Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn tài chính ifc aca group thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành i GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN **************** CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH IFC-ACA GROUP THỰC HIỆN Tên sinh viên Mã sinh viên Chuyên ngành Khoá Giáo viên hướng dẫn : NGUYỄN CÁP TIẾN ĐẠT : CQ 480528 : KIỂM TOÁN : 48 : GS.TS NGUYỄN QUANG QUYNH Hà Nội 2010 Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành i i GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh MỤC LỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT TRONG BÀI DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG I:THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH IFC-ACA GROUP THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài IFC-ACA Group .3 1.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu doanh nghiệp sản xuất Công ty Cổ phần ABC 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu doanh nghiệp xây lắp Công ty Cổ phần Xây lắp XYZ 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ ghi nhận doanh thu khách thể kiểm tốn có ảnh hưởng tới kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài IFC-ACA Group thực .6 1.2.1 Đặc điểm kế toán khoản mục doanh thu doanh nghiệp sản xuất Công ty Cổ phần ABC 1.2.2 Đặc điểm kế toán khoản mục doanh thu doanh nghiệp xây lắp Công ty Xây lắp XYZ 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài IFC-ACA Group thực 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 1.3.2 Thực kiểm toán 21 1.3.3 Kết thúc kiểm toán doanh thu .42 Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành i i i GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh PHẦN II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH IFC-ACA GROUP THỰC HIỆN 48 2.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài IFC-ACA Group thực 48 2.1.1 Những ưu điểm kiểm tốn doanh thu Cơng ty 48 2.1.2 Những tồn nguyên nhân kiểm toán khoản mục doanh thu Công ty .50 2.2 Tính tất yếu phương hướng hồn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài IFC-ACA Group thực .51 2.2.1 Tính tất yếu phải hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu 51 2.2.2 Phương hướng hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu .52 2.3 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu 53 2.3.1 Cơ sở lý luận: 53 2.3.2 Cơ sở thực tiễn: 55 2.3.3 Giải pháp tiến trình thực 55 2.3.4 Chí phí lợi ích q trình thực 57 KẾT LUẬN 59 TÀI LIỆU THAM KHẢO .vi Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành i v GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT TRONG BÀI Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Tư vấn Tài IFC-ACA Group: - Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài IFC-ACA Group - IFC-ACA Group PM: Mức độ trọng yếu Báo cáo tài TE: Mức độ trọng yếu tài khoản, tính PM Threshold: Mức độ sai sót chấp nhận Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành v GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Kết kinh doanh Công ty ABC .11 Bảng 1.2: Kết kinh doanh Công ty XYZ 12 Bảng 1.3: Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Công ty ABC 18 Bảng 1.4: Chương trình kiểm tốn Cơng ty XYZ 20 Bảng1.5: Trích Giấy tờ làm việc kiểm toán viên .21 Bảng 1.6: Trích Giấy tờ làm việc: Kiểm tra tính kỳ doanh thu .23 Bảng 1.7: Các bước trình ghi nhận doanh thu Cơng ty XYZ 24 Bảng 1.8: Trích Giấy tờ làm việc kiểm toán viên 26 Bảng 1.9: So sánh doanh thu Công ty ABC qua năm .27 Bảng 1.10: So sánh tỷ lệ doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán .27 Bảng 1.11: Trích Giấy tờ làm việc kiểm tốn viên 28 Bảng 1.14: Tỷ lệ thành phần doanh thu 31 Bảng 1.15: Trích Giấy tờ làm việc kiểm toán viên 32 Bảng 1.16: Kiểm tra chi tiết doanh thu (Phần 1) 33 Biểu 1.17: Kiểm tra chi tiết doanh thu (Phần 2) .35 Bảng 1.18: Kiểm tra chi tiết doanh thu xuất máy lọc bụi 39 Bảng 1.19: kiểm tra chi tiết doanh thu hoạt động xây lắp 40 Bảng 1.20: Trích Giấy tờ làm việc kiểm tốn viên 45 Bảng 1.21: Kết luận kiểm tốn viên Cơng ty ABC .46 Bảng 1.22: Kết luận kiểm toán viên 47 Sơ đồ 1.1: Bộ máy tổ chức Công ty XYZ 12 Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh LỜI NĨI ĐẦU Trong kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn khoản mục doanh thu ln trọng giao cho kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệp thực Trong tất tiêu tài chính, doanh thu coi tiêu đặc biệt quan trọng, ln ảnh hưởng trọng yếu đến việc đưa ý kiến kiểm toán cơng ty kiểm tốn Khoản mục Doanh thu tiêu quan tâm hàng đầu BCTC, kết luận tính trung thực hợp lí khoản mục doanh thu sở để đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các hoạt động kiểm toán khác kiểm toán hoạt động bán hàng - thu tiền, kiểm toán chi phí giá vốn hàng bán,… hướng tới mục tiêu khẳng định doanh thu đạt kì có xác hợp lí hay khơng, sở để định quản lí chủ doanh nghiệp người quan tâm khác Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 - Kế toán doanh thu bốn chuẩn mục Bộ Tài ban hành Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán doanh thu, thời gian thực tập Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài IFC-ACA Group, Em định lựa chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài IFC-ACA Group thực hiện” Phương pháp nghiên cứu Chuyên đề thực dựa phương pháp luận phép biện chứng vật kết hợp với phương pháp toán học, logic…cùng với kỹ thuật kế toán, kiểm toán kiến thức mà em học nhà trường, kinh nghiệm tích lũy qua q trình thực tập giúp em hoàn thành Chuyên đề Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trong Chuyên đề mình, Em sâu nghiên cứu kiểm tốn khoản mục doanh thu đặc biệt khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác Một doanh nghiệp sản xuất Công ty Cổ phần ABC chun sản xuất nước dứa đặc xuất Cịn doanh nghiệp xây lắp Công ty Cổ phần Xây lắp XYZ chuyên hoạt động lĩnh vực xây lắp cơng trình lắp máy, lắp đặt thiết bị cho dây chuyền công nghệ, trạm biến thế, chế tạo máy móc… Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Nội dung Đề tài Ngoài Lời mở đầu, Kết luận nội dung Chuyên đề gồm chương: Chương 1: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài IFC-ACA Group thực Chương 2: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài IFC-ACA Group thực Do cịn hạn chế kiến thức, kinh nghiệm, nên Chuyên đề Em không tránh khỏi thiếu sót, Em mong nhận bảo, góp ý Thầy giáo để Chuyên đề Em ngày hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình, chu đáo Thầy giáo GS.TS Nguyền Quang Quynh giúp Em hoàn thành tốt chuyên đề Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH IFC-ACA GROUP THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài IFC-ACA Group 1.1.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục doanh thu doanh nghiệp sản xuất Công ty Cổ phần ABC Công ty ABC Là doanh nghiệp sản xuất nên việc thực kiểm toán khoản mục doanh thu ABC IFC-ACA Group xây dựng nhằm đảm bảo mục tiêu sau: Một là: Tính có thật: doanh thu ghi sổ có thật Kiểm tốn viên xem xét lại đơn đặt hàng, bán hàng, thu thập xác nhận khiếu nại người mua Xem xét lại sổ liên quan đến doanh thu đối chiếu với nghiệp vụ bất thường Đối chiếu nghiệp vụ bán hàng với vận đơn, hoá đơn, đối chiếu chứng từ với sổ theo dõi hàng tồn kho, đối chiếu bút toán bán hàng với lệnh chuyển tiền lệnh bán chịu Hai là: Tính đầy đủ: cần tiến hành xem xét nghiệp vụ tiêu thụ có ghi sổ đầy đủ hay khơng Kiểm tốn viên cần kết hợp với nghiệp vụ toán, đặc biệt phần giao dịch với ngân hàng, khách hàng, nghiệp vụ quỹ nhằm mục đích phát khoản doanh thu sổ sách Đồng thời đối chiếu vận đơn với hoá đơn, hoá đơn với nhật ký tiêu thụ số thu tiền để khẳng định chứng từ ghi sổ đầy đủ Ba là: Tính xác: cần tiến hành xem xét việc tính tốn ghi sổ doanh thu có xác hay khơng Kiểm toán viên thường vào số lượng hàng hoá, đơn giá, dịch vụ bán vào vận đơn Từ đó, kiểm tốn viên tiến hành tính tốn lại để xác nhận tính xác số liệu ghi sổ bán hàng ghi sổ doanh thu Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Đặc biệt doanh thu Công ty ABC chủ yếu hoạt động xuất nên kiểm tốn viên cần trọng tới việc tính tốn quy đổi tỷ giá ngoại tệ để tránh việc Công ty lợi dụng tỷ giá ngoại tệ để điểu chỉnh giá trị doanh thu báo cáo kết kinh doanh nhằm tạo tình hình kinh doanh khả quan cho Cơng ty Kiểm tốn viên thực chọn mẫu khoản doanh thu ngoại tệ tính tốn theo tỷ giá hợp lý chấp nhận Bốn là: Sự phê chuẩn: Doanh thu bán hàng phê chuẩn phương thức bán hàng, giá bán hay khơng Kiểm tốn viên xem xét sách giá bán, phương thức bán hàng tốn doanh nghiệp thơng qua văn bản, hợp đồng kinh tế Kiểm toán viên thực kiểm tra chứng từ đối chiếu với chữ ký người phê duyệt Năm là: Tính phân loại trình bày: Xem xét phân loại doanh thu có phù hợp với chế độ kế tốn hành hay khơng Phân biệt doanh thu bán hàng cho khách hàng bên ngồi với doanh thu nội Cơng ty ABC có chi nhánh thực hạch tốn độc lập Kiểm toán viên xem xét đến khoản doanh thu tài thu nhập khác để phân biệt với doanh thu bán hàng tiêu thụ dịch vụ tính xác việc xác định doanh thu thuế phải nộp doanh thu thực nhóm hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất Sáu là: Xem xét tính kỳ: Khi hạch tốn doanh thu doanh nghiệp Kiểm toán viên kiểm tra xem xét nghiệp vụ bán hàng năm có bị hạch tốn nhầm cố tình hạch tốn sang năm sau hay khơng Kiểm tốn viên chọn số hoá đơn kiêm phiếu xuất kho phiếu xuất kho hàng bán, hợp đồng, chứng từ việc cung cấp dịch vụ lập ngày trước ngày khoá sổ Đối chiếu chứng từ chọn tới hóa đơn bán hàng nhằm đảm bảo doanh thu ghi nhận kỳ hạch toán Bên cạnh khoản mục doanh thu kiểm tốn viên cần quan tâm đến khoản mục giảm trừ doanh thu khoản triết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại…Tại Cơng ty ABC Kiểm tốn viên thực lựa chọn nghiệp vụ giảm trừ doanh thu ghi nhận Đối chiếu giấy nhận nợ tới hóa Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh đơn gốc chứng từ nhận giấy tờ giao dịch với khách hàng Xác định rằng, giấy nhận nợ ghi nhận xác kỳ 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục doanh thu doanh nghiệp xây lắp Công ty Cổ phần Xây lắp XYZ Công ty Xây lắp XYZ doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây lắp Doanh thu chủ yếu Công ty từ hoạt động xây lắp có phần chế tạo xuất máy lọc bụi Do khách hàng đồng thời hoạt động lĩnh vực xây lắp lĩnh vực khó cơng tác kế tốn kiểm toán, IFC-ACA Group đặp mục tiêu cụ thể cho khoản mục doanh thu sau: Ngồi mục tiêu tính có thật, đầy đủ phê chuẩn thực tương tự với Cơng ty ABC thì: Đối với tính xác: Hoạt động xây lắp Công ty XYZ ghi nhận doanh thu theo kỳ (tháng, quý, năm) theo mức độ hồn thành cơng trình có tiến độ ghi hợp đồng Kiểm toán viên cẩn thực đối chiếu khoản doanh thug hi nhận theo hợp đồng xây lắp, biên nghiệm thu cơng trình xây lắp (cơng trình chưa hồn thành), báo cáo tốn cơng trình xây lắp (cơng trình hồn thành đưa vào dụng) Đối với tính phân loại trình bày: Ngoài phần cần phải xem xét nêu công ty ABC Đối với công ty XYZ kiểm toán viên thực kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cần phân biệt rõ doanh thu bán sản phẩm doanh thu từ hoạt động xây lắp (hoạt động Cơng ty XYZ) Đối với việc xem xét tính kỳ: Do việc ghi nhận doanh thu xây lắp Công ty thực theo tiến độ cơng trình chia làm nhiều kỳ (theo tháng, quý, nửa năm) Kiểm tốn viên cần kiểm tra biên nghiệm thu cơng trình để xem việc hạch tốn ghi nhận doanh thu cơng trình xây lắp có với thực tế hay khơng Kiểm tốn viên chọn mẫu số hoá đơn, chứng từ, hợp đồng xây lắp, lập ngày trước ngày khoá sổ Đối chiếu chứng từ chọn tới hóa đơn Cơng ty xuất nhằm đảm bảo doanh thu ghi nhận kỳ hạch toán Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C