Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính kiểm toán khoản mục doanh thu luôn được chú trọng và giao cho các kiểm toán viên có nhiều năm kinh nghiệp thực hiện. Trong tất cả các chỉ tiêu tài chính, doanh thu được coi là một chỉ tiêu đặc biệt quan trọng, nó luôn ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kết quả kinh doanh, cũng như ảnh hưởng rất lớn đến các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán: Lợi nhuận chưa phân phối, thuế VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp…Đồng thời, nó luôn là nền tảng để Ban Giám đốc doanh nghiệp cũng như người quan tâm xem xét, đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Kiểm toán khoản mục doanh thu là bước thiết yếu trong kiểm toán Báo cáo tài chính cho bất kỳ khách hàng nào. Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14- Kế toán doanh thu là một trong bốn chuẩn mực đầu tiên do Bộ tài chính ban hành. Nhận thức được tầm quan trọng của công việc kiểm toán doanh thu, trong thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính , dưới sự hướng dẫn tận tình của cô giáo Ths. Bùi Thị Minh Hải và các anh chị KTV, em đã lựa chọn đề tài: “ Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group thực hiện” Ngoài Lời mở đầu, Kết luận nội dung Khóa luận gồm 2 chương: Chương 1: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Tài chính IFC-ACA Group thực hiện Chương 2: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group thực hiện Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình, chu đáo của Thầy giáo GS.TS. Nguyền Quang Quynh đã giúp em hoàn thành tốt chuyên đề này. Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH IFC-ACA GROUP THỰC HIỆN 1.1 Mục đích của kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính IFC-ACA Group Chức năng của kiểm toán tài chính là xác minh và bày tỏ ý kiến về đối tượng kiểm toán. Đối tượng kiểm toán thì luôn chứa đựng những mối quan hệ về kinh tế và pháp lý phong phú, đa dạng. Do đó nên chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến cấn được xác minh thật khoa học. Mặt khác, ý kiến hay kết luận kiểm toán không chỉ phục vụ cho người lập hay người xác minh mà còn phục vụ cho người quan tâm đến tính trung thực, hợp pháp của BCTC. Chính vì vậy, kết luận này phải dựa trên bằng chứng đầy đủ, có hiệu lực với chi phí kiểm toán thấp nhất. Để thực hiện cuộc kiểm toán đúng hướng và có hiệu quả cao, việc xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán khoa học trên cơ sở các mối quan hệ sẵn có của đối tượng và của khách thể kiểm toán là thực sự cần thiết. Tầm quan trọng của nó đã được thể hiện rất cụ thể trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC). Chuẩn mực xác định: “Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Mục đích của kiểm toán khoản mục doanh thu tại khách hàng là nhằm đảm bảo việc ghi nhận, phản ánh khoản mục doanh thu trên báo cáo kết quả kinh doanh đã tuân theo đúng các chuẩn mực kế toán , kiểm toán; các chính sách của bộ tài chính. Cũng như tất cả các khoản mục khác, mục tiêu của kiểm toán doanh thu nhắm thỏa mãn các cơ sở dẫn liệu: tính hiện hữu, tính trọn vẹn, tính định giá, tính chính xác số học, quyền lợi và nghĩa vụ và tính phân loại và trình bày của các nghiệp vụ được ghi nhận vào doanh thu. Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Một là tính hiện hữu: Đảm bảo các nghiệp vụ được ghi nhận là doanh thu phải có thật, đã xảy ra, đã có quan hệ trao đổi với khách hàng; xem xét đến tính trung thực của số liệu trên BCTC và các khoản giảm trừ trên sổ sách kế toán, trên hóa đơn, trên chứng từ… Hai là tính trọn vẹn: Đảm bảo mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan tời doanh thu và các khoản mục doanh thu thực sự phát sinh, đủ điều kiện ghi nhận là doanh thu thì phải được doanh nghiệp phản ánh vào khoản mục doanh thu. Ba là tính định giá: Xem xét tời việc ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ có giá bán sản phẩm hoặc dịch vụ đúng theo quyết định của ban giám đốc hay không. Các trường hợp chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán cũng phải xem xét trên cơ sở các điều khoản trong hợp đồng, chính sách của công ty cũng như các quy định hiện hành của bộ tài chính. Bốn là tính chính xác số học: Đảm bảo tính chính xác của số tiền được ghi nhận là doanh thu, chú ý các khoản giảm trừ doanh thu, các nghiệp vụ có liên quan đến ngoại tệ, các nghiệp vụ có quy mô lớn, số lượng và chủng loại hàng hoá đa dạng. Năm là tính phân loại và trình bày: Do doanh nghiệp trong kỳ thường phát sinh nhiều loại doanh thu khác nhau, thời điểm khác nhau, quy mô khác nhau, do đó kiểm tra việc phân loại và trình bày phải đảm bảo được có sự tách bạch giữa các loại doanh thu như: doanh thu bán chịu, doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận trước… Đồng thời các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu và các khoản giảm trừ phải được hạch toán đúng tài khoản kế toán Ngoài ra kiểm toán khoản mục doanh thu còn cần phải chú ý tới việc kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu, việc này rất quan trọng do khả năng doanh nghiệp ghi nhận doanh thu không đúng kỳ là thường xuyên xảy ra. Một số nghiệp vụ doanh thu trong năm nay được ghi nhận vào năm sau, và ngược lại một số nghiệp vụ doanh thu năm sau có thể đã được ghi nhận trước vào báo cáo kết quả kinh doanh của năm nay. Các sai xót này tập trung chủ yếu vào các nghiệp vụ phát sinh vào các ngày gần kề ngày kết thúc niên độ kế toán, và cả những nghiệp vụ liên quan đến các khoản khách hàng ứng trước tiền để nhận hàng vào năm sau nhưng đã được ghi nhận là doanh thu trong kỳ. Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ ghi nhận doanh thu ở khách thể kiểm toán có ảnh hưởng tời kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính IFC-ACA Group thực hiện Bản chất của khoản mục doanh thu: Quá trình sản xuất kinh doanh là một quá trình có sự kết hợp chặt chẽ của ba yếu tố: lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động để tạo ra những sản phẩm cần thiết phục vụ nhu cầu của con người. Sản phẩm đó được dùng để bán tiêu dùng hoặc là đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp khác. Qua tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp sẽ ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ. Như vậy, khâu tiêu thụ là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh. Đây là một trong những chỉ tiêu thể hiện rõ nét khả năng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ. Kết quả của khâu này được thể hiện trên Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, cụ thể ở chỉ tiêu doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu thuần. Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu và thu nhập khác thì: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”. Thuật ngữ Doanh thu được sử dụng chỉ bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được. Các khoản thu hộ không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu (Ví dụ: Đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị gửu đại lý, thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng đại lý được hưởng và hạch toán vào tài khoản 511 của bên đại lý). Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp nhưng không phải là doanh thu. Khái niệm trên đã cho ta thấy rõ quan niệm về doanh thu theo cả lý luận và thực tiễn hoạt động kế toán, kiểm toán. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Do trong mọi doanh nghiệp doanh thu bán hành và cung cấp dịch vụ chính là hoạt động chính tạo ra lợi nhuận, nguồn sống của một doanh nghiệp. Nếu trong Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C 4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp một doanh nghiệp doanh thu này sụt giảm thì có thể nói doanh nghiệp đang hoạt động không tốt. Vì vậy Bài viết của Em xin tập trung viết về Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Nó là chỉ tiêu đặc biệt quan trọng bởi lẽ: nó ảnh hưởng rất lớn tới các chỉ tiêu khác trên bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh như: thuế, lợi nhuận chưa phân phối, phải thu khách hàng, lãi từ hoạt động sản xuất kinh doanh…, cũng như ảnh hưởng rất lớn đến những người quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp. Do tầm quan trọng của chỉ tiêu này nên việc việc ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cần phải tuân theo một số quy định sau: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14-Doanh thu và Thu nhập khác thì : Doanh thu bán hàng chỉ ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn năm điều kiện như sau: Thứ nhất :Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro, lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm cho người mua. Thứ hai: Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát sản phẩm hàng hóa. Thứ ba: Doanh thu xác định tương đối chắc chắn. Thứ tư: Doanh nghiệp đã thu được hay sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng. Thứ năm: Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng. Doanh thu về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ kế toán thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo phần công việc đã hoàn thành tại ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ kế toán đó. Doanh thu cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn bốn điều kiện sau: Thứ nhất: Doanh thu xác định tương đối chắc chắn. Thứ hai: Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ cung cấp dịch vụ đó. Thứ ba: Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán. Thứ tư: Xác định được chi phí phát sinh và chi phí để hoàn thành việc cung Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C 5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cấp dịch vụ đó. Chu trình ghi nhận doanh thu có thể được tóm tắt như sau: Đầu tiên doanh nghiệp bắt đầu xử lý đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng của người mua, sau đó là ký hợp đồng về mua bán hàng hóa dịch vụ…Trên cơ sở pháp lý này, người bán có thể xem xét đưa ra quyết định bán qua phiếu tiêu thụ và lập hóa đơn bán hàng. Ngay sau khi quyết định bán, cần xem xét và quyết định bán chịu một phần hoặc toàn bộ hàng hóa. Sau chức năng duyệt bán là chức năng chuyển giao hàng. Vào lúc giao hàng, các chứng từ vận chuyển cũng được lập(hóa đơn vận chuyển hay vận đơn). Đây cũng là thời điểm chấp nhận được ghi sổ bán hàng, một số trường hợp thì hóa đơn bán hàng được lập đồng thời với vận đơn hoặc kiêm chức năng chứng từ vận chuyển. Tiếp theo là gửi hóa đơn tính tiền cho người mua và ghi rõ nghiệp vụ bán hàng. Hóa đơn được lập thành ba liên, là phương thức chỉ rõ cho khách hàng về số tiền và thời hạn thanh toán của từng nghiệp vụ, vừa là căn cứ ghi sổ Nhật ký bán hàng, theo dõi các khoản phải thu, lúc này doanh thu được ghi nhận. Sau khi thực hiện các chức năng về bán hàng cùng ghi sổ kế toán các nghiệp vụ, cần thực hiện tiếp các chức năng thu tiền cả trong điều kiện bình thường và không bình thường. Trong trường hợp phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu, tùy thuộc vào nguyên nhân mà kế toán ghi vào Nhật ký giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại hay chiết khấu thương mại. Bước cuối cùng là sau khi thẩm định, kế toán cần xóa sổ các khoản phải thu không thu được và lập dự phòng nợ khó đòi. Tổ chức tài khoản kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nội dung phản ánh trên TK 511 như sau: Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C 6 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu theo chế độ (Chiết khấu thương mại, Giảm giá hàng bán, Hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế VAT trực tiếp). Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911-Xác định kết quả kinh doanh. Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, và cung cấp dịch vụ trong kỳ. TK 511 cuối kỳ không có số dư và được chia thành bốn tài khoản cấp hai: TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của lượng hàng hóa tiêu thụ trong kỳ của doanh nghiệp. TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của thành phẩm tiêu thụ trong kỳ của doanh nghiệp. TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ” Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của dịch vụ cung cấp trong kỳ của doanh nghiệp. TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Phản ánh các khoản trợ cấp, trợ giá của nhà nước khi cung cấp các sản phẩm được nhà nước trợ cấp. TK 512: Doanh thu nội bộ Nội dung phản ánh trên TK 512 như sau: TK 512: Doanh thu nội bộ Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, Hàng bán bị trả lại, Giảm giá hàng bán. Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911: Xác định kết quả kinh doanh. Tổng doanh thu nội bộ trongkỳ. TK 512 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành ba tài khoản cấp hai như sau: TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu của khối lượng hàng hóa đã được xác định là tiêu thụ nội bộ. TK 5121 chủ yếu dùng cho các công ty thương mại. Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C 7 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu của khối lượng thành phẩm cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một công ty hay tổng công ty. TK 5122 chủ yếu dùng cho các doanh nghiệp sản xuất. TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu của khối lượng cung cấp dịch vụ hoàn thành cho các đơn vị thành viên trong công ty hay tổng công ty. TK 5123 chủ yếu sử dụng trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ. Khi sử dụng TK 512 cần để ý rằng: TK này chỉ sử dụng cho các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong một công ty hay một tổng công ty. Nếu doanh thu bán hàng cho các doanh nghiệp không trực thuộc công ty hay tổng công ty thì không hạch toán vào TK này. TK 521: Chiết khấu thương mại Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ. Bên Có: Kết chuyển số chiết khấu thương mại để ghi giảm doanh thu trong kỳ. TK 521 không có số dư cuối kỳ và có ba tài khoản cấp hai như sau: TK 5211: Chiết khấu hàng hóa TK 5212: Chiết khấu thành phẩm TK 5213: Chiết khấu dịch vụ TK 532: Giảm giá hàng bán Bên Nợ: Tất cả các khoản giảm giá đã chấp thuận cho khách hàng. Bên Có: Kết chuyển giảm giá hàng bán để điều chỉnh giảm doanh thu. TK 532 không có số dư cuối kỳ. TK 531: Hàng bán bị trả lại Bên Nợ: Phản ánh doanh thu của số hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ. Bên Có: Kết chuyển để điểu chỉnh giảm doanh thu lúc cuối kỳ. TK 531 không có số dư cuối kỳ. Chứng từ sổ sách kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Để hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán thường sử dụng các chứng từ và sổ sách sau: Đơn đặt hàng của người mua: Nó thể hiện yêu cầu về hàng hóa, dịch vụ cần cung cấp. Chứng từ vận chuyển: Là chứng từ được lập vào lúc giao hàng, vận chuyển. Hóa đơn bán hàng: Theo quy định hiện hành thì doanh nghiệp phải sử dụng Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C 8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp một trong các loại hóa đơn sau: Hóa đơn GTGT( Mẫu 01-GTKL-3LL): dùng cho các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Khi bán hàng cần ghi đủ các yếu tố quy định trên hóa đơn như giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT, tổng giá thanh toán… Hóa đơn bán hàng( Mẫu 02-GTGT): dùng trong các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hay nộp thuế tiêu thụ đặc biệt. Trên hóa đơn cũng phải ghi đủ những yếu tố cần thiết. Nếu doanh nghiệp đề nghị và được Bộ Tài chính chấp thuận thì doanh nghiệp có thể sử dụng hóa đơn đặc thù. Trên háo đơn cũng phải ghi đủ những yếu tố cần thiết như giá bán chưa thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp… Sổ Nhật ký bán hàng: Dùng để ghi chép các nghiệp vụ bán hàng phát sinh. Sổ chi tiết doanh thu: Sổ này ghi chép doanh thu phát sinh, chi tiết theo từng mặt hàng của doanh nghiệp. Sổ cái doanh thu: Được ghi vào cuối kỳ, phản ánh tổng hợp TK 511 của doanh nghiệp trong kỳ kế toán. Ngoài ra, khi hạch toán chi tiết tiêu thụ, doanh nghiệp còn sử dụng các bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ, bảng thanh toán bán hàng đại lý… Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp được thực hiện theo một số nguyên tắc sau: Nếu doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì doanh thu là số tiền gia công thực tế được hưởng; không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công. Với hàng hóa nhận đại lý, ký gửi thì doanh thu là phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng. Nếu bán hàng theo phương pháp trả chậm, trả góp thì doanh thu ghi nhận theo giá bán trả tiền ngay. Những sản phẩm được xác định là tiêu thụ nhưng vì lý do về chất lượng, về quy cách kỹ thuât…người mua trả lại và từ chối thanh toán thì tùy trường hợp mà hạch toán vào các khoản giảm trừ doanh thu như tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại, TK 532: Giảm giá hàng bán, 521: Chiết khấu thương mại nếu người mua với khối lượng lớn. Nếu doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C 9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đến cuối kỳ kế toán vẫn chưa giao hàng thì số hàng này không được coi là tiêu thụ và không ghi vào tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, mà chỉ hạch toán vào bên Có TK 131: Phải thu khách hàng về khoản tiền đã thu. Đến khi nào giao hàng thì kế toán sẽ hạch toán vào TK 511 về trị giá hàng đã giao, phù hợp với nguyên tắc ghi nhận doanh thu. Với trường hợp cho thuê tài sản, nhận tiền trước cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ của năm tài chính được ghi nhận là tổng số tiền cho thuê chia cho số năm cho thuê tài sản. Với doanh nghiệp được nhà nước trợ cấp, trợ giá thì doanh thu là số tiền được nhà nước chính thức trợ cấp, trợ giá. Nó được phản ánh trên TK 5114: Doanh thu trợ cấp trợ giá. Sơ đồ 1: Hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK911 TK511,512 TK 111,112,131… Hoa hồng được hưởng TK 521,531,532 TK 331 Bán hàng Tổng tiền Khoản giảm trừ đại lý thu được Doanh thu TK 3331 Thuế GTGT Doanh thu thuần Thuế GTGT về BH&CCDV TK 3387 Số lãi Số tiền bán trả chậm trả chậm Doanh thu bán hàng trả ngay 1.3 Kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính IFC-ACA Group thực hiện 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán Tiếp cận khách hàng Trước mỗi mùa kiểm toán Công ty kiểm toán IFC-ACA Group sẽ gửi thư mời đến các công ty khách hàng kể cả cũ lẫn những khách hàng mới. Trong thư mời gửi cho khách hàng mới, công ty sẽ gửi kèm tập tài liệu giới thiệu về các dịch vụ của công ty, về khả năng đáp ứng dịch vụ của công ty và năng lực của công ty. Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C 10 [...]... thúc kiểm toán khoản mục doanh thu, kiểm toán viên sẽ đưa ra kết luận và các bút toán điều chỉnh nếu có Những góp ý về công tác kế toán và quản lý của công ty khách hàng sẽ được phản ánh trong thư quản lý Sau khi kiểm toán viên và khách hàng thống nhất được các vấn đề, công ty IFC-ACA Group sẽ có bộ phận tiến hành kiểm tra soát xét các vấn đề trước khi phát hành báo cáo kiểm toán Trong báo cáo kiểm toán. .. điều chỉnh nếu có những sai phạm, tư vấn cho khách hàng để hoàn thiện công tác kế toán 1.4.2 Thực hiện kiểm toán Thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với doanh thu Hệ thống kiểm soát của công ty ABC Hoạt động hiệu quả và phù hợp với thực tế kinh doanh tại Công ty Bản thân công ty ABC trong năm cũng không có biến động về nhân sự ở bộ phận lãnh đạo và bộ phận kế toán do công ty làm ăn không tốt nên việc tuyển... kiểm toán khoản mục doanh thu, kiểm toán viên đưa ra kết luận kiểm toán và các bút toán điều chỉnh Ngoài ra những góp ý cho công tác tổ chức kế toán tại công ty cũng được kiểm toán phản ánh trong thư quản lý gửi cho doanh nghiệp Sau khi kiểm toán viên và khách hàng thống nhất được các vấn đề, bộ phận kiểm soát của công ty IFC-ACA Group sẽ tiến hành kiểm tra soát xét các vấn đề trước khi phát hành báo. .. Bộ Tài chính về Chế độ Kế toán doanh nghiệpViệt Nam vào việc tiến hành lập báo cáo tài chính Báo cáo tài chính của công ty phát hành bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Công ty áp dụng hình thức ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung, niên độ năm tài chính bắt đầu từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 năm dương lịch Các chính sách đối với khoản mục doanh thu. .. Tại IFC-ACA Group khi kiểm toán doanh thu các thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên cần thực hiện là: Bước 1: Xem xét các chính sách và phương pháp kế toán cho việc ghi nhận doanh thu có được áp dụng hợp lý nhất quán không Kiểm tra việc trình bày doanh thu bằng cách xét xem các khoản mục sau có được phân loại, hạch toán và trình bày hợp lý không? 1 Doanh thu bán hàng cho các bên liên quan 2 Doanh thu. .. chỉnh lại chỉ tiêu doanh thu trên báo cáo kết quả kinh doanh của toàn công ty Kết luận: Qua các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện, theo ý kiến của kiểm toán viên, cơ sở dẫn liệu của khoản mục doanh thu trên khía cạnh trọng yếu là phù hợp, việc ghi nhận doanh thu của công ty tuân theo đúng các nguyên tắc kế toán được quy định Kiểm toán viên Trần Duy Bảo 1.5 Quy trình kiểm toán tại Công ty cổ phần xấy... hành báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên đã nhận được thư xác nhận từ phía Công ty TNHH Đồng Giao, Công ty, Công ty LA DORIA S.P.A CONTRADA STARZELLA DELLA FOCE, Công ty INGREDIEN TRADE, CO INC, Công ty TNHH xuất khẩu Hải phòng; Công ty TNHH Thành Vinh 1.5.3 Kết thúc kiểm toán doanh thu Để kết thúc quy trình kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên sẽ xem xét các nghiệp vụ phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán, ... phân công cho từng thành viên trong đoàn nhiệm vụ cụ thể và chịu trách nhiệm báo cáo với IFC-ACA Group Các thành viên sẽ phụ trách và kiểm soát các khoản mục của mình sau đó sẽ đối chiếu và so sánh với nhau nếu có những vấn đề nảy sinh Do tính chất quan trọng của khoản mục doanh thu nên trưởng đoàn Trần Duy Bảo sẽ phụ trách khoản mục doanh thu Bảng 03: Chương trình kiểm toán đối với khoản mục doanh thu. .. xem xét và kiểm tra quá trình thanh toán 2 Kiểm tra tính chính xác của nghiệp vụ doanh thu: Kiểm tra số lượng, đơn giá và tính toán trên hóa đơn, kiểm tra việc quy đổi đồng tiền bán hàng bằng ngoại tệ ra đồng tiền hạch toán; đối chiếu số liệu trên hóa đơn với sổ chi tiết và sổ tổng hợp doanh thu 3 Kiểm tra việc phân loại doanh thu: Phân biệt doanh thu bán chịu, doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận... toán viên là 1.3.2 Thực hiện kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục doanh thu Kiểm toán viên sẽ kiểm tra chính sách ghi nhận doanh thu của doanh nghiệp bằng cách phỏng vấn kế toán trưởng từ đó đưa ra nhận định về hệ thông kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp được đánh giá là tư ng đối tốt thì kiểm toán viên sẽ hạn chế đi các thủ tục kiểm tra chi tiết . CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH IFC-ACA GROUP THỰC HIỆN 1.1 Mục đích của kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn. Minh Hải và các anh chị KTV, em đã lựa chọn đề tài: “ Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group thực hiện . xét và các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group thực hiện Em xin chân thành