Luận văn tốt nghiệp vận dụng thủ tục phân tích với kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại cễng ty trách nhiệm hữu hạn tư vấn kế toán và kiểm toán việt nam ava

Khái quát về thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do công

Vị trí vai trò của các thủ tục phân tích trong một cuộc kiểm toán

1.1.1.1 Khái niệm về thủ tục phân tích

Theo định nghĩa ở văn bản thờng dẫn chuẩn mực kiểm toán quốc tế số

56 “ Các thủ tục phân tích là quá trình đánh giá các thông tin tài chính đợc thực hiện thông qua phân tích mối quan hệ đáng tin cậy giữa các dữ liệu tài chính và dữ liệu phi tài chính Nó bao hàm cả việc so sánh số liệu tổng hợp trên sổ sách với số liệu ớc tính của kiểm toán viên”.

Hội đồng chuẩn mực kiểm toán quốc tế đã đi đến kết luận là các thủ tục phân tích rất qua trọng và nó cần thiết phải đợc áp dụng trong tất cả các cuộc kiểm toán Đối với một số dịch vụ tài chính khác các thủ tục phân tích cũng đ- ợc hội đồng yêu cầu sử dụng nh dịch vụ xem xét, đánh giá lại hệ thống báo cáo tài chính nội bộ và các báo cáo tài chính ở các công ty ngoài quốc doanh nơi mà rủi ro kiểm toán đợc chấp nhận ở mức trung bình hơn là mức thấp.

Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (IAS) 520 quy định chuyên gia kiểm toán phải tiến hành các thủ tục phân tích khi lập kế hoạch kiểm toán và khi kiểm tra lại tính hợp lý của toàn bộ các báo cáo tài chính Các thủ tục phân tích cũng có thể đợc áp dụng ở các khâu khác” Đồng thời nguyên tắc 12 trong các nguên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế (IGA) do Liên đoàn kế toán quốc tế (IPAC) ban hành cũng nêu rõ Một cuộc kiểm toán phải đợc lập kế hoạch phù hợp để kiểm toán viên thu nhập đợc bằng chứng đầy đủ, thích hợp làm căn cứ cho các nhận xét của mình Phơng pháp phân tích đợc coi là một dạng của ph- ơng pháp kiểm toán cơ bản nhằm thu nhập bằng chứng kiểm toán Nguyên tắc này yêu cầu sử dụng phơng pháp phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch và soát xét lại toàn bộ các bớc công việc của một cuộc kiểm toán Nguyên tắc này cũng hớng dẫn việc sử dụng phơng pháp phân tích nh là các biện pháp kiểm tra cơ bản.

2 Ở Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán số 520 – Các thủ tục phân tích cũng quy định kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục phân tích khi lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn soát xét tổng thể báo các tài chính, thủ tục phân tích cũng có thể thực hiện ở các giai đoạn khác Nh vậy thực hiện các thủ tục phân tích trong một cuộc kiểm toán là yêu cầu bắt buộc đối với tất cả các công ty kiểm toán.

Các thủ tục phân tích đợc sử dụng trong kiểm toán nhằm các mục tiêu :

Trợ giúp thời gian cần thiết để thực hiện kiểm toán và mở rộng các thủ tục kiểm toán khác, đồng thời hớng dẫn kiểm toán viên lu ý các bộ phận kiểm tra đặc biệt.

Các thủ tục phát triển đợc xem nh một thử nghiệm cơ bản cung cấp bằng chứng về sự hợp lý của các khoản mục trên báo cáo tài chính, các thông tin tài chính riêng biệt.

Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, các thủ tục phát triển đợc sử dụng để xem xét lại tổng quát lần cuối toàn bộ số liệu đã đợc kiểm toán nhằm củng cố thêm cho kết luận đợc đa ra, hoặc đặt ra các vấn đề cần phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm soát để có thể kết luận.

Kỹ thuật phân tích đợc đánh giá là một phơng pháp kiểm toán có hiệu quả cao vì trong thời gian ít, chi phí thấp mà còn lại có thể cung cấp các bằng chứng về sự đồng bộ, chuẩn xác và có giá trị về các số liệu kế toán; đánh giá đợc những nét tổng thể và không bị xa vào các nghệp vụ cụ thể Khi một thủ tục phân tích không làm bật lên các giao động bất thờng thì có nghĩa là khả năng của sai số vợt quá mức cho phép là rất nhỏ Trong trờng hợp đó, thủ tục phân tích cấu thành bằng chứng thực sự để chứng minh cho sự trình bày trung thực của các số d tài khoản liên quanviệc tiến hành khảo sát chi tiết các tài khoản này giảm bớt Các thủ tục phân tích thờng không tốn kém nh các cuộc khảo sát chi tiết Do đó hầu hết các kiểm toán viên thay thế các thủ tục kiểm tra chi tiết bằng các thủ tục phân tích bất cứ khi nào có thể làm đợc.

1.1.1.3 Bản chất của các thủ tục phân tích

SV: Hoàng Hữu Trường Lớp: Kiểm Toán 48A

Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA)520, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, nguyên tắc chỉ đạo một cuộc kiểm toán (IAG) nguyên tắc 12 cơ bản thống nhất về bản chất về bản chất của các thủ tục phân tích:

Phơng pháp phân tích bao gồm việc so sánh thông tin tài chính với thông tin t- ơng ứng trong những kỳ trớc.

Các kết quả dự kiến của đơn vị, chẳng hạn nh dự toán ngân sách hoặc dự trù hay các số liệu ớc tính của chuyên gia kiểm toán, chẳng hạn nh chi phí khÊu hao íc tÝnh.

Các thông tin trong lĩnh vực hoạt động tơng tự, ví dụ nh so sánh tỷ xuất doanh thu trên phải thu khách hàng của đơn vị với tỷ xuất bình quân của lĩnh vực hoạt động của các đơn vị khác có tầm vóc tơng tự, hoạt động trong cùng lĩnh vực.

Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc xem xét các so sánh:

Giữa các yếu tố thông tin tài chính khác nhau mà ta tin rằng chúng sẽ phù hợp với một mẫu dự tính thông tin căn cứ trên kinh nghiệm của đơn vị

Giữa các thông tin tài chính tơng ứng, chẳng hạn nh mối tơng quan giữa chi phí nhân sự và sản lợng nhân sự.

Nh vậy ngoài việc sử dụng các thông tin tài chính đợc rút ra từ bảng khai tài chính ( bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo l u chuyển tiền và thuyết minh báo cáo tài chính) kiểm toán viên còn phải nắm đ- ợc những thông tin tài chính có liên quan khác nhau nữa nh các chỉ tiêu dự kiến và các thông tin phi tài chính nh sản lợng nhân viên.

Các thủ tục phân tích cũng bao hàm việc so sánh các số liệu đã đợ phản ánh trong sổ sách này dựa trên các mối quan hệ đang tồn tại trong thực tế, thông qua sự hiểu biết của kiểm toán viên về khách thể hay khu vực kiểm toán Các dự liệu ớc tính xây dựng từ nhiều nguồn khác nhau:

 Các chỉ tiêu so sánh đợc giữa các kỳ.

 Các mục tiêu dự tính.

 Mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính trong một kỳ hạch toán.

 Các chỉ tiêu, thông tin tơng tự của các ngành liên quan đến khách thể kiểm toán Tuy nhiên kiểm toán viên cần phải thận trọng trong việc lựa chọn các chỉ tiêu liên quan của ngành để làm căn cứ so sánh Do có sự khác biệt về mặt sở hữu, về thời gian hoạt động , về hiệu xuất sử dụng tài sản, khác biệt về khách hàng và các yếu tố khác.

 Mối quan hệ giữa các chỉ tiêu, thông tin tài chính với các thông tin hoạt động hay thông tin phi tài chính có liên quan.

1.1.1.4 Độ tin cậy và hiệu quả của các thủ tục phân tích

Nội dung các thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục

và Kiểm toán Việt Nam AVA

Các thủ tục phân tích mối quan hệ giữa doanh thu và các dữ liệu khác nhằm đa ra bằng chứng về sai sót trọng yếu của doanh thu trên báo cáo tài chính Thông thờng 3 loại thủ tục phân tích sau hay đợc sử dụng.

Phân tích xu hớng: Phân tích sự biến động về doanh thu của khách hàng theo thêi gian.

Phân tích tỷ suất: So sánh mối quan hệ giữa khoản mục doanh thu và các khoản mục khác trên báo cáo tài chính.

Kiểm tra tính hợp lý: Tính toán các dữ liệu phi tài chính liên quan đến khoản mục doanh thu

Phân tích xu hớng là một thủ tục phân tích phổ biến nhất trong kiểm toán Thông qua phân tích sự biến động về số d một tài khoản hay khoản mục giữa các kỳ kế toán trớc, kiểm toán viên có thể đa ra dự kiến cho kỳ hiện tại.

Trong tiếp cận đối với thủ tục phân tích xu hớng thờng đề cập đến cách tiếp cận nhân quả, đòi hỏi kiểm toán viên phải đa ra một con số dự kiến cụ thể về doanh thu do công ty cung cấp Một cách tiếp cận khác thờng đợc sử dụng là tiếp cận dự đoán Đối với xu hớng biến động của chúng ta qua các kỳ trớc đó xem liệu chúng có hợp lý không Khi áp dụng cách tiếp cận dự đoán kiểm toán viên không cần phải đa ra một con số ớc tính cụ thể về doanh thu, kiểm toán viên cũng giả định rằng không có vấn đề gì tồn tại nếu số phát sinh của một tài khoản không có sự sai lệch so với xu hớng biến động Tuy nhiên vấn đề là ở chỗ phát sinh có của tài khoản doanh thu thể đợc phản ánh phù hợp với xu hớng biến động nhng vẫn có sai sót trọng yếu Vì vậy, trong kiểm toán kiểm toán viên nên cân nhắc việc sử dụng cách tiếp cận nhân quả đòi hỏi nhiều công sức nên chi phí thờng cao Do đó, kiểm toán viên cần cân nhắc giữa lợi ích và chi phí của cả hai cách tiếp cận để lựa chọn phơng pháp sử dụng Tuy nhiên kiểm toán viên áp dụng các thủ tục phân tích nh là một thửSV: Hoàng Hữu Trường Lớp: Kiểm Toán 48A nghiệm cơ bản thì theo SAS số 56, các thủtục phân tích phơng pháp tiếp cận nhân quả thờng đợc khuyến khích sử dụng.

Có thể phân chia thủ tục phân tích xu hớng thành hai dạng là phân tích xu hớng giản đơn và phân tích hồi quy.

Phân tích xu hớng giản đơn.

Phân tích xu hớng biến động giản đơn là xây dựng con số ớc tính dựa trên số phát sinh tài khoản ở các kỳ trớc Ví dụ một công ty có doanh số hàng bán gia tăng bình quân hàng năm là 10% kiểm toán viên có thể giả định rằng doanh số của năm hiện tại cũng sẽ tăng 10% Nếu doanh số của năm nay sẽ tăng thấp hơn 10%, điều đó có thể giải thích bằng các nhân tố ảnh hởng đến doanh số nh: cạnh tranh gia tăng hay ảnh hởng của suy thoái kinh tế, nhng nó cũng có thể ảnh cho thấy rằng doanh số bán trong năm đã không đợc phản ánh đầy đủ vào sổ sách ( tiêu chí đầy đủ).

Trên thực tế, doanh số bán hàng có thể bị ảnh hởng bởi có rất nhiều nhân tố khác nhau nh: điều kiện về kinh tế, thị trờng và vòng đời của sản phẩm Có rất nhiều phơng pháp mà kiểm toán viên có thể sử dụng để phân tích xu hớng biến động của doanh thu thông qua sự biến động của các nhân tố đã biết Phân tích hồi quy là phơng pháp sử dụng phổ biến và có tính chính xác cao hơn so với phân tích giản đơn Đây là phơng pháp thống kê để tìm ra một đờng thẳng phù hợp nhát cho phơng trình: y = a + bx thông qua một chuỗi các điểm đã biết.

Bằng cách sử dụng hồi quy tuyến tính, kiểm toán viên có thể xây dựng một phơng trình toán học ( y= ax + b) mà nhờ sử dụng số liệu xác định (x) để t×m ra biÕn phô thuéc (y).

Trong kiểm toán khoảnh mục doanh thu, y là doanh thu về bán hàng và cuung cấp dịch vụ, x là doanh số bán hàng b là giá bán của hàng hóa dịch vụ, a là hằng số và phụ thuộc và từng khách theed kiểm toán

1.1.2.2 Ph©n tÝch tû suÊt Đây là hình thức phân tích phổ biến thứ hai trong các thủ tục phân tích trng kiểm toán khoản mục doanh thu Nếu phân tích xu hớng biến động tập

8 trung vào số phát sinh của doanh thu và không đi vào phân tích mối quan hệ về số d của các tài khoản thì phân tích tỷ xuất lại tập trung vào phân tích mối quan hệ này.

Các tài khoản trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh doanh số của các khoản mục mà doanh số này nói chung là dễ dự toán hơn đối với tài khoản trên bảng cân đối kế toán bởi vì các tài khoản trên bảng cân đối kế toán da ra giá trị tại một thời điểm, giá trị này chịu ảnh hởng của rất nhiều nhân tố Phân tích tỷ suất hiệu quả đối với các tài khoản trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bởi vì nó phản ánh sự biến động trong kết quả hoạt động kinh doanh trong mối quan hệ với các khoản mục khác, đặc biết là với khoản mục doanh thu, thủ tục phân tích sẽ làm rõ mối quan hệ giữa doanh thu và các yếu thố khác Mặc dù dự đoán xu hớng biến động của các tài khoản trên bảng cân đối kế toán khó khăn hơn phân tích tỷ suất lại là một thủ tục phân tích hiệu quả, vì nó phản ánh mối quan hệ có thể ớc tính giữa các tài khoản trên bảng cân đối kế toán.

Các hình thức tiếp cận trong phân tích tỷ suất.

Phân tích tỷ suất giúp cho kiểm toán viên có thể so sánh đợc doanh thu của đơn vị ở kỳ này so với kỳ trớc bởi vì các tỷ suất này thờng tơng ứng đối ổn định giữa các kỳ và các niên độ Hơn nữa phân tích tỷ suất có thể dùng để so sánh tình hình tài chính của đơn vị với đơn vị khác, bởi vì các mối quan hệ này thờng không có biến động quá lớn Vì vậy lợi ích lớn nhất của phân tích tỷ suất là xác định mối quan hệ ổn định của các tỷ suất của đơn vị giữa các kỳ khác nhau và mối quan hệ tơng đồng giữa các đơn vị trong cùng ngành.

Có hai cách tiếp cận trong phân tích tỷ suất trong kiểm toán doanh thu, đó là:

Phân tích theo chuỗi thời gian: so sánh các tỷ suât về của đơn vị qua các thời kỳ khác nhau.

Phân tích theo ngành: so sánh tỷ suất giữa các đơn vị trong cùng ngành tại một thời điểm xác định.

Các phơng pháp phân tích tỷ suất

Kiểm toán viên thờng sử dụng hai phơng pháp trong phân tích tỷ suất, đó là phân tích các tỷ suất tài chính dựa trên mối quan hệ giữa khoản mục doanh thu và các khoản mục khác có liên quan trên báo cáo tài chính và ph-SV: Hoàng Hữu Trường Lớp: Kiểm Toán 48A ơng pháp phân tích theo quy mô dựa trên số phát sinh của doanh thu năm nay so với năm trớc đã đợc quy đổi theo tỷ lệ % rồi tiến hành so sánh.

Phân tích tỷ suất tài chính trong kiểm toán khoản mục doanh thu.

Các tỷ suất tài chính phản ánh mối quan hệ giữa các khoản mục doanh thu trên báo cáo tài chính, nó thờng ổn định giữa các kỳ và có sự tơng đồng giữa các đơn vị trong cùng ngành nên có thể áp dụng cách tiếp cận theo thời gian hoặc phân tích thông qua các đơn vị ( phân tích theo ngành) Các nhóm tỷ suất sau thờng đợc sử dụng.

+ Tỷ suất về đòn bảy tài chính: Phản ánh tỷ suất huy động nợ trong nguồn vốn của công ty và mức rủi ro tài chính.

Tỷ suất thu nhập = Thu nhập trớc lãi và thuế x 100%

So với lãi phải trả Lãi phải trả

Tỷ trọng tài sản = Tài sản lu động và đầu t ngắn hạn x 100%

Lu động Tổng tài sản

Vòng quay HTK = Giá vốn hàng bán x 100% bình quân Hàng tồn kho

Số ngày luôn chuyển = 360 ngày x 100% hàng tồn kho Số vòng quay của HTK

Tỷ suất vòng quay = Doanh thu bán chịu x 100% các khoản phải thu Các khoản phải thu

1 0 trên doanh thu Tổng tài sản

+ Tỷ suất về doanh lợi: Phản ánh tính hiệu quả trong quản lý, điều hành hoạt động của Công ty.

Tỷ suất lợi nhuận = Lãi gộp x 100% trên doanh thu Doanh số thu thuần

Hiệu quả sử dụng = ( Thu nhập ròng + chi phí phải trả ) x 100% tài sản Tổng tài sản

Phân tích theo quy mô.

Phân tích theo quy mô của khoản mục doanh thu có thể áp dụng cách tiếp cận theo chuỗi thời gian hoặc tiếp cận theo ngành Tuy nhiên phân tích theo chuỗi thời gian thờng đợc áp dụng phổ biến hơn Ví dụ, phân tích quy mô của các khoản mục theo chuỗi thời gian.

Phần lớn các khoản mục doanh thu và chi phí thờng có quan hệ tỷ suất mà kiểm toán viên thờng sử dụng trong các thủ tục phân tích Đối với hầu hết các đơn vị tỷ suất này thờng tơng đối ổn định nên có thể so sánh chúng theo chuỗi thời gian hoặc giữa các đơn vị có đặc điểm tơng tự.

Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục Doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AVA thực hiện

Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 đoạn 09:

“KTV phải áp dụng quy trình phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng rủi ro cụ thể

Quy trình phân tích giúp KTV xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác.”

Như vậy rõ ràng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thì thủ tục phân tích luôn đóng một vai trò quan trọng giúp KTV có thể đánh giá được chính xác các thông tin ban dầu về khách hàng, đặc biệt là các khách hàng mới lần đầu được kiểm toán Khoản mục doanh thu khoản mục trọng yếu cũng như thường có những sai phạm trọng yếu vì đây là khoản mục trực tiếp ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của công ty cũng như phản ánh chính xác tình hình hoạt động thực tế của công ty khách hàng Chính vì vậy theo chuẩn mực đã

1 2 nêu rõ thì có thể nhận thấy những mục tiêu khi áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán cho hai khoản mục doanh thu như sau:

- Thu thập hiểu biết về nội dung các BCTC và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn ra từ kiểm toán lần trước Đặc biệt là các yếu tố liên quan đến các chính sách của công ty về xuất bán hàng hóa và chính sách về ghi nhận doanh thu Các nội dung trên cá BCTC cần chú ý có thể hiểu là các tài khoản hàng tồn kho, các tài khoản trên báo cáo kết quả kinh doanh….

- Tăng cường hiểu biết của KTV về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giúp KTV xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của công ty khách hàng Hoạt động kinh doanh của khách hàng thường chịu tác động nhiều từ các yếu tố vi mô lẫn các yếu tố vĩ mô, trong đó sự thay đổi dẫn đến thay đổi lợi nhuận luôn có ảnh hưởng lớn đến khả năng hoạt động liên tục của công ty, do đó trong giai đoạn này việc đánh gía các vấn đề liên quan trực tiếp đến doanh thu và lợi nhuận luôn là việc cần thiết.

Việc áp dụng thủ tục kiểm toán trong giai đoạn này sẽ cho KTV nhận thấy các yếu tố cần quan tâm đối với khoản mục doanh thu trước khi bước vào cuộc kiểm toán, từ đó nhận định đánh giá rủi ro và phân bổ các ước tính cho hai khoản mục này Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn chuẩn bị này là rất cần thiết nhưng quy mô và phạm vi áp dụng của thủ tục thay đổi tùy thuộc vào phạm vi và bản chất hoạt động cũng như sự biến động trong hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng.

1.2.1.1.2 Phương pháp áp dụng thủ tục phân tích

Quy trình thủ tục phân tích trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán nói chung và cho khoản mục doanh thu nói riêng bao gồm:

Bước 1: Thu thập thông tin tài chính và phi tài chính

-Thông tin tài chính và phi tài chính có ảnh hưởng rất lớn đến các thông tin trên các BCTC nói chung và liên quan trực tiếp đến sự biến đổi của các khoản mục doanh thu nói riêng, vì vậy khi chuẩn bị kiểm toán, KTV cần thu thập đầy đủ các thông tin tài chính và phi tài chính của năm hiện hàng và những năm trước đó Các thông tin này bao gồm:

 Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý

 Các thông tin về tình hình kinh doanh: Các BCTC, các thông tin liên quan đến môi trường kinh doanh, pháp luật, công nghệ ảnh hưởng tới SXKD…

 Các thông tin về hệ thống KSNB: Điều lệ, quy chế hoạt động, Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý, Biên bản họp hội đồng quản trị và ban giám đốc…

 Các thông tin về thuế, về nhân sự, về kế toán

 Các chính sách tài chính của công ty: chính sách tài chính, giá cả tín dụng

Trong đó các thông tin tài chính chính là các thông tin có ảnh hưởng trực tiếp đến sự sự đánh giá của KTV khi tiếp cận các khoản mục doạnh thu. Doanh thu chịu ảnh hưởng từ các yếu tố về môi trường kinh doanh, chất luợng sản phẩm, các chính sách tín dụng của công ty trong việc đẩy nhanh bán hàng thu tiền do đó tất cả các thông tin tài chính trong giai đoạn này cần phải được thu thập một cách chính xác và đầy đủ

Bước 2: So sánh thông tin thu được

Sau khi đã thu thập được các thông tin tài chính trong bước 1, KTV cần tiến hành đánh giá và so sánh các thông tin này để từ đó có thể nhận định được các rủi ro đối với các khoản mục doanh thu

So sánh những biến động bất thường: ví dụ trong năm KTV nhận thấy số luợng hàng bán ra tăng so với cùng kỳ năm trước nhưng doanh thu lại tăng không đáng kể chưa tương xứng với tốc độ luân chuyển của hàng hóa Trong

1 4 trường hợp này, KTV có thể cân nhắc tới một số khả năng như: chất lượng hàng bán đang bị giảm sút, hàng lỗi thời dẫn đến giá bán không tăng, thậm chí cần cân nhắc cả đến khả năng doanh thu đang bị ghi giảm, ghi thiếu

 Những biến động bất thường của các tài khoản có liên quan mà theo xét đoán của KTV nó bị ảnh hưởng từ sự biến động các tài khoản khác Ví dụ doanh thu trong năm tăng lên đáng kể nhưng số dư tài khoản các khoản phải thu biến động ít Điều này có thể xem xét đến các chính sách tín dụng của đơn vị đã áp dụng và có sự thay đổi trong năm qua, đơn vị đã có các biện pháp để thu hồi nợ tốt hơn.

KTV có thể thực hiện các phương thức so sánh sau:

 So sánh giữa Doanh thu với kế hoach của đơn vị

 So sánh số liệu Doanh thu kỳ này với số liệu của kỳ trước.

 So sánh giữa Doanh thu với ước tính của KTV

 So sánh giữa Doanh thu thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động, với số liệu thống kê định mức cùng ngành nghề.

 Xem xét mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau.

 Xem xét mối quan hệ giữa các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính

Tất cả các chỉ tiêu so sánh trên nhằm mục đích giúp KTV có thể hình dung được ban đầu về khả năng và thực tế hoạt động kinh doanh của đơn vị trong kỳ, từ đó sẽ có thêm các cơ sở để nhận đinh, đánh giá và ước lượng về các rủi so cũng như những sai phạm có thể xảy ra trong các khoản mục doanh thu.Tùy vào qui mô và tính chất hoạt động kinh doanh của từng đối tượng, loại hình kinh doanh mà có thể áp dụng các mục tiêu, các loại so sánh khác nhau

Bước 3: Đánh giá kết quả so sánh ban đầu

Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 đoạn 14: “ Trong giai đoạn soát xét tổng thể cuộc kiểm toán, KTV phải áp dụng quy trình phân tích để có kết luận tổng quát về sự phù hợp trên các khía cạnh trọng yếu củaBCTC với những hiểu biết của mình về tình hình kinh doanh của đơn vị Quy trình phân tích giúp KTV khẳng định lại những kết luận có được trong suốt quá trình kiểm tra các tài khoản hoặc các khoản mục trên BCTC Trên cơ sở

2 0 đó giúp KTV đưa ra kết luận tổng quát về tính trung thực, hợp lý của toàn bộ BCTC Tuy nhiên, quy trình phân tích cũng chỉ ra những điểm yêu cầu KTV phải thực hiện công việc kiểm toán bổ sung.”

1.2.3.2 Phương pháp tiến hành thủ tục phân tích trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích thực hiện các bước sau: So sánh thông tin và phân tích kết quả.

Bước 1: So sánh thông tin

Trong bước này, thủ tục phân tích sẽ giúp KTV đánh gía lại những thông tin đã thu thập được một cách tổng quát nhất, những thông tin trong giai đoạn này sẽ được đánh giá một cách cẩn trọng trước khi đi đến kết luận cho cuộc kiểm toán Cũng như trong giai đọan chuẩn bị các thông tin được đem so sánh nhưng trong giai đoạn này thường nghiêng về giải thích cho những nhận định ban đầu khi thực hiện so sánh, thủ tục phân tích trong giai đoạn này phải đảm bảo rằng các giải thích là logic và KTV chấp nhận được.

Bước 2: Phân tích kết quả

Bước phân tích kết quả trong giai đoạn này của TTPT chủ yếu dựa vào hiểu biết của KTV và những bằng chứng thu thập được trong qua trình thực hiện kiểm toán Khi đã tìm hiểu được nguyên nhân của sai sót, KTV đưa ra kết luận sau khi thực hiện TTPT soát xét Nếu KTV không tìm ra được sự giải thích hợp lý thì KTV cần phải xác định các thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm thu thập thêm bằng chứng để làm sáng tỏ vấn đề còn nghi vấn để đưa ra ý kiến và hình thành báo cáo thích hợp.

1.3 Quy trình vận dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu cho khách hàng ABC và khách hàng XYZ do công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện

Quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doạnh thu tại khách hàng ABC (khách hàng mới)

1.3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Tìm hiểu thông tin về khách hàng

Công ty cổ phần thép ABC là đơn vị lần đầu tiên được kiểm toán bởi công ty AVA ABC hoạt động trong các lĩnh vực chủ yếu như: Sản xuất thép và các kim loại khác, vật liệu chịu lửa, thiết bị phụ tùng luyện kim và sản phẩm thép sau cán; Khai thác quặng sắt, than mỡ và các nguyên liệu trợ dung cho công nghiệp sản xuất thép;Xuất nhập khẩu và kinh doanh các sản phẩm thép và nguyên nhiên liệu luyện, cán thép; phế liệu kim loại; cao su, xăng, dầu, mỡ, ga và các loại vật tư, phụ tùng, thiết bị phục vụ cho sản xuất thép, xây dựng, giao thông, cơ khí và các ngành công nghiệp khác;Thiết kế, tư vấn thiết kế, chế tạo, thi công xây lắp các công trình sản xuất thép, các công trình công nghiệp và dân dụng; sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng; Kinh doanh khí ôxy, nitơ, argon (kể cả dạng lỏng); cung cấp, lắp đặt hệ thống thiết bị dẫn khí; Kinh doanh tài chính.

Là đơn vị lần đầu được kiểm toán bởi công ty do đó các thủ tục phân tích phải được áp dụng một cách kỹ lưỡng đặc biệt đối với khoản mục doanh thu nhằm đưa ra các kết luận chính xác cho các khoản mục này nói riêng và cho toàn bộ BCTC nói riêng.

Khi thực hiện đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty ABC, KTV sẽ vận dụng chương trình kiểm toán chung của công ty để đánh giá tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng Dẫn chứng về chương trình kiểm toán để đánh giá tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ công ty ABC được thể hiện trong hệ thống câu hỏi đối với chu trình bán hàng và khoản mục hàng tồn kho (phụ lục trang 89 và 92)

Các chỉ dẫn và yêu cầu

Những câu hỏi dưới đây nhằm trợ giúp cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để giúp KTV xác định mức độ trọng yếu khi kiểm toán báo cáo tài chính của khách hàng Nhưng câu hỏi này không chỉ cung cấp cho KTV sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng mà còn giúp cho kiểm toán viên trong việc lập kế hoạch kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán.

Trước tiên KTV cần thu thập các câu trả lời bằng cách phỏng vấn nhân sự chịu trách nhiệm quản lý hoặc ban hành các quy định của khách hàng.Mỗi câu hỏi cần được trả lời bằng cách điền vào các cột dòng tương ứng.

Có = có áp dụng thủ tục kiểm soát

Không = thủ tục kiểm soát là cần thiết đối với hoạt động của doanh nghiệp nhưng không đựoc áp dụng

Không áp dụng = thủ tục kiểm soát là không cần thiết đối với hoạt động của doanh nghiệp

Với những thủ tục có câu trả lời “Có” thì cần thu thập các bản copy văn bản quy định của khách hàng hoặc mô tả lại một cách cụ thể trên các giấy tờ làm việc khác.

Với những thủ tục có câu trả lời “Không” hoặc “Không áp dụng” cần chỉ rõ ảnh hưởng của nó đến rủi ro kiểm toán và những điểm cần kiến nghị trong thư quản lý để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ.

Từ hệ thống bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị, KTV nhận thấy các thủ tục kiểm soát có vẻ được thiết kế phù hợp và được vận hành một cách có hiệu quả trong suốt năm cho phép ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa những sai sót đáng kể phát sinh Đơn vị đã thực hiện tốt việc kiểm soát chặt chẽ các yếu tố liên quan đến lưu kho, xuất kho và bán hàng, điều này làm cho rủi ro kiểm soát đối với khoản mục doanh thu được đánh giá ở mức thấp, chính vì vậy để đạt được rủi ro mong đợi, rủi ro phát hiện đối với các khoản

SV: Hoàng Hữu Trường Lớp: Kiểm Toán 48A mục này sẽ được đánh giá ở mức cao hơn, do đó KTV cần phải chú trọng nhiều hơn trong việc áp dụng các phương pháp kiểm toán khi đi vào thực hiện kiểm toán các khoản mục doanh thu

Sau khi đưa ra được những đánh giá tổng quan về tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty ABC, KTV sẽ đưa ra được bảng phân tích tổng thể các khoản mục Bảng phân tích tổng thể này là việc KTV áp dụng phương pháp phân tích ngang để tìm ra các chênh lệch, nhận xét và đánh giá ban đầu về các chênh lệch này, từ đó khoanh vùng rủi ro kiểm toán, nhấn mạnh những điểm KTV cần chú ý trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.

Bảng 1.1 Bảng phân tích tổng thể các khoản mục

Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam

Viet Nam Auditing and Accounting consultancy company limited

Tên khách hàng: Công ty cổ phần ABC Tham chiếu:

Niên độ kế toán: 31/12/2009 Người thực hiện:

Khoản mục: Ngày thực hiện:

Bảng phân tích tổng thể các khoản mục Đơn vị: VNĐ

Các chỉ tiêu phân tích

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 906.950.556.816 242.261.639.111 664.668.917.705 Các khoản giảm trừ doanh thu

3.136.203.532 111.799.805 3.024.403.727 Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ

Giá vốn hàng bán 840.573.892.623 218.385.379.103 622.188.513.519 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 16.429.071.460 8.458.062.612 7.971.008.847

`Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 17.126.126.495 8.742.301.826 8.383.824.669

Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp

Tỷ suất lợi nhuận trước thuế/ doanh thu (%) 1,89 3,61 -1,72

Tỷ lệ doanh thu tiêu thụ sản phẩm/ tổng tài sản (%)

Số vòng quay hàng tồn kho (lần) 11 0

Doanh thu trong năm 2009 tăng 664.668.917.705 đồng tương đương với tốc độ tăng 274,4% so với năm 2008, giá vốn hàng bán tăng 622.188.513.519 đồng tương ứng với tốc độ tăng 284,9% Các khoản giảm trừ doanh thu cũng tăng 3.024.403.727đồng tương ứng tốc độ tăng 2705,2% Điều này cho thấy tốc độ tăng của doanh thu và giá vốn trong kỳ là tương thích, điều này đã tạo ra sự tăng đột biến trong cả doanh thu Tỷ lệ doanh thu/tổng tài sản tăng 1,41%,Nhưng tỷ lệ Lợi nhuận trước thuế/ doanh thu lại giảm 1,72% tương ứng 47,65% doanh thu kỳ trước, điều này cho thấy sự gia tăng giữa doanh thu và lợi nhuận là chưa phù hợp.

Người kiểm tra Ngày kiểm tra

Từ những nhận định đánh giá trên, KTV có thể xác định lại một số vấn đề cần quan tâm khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu tại khách hàng ABC như sau:

- Quan hệ biến động giữa doanh thu và giá vốn hàng bán có hợp lý không?

- Tỷ lệ lãi gộp trong năm 2009 giảm so với tỷ lệ lãi gộp trong năm 2008 có hợp lý không?

-Doanh thu có bị khai khống không?

Sau khi đánh giá ban đầu, KTV tiến hành đánh giá mức trọng yếu và rủi ro Công ty cổ phần thép ABC là một đơn vị có quy mô lớn, chứng từ nghiệp vụ phát sinh nhều và có nhiều biến động bất thường, do đó trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV cần tiến hành thêm các thủ tục phân tích và kết hợp với việc kiểm tra chi tiết, tập trung chủ yếu vào:

Bảng cân đối kế toán:

- Tài sản: Tiền, Hàng tồn kho, Phải thu của khách hàng, Tài sản cố định vô hình

- Nguồn vốn: Phải trả người bán, Nguồn vốn kinh doanh.

Báo cáo kết quả kinh doanh: Doanh thu, Giá vốn hàng bán.

Bảng 1.2: Bảng tính mức trọng yếu Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán

Viet Nam Auditing and Accounting consultancy company limited

Tên khách hàng: Công ty cổ phần ABC Tham chiếu:

Bảng tính mức trọng yếu rủi ro Đơn vị: VNĐ

Số tiền Ước tính mức trọng yếu Thấp nhất

Cao nhất Tối thiểu Tối đa

373 Mức ước lượng: - Tối thiểu: 685.045.060

Lựa chọn mức trọng yếu là: 1.370.090.120

Người kiểm tra Ngày kiểm tra 2.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn này, KTV tiến hành xây dựng các mô hình để đánh giá cho các khoản mục doanh thu Do ABC là một khách hàng mới nên những vấn đề về doanh thu cần đuợc đánh giá và xem xét một cách cẩn trọng để tránh và hạn chế những rủi ro Trong quá trình thực hiện kiểm toán, khi phát hiện ra những sai sót, KTV cần xác định mức độ ảnh hưởng mà các sai sót này có thể gây ra về tính trung thực và hợp lý của thông tin trên báo cáo tài chính Nếu KTV nhận định rằng các sai sót này là không ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính thì không cần đi sâu thêm các thủ tục cho các khoản mục doanh thu Nhưng nếu ngược lại, KTV nhận định rằng các sai sót này sẽ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, KTV sẽ phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung hoặc thủ tục kiểm toán được điều chỉnh phù hợp.

Trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty cổ phần thép ABC, KTV đã xây dựng và sử dụng các mô hình sau để đánh giá: a) So sánh tỷ lệ lãi gộp theo dòng sản phẩm với số liệu ước tính của KTV

Quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu tại khách hàng XYZ (khách hàng thường xuyên)

2.2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Thông tin chung về khách hàng.

Công ty cổ phần sản xuất và thương mại XYZ là một khách hàng thường xuyên của AVA nên tất cả các thông tin chung về khách hàng đã được

SV: Hoàng Hữu Trường Lớp: Kiểm Toán 48A các KTV thực hiện kiểm toán lần đầu thu thập đầy đủ và lưư trong file hồ sơ kiểm toán chung của công ty XYZ Mặc dù vậy, hàng năm khi tiến hành cuộc kiểm toán tại XYZ, KTV vẫn cần phải tìm hiểu xem trong năm tại công ty khách hàng có thay đổi gì không trong cơ cấu tổ chứa, trong hoạt động sản xuất kinh doanh…nếu thấy có sự thay đổi thì cần phải thu thập các tài liệu để làm rõ Trong phần bài viết dưới đây em xin trích yếu một số thông tin chung về công ty cổ phần sản xuất và thương mại XYZ.

Công ty cổ phần sản xuất và thương mại XYZ là công ty chuyên sản xuất và kinh doanh trên các lĩnh vực đồ sứ nội thất và cửa cuốn xây dựng.

Vì là khách hàng thường xuyên do đó khi chuẩn bị kiểm toán tại công ty XYZ, KTV sẽ không quá đi sâu vào việc xây dựng các câu hỏi và các thủ tục để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như về hệ thống thông tin kế toán của đơn vị KTV chỉ cần thực hiện phỏng vấn ban giám đốc của đơn vị hoặc những người có trách nhiệm liên quan để xem xét có sự thay đổi nào đáng chú ý trong hoạt động, tổ chức cũng như các chính sách của công ty, nếu có sự thay đổi quan trọng thì mới cần thu thập đầy đủ các tài liệu có liên quan để xem xét và đánh giá.

Bước tiếp theo cũng tương tự như chuẩn bị kiểm toán đối với khách hàng ABC, KTV sẽ tính ra Bảng phân tích tổng thể các khoản mục và các chỉ tiêu có liên quan đến doanh thu

Bảng 1.8: Bảng phân tích tổng thể các khoản mục Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam

Viet Nam Auditing and Accounting consultancy company limited.

Tên khách hàng: Công ty cổ phần XYZ Tham chiếu:

Bảng phân tích tổng thể các khoản mục công ty XYZ Đơn vị: VNĐ

Các chỉ tiêu phân tích

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Giá vốn hàng bán 315.299.200.676 184.513.012.655 130.786.188.020 70,88 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 43.462.674.788 14.716.373.188 28.746.301.061 195,34 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp

Tỷ suất lợi nhuận trước thuế/ doanh thu (%)

Tỷ lệ doanh thu tiêu thụ sản phẩm/

SV: Hoàng Hữu Trường Lớp: Kiểm Toán 48A tổng tài sản (%)

Số vòng quay hàng tồn kho (lần) 6,10 5,35 0,75 14,02

Sau khi phân tích các chỉ tiêu liên quan, KTV cũng sẽ tìm ra mức trọng yếu rủi ro:

Bảng 1.9: Bảng tính mức trọng yếu

Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam consultancy service company limited.

Bảng tính mức trọng yếu công ty XYZ Đơn vị: VNĐ

Số tiền Ước tính mức trọng yếu Thấp nhất

Cao nhất Tối thiểu Tối đa

Lợi nhuận trước thuế 4.0 8.0 43.462.674.788 1.738.506.992 3.477.013.983 Doanh thu 0.4 0.8 369.922.843.273 1.479.691.373 2.959.382.746 TSLĐ và ĐTNH 1.5 2.0 62.549.921.402 938.248.821 1.250.998.428

Nợ ngắn hạn 1.5 2.0 92.947.287.474 1.394.209.312 1.858.945.749 Tổng tài sản 0.8 1.0 129.277.161.047 1.034.217.288 1.292.771.610

Mức ước lượng: - Tối thiểu: 938.248.821

Lựa chọn mức trọng yếu là: 1.250.998.428

Người kiểm tra Ngày kiểm tra 2.2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán a) Phân tích sự biến động của doanh thu theo từng quý

Doanh thu là khoản mục thường dễ xảy ra các sai phạm như khai khống hoặc khai thiếu, đặc biệt là trong trường hợp cần phải đạt được lợi nhuận theo kế hoạch đã được lập thì việc này rõ ràng sẽ gây ra sức ép cho ban giám đốc, do đó trong những tháng có doanh thu biến động bất thường thường sẽ ẩn chứa khả năng sai phạm cao khi kiểm toán khoản mục doanh thu Chính vì vậy KTV cần phải thực hiện thủ tục phân tích này.

Thủ tục phân tích này đóng vai trò quan trọng trong việc lý giải có hay không sự chênh lệch doanh thu tại công ty Cổ phần Sản xuất và Thương mại XYZ KTV quyết định thực hiện thêm các thủ tục kiểm tra chi tiết để có được bằng chứng kiểm toán thích hợp Thủ tục phân tích này khá đơn giản nhưng hiệu quả KTV cần thu thập các báo cáo về doanh thu theo từng quý của đơn vị để thực hiện việc tính toán và so sánh Thông thường phương pháp này sẽ phải chi tiết đến theo từng tháng, nhưng do đặc thù tại Công ty Cổ phần Sản xuất và Thương mại XYZ là lập các báo cáo này theo quý, do đó KTV sẽ phải lập bảng so sánh theo quý.

Như đã nói trong phần giới thiệu các thông tin chung về công ty, Công ty cổ phần Sản xuất và Thương mại XYZ là công ty chuyên sản xuất và kinh doanh các mặt hàng nội thất sứ cao cấp và cửa cuốn, chính vì vậy việc tiêu thụ các mặt hàng này thường có tính chất theo mùa, đặc biệt là trong mùa xây dựng (mùa khô tức là quý I và quý IV hàng năm.)

Bảng 1.10: Bảng phân tích doanh thu theo quý Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam

Viet Nam Auditing and Accounting consultancy company limited.

Bảng phân tích doanh thu theo quý của công ty XYZ Đơn vị: VNĐ

Từ bảng phân tích trên ta thấy thực tế doanh thu thu được tại đơn vị là phù hợp với đặc trưng trong sản xuất kinh doanh của đơn vị Các quý I và

Quý IV hàng năm luôn là những tháng có doanh thu cao nhất Nhưng vấn đề KTV cần quan tâm là liệu có khả năng doanh thu sẽ bị khai khống trong các quý này hay không Do đó một mặt KTV cần thực hiện phỏng vấn để nhận được sự giải thích từ kế toán của công ty, nhưng đồng thời cũng sẽ thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập các bằng chứng cần thiết cho sự lý giải này.Kế toán của đơn vị đã giải thích: Trong quý I và quý IV là những tháng cao điểm của xây dựng, mà lĩnh vực kinh doanh của đơn vị là gắn liền với các công trình xây dựng Trong các quý này đơn vị đã thực hiện ký kết được nhiều hợp đồng cung cấp với giá trị lớn với những khách hàng thường xuyên, đây là những nhà thầu xây dựng là bạn hàng truyền thống với đơn vị trong nhiều năm qua, mặt khác, do uy tín của đơn vị trên thị trường tăng cao và đơn vị đã có những chính sách thu hút khách hàng mới hiệu quả hơn, do đó đã có thêm nhiều khách hàng mới đến ký kết hợp đồng cung cấp sản phẩm với đơn vị Bên cạnh đó, tết truyền thống của Việt Nam rơi vào trong quý I, do đó vào thời gian này nhiều gia đình sẽ thực hiện sửa chữa nhà cửa để đón tết, nên nhu cầu về các đồ vật dụng nội thất cũng sẽ tăng cao, do đó ngoài những khách hàng là những nhà thầu với khối lượng đặt hàng lớn thì trong quý này đơn vị cũng cung cấp được nhiều hơn cho các khách hàng mua lẻ là các hộ gia đình Tất cả những sự giải thích này là hợp lý cho việc lý giải doanh thu của đơn vị tăng cao trong các quý I và quý IV.

KTV vẫn luôn cần quan tâm đến vấn đề doanh thu có bị khai khống hay không, do đó cần phải thực hiện bước kiểm tra chi tiết Trước hết là việc kiểm tra chi tiết các hợp đồng bán hàng của đơn vị, thường tập trung vào các quý I và quý IV, so sánh với số đối chiếu công nợ các khoản phải thu Đối với các khách hàng mua lẻ thì kiểm tra chi tiết các hóa đơn bán hàng, kiểm tra luồng tiền thực tế ra vào tại đơn vị, kiểm tra sự biến động trong tài khoản tiền gửi Cuối cùng KTV cần xem xét lại toàn bộ quy trình kế toán và quy trình

SV: Hoàng Hữu Trường Lớp: Kiểm Toán 48A phân phối hàng hóa của đơn vị KTV chú ý rằng toàn bộ hàng hóa được phân phối đều phải qua cổng bảo vệ với sự kiểm soát rất chặt của bộ phận bảo vệ. Mọi hoạt động vận chuyển vào và ra khỏi nhà máy phải được ghi lại chính xác ngày và giờ, số lô hàng, v v KTV đã yêu cầu tất cả các giấy tờ ghi chép những hoạt động vận chuyển đó từ bộ phận bảo vệ Tất cả các phiếu vận chuyển trong các quý I và quý IV phải được thu thập theo dấu của bộ phận bảo vệ Qua kiểm tra thì có thể nhận định rằng không có sai phạm phát sinh đối với khoản mục doanh thu tại đơn vị.

Thủ tục phân tích dạng này giúp KTV tăng sự thận trọng nghề nghiệp, rà soát chặt chẽ hơn nhiều sự ghi nhận doanh thu của kế toán Trong trường hợp của công ty XYZ, thủ tục phân tích này không phát hiện ra sai sót nhưng một vài trường hợp khác, thủ tục này tuy đơn giản nhưng rất hiệu quả. b) So sánh doanh thu được ghi nhận hàng ngày trong giai đoạn ngắn trước và sau thời điểm khóa sổ nhằm tìm ra những biến động bất thường Đây là thủ tục nhằm xác định tính đúng kỳ của doanh thu đã được ghi nhận Để thực hiện thủ tục này, KTV đã thu thập sổ cái của tài khoản doanh thu và sổ chi tiết xuất kho từ bộ phận kế toán và bộ phận kho Sau đó, KTV xem qua các nghiệp vụ bất thường (trị giá cao hơn hoặc thấp hơn mức thông thường) ở cuối của giai đoạn kiểm toán và ở đầu của giai đoạn tiếp theo và phỏng vấn kế toán doanh thu hoặc nhân viên bán hàng đối với khoản mục doanh thu và phỏng vấn thủ kho, kế toán kho, kế toán trưởng để biết lý do tại sao Không có một ngoại lệ nào được đặt ra Nếu những vấn đề nào được thấy là bất thường, KTV sẽ thực hiện kiểm tra chi tiết lại những hợp đồng có liên quan, hóa đơn, phiếu vận chuyển, vận đơn thể hiện cho nghiệp vụ đã diễn ra và tính đúng đắn trong việc ghi nhận doanh thu.

Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích này tại Công ty Cổ phầnSản xuất và Thương mại XYZ, KTV phát hiện thấy có một khoản doanh thu

4 6 nhận trước trị giá 360.000.000 đã phản ánh toàn bộ vào doanh thu trong kỳ trong khi hợp đồng thực hiện để phát sinh khoản doanh này là trong thời gian

So sánh việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại hai khách hàng

Tổng kết quy trình chung vận dụng thủ tục phân tích cho các khoản mục doanh thu do công ty AVA thực hiện

AVA ty mới thành lập nhưng có đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính, với sự vận dụng đầy đủ và hiệu quả các giai đoạn kiểm toán vào quá trình thực hành và đặc biệt sự vận

4 8 dụng TTPT trong các giai đoạn kiểm toán một cách sáng tạo, linh hoạt đã giúp KTV tại AVA thực hiện hiệu quả nhiệm vụ của mình.

Qua bài viết, em đã nêu lên cách vận dụng thủ tục phân tích khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tại hai đơn vị là Công ty Cổ phần thép ABC (khách hàng mới) và Công ty Cổ phần Sản xuất và Thương mại XYZ (khách hàng thường xuyên), mặc dù đối với mỗi loại đối tượng khách hàng như khách hàng mới hay khách hàng thường xuyên, đặc điểm sản xuất kinh doanh mà thủ tục phân tích sẽ được vận dụng linh hoạt khi thực hiện kiểm toán cho các khoản mục doanh thu, nhưng khái quát chung thì tất cả đều tuân theo một quy trình chung khi thực hiện Có thể khái quát quy trình vận dụng thủ tục phân tích cho khoản mục doanh thu do công ty AVA thực hiện theo sơ đồ sau:

Thủ tục phân tích sơ bộ

Thu thập thông tin tài chính và phi tài chính

So sánh thông tin Phân tích kết quả

Thực hiện kiểm toán Thủ tục phân tích chi tiết

Xác định khoản mục và sai sót kiểm tra Xây dựng số ước tính kiểm toán Xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được Xác định chênh lệch trọng yếu để kiểm tra Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Đánh giá kết quả kiểm tra

Rủi ro kiểm toán cao

Rủi ro kiểm toán thấp

Không thực hiện TTPT TTPT soát xét

Sơ đồ 1.1: Khái quát quy trình chung vận dụng thủ tục phân tích do công ty AVA thực hiện

1.4.2 So sánh việc vận dụng thủ tục phân tích khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tại hai khách hàng ABC và XYZ

1.4.2.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Việc vận dụng thủ tục phân tích cho khách hàng ABC trong giai đoạn này cần phải chú trọng đi sâu để tìm hiểu rõ hơn về khách hàng vì đây là năm đầu tiên thực hiện kiểm toán tại đơn vị Do đó KTV cần chú trọng tới việc tìm hiểu về lĩnh vực hoạt đông sản xuất kinh doanh của đơn vị, đồng thời cũng phải đánh giá về hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như của hệ thống thông tin kế toán của đơn vị, để từ đó có mức hiểu biết cần thiết trong việc xây dựng và đánh giá mức rủi ro kiểm toán, cũng như hạn chế tối thiểu mức rủi ro này Còn đối với khách hàng XYZ, vì là khách hàng truyền thống do vậy nhưng thông tin cơ sở này đã được lưu đầy đủ trong file hồ sơ chung của đơn vị, chính vì vậy trước khi bước vào kiểm toán thì KTV đã có những hiểu biết sâu sắc về đơn vị Vì vậy trong giai đoạn chuẩn bị này, KTV chỉ cần thực hiện các cuộc phỏng vấn đối với các thành viên có liên quan của đơn vị để tìm hiểu xem có sự thay đổi nào đáng chú ý trong hoạt động cũng như tổ chức của công ty Nếu không có sự thay đổi nào thì việc đánh giá mức rủi ro trọng yếu sẽ không có nhiều khác biệt so với những năm trước Ngược lại nếu thấy có sự thay đổi đáng chú ý, KTV sẽ tiến hành thu thập các tài liệu có liên quan và thực hiện đánh giá mức ảnh hưởng của những sự thay đổi này đến rủi ro kiểm toán. Đối với khách hàng ABC, bằng việc áp dụng chương trình kiểm toán của công ty, sử dụng hệ thống câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, với những câu trả lời tương ứng, KTV sẽ có được sự đánh giá tổng quan về tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ công ty khách hàng, đưa ra mức rủi ro kiểm soát ở mức thấp, do đó rủi ro phát hiện sẽ ở mức cao, chính vì vậy trong giai đoạn thực hiện kiểm toán sẽ cần phải tăng cường các mô hình kiểm toán cũng như các kiểm tra chi tiết để hạn chế rủi ro kiểm toán.

SV: Hoàng Hữu Trường Lớp: Kiểm Toán 48A Đối với khách hàng XYZ, việc thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ đã cho kết quả không có nhiều thay đổi trọng yếu trong hoạt động kiểm soát nội bộ của công ty, do đó mức rủi ro kiểm soát cũng sẽ không có nhiều khác biệt.

1.4.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn này quan trọng nhất chính là việc KTV lựa chọn mô hình phân tích để xây dựng và đánh giá doanh thu Có nhiều mô hình để giúp cho KTV có thể đánh giá được chính xác tính trung thực và hợp lý của khoản mục doanh thu Nhưng tùy vào từng trường hợp, từng khách hàng cụ thể mà KTV có thể linh hoạt vận dụng mô hình phân tích cho phù hợp. Đối với khách hàng ABC là một khách hàng mới của AVA nhưng những năm trước cũng đã được kiểm toán bởi công ty kiểm toán khác Trên thực tế trước khi thực hiện kiểm toán tại đơn vị, KTV cũng đã sử dụng các thông tin của báo cáo kiểm toán năm trước, nhưng qua phỏng vấn kế toán trưởng thì trong năm kiểm toán 2010, đơn vị đã thay đổi chính sách xác định giá xuất hàng tồn kho cho tất cả các mặt hàng là Nhập trước-xuất trước, còn trong báo cáo kiểm toán năm trước lại ghi nhận là theo giá bình quân gia quyền Hàng tồn kho là yếu tố liên quan trực tiếp đến giá vốn hàng bán và ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp, do đó khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu tại đơn vị KTV sẽ ít sử dụng tới kết quả kiểm toán năm trước. Thông thường thủ tục phân tích phân tích phổ biến mà kiểm toán viên sử dụng là xây dựng trên các cơ sở các thông tin về kế hoạch dự toán của đơn vị hoặc các thông tin chung về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, trên cơ sở đó KTV sẽ tính toán ra các số liệu ước tính của mình.

Nhưng đối với khách hàng XYZ, đã được kiểm toán nhiều năm, do đó việc sử dụng các số liệu năm trước là hoàn toàn đáng tin cậy Mặt khác KTV đã có nhiều kinh nghiệm khi thực hiện kiểm toán XYZ, thông qua các cuộc kiểm toán hàng năm sẽ nhận diện được những yếu tố đặc thù cũng như những

5 2 vấn đề cần quan tâm khi thực hiện kiểm toán các khoản mục doanh thu tại đơn vị Do đó KTV sẽ tập trung nhiều vào sự đánh giá các biến động bất thường trong các khoản mục doanh thu.

1.4.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

Nhìn chung trong giai đoạn này các thủ tục phân tích mà KTV áp dụng không có nhiều sự khác biệt giữa các đối tượng khách hàng Trong giai đoạn này, KTV sẽ một lần nữa so sánh đánh giá lại các thông tin thu thập được trong quá trình thực hiện kiểm toán, từ đó sẽ đưa ra các kết luận cũng chính là các câu trả lời cho các nghi vấn đã được đặt ra trong hai giai đoạn trước Cuối cùng KTV sẽ đưa ra các bút toán điều chỉnh cần thiết (nếu có).

NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC VẬN DỤNG CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH KHI THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

Nhận xét về vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu

Có thể nói, thủ tục phân tích là một phương pháp kiểm toán hiệu qủa giúp KTV đánh giá và hiểu biết sâu sắc hơn về một vấn đề kiểm toán Nhưng rõ ràng thủ tục kiểm toán không phải dễ dàng áp dụng, hầu như đa số các công ty kiểm toán Việt Nam thì sự vận dụng thủ tục phân tích khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính là chưa nhiều Một phần vì các công ty chưa xây dựng được một chương trình kiểm toán chuẩn cho việc vận dụng thủ tục phân tích, mặt khác do kinh nghiệm và năng lực của các KTV tại các công ty còn chưa cao Nhưng có thể nói tại công ty kiểm toán AVA thủ tục phân tích đã được vận dụng một cách linh hoạt và xuyên suốt trong quá trình kiểm toán. AVA là một công ty có đọi ngũ nhân viên kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, do đó đã xây dựng được một chương trình kiểm toán phù hợp và tương đối đầy đủ Mặt khác đội ngũ KTV của công ty luôn đáp ứng được mọi yêu cầu về kinh nghiệm cũng như năng lực để đăm bảo cho việc vận dụng thủ tục phân tích trong các cuộc kiểm toán luôn mạng lại hiệu quả cao

Doanh thu là khoản mục có mối liên hệ mật thiết trong cách tính (doanh thu sản lượng hàng bán * giá bán đơn vị sản phẩm), chính vì vậy thủ tục phân tích sẽ phát huy hiệu quả nhất khi vận dụng cho kiểm toán khoản mục doanh thu

Những ưu điểm của việc vận dụng thủ tục phân tích cho các khoản mục doanh thu cũng gắn liền với những ưu nhược điểm của việc vận dụng thủ tục phân tích khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính.

Thứ nhất trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Việc vận dụng thủ tục phân tích đã giúp cho KTV đạt được những mục tiêu cơ bản của thủ tục phân tích sơ bộ: hiểu rõ hơn về các hoạt động cũng như lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng, đặc điểm tổ chức, những sự biến động trong hoạt động sản xuất kinh doanh, chính sách kế toán, chính sách tài chính của công ty, đánh giá khả năng hoạt động liên tục của công ty, phân tích tìm ra các biến động bất thường để tiến hành phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Đối với khách hàng lần đầu kiểm toán như công ty ABC thì những thủ tục sơ bộ này sẽ giúp KTV nhìn nhận và đánh giá được một cách chính xác hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó đánh giá được mức trọng yếu và hạn chế đuợc rủi ro kiểm toán Đối với khách hàng thường xuyên như công ty XYZ thì các số liệu được kiểm toán năm trước luôn là một cơ sở đáng tin cậy để so sánh và đánh giá các thông tin năm nay Do vậy xây dựng mô hình đánh giá doanh thu dựa trên sự biến động của doanh thu qua từng quý là mô hình phù hợp để nhận diện các yếu tố bất thường trong các khoản mục doanh thu năm nay so với các năm trước, cũng như so sánh đánh giá xu hướng biến động trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị trong năm qua là có phù hợp với lĩnh vực kinh doanh của đơn vị Chính vì vậy có thể nói, vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn này đã mang lại những bằng chứng đa dạng, hữu ích và có tính thuyết phục cao Mặt khác khi thực hiện kiểm toán cho các khoản mục doanh thu, việc vận dụng thủ tục phân tích tỏ ra tiết kiệm về thời gian và công sức hơn rất nhiều so với việc kiểm tra chi tiết, đây cũng chính là thế mạnh của Công ty AVA khi cạnh tranh trên thị trường cung cấp dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam

Thứ ba trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: mục tiêu cơ bản của thủ tục phân tích trong giai đoạn này là giúp các KTV đánh giá được lần cuối các thông tin về doanh thu và các tài khoản có liên quan một cách tổng thể và

SV: Hoàng Hữu Trường Lớp: Kiểm Toán 48A phát hiện ra các sai phạm mà chưa được tìm ra trong các giai đoạn trước trước khi đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý cho các khoản mục doanh thu. Nếu phát hiện ra sai sót thì cần đưa ra các bút toán điều chỉnh, đề xuất với đơn vị những bút toán điều chỉnh này, nếu đơn vị chấp nhận thì sẽ đưa ra bảng báo cáo kết quả kinh doanh sau điều chỉnh Trên cơ sở này, KTV sẽ đánh giá được tính hoạt động liên tục của khách hàng, giảm thiểu rủi ro cho các bên có liên quan

2.1.2 Nhược điểm vận dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu

Có thể nói việc vận dụng thủ tục phân tích trong thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt là cho các khoản mục doanh thu là một thế mạnh của công ty AVA, nhưng trong quá trình thực hiện cũng không tránh khỏi một số nhược điểm:

Thứ nhất: Việc xây dựng các mô hình dùng để đánh giá và phân tích còn chưa được phong phú Hiện tại AVA chỉ đang sử dụng các mô hình phân tích cho các khoản mục doanh thu nhuw: so sánh số liệu của đơn vị với số ước tính của KTV; so sánh số liệu của đơn vị với số liệu kế hoạch dự toán; so sánh đánh giá thông qua phân tích sự biến động hàng tháng (hoặc hàng quý); so sánh các doanh thu trong khoảng thời gian gần với thời điểm kết thúc niên độ kế toán

Thứ hai: các tỷ suất tài chính có sử dụng nhưng còn ở mức hạn chế và không áp dụng cho tất cả các khách hàng Hiện công ty mới chỉ xây dựng một số các tỷ suất như ROA, ROE (đây là các tỷ suất phản ánh hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, chỉ tiêu này liên quan trực tiếp đến lợi nhuận do đó cũng bị chịu ảnh hưởng của các khoản mục doanh thu Nhìn vào các chỉ tiêu này có thể đánh giá được tình hình kinh doanh và khả năng hoạt động liên tục của đơn vị), tỷ lê doanh thu trên tổng tài sản, số vòng quay hàng tồn kho Không phải mọi ngành nghề nào cũng có bộ giá trị chuẩn cho tỷ suất tài

5 6 chính Các tỷ suất tài chính được đánh giá tốt hay xấu tùy thuộc vào quy mô của doanh nghiệp Quy mô của doanh nghiệp được đánh giá theo số lượng lao động, doanh thu thuần, vốn chủ sở hữu và tổng tài sản.Mặt khác, việc đánh giá tỷ suất tài chính tốt hay xấu còn phụ thuộc vào khả năng, kinh nghiệm và phán xét nghề nghiệp của KTV.

Thứ ba: trong mô hình so sánh doanh thu theo số liệu ghi nhận của khách hàng, KTV đã có sử dụng tới số liệu bình quân ngành để làm căn cứ xây dựng số liệu ước tính, nhưng nhìn chung tại Việt Nam điều kiện tìm kiếm thông tin còn gặp nhiều vấn đề khó khăn, không cập nhật, chính vì vậy gặp nhiều khách hàng KTV không có được số liệu bình quân này nên đã bỏ qua. Điều này sẽ dẫn đến việc xây dựng các số liệu ước tính của KTV giảm bớt sự khách quan Mặt khác như vậy cũng sẽ không có sự so sánh đối chiếu một cách phù hợp với các đơn vị khác cùng ngành hoặc đối thủ cạnh tranh của đơn vị, điều này sẽ ảnh hưởng đến tầm nhìn nhận được hiệu quả hoạt động và những khó khăn có thể gặp phải của đơn vị.

Thứ tư: trong nhiều trường hợp kiểm toán tại các đơn vị, KTV chưa thật sự gắn thủ tục phân tích với kiểm tra chi tiết khi phát hiện ra những dấu hiệu bất thường Việc thường xuyên vận dụng thủ tục phân tích trong quá trình thực hiện kiểm toán là một thế mạnh của AVA so với các công ty kiểm toán nội địa khác, nhưng trong một vài trường hợp vì yếu tố thời gian cuộc kiểm toán có hạn, KTV thường có xu hướng tìm lời giải thích cho các chênh lệch ở bộ phận kế toán thay vì ở các bộ phận khác nắm rõ vấn đề hơn và khách quan hơn bộ phận kế toán Sau khi được giải thích, KTV lại không có động tác kiểm chứng những giải thích đó, xem như chênh lệch đã được giải thích thoả đáng.

Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu qủa vận dụng thủ tục phân tích khi kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chình do Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện

2.2 1 Kiến nghị chung về tổ chức công tác kiểm toán

Công ty cần cố gắng phát huy các thế mạnh của mình đó chính là đội ngũ KTV nhiều kinh nghiệm, với trình độ chuyên môn cao và rất am hiểu các quy định của luât lệ và chế độ kế toán Việt Nam để từ đó ngày càng đưa thương hiệu AVA tiến lên vững chắc tại thị trường trong nước, cũng như dần tiến tới sự công nhận trên thế giới.

Công ty cần đầu tư thêm chi phí và thời gian trong việc xây dựng các chương trình kiểm toán cho các loại hình doanh nghiệp đặc thù để từ đó sẽ tiết kiệm được thêm nhiều thời gian và công sức khi phải tiếp cận với những loại hình doanh nghiệp mang tính đặc thù này.

Công ty cũng cần hạn chế rủi ro trong việc tiếp cận với việc nhận định và đánh giá về rủi ro cũng như tính trọng yếu khi thực hiện công tác kiểm toán Các công ty kiểm toan lớn trên thế giới đều đã xây dựng được các phần mềm kiểm toán chuyên ngành, từ đó mức trọng yếu rủi ro cũng đều được vi tính hóa, đảm bảo được sự chính xác và bớt rủi ro cho KTV Công ty cần cố gắng tiếp cận với các chương trình phần mềm này.

Trong bối cảnh hội nhập ngày càng sâu rộng thì việc các công ty nước ngoài vào Việt Nam để đầu tư ngày càng nhiều, đây rõ ràng là một thị trường tiềm năng và hứa hẹn mang lại nhiều doanh thu cho các công ty kiểm toán. AVA cần phải biết tận dụng triệt để các lợi thế mà công ty đang có để tiếp cận với nhóm khách hàng này Muốn làm được điều đó thì trước hết cần phải trau dồi nâng cao trình độ ngoại ngữ cho đội ngũ nhân sự tại công ty Đây thực sự là một yêu cầu cần thiết cho sự phát triển của công ty.

Bên cạnh đó công ty còn cần phải đầu tư thêm trang thiết bị để phục vụ cho nhu cầu kiểm toán, điển hình là hệ thống máy tính sách tay Công ty cần

5 8 có sự trang bị máy tính xách tay cho các nhân viên, hiện tại hệ thống máy tính xách tay đã không còn thích ứng với sự phát triển mạnh mẽ của khoa học công nghệ, do đó nhiều khi dẫn đến tốn thời gian cho cuộc kiểm toán.

2.2.3 Những kiến nghị về việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AVA thực hiện

Trong quá trình thực tập và dược đi thực tế tại công ty, tiếp cận trực tiếp với phương pháp thủ tục phân tích cho các khoản mục doanh thu tại công ty AVA, từ những phân tích ưu nhược điểm của việc vận dụng thủ tục này, em xin mạnh dạn đưa ra một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện việc vận dụng thủ tục này:

Thứ nhất: Ngoài các mô hình đang sử dụng, công ty có thể xây dựng và vận dụng thêm nhiều mô hình để góp phần đánh giá về tính trung thực và hợp lý cho các khoản mục doanh thu một cách chính xác và hiệu quả hơn Một số mô hình mà công ty có thể xây dựng thêm như: so sánh doanh thu thực tế với các khoản phải thu; so sánh chi tiết số đơn vị hàng hóa đã được chuyển giao với doanh thu được ghi nhận Mỗi mô hình đều có một ưu điêm riêng, tùy với từng loại hình doanh nghiệp mà các mô hình được áp dụng linh hoạt mà phát huy được ưu điểm, từ đó giúp KTV thu thập được nhiều bằng chứng có tính thuyết phục hơn Mặt khác như đã nói ở trên, việc vận dụng thủ tục phân tích sẽ góp phần tiết kiệm về thời gian và chi phí hơn so với việc thực hiện kiểm tra chi tiết, do đó nếu xây dựng được nhiều mô hình phân tích hơn sẽ mang lại lợi ích cho công ty, cũng như nâng cao năng lực cạnh tranh cho công ty.

Thứ hai: việc vận dụng các tỷ suất tài chính cần được xây dựng cụ thể chỉ tiêu cho từng loại hình doanh nghiệp, từng ngành nghề Việc xây dựng được hệ thống chỉ số chuẩn này sẽ giúp hạn chế được rủi ro trong việc đánh giá các thông tin tài chính của đơn vị.

Thứ ba: việc sử dụng các thông tin để xây dựng lên các con số ước tính của KTV cần được ưu cầu sử dụng tối đa các nguồn thông tin Việc các conSV: Hoàng Hữu Trường Lớp: Kiểm Toán 48A số ước tính có sát với thực tế hay không sẽ ảnh hưởng đến tính hiệu quả của mô hình KTV xây dựng Trong nhiều trường hợp KTV đã bỏ qua các chỉ tiêu chung của toàn ngành để xây dựng các chỉ tiêu ước tính cũng do cả các nguyên nhân khác quan và chủ quan Khách quan là do hệ thông thông tin tại Việt Nam còn chưa thật sự đầy đủ và chưa cập nhât, còn nguyên nhân chủ quan như khi thực hiện công tác kiểm toán tại các đơn vị không có đầy đủ các điều kiện cần thiết đáp ứng cho việc tìm kiếm thông tin của KTV, đây đều là yếu tố gây ra khó khăn cho KTV Vì vậy, công ty nên có một bộ phận đảm trách việc cập nhật các thông tin cần thiết này để đáp ứng được các yêu cầu về thông tin khi cần cho các KTV.

Thứ tư: cần triệt để tăng cường mối quan hệ giữa thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Bản thân thủ tục phân tích dựa trên hệ thống kiểm soát nội bộ tốt chỉ có tác dụng khoanh vùng rủi ro cho KTV KTV chỉ nên sử dụng một mình thủ tục phân tích cho các khoản mục không trọng yếu có tính rủi ro thấp Thậm chí thủ tục phân tích khó có thể phát hiện ra các sai sót giá trị nhỏ hoặc giá trị lớn nếu vận động ngược chiều và có thể bù trừ cho nhau. Chính vì vậy việc kết hợp giữa thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết là điều hết sức cần thiết.

Thứ năm: như đã nói ở trên, doanh thu, sản lượng hàng bán, giá bán đơn vị sản phẩm, giá thành đơn vị sản phẩm sẽ có mối quan hệ hàm số với nhau.

Doanh thu = Sản lượng hàng bán * Giá bán đơn vị sản phẩm

Giá vốn hàng bán = Sản lượng hàng bán * Giá thành đơn vị sản phẩm Lợi nhuận gộp = Doanh thu – Giá vốn hàng bán

= Sản lượng hàng bán * (Giá bán đơn vị - Giá thành đơn vị)

Chính vì vậy khi thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu, KTV cần chú trọng tới phân tích các yếu tố có thể gây ra biến động trong doanh thu, từ đó gây ra ảnh hưởng tới kết quả kinh doanh cuối cùng của đơn vị là lợi nhuận.

Các yếu tố KTV cần phải quan tâm như cơ cấu sản lượng hàng bán, cơ cấu doanh thu của từng loại sản phẩm trong tổng doanh thu, các yếu tố biến động về thị trường, về giá bán, các yếu tố ảnh hưởng đến chi phí đầu vào từ đó ảnh hưởng đến giá thành sản xuất như thế nào Có đánh giá được các yếu tố nêu trên sẽ giúp KTV có được cái nhìn toàn vẹn hơn về hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị và đánh gía được tình hình tài chính cũng như khả năng hoạt động liên tục của khách hàng một cách chính xác hơn.

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

2 GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2006), Kiểm toán tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội.

3 GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính, Hà Nội.

4 PGS.TS Nguyễn Năng Phúc (2007), Phân tích Báo cáo tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội.

5 Giáo trình Tài chính doanh nghiệp, NXB ĐH KTQD.

6 ThS Phan Trung Kiên, Kiểm toán- lý thuyết và thực hành.

7.Victorz Burk & Herbert Witt (2000), Kiểm toán nội bộ, NXB Tài chính.

8 AVA, Chương trình kiểm toán.

9 AVA (2001), Các tài liệu đào tạo nội bộ.

10 AVA (2001), Hồ sơ kiểm toán mẫu.

11 AVA (2008), Hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC, XYZ.

1 Alvin A.Arens & James K.Loebbecke (2001), kiểm toán, NXB Thống kê, Hà Nội.

2 William F Messier, Jr., DBA, CPA, Auding A systermatic Approach

DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT

STT Ký hiệu viết tắt Diễn giải

1 AVA Công ty TNHH Tư vấn kế toán và Kiểm toán Việt Nam

2 BCTC Báo cáo tài chính

4 TTPT Thủ tục phân tích

Tiêu đề	Luận Văn Tốt Nghiệp Vận Dụng Thủ Tục Phân Tích Với Kiểm Toán Khoản Mục Doanh Thu Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Tại Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Tư Vấn Kế Toán Và Kiểm Toán Việt Nam Ava
Tác giả	Hoàng Hữu Trường
Người hướng dẫn	PGS.TS. Đinh Trọng Hanh
Trường học	Công Ty TNHH Tư Vấn Kế Toán Và Kiểm Toán Việt Nam Ava
Chuyên ngành	Kiểm Toán
Thể loại	Luận Văn Tốt Nghiệp

Định dạng
Số trang	71
Dung lượng	195,13 KB