sai xót tập trung chủ yếu vào nghiệp vụ phát sinh vào ngày gần kề ngày kết thúc niên độ kế toán, nghiệp vụ liên quan đến khoản khách hàng ứng trước tiền để nhận hàng vào năm sau ghi nhận doanh thu kỳ Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ ghi nhận doanh thu khách thể kiểm toán có ảnh hưởng tời kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài IFC-ACA Group thực Bản chất khoản mục doanh thu: Quá trình sản xuất kinh doanh q trình có kết hợp chặt chẽ ba yếu tố: lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động để tạo sản phẩm cần thiết phục vụ nhu cầu người Sản phẩm dùng để bán tiêu dùng đầu vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khác Qua tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Như vậy, khâu tiêu thụ khâu cuối trình sản xuất kinh doanh Đây tiêu thể rõ nét khả hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ Kết khâu thể Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, cụ thể tiêu doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu thu nhập khác thì: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Thuật ngữ Doanh thu sử dụng bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khơng coi doanh thu (Ví dụ: Đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị gửu đại lý, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng đại lý hưởng hạch toán vào tài khoản 511 bên đại lý) Các khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp doanh thu Khái niệm cho ta thấy rõ quan niệm doanh thu theo lý luận thực tiễn hoạt động kế toán, kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Do doanh nghiệp doanh thu bán hành cung cấp dịch vụ hoạt động tạo lợi nhuận, nguồn sống doanh nghiệp Nếu Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp doanh nghiệp doanh thu sụt giảm nói doanh nghiệp hoạt động khơng tốt Vì Bài viết Em xin tập trung viết Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tiêu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nó tiêu đặc biệt quan trọng lẽ: ảnh hưởng lớn tới tiêu khác bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh như: thuế, lợi nhuận chưa phân phối, phải thu khách hàng, lãi từ hoạt động sản xuất kinh doanh…, ảnh hưởng lớn đến người quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp Do tầm quan trọng tiêu nên việc việc ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cần phải tuân theo số quy định sau: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14-Doanh thu Thu nhập khác : Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn năm điều kiện sau: Thứ :Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro, lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm cho người mua Thứ hai: Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát sản phẩm hàng hóa Thứ ba: Doanh thu xác định tương đối chắn Thứ tư: Doanh nghiệp thu hay thu lợi ích kinh tế từ bán hàng Thứ năm: Xác định chi phí liên quan đến bán hàng Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ kế toán doanh thu ghi nhận kỳ theo phần cơng việc hồn thành ngày lập Bảng cân đối kế tốn kỳ kế tốn Doanh thu cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn bốn điều kiện sau: Thứ nhất: Doanh thu xác định tương đối chắn Thứ hai: Có khả thu lợi ích kinh tế từ cung cấp dịch vụ Thứ ba: Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn Thứ tư: Xác định chi phí phát sinh chi phí để hồn thành việc cung Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cấp dịch vụ Chu trình ghi nhận doanh thu tóm tắt sau: Đầu tiên doanh nghiệp bắt đầu xử lý đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng người mua, sau ký hợp đồng mua bán hàng hóa dịch vụ…Trên sở pháp lý này, người bán xem xét đưa định bán qua phiếu tiêu thụ lập hóa đơn bán hàng Ngay sau định bán, cần xem xét định bán chịu phần tồn hàng hóa Sau chức duyệt bán chức chuyển giao hàng Vào lúc giao hàng, chứng từ vận chuyển lập(hóa đơn vận chuyển hay vận đơn) Đây thời điểm chấp nhận ghi sổ bán hàng, số trường hợp hóa đơn bán hàng lập đồng thời với vận đơn kiêm chức chứng từ vận chuyển Tiếp theo gửi hóa đơn tính tiền cho người mua ghi rõ nghiệp vụ bán hàng Hóa đơn lập thành ba liên, phương thức rõ cho khách hàng số tiền thời hạn toán nghiệp vụ, vừa ghi sổ Nhật ký bán hàng, theo dõi khoản phải thu, lúc doanh thu ghi nhận Sau thực chức bán hàng ghi sổ kế toán nghiệp vụ, cần thực tiếp chức thu tiền điều kiện bình thường khơng bình thường Trong trường hợp phát sinh khoản giảm trừ doanh thu, tùy thuộc vào nguyên nhân mà kế toán ghi vào Nhật ký giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại hay chiết khấu thương mại Bước cuối sau thẩm định, kế tốn cần xóa sổ khoản phải thu không thu lập dự phịng nợ khó địi Tổ chức tài khoản kế tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nội dung phản ánh TK 511 sau: Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu theo chế Doanh thu bán sản phẩm, độ (Chiết khấu thương mại, Giảm giá hàng hóa, cung cấp dịch vụ hàng bán, Hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ kỳ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế VAT trực tiếp) Kết chuyển doanh thu vào TK 911-Xác định kết kinh doanh TK 511 cuối kỳ khơng có số dư chia thành bốn tài khoản cấp hai: TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu doanh thu lượng hàng hóa tiêu thụ kỳ doanh nghiệp TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu doanh thu thành phẩm tiêu thụ kỳ doanh nghiệp TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ” Phản ánh doanh thu doanh thu dịch vụ cung cấp kỳ doanh nghiệp TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Phản ánh khoản trợ cấp, trợ giá nhà nước cung cấp sản phẩm nhà nước trợ cấp TK 512: Doanh thu nội Nội dung phản ánh TK 512 sau: TK 512: Doanh thu nội Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, Tổng doanh thu nội trongkỳ Hàng bán bị trả lại, Giảm giá hàng bán Kết chuyển doanh thu vào TK 911: Xác định kết kinh doanh TK 512 cuối kỳ khơng có số dư chi tiết thành ba tài khoản cấp hai sau: TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu khối lượng hàng hóa xác định tiêu thụ nội TK 5121 chủ yếu dùng cho công ty thương mại Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu khối lượng thành phẩm cung cấp đơn vị thành viên công ty hay tổng công ty TK 5122 chủ yếu dùng cho doanh nghiệp sản xuất TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu khối lượng cung cấp dịch vụ hoàn thành cho đơn vị thành viên công ty hay tổng công ty TK 5123 chủ yếu sử dụng doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ Khi sử dụng TK 512 cần để ý rằng: TK sử dụng cho đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc công ty hay tổng công ty Nếu doanh thu bán hàng cho doanh nghiệp không trực thuộc công ty hay tổng cơng ty khơng hạch tốn vào TK TK 521: Chiết khấu thương mại Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại phát sinh kỳ Bên Có: Kết chuyển số chiết khấu thương mại để ghi giảm doanh thu kỳ TK 521 khơng có số dư cuối kỳ có ba tài khoản cấp hai sau: TK 5211: Chiết khấu hàng hóa TK 5212: Chiết khấu thành phẩm TK 5213: Chiết khấu dịch vụ TK 532: Giảm giá hàng bán Bên Nợ: Tất khoản giảm giá chấp thuận cho khách hàng Bên Có: Kết chuyển giảm giá hàng bán để điều chỉnh giảm doanh thu TK 532 khơng có số dư cuối kỳ TK 531: Hàng bán bị trả lại Bên Nợ: Phản ánh doanh thu số hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ Bên Có: Kết chuyển để điểu chỉnh giảm doanh thu lúc cuối kỳ TK 531 khơng có số dư cuối kỳ Chứng từ sổ sách kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Để hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kế toán thường sử dụng chứng từ sổ sách sau: Đơn đặt hàng người mua: Nó thể yêu cầu hàng hóa, dịch vụ cần cung cấp Chứng từ vận chuyển: Là chứng từ lập vào lúc giao hàng, vận chuyển Hóa đơn bán hàng: Theo quy định hành doanh nghiệp phải sử dụng Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp loại hóa đơn sau: Hóa đơn GTGT( Mẫu 01-GTKL-3LL): dùng cho doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Khi bán hàng cần ghi đủ yếu tố quy định hóa đơn giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT, tổng giá tốn… Hóa đơn bán hàng( Mẫu 02-GTGT): dùng doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hay nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Trên hóa đơn phải ghi đủ yếu tố cần thiết Nếu doanh nghiệp đề nghị Bộ Tài chấp thuận doanh nghiệp sử dụng hóa đơn đặc thù Trên háo đơn phải ghi đủ yếu tố cần thiết giá bán chưa thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp… Sổ Nhật ký bán hàng: Dùng để ghi chép nghiệp vụ bán hàng phát sinh Sổ chi tiết doanh thu: Sổ ghi chép doanh thu phát sinh, chi tiết theo mặt hàng doanh nghiệp Sổ doanh thu: Được ghi vào cuối kỳ, phản ánh tổng hợp TK 511 doanh nghiệp kỳ kế tốn Ngồi ra, hạch tốn chi tiết tiêu thụ, doanh nghiệp cịn sử dụng bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ, bảng toán bán hàng đại lý… Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực theo số nguyên tắc sau: Nếu doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa doanh thu số tiền gia cơng thực tế hưởng; không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia cơng Với hàng hóa nhận đại lý, ký gửi doanh thu phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp hưởng Nếu bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp doanh thu ghi nhận theo giá bán trả tiền Những sản phẩm xác định tiêu thụ lý chất lượng, quy cách kỹ thuât…người mua trả lại từ chối tốn tùy trường hợp mà hạch toán vào khoản giảm trừ doanh thu tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại, TK 532: Giảm giá hàng bán, 521: Chiết khấu thương mại người mua với khối lượng lớn Nếu doanh nghiệp viết hóa đơn bán hàng thu tiền bán hàng đến cuối kỳ kế toán chưa giao hàng số hàng khơng coi tiêu thụ Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập tốt nghiệp không ghi vào tài khoản 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, mà hạch tốn vào bên Có TK 131: Phải thu khách hàng khoản tiền thu Đến giao hàng kế tốn hạch tốn vào TK 511 trị giá hàng giao, phù hợp với nguyên tắc ghi nhận doanh thu Với trường hợp cho thuê tài sản, nhận tiền trước cho thuê nhiều năm doanh thu cung cấp dịch vụ năm tài ghi nhận tổng số tiền cho thuê chia cho số năm cho thuê tài sản Với doanh nghiệp nhà nước trợ cấp, trợ giá doanh thu số tiền nhà nước thức trợ cấp, trợ giá Nó phản ánh TK 5114: Doanh thu trợ cấp trợ giá Sơ đồ 1: Hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK911 TK511,512 TK 111,112,131… Hoa hồng hưởng TK 521,531,532 TK 331 Bán hàng Tổng tiền Khoản giảm trừ Doanh thu đại lý thu TK 3331 Thuế GTGT Doanh thu BH&CCDV Thuế GTGT TK 3387 Số lãi Số tiền bán trả chậm trả chậm Doanh thu bán hàng trả 1.3 Kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài IFC-ACA Group thực 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán Tiếp cận khách hàng Trước mùa kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn IFC-ACA Group gửi thư mời đến công ty khách hàng kể cũ lẫn khách hàng Trong thư mời gửi cho khách hàng mới, công ty gửi kèm tập tài liệu giới thiệu dịch vụ công ty, khả đáp ứng dịch vụ công ty lực công ty Qua cơng ty khách hàng có hiểu biết sơ công ty IFC-ACA Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C