THÔNG TIN TÀI LIỆU
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY AVA THỰC HIỆN 1.1 Khái quát thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Tư vấn kế toán Kiểm toán Việt Nam thực 1.1.1 Vị trí vai trò thủ tục phân tÝch mét cc kiĨm to¸n 1.1.1.1 Kh¸i niƯm thủ tục phân tích Theo định nghĩa văn thờng dẫn chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 56 Các thủ tục phân tích trình đánh giá thông tin tài đợc thực thông qua phân tích mối quan hệ đáng tin cậy liệu tài liệu phi tài Nó bao hàm việc so sánh số liệu tổng hợp sổ sách với số liệu ớc tính kiểm toán viên Hội đồng chuẩn mực kiểm toán quốc tế đà đến kết luận thủ tục phân tích qua trọng cần thiết phải đợc áp dụng tất kiểm toán Đối với số dịch vụ tài khác thủ tục phân tích đợc hội đồng yêu cầu sử dụng nh dịch vụ xem xét, đánh giá lại hệ thống báo cáo tài nội báo cáo tài công ty quốc doanh nơi mà rủi ro kiểm toán đợc chấp nhận mức trung bình mức thÊp Chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ (IAS) 520 quy định chuyên gia kiểm toán phải tiến hành thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm toán kiểm tra lại tính hợp lý toàn báo cáo tài Các thủ tục phân tích đợc áp dụng khâu khác Đồng thời nguyên tắc 12 nguên tắc đạo kiểm toán quốc tế (IGA) Liên đoàn kế toán quốc tế (IPAC) ban hành nêu rõ Một kiểm toán phải đợc lập kế hoạch phù hợp để kiểm toán viên thu nhập đợc chứng đầy đủ, thích hợp làm cho nhận xét Phơng pháp phân tích đợc coi dạng phơng pháp kiểm toán nhằm thu nhập chứng kiểm toán Nguyên tắc yêu cầu sử dụng phơng pháp phân tích giai đoạn lập kế hoạch soát xét lại toàn bớc công việc kiểm toán Nguyên tắc hớng dẫn việc sử dụng phơng pháp phân tích nh biện pháp kiểm tra SV: Hồng Hữu Trường Lớp: Kiểm Tốn 48A Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh Ở ViƯt Nam, chn mùc kiĨm to¸n sè 520 – C¸c thủ tục phân tích quy định kiểm toán viên phải thực thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể báo tài chính, thủ tục phân tích thực giai đoạn khác Nh thực thủ tục phân tích kiểm toán yêu cầu bắt buộc tất công ty kiểm toán 1.1.1.2 Mục đích sử dụng Các thủ tục phân tích đợc sử dụng kiểm toán nhằm mục tiêu : Trợ giúp thời gian cần thiết để thực kiểm toán mở rộng thủ tục kiểm toán khác, đồng thời hớng dẫn kiểm toán viên lu ý phận kiểm tra đặc biệt Các thủ tục phát triển đợc xem nh thử nghiệm cung cấp chứng hợp lý khoản mục báo cáo tài chính, thông tin tài riêng biệt Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, thủ tục phát triển đợc sử dụng để xem xét lại tổng quát lần cuối toàn số liệu đà đợc kiểm toán nhằm củng cố thêm cho kết luận đợc đa ra, đặt vấn đề cần phải tiến hành thêm thủ tục kiểm soát để kết luận Kỹ thuật phân tích đợc đánh giá phơng pháp kiểm toán có hiệu cao thời gian ít, chi phí thấp mà lại cung cấp chứng đồng bộ, chuẩn xác có giá trị số liệu kế toán; đánh giá đợc nét tổng thể không bị xa vào nghệp vụ cụ thể Khi thủ tục phân tích không làm bật lên giao động bất thờng có nghĩa khả sai số vợt mức cho phép nhỏ Trong trờng hợp đó, thủ tục phân tích cấu thành chứng thực để chứng minh cho trình bày trung thực số d tài khoản liên quanviệc tiến hành khảo sát chi tiết tài khoản giảm bớt Các thủ tục phân tích thờng không tốn nh khảo sát chi tiết Do hầu hết kiểm toán viên thay thủ tục kiểm tra chi tiết thủ tục phân tích làm đợc 1.1.1.3 Bản chất thủ tơc ph©n tÝch SV: Hồng Hữu Trường Lớp: Kiểm Toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh Chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ (ISA)520, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, nguyên tắc đạo kiểm toán (IAG) nguyên tắc 12 thống chất chất thủ tục phân tích: Phơng pháp phân tích bao gồm việc so sánh thông tin tài với thông tin tơng ứng kỳ trớc Các kết dự kiến đơn vị, chẳng hạn nh dự toán ngân sách dự trù hay số liệu ớc tính chuyên gia kiểm toán, chẳng hạn nh chi phí khấu hao ớc tính Các thông tin lĩnh vực hoạt động tơng tự, ví dụ nh so sánh tỷ xuất doanh thu phải thu khách hàng đơn vị với tỷ xuất bình quân lĩnh vực hoạt động đơn vị khác có tầm vóc tơng tự, hoạt động lĩnh vực Thủ tục phân tích bao gồm việc xem xét so sánh: Giữa yếu tố thông tin tài khác mà ta tin chúng phù hợp với mẫu dự tính thông tin kinh nghiệm đơn vị Giữa thông tin tài tơng ứng, chẳng hạn nh mối tơng quan chi phí nhân sản lợng nhân Nh việc sử dụng thông tin tài đợc rút từ bảng khai tài ( bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền thuyết minh báo cáo tài chính) kiểm toán viên phải nắm đợc thông tin tài có liên quan khác nh tiêu dự kiến thông tin phi tài nh sản lợng nhân viên Các thủ tục phân tích bao hàm việc so sánh số liệu đà đợ phản ánh sổ sách dựa mối quan hệ tồn thùc tÕ, th«ng qua sù hiĨu biÕt cđa kiĨm toán viên khách thể hay khu vực kiểm toán Các dự liệu ớc tính xây dựng từ nhiều nguồn khác nhau: Các tiêu so sánh đợc kỳ Các mục tiêu dự tính Mối quan hệ tiêu tài kỳ hạch toán SV: Hong Hu Trng Lp: Kim Toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS inh Trng Hanh Các tiêu, thông tin tơng tự ngành liên quan đến khách thể kiểm toán Tuy nhiên kiểm toán viên cần phải thận trọng việc lựa chọn tiêu liên quan ngành để làm so sánh Do có khác biệt mặt sở hữu, thời gian hoạt động , hiệu xuất sử dụng tài sản, khác biệt khách hàng yếu tố khác Mối quan hệ tiêu, thông tin tài với thông tin hoạt động hay thông tin phi tài có liên quan 1.1.1.4 Độ tin cậy hiệu thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Thủ tục phân tích, độ tin cậy thủ tục phân tích phụ thuộc vào đánh giá kiểm toán viên rủi ro mà thủ tục phân tích không phát đợc Mức độ tin cậy vào kết thủ tục phân tích phụ thuộc vào nhân tố: Mức độ trọng yếu khoản mục mối quan hệ tổng thể thông tin tài Đối với khoản mục trọng yếu đơn áp dụng kỹ thuật phân tích Các thủ tục kiểm toán khác có mục tiêu kiểm toán Độ xác dự kiến thủ tục phân tích Đánh giá rủi ro kiểm soát Nếu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao nên dựa vào kiểm tra chi tiết dựa vào thủ tục phân tích Hiệu thủ tục phân tích ảnh hởng nhiều yếu tố: Độ tin cậy nguồn liệu sử dụng để xây dựng liệu ớc tính Khi đánh giá nguồn liệu này, kiểm toán viên cần xem xét chứng đà thu thập đợc qua lần kiểm toán trớc rủi ro kiểm soát đà đợc đánh giá, kết thử nghiệm chi tiết số d Độ tin cậy nguồn liệu phụ thuộc vào: - Dữ liệu thu thập đợc có nguồn gốc độc lập với đơn vị đợc kiểm toán - Nguồn liệu sử dụng độc lập với cán kế toán - Nguồn liệu kiểm toán viên tạo - Dữ liệu thu thập từ nguồn khác Tính xác liệu ớc tÝnh SV: Hồng Hữu Trường Lớp: Kiểm Tốn 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh Khi áp dụng thủ tục kiểm toán viên thờng xây dựng liệu ớc tính, nhiên tính xác liệu ớc tính tuỳ thuộc vào yếu tố tác động, độ chi tiết nguồn liệu đợc sử dụng để xây dựng liệu ớc tính phơng pháp xây dựng liệu ớc tính từ nguồn Kiểm toán viên cần phải thận trọng xem xét yếu tố ảnh hởng đến liệu ớc tính cần phải giảm thiểu khả xảy sai sót yếu tố Nếu liệu dự kiến đợc xây dựng chi tiết kiểm toán viên dễ dàng việc phát sai sót Theo SAS 56 thông thờng liệu ớc tính phơng pháp xây dựng liệu ớc tính từ nguồn Kiểm toán viên cần thận trọng xem xét yếu tố ảnh hởng đến liệu ớc tính cần phải giảm thiểu khả xảy sai sót yếu tố Nếu liệu dự kiến đợc xây dựng chi tiết kiểm toán viên dễ dàng việc phát sai sót Theo SAS 56 thông thờng liệu ớc tính đợc xây dựng theo tháng thờng xác thuận tiện liệu ớc tính theo năm Việc so sánh đơn vị đợc kiểm toán với đơn vị khác vào tiêu thức nh điều kiện địa lý hay đặc điểm kinh doanh xác việc so sánh đơn vị tiêu thức rộng Mức độ chi tiết phụ thuộc vào đặc điểm đơn vị đợc kiểm toán nh quy mô tính phức tạp ngành nghề kinh doanh hay nguồn liệu sẵn có đơn vị đợc kiểm toán Nhìn chung khả xảy sai phạm trọng yếu tăng lên nh trở nên đa dạng phức hợp Xây dựng liệu chi tiết làm giảm rủi ro Bảo đảm sai lệch với liệu ớc tính xuất phát từ sai sót gian lận Kiểm toán viên xem xét khác biệt liệu ớc tính liệu thực tế thông qua phân tích nguyên nhân gây khác biệt nh thông tin, chứng thu thập đợc từ thủ tơc kiĨm to¸n kh¸c Khi ¸p dơng c¸c thđ tơc phân tích, kiểm toán viên cần phải bảo đảm chênh lệch đáng kể so với liệu ớc tính không xuất phát từ sai sót hay gian lận, cần phải có xem xét thận trọng chênh lệch Ví dụ, mức tin cậy thấp thủ tục phân tích, hiểu biết kiểm toán viên đơn vị chứng bổ xung để xác minh Ngoài SV: Hồng Hữu Trường Lớp: Kiểm Tốn 48A Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh xác minh chênh lệch liệu ớc tính liệu thực tế phụ thuộc vào mức trọng yêú đà đợc xác định 1.1.2 Nội dung thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH T vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam AVA Các thủ tục phân tích mối quan hệ doanh thu liệu khác nhằm đa b»ng chøng vỊ sai sãt träng u cđa doanh thu báo cáo tài Thông thờng loại thủ tục phân tích sau hay đợc sử dụng Phân tích xu hớng: Phân tích biến động doanh thu khách hàng theo thời gian Phân tích tỷ suất: So sánh mối quan hệ khoản mục doanh thu khoản mục khác báo cáo tài Kiểm tra tính hợp lý: Tính toán liệu phi tài liên quan đến khoản mục doanh thu 1.1.2.1 Phân tích xu hớng Phân tích xu hớng mét thđ tơc ph©n tÝch phỉ biÕn nhÊt kiĨm toán Thông qua phân tích biến động số d tài khoản hay khoản mục kỳ kế toán trớc, kiểm toán viên đa dự kiến cho kỳ Trong tiếp cận thủ tục phân tích xu hớng thờng đề cập đến cách tiếp cận nhân quả, đòi hỏi kiểm toán viên phải đa số dự kiến cụ thĨ vỊ doanh thu c«ng ty cung cÊp Mét cách tiếp cận khác thờng đợc sử dụng tiếp cận dự đoán Đối với xu hớng biến động qua kỳ trớc xem liệu chúng có hợp lý không Khi áp dụng cách tiếp cận dự đoán kiểm toán viên không cần phải đa mét sè íc tÝnh thĨ vỊ doanh thu, kiểm toán viên giả định vấn đề tồn số phát sinh tài khoản sai lệch so với xu hớng biến động Tuy nhiên vấn đề chỗ phát sinh có tài khoản doanh thu thể đợc phản ánh phù hợp với xu hớng biến động nhng vÉn cã sai sãt träng u V× vËy, kiĨm toán kiểm toán viên nên cân nhắc việc sử dụng cách tiếp cận nhân đòi hỏi nhiều công sức phí thờng cao Do đó, kiểm toán viên cần cân nhắc lợi ích chi phí hai cách tiếp cận để lựa chọn phơng pháp sử dụng Tuy nhiên kiểm toán viên áp dụng thủ tục phân tích nh thử SV: Hong Hữu Trường Lớp: Kiểm Toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh nghiƯm c¬ theo SAS số 56, thủtục phân tích phơng pháp tiếp cận nhân thờng đợc khuyến khích sư dơng Cã thĨ ph©n chia thđ tơc ph©n tÝch xu hớng thành hai dạng phân tích xu hớng giản đơn phân tích hồi quy Phân tích xu hớng giản đơn Phân tích xu hớng biến động giản đơn xây dựng số ớc tính dựa số phát sinh tài khoản kỳ trớc Ví dụ công ty có doanh số hàng bán gia tăng bình quân hàng năm 10% kiểm toán viên giả định doanh số năm tăng 10% Nếu doanh số năm tăng thấp 10%, điều giải thích nhân tố ảnh hởng đến doanh số nh: cạnh tranh gia tăng hay ảnh hởng suy thoái kinh tế, nhng ảnh cho thấy doanh số bán năm đà không đợc phản ánh đầy đủ vào sổ sách ( tiêu chí đầy đủ) Phân tích hồi quy Trên thực tế, doanh số bán hàng bị ảnh hởng có nhiều nhân tố khác nh: điều kiện kinh tế, thị trờng vòng đời sản phẩm Có nhiều phơng pháp mà kiểm toán viên sử dụng để phân tích xu hớng biến ®éng cđa doanh thu th«ng qua sù biÕn ®éng cđa nhân tố đà biết Phân tích hồi quy phơng pháp sử dụng phổ biến có tính xác cao so với phân tích giản đơn Đây phơng pháp thống kê để tìm đờng thẳng phù hợp nhát cho phơng trình: y = a + bx thông qua chuỗi điểm đà biết B»ng c¸ch sư dơng håi quy tun tÝnh, kiĨm to¸n viên xây dựng phơng trình toán học ( y= ax + b) mµ nhê sư dơng sè liệu xác định (x) để tìm biến phụ thuộc (y) Trong kiểm toán khoảnh mục doanh thu, y doanh thu bán hàng cuung cấp dịch vụ, x doanh số bán hàng b giá bán hàng hóa dịch vụ, a số phụ thuộc khách theed kiểm toán 1.1.2.2 Phân tích tỷ suất Đây hình thức phân tích phổ biến thứ hai thủ tục phân tích trng kiểm toán khoản mục doanh thu Nếu phân tích xu híng biÕn ®éng tËp SV: Hồng Hữu Trường Lớp: Kiểm Toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS inh Trng Hanh trung vào số phát sinh doanh thu không vào phân tích mối quan hệ số d tài khoản phân tích tỷ xuất lại tập trung vào phân tích mối quan hệ Các tài khoản báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh doanh số khoản mục mà doanh số nói chung dễ dự toán tài khoản bảng cân đối kế toán tài khoản bảng cân đối kế toán da giá trị thời điểm, giá trị chịu ảnh hởng nhiều nhân tố Phân tích tỷ suất hiệu tài khoản báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh biến động kết hoạt động kinh doanh mối quan hệ với khoản mục khác, đặc biết với khoản mục doanh thu, thủ tục phân tích làm rõ mối quan hệ doanh thu yếu thố khác Mặc dù dự đoán xu hớng biến động tài khoản bảng cân đối kế toán khó khăn phân tích tỷ suất lại thủ tục phân tích hiệu quả, phản ánh mối quan hệ ớc tính tài khoản bảng cân đối kế toán Các hình thức tiếp cận phân tích tỷ suất Phân tích tỷ suất giúp cho kiểm toán viên so sánh đợc doanh thu đơn vị kỳ so với kỳ trớc tỷ suất thờng tơng ứng đối ổn định kỳ niên độ Hơn phân tích tỷ suất dùng để so sánh tình hình tài đơn vị với đơn vị khác, mối quan hệ thờng biến động lớn Vì lợi ích lớn phân tích tỷ suất xác định mối quan hệ ổn định tỷ suất đơn vị kỳ khác mối quan hệ tơng đồng đơn vị ngành Có hai cách tiếp cận phân tích tỷ suất kiểm toán doanh thu, là: Phân tích theo chuỗi thời gian: so sánh tỷ suât đơn vị qua thời kỳ khác Phân tích theo ngành: so sánh tỷ suất đơn vị ngành thời điểm xác định Các phơng pháp phân tích tỷ suất Kiểm toán viên thờng sử dụng hai phơng pháp phân tích tỷ suất, phân tích tỷ suất tài dựa mối quan hệ khoản mục doanh thu khoản mục khác có liên quan báo cáo tài phSV: Hong Hữu Trường Lớp: Kiểm Toán 48A Chuyên đề thực tt nghip GVHD: PGS.TS inh Trng Hanh ơng pháp phân tích theo quy mô dựa số phát sinh doanh thu năm so với năm trớc đà đợc quy đổi theo tỷ lệ % tiến hành so sánh Phân tích tỷ suất tài kiểm toán khoản mục doanh thu Các tỷ suất tài phản ánh mối quan hệ khoản mục doanh thu báo cáo tài chính, thờng ổn định kỳ có tơng đồng đơn vị ngành nên áp dụng cách tiếp cận theo thời gian phân tích thông qua đơn vị ( phân tích theo ngành) Các nhóm tỷ suất sau thờng đợc sử dụng + Tỷ suất đòn bảy tài chính: Phản ánh tỷ suất huy động nợ nguồn vốn công ty møc rđi ro tµi chÝnh Tû st thu nhËp = So với lÃi phải trả Thu nhập trớc lÃi thuế x 100% LÃi phải trả Tỷ trọng tài sản = Tài sản lu động đầu t ngắn hạn x 100% Lu động Vòng quay HTK Tổng tài sản = bình quân Giá vốn hàng bán x 100% Hàng tồn kho 360 ngày Số ngày chuyển = hàng tồn kho Doanh thu bán chịu khoản phải thu SV: Hồng Hữu Trường 100% Sè vßng quay cđa HTK Tû suÊt vßng quay = Tû suÊt l·i gép x x 100% Các khoản phải thu = Doanh số bán hµng x 100% Lớp: Kiểm Tốn 48A Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Đinh Trọng Hanh trªn doanh thu Tổng tài sản + Tỷ suất doanh lợi: Phản ánh tính hiệu quản lý, điều hành hoạt động Công ty Tỷ suất lợi nhuận LÃi gộp = doanh thu Hiệu sử dụng = x 100% Doanh sè thu thuÇn ( Thu nhËp ròng + chi phí phải trả ) x 100% tài sản Tổng tài sản Phân tích theo quy mô Phân tích theo quy mô khoản mục doanh thu áp dụng cách tiếp cận theo chuỗi thời gian tiếp cận theo ngành Tuy nhiên phân tích theo chuỗi thời gian thờng đợc áp dụng phổ biến Ví dụ, phân tích quy mô khoản mục theo chuỗi thời gian Phần lớn khoản mục doanh thu vµ chi phÝ thêng cã quan hƯ tû st mà kiểm toán viên thờng sử dụng thủ tục phân tích Đối với hầu hết đơn vị tỷ suất thờng tơng đối ổn định nên so sánh chúng theo chuỗi thời gian đơn vị có đặc điểm tơng tự Tuy nhiên sư dơng thđ tơc ph©n tÝch tû st, kiĨm toán viên cần lu ý tới hạn chế cố hữu thủ tục nh khác biệt nguyên tắc kế toán làm cho việc so sánh tỷ suất trở nên không phù hợp Mặt khác tỷ suất khác đơn vị tuỳ thuộc vào vị trí địa lý, công nghệ sản xuất, hiệu sử dụng tài sản hay đòn bảy tài Hơn việc tính toán tỷ suất không theo tiêu thức chuẩn, chúng khác đơn vị khác KiĨm tra tÝnh hỵp lý KiĨm tra tÝnh hỵp lý trình tính toán đa liệu dự kiến thông qua liệu phi tài Ví dụ , tỷ lệ số phòng không cho thuê khách sạn hay nhà nghỉ sử dụng để ớc tính doanh thu Đối với kiểm tra tính hợp lý kiểm toán khoản mục doanh thu KTV phải xây dựng mô hình biểu diễn thay ®ỉi cđa mét biÕn phơ thc th«ng qua sù thay ®ỉi cđa mét biÕn ®éc lËp kh¸c nh gi¸ vèn hàng bán, chi phí bán hàng SV: Hong Hu Trng Lớp: Kiểm Toán 48A
Ngày đăng: 24/06/2023, 16:26
Xem thêm: