Quy trình kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán AASC thực hiện

Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC Thñ tôc kiÓm to¸n 28 SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm toán 48C Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ DÀI HẠN DO CÔNG TY KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính trong kiểm toán BCTC do công ty kiểm toán AASC thực hiện. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, khoản 11 xác định: “Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính đó có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực va hợp lý các khía cạnh trọng yếu hay không”. Mục tiêu của kiểm toán tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao hiệu quả của chất lượng thông tin tài chính của đơn vị. Mặt khác, theo chuẩn mực kế toán AASC và theo kết cấu tài khoản theo quyết định 15 năm 2006 của bộ tài chính, các khoản đầu tư tài chính dài hạn bao gồm: Đầu tư vào công ty con, vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác (cổ phiếu, trái phiểu và các khoản đầu tư khác). Đi kèm với các khoản mục này là khoản mục dự phòng giảm giá các khoản đầu tư dài hạn có ý nghĩa với đơn vị được kiểm toán lẫn nhà đầu tư quan tâm tới khả năng sinh lời từ các khoản đầu tư của đơn vị. Được tính chất đa dạng của loại hình đầu tư kể trên nên khi tiến hành kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn do công ty AASC thực hiện, trưởng nhóm kiểm toán viên sẽ thực hiện lập danh sách các mục tiêu kiểm toán và phâm nhiệm công việc cho trợ lý kiểm toán viên. Cần chú ý thêm rằng tại công ty kiểm toán AASC, các khoản thuộc cùng một nhóm tính chất hoặc nhóm đối xứng sẽ do một kiểm toán viên và một trợ lý thực hiện. trưởng nhóm kiểm toán viên chỉ thực hiện lập kế SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm toán 48C 1 Khóa luận tốt nghiệp hoạch và xem xét giám sát công việc của các cá nhân trong nhóm đảm bảo thực hiện chương trình kiểm toán đúng tiến độ và là một phần của kiểm soát chất lượng trong soát xét 3 cấp: ví dụ: Các tài khoản tiền mặt, tiền gửi và khoản chi phí bán hàng, quản lý do một kiểm toán viên thực hiện các khoản doanh thu, giá vốn hàng bán hàng hệ thống tài khoản trong tính giá thành sản phẩm do 1 kiểm toán viên khác thực hiện… Theo logic đó, các khoản đầu tư tài chính dài hạn sẽ do 1 kiểm toán viên thực hiện và 1 trợ lý có kinh nghiệm tùy thuộc vào khối lượng công việc và mức độ phức tạp (trọng yếu) của khoản mục được kiểm toán. Các mục tiêu do trưởng nhóm kiểm toán viện lập và đưa cho kiểm toán viện phụ trách nhóm khoản mục này chỉ là các mục tiêu kiểm toán chung còn việc xây dựng các mục tiêu kiểm toán đặc thù sẽ do người đảm nhận chi tiết xây dựng và ghi lại trên giấy tờ làm việc của công ty kiểm toán AASC. Sở dĩ có sự chia tách trong xây dựng mục tiêu kiểm toán tại AASC là vì trưởng nhóm dựa vào loại hình kinh doanh của đơn vị, dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu đó là khách hàng cũ) hoặc dựa vào cam kết của nhà quản lý đơn vị được kiểm toán cũng như phán đoán chủ quan, dựa vào thông tin thu thập được về khách hàng đưa ra. Đối với mục tiêu kiểm toán đặc thù, do tính chất, khối lượng phát sinh của công việc hay mục đích sử dụng số liệu mà kiểm toán chung của công ty kiểm toán AASC đối với các khoản đầu tư tài chính thường không đổi theo năm kiểm toán đối với cùng một khách hang. Ví dụ đối với tập đoàn Phú Thái, mục tiêu kiểm toán chung được xây dựng dựa theo đánh giá qui trình kế toán. SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm toán 48C 2 Khóa luận tốt nghiệp Qui trình công nghệ kế toán Yêu cầu quản lý và phương hướng cơ bản của kiểm toán Phương pháp Chức năng Hình thức cơ bản Mục tiêu cơ bản của kiểm soát và quản lý Chứng từ -Thông tin về nghiệp vụ phát sinh -Minh chứng cho nghiệp vụ phát sinh Bản chứng từ -Ghi đúng số lượng đơn giá và giá tiền. -Tuân thủ thủ tục chứng từ -Liên kết với các bước sau (chuyển sổ) Tính giá -Phản ánh giá trị thực của tài sản -Tập hợp chi phí theo loại sản phẩm dịch vụ Sổ chi tiết -Phân loại đối tượng tính giá -Phản ánh giá trị thực của tài sản dịch vụ theo nguyên tắc hoạt động liên tục. -Phân bổ chi phí chung cho sản phẩm hàng hóa dịch vụ Đối ứng tài khoản -Phân loại tài sản và vốn -Phản ánh vận động của tài sản về vốn qua từng nghiệp vụ. Sổ tổng hợp -Phân loại đúng yêu cầu của quản lý. -Định khoản và ghi sổ đúng, cộng dồn số dư và chuyển khoản chính xác Tổng hợp cân đối kế toán -Khái quát cá quan hệ tài chính -Cần đối tổng thể hoặc bộ phận Bảng tổng hợp -Phân định quyền sở hữu (tài sản) và nghĩa vụ (vốn) với quan hệ hợp đồng (ngoài bảng) -Cân đối tài sản với vốn, thu và chi (và số dư) -Chuyển đúng số dư hoặc số phát sinh vào khỏan mục tương ứng Mục tiêu kiểm toán chung đối với kiểm toán các khoản đầu tư tài chính được đưa ra là: - Các khoản tài chính có tồn tại thuộc về doanh nghiệp và được hạch toán chính xác (tính hiện hữu, chính xác, quyền và nghĩa vụ). - Các phương pháp tính giá phù hợp với các chuẩn mực kế toán là cơ sở làm kiểm toán (phân loại và trình bày, đánh giá) SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm toán 48C 3 Khóa luận tốt nghiệp - Các cổ tức tiền lãi và các khoản thu nhập khác cũng như các giá trị lời lãi được hạch toán (tính đầy đủ, chính xác) Điều này được hiểu là: -Tính có thật về sự tồn tại của các khoản đầu tư cũng như các nghiệp vụ phát sinh. Sự tồn tại hoặc phát sinh về việc lập báo cáo tài chính, đơn vị đưa báo cáo tài chính các số liệu (số dư cuối kỳ) có đúng số liệu hoạch toán trên sổ kế toán hay không? Những xác nhận của kiểm toán viên đề cập đến các chỉ tiêu tài sản nợ, tài sản có trong bảng cân đối kế toán có thực sự phát sinh trong lòng kế toán. - Quyền và nghĩa vụ: Những xác nhận của kiểm toán viên đề cập đến việc tài sản được phản ánh trên báo cáo tài chính có thuộc quyền sở hữu của đơn vị hay không? Các khoản nợ có phải là nghĩa vụ của đơn vị vào ngày thành lập báo cáo hay không? Các khoản doanh thu chưa thực hiện được ghi nhận có thực sự dựa trên cơ sở pháp lý và chuẩn mực hiện hành để ghi nhận thuộc quyền và nghĩa vụ của đơn vị hay không? - Tính đầy đủ (trọn vẹn) nói về khả năng bỏ qua các khoản mục đáng lý ra phản ánh đựa vào báo cáo tài chính. Một hệ thống kiểm sóat nội bộ hoạt động có hiệu quả sẽ đảm bảo rằng mọi nghiệp vụ đều được ghi nhận và phản ánh trên hệ thống tài khoản, sổ kế toán, báo cáo tài chính. Nếu đánh giá của kiểm toán viên qua các thử nghiệm về kiểm soát cho thấy sự yếu kém không hiệu quả, thì kiểm toán viên phải tăng qui mô thử nghiệm cơ bản. - Tính đúng kỳ: Mục tiêu này nhằm xác minh đảm bảo rằng các nghiệp vụ phát sinh tăng giảm trong kỳ đơn vị, không có sự nhầm lẫn hay cố ý hạch toán trung lặp các nghiệp vụ từ kỳ trước chuyển sang, đảm bảo rằng các nghiệp vụ phát sinh của tháng đầu của niên độ kế toán sau không bị hạch toán nhầm lẫn hoặc cố ý kỳ trước sang kỳ sau và ngược lại; đảm bảo các khoản doanh thu, thu nhập và các khoản chi phí nếu không tuân thủ SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm toán 48C 4 Khóa luận tốt nghiệp nguyên tắc phù hợp của kỳ kế toán có ảnh hưởng nghiệm trọng đến kết quả kinh doanh và báo cáo kết quả kinh doanh. - Phân loại và trình bày: yêu cầu đơn vị khi hạch toán các nghiệp vụ phát sinh phù hợp với các tài khoản đã đăng ký, thu nhập chi phí phát sinh ở khâu nào, lĩnh vực nào cần được hạch toán vào tài khoản cấp 2 bắt buộc, đơn vị có thể đăng ký tài khoản cấp 3, cấp 4 theo sự phê duyệt của bộ tài chính. Ví dụ: Hệ thống các chi nhánh của công ty Bảo hiểm Bảo Minh sử dụng hệ thống phần mềm kế toán bảo hiểm chuyên dụng, theo dõi cả quản trị nhân lực, hay hệ thống tài khoản cấp 3 trong các đơn vị bưu điện viễn thông. Đối với kế toán các khỏan đầu tư tài chính dài hạn, việc phân loại và trình bày hợp lý, trung thực phù hợp với hệ thống chuẩn mực hay pháp luật hiện hành có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất. - Tính đúng đắn trong việc tính giá: kiểm toán viên phải kiểm tra để khẳng định rằng, phương pháp định giá mà đơn vị áp dụng với loại tài sản phù hợp với các chuẩn mực kế toán được chấp nhận và qui định của nhà nước, tính nhất quán và có căn cứ hợp lý trong lựa chọn phương pháp tính giá trong góp vốn và phân chia lợi tức từ hoạt động đầu tư. Tóm lại, giống như mọi tiêu chuẩn kiểm toán các loại doanh nghiệp khác nhau kiểm toán các phần hành khác nhau, kiểm toán viên đưa ra các mục tiêu cần thực hiện là giúp cho chính kiểm toán viên và công ty kiểm toán rút ta được ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ hiện hành, có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực và hợp lý các khía cạnh trọng yếu hay không. 1.2. Đặc điểm kế toán các nghiệp vụ đầu tư dài hạn của khách hàng được kiểm toán có ánh hưởng đến kiểm toán báo tài chính do công ty AASC thực hiện Các khoản đầu tư tài chính dài hạn, bản thân nó cũng là các khoản đầu tư mà về bản chất, đó là các hoạt động đầu tư vốn vào các lĩnh vực SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm toán 48C 5 Khóa luận tốt nghiệp kinh doanh khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nhằm mục đích mở rộng cơ hội thu lợi nhận cao và hạn chế rủi ro trong kinh doanh. Nói cách khác, đó là hình thức doanh nghiệp tận dụng mọi nguồn vốn, tài sản nhàn rỗi hoặc sử dụng kém hiệu quả và cơ hội kinh doanh trên thị trường để tham gia vào qua trình kinh doanh, ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị mình nhằm mục đích thu được lợi nhuận tối đa trong kinh doanh (theo giải trình “đầu tư tài chính” do nhà xuất bản thống kê in ấn năm 2009). Trong một đơn vị kinh doanh cụ thể, hoạt động đầu tư tài chính dài hạn được cụ thể hóa theo hình thức đầu tư, được doanh nghiệp theo dõi và quản lý bởi hệ thống tài khoản kế toán và các sổ sách, chứng từ, hợp đồng để hướng tới hiệu quả trong hoạt động kiểm soát. Việc doanh nghiệp theo dõi và kiểm soát các hoạt động đầu tư tài chính dài hạn của mình qua hệ thống tài khoản,sổ sách, chứng từ kế toán là căn cứ tạo nên cơ sở dẫn liệu trong doanh nghiệp được công ty AASC kiểm toán. Kiểm toán viên của công ty trong quá trình thực hiện công việc sẽ bám sát theo cơ sở dẫn liệu, dựa theo đặc điểm theo dõi vào kiểm soát của doanh nghiệp đối với khoản mục mà xây dựng mục tiêu kiểm toán Chương trình kiểm toán cụ thể: Hoạt động đầu tư tài chính dài hạn bao gồm: + Đầu tư vào công ty con + Đầu tư vào công ty liên doanh + Đầu tư vào công ty lien kết + Đầu tư dài hạn khác + Dự phòng giảm giá các khoản đầu tư dài hạn 1.2.1 Đầu tư vào công ty con - Hoạt động đầu tư vào công ty con được theo dõi qua tài khoản 221, tài khoản dung để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm khoản đầu tư vốn trực tiếp vào công ty con. Công ty con là doanh nghiệp SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm toán 48C 6 Khóa luận tốt nghiệp chịu sự kiểm sóat của một doanh nghiệp khác (công ty mẹ) khoản đầu tư vào công ty con bao gồm: + Đầu tư cổ phiếu: Công ty mẹ là chủ sở hữu cổ phiếu phổ thông tại công ty con có quyền tham gia đại hội cổ đông, có thể ứng cử và bầu cử vào hội đồng quản trị, có quyền biểu quyết các vấn đề quan trọng về sửa đổi, bổ sung phương án kinh doanh. Công ty mẹ là chủ sở hữu cổ phiếu được hưởng cổ tức trên kết quả hoạt động kinh doanh của công ty con nhưng đồng thời chủ sở hữu cũng phải chịu rủi ro khi công ty con thua lỗ, giải thể (hoặc phá sản) theo điều lệ doanh nghiệp và luật phát sản của doanh nghiệp. + Khoản đầu tư vốn dưới hình thức góp vốn bằng tiền, tài sản khác vào công ty con hoạt động theo loại hình công ty nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên, công ty cổ phần nhà nước và các loại hình kinh doanh khác. - Đặc điểm hạch toán kế toán đầu tư vào công ty con: + Doanh nghiệp chit hạch toán vào tài khoản 221 “đầu tư vào công ty con” khi chủ đầu tư nắm giữ trên 50% vốn chủ sở hữu (nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết) và có quyền chi phối chính sách tài chính và hoạt động của doanh nghiệp, nhằm tìm được lợi ích kinh tế từ hoạt động của doanh nghiệp đó khi doanh nghiệp đầu tư không còn giữ quyền kiểm soát doanh nghiệp con thì ghi giảm khoản đầu tư vào công ty con. + Một số trường hợp khoàn đầu tư vẫn được hạch toán vào tài khoản 221 “vốn đầu tư vào công ty con” khi doanh nghiệp nắm giữ ít hơn 50% vốn chủ sở hữu (ít hơn 50% quyền biểu quyết) tại công ty con có thỏa thuận khác: o Một là các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết. o Hai là công ty mẹ có quyền chi phối chính sách tài chính và hoạt dộng theo qui chế thỏa thuận. SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm toán 48C 7 Khóa luận tốt nghiệp o Ba là công ty mẹ có quyền bổ nhiệm hoặc bãi miễn được số thành viên của hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương. + Vốn đầu tư vào công ty con phải được phản ánh theo giá gốc,bao gồm giá mua cộng các chi phí mua (nếu có) như: Chi phí môi giới giao dịch, lệ phí, thuế và phí ngân hàng. + Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình hợp nhất kinh doanh của doanh nghiệp được xác định là bên mua trong trường hợp hợp nhất kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ- công ty con được thực hiện theo thông tư hướng dẫn kế toán thực hiện theo chuẩn mực số 11 “hợp nhất kinh doanh”. + Kế toán mở sổ chi tiết theo dõi đầu tư vào từng công ty con theo mệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu, chi phí thực tế đầu tư vào công ty con. + Phải hạch toán đầy đủ. kịp thời các khoản thu nhập từ công ty con (lãi cổ phiếu, lãi kinh doanh) của năm tài chính và báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ. Cổ tức, lợi nhuận đựơc chia từ công ty mẹ được hạch toán vào doanh thu họat động tài chính hàng năm của công ty mẹ. 1.2.2 Vốn góp liên doanh Doanh nghiệp sử dụng tài khoản 222 “vốn góp liên doanh” để phản ánh toàn bộ vốn góp liên doanh dưới hình thức thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát và tình hình hồi lại vốn liên doanh khi kết thúc hợp đồng liên doanh. Liên doanh là thoả thuận hợp đồng của hai bên hoặc nhiều bên để cùng thực hiện hoạt động kinh tế mà hoạt động này được kiểm soát bởi các bên góp vốn liên doanh, có 3 hình thức liên doanh chủ yếu: + Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh được đồng kiểm soát (hay còn được gọi là hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát). SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm toán 48C 8 Khóa luận tốt nghiệp + Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức liên doanh tài sản được đồng kiểm soát (hay còn được gọi là tài sản đồng kiểm soát). + Cơ sở kinh doanh kiểm soát được thành lập bởi các bên góp vốn liên doanh Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát là cơ sở kinh doanh mới được thành lập có hoạt động độc lập giống như hoạt động của một doanh nghiệp, tuy nhiên vẫn chịu sự kiểm soát của các bên góp vốn kinh doanh theo hợp đồng liên doanh. Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát phải tổ chức thực hiện công tác kế toán riêng theo qui định của pháp luật hiện hành về kế toán cũng như các doanh nghiệp khác. Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, các khoản nợ phải trả doanh thu, thu nhập khác và chi phí phát sinh tại đơn vị mình. Mỗi bên góp vốn liên doanh được hưởng một phần kết quả họat động của cơ sở sản xuất kinh doanh đồng kiểm soát theo thỏa thuận của hợp đồng liên doanh, vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bao gồm tất cả các loại tài sản vật tư, tiền vốn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, kể cả các khoản tiền vay vốn dài hạn dùng vào việc góp vốn. * Đặc điểm hạch toán kế toán đầu tư vào công ty liên kết. - Các khoản đầu tư hạch toán vào tài khoản 222 “đầu tư vào công ty liên kết” khi nhà đầu tư có quyền đồng kiểm soát chính sách tài chính và họat động của đơn vị nhận đầu tư,khi nhà đầu tư không còn quyền kiểm soát thì phải ghi giảm khoản đầu tư vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát. - Về nguyên tắc và phương pháp góp vốn các khoản vốn góp liên doanh thu hình thành hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát, tài sản đồng kiểm soát cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, doanh nghiệp thực hiện theo qui định tại chuẩn mực cơ sở “thông tin tài chính về các khoản góp vốn liên doanh” (quyết định 234/2003/QĐ-BTC): “Tài khoản 222 “vốn góp liên doanh” chỉ sử dụng với các doanh nghịêp có hoạt động đầu tư góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồn kiểm soát mà không phản ánh đầu tư góp vốn vào cơ SV: Vũ Đình Thái - Lớp Kiểm toán 48C 9 [...]... kế toán của đơn vị Tính toán các khoản lãi đợc hởng từ các khoản đầu t trong năm, đối chiếu với các khoản đã ghi nhận thu nhập để phát hiện ra các khoản tiền lãi cha đợc ghi nhận 2.8 Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản đầu t trên báo cáo tài chính Chú ý các khoản đầu t dài hạn đến hạn thu hồi đợc chuyển sang các khoản đầu t ngắn hạn 2.9 Thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của các doanh... Tính toán lại thu nhập hoặc tổn thất từ việc thanh lý các khoản đầu t và đối chiếu chúng với Báo cáo kết quả kinh doanh, kiểm tra bút toán hạch toán 2.7 Kiểm tra việc phân chia các khoản thu nhập từ hoạt động đầu t trong kỳ bằng cách thực hiện công việc sau đây: Đối chiếu thu nhập hoặc tổn thất đợc chia trong kỳ với BCTC của đơn vị nhận đầu t và các tài liệu liên quan khác, với Báo cáo kết quả kinh doanh,... đợc kiểm toán hoặc cơ quan có thẩm quy n phê duyệt 2.2 Thu thập thông tin chi tiết về các khoản đầu t : hình thức đầu t, thời hạn đầu t, mệnh giá, lãi suất, phơng thức phát hành, phơng thức thanh toán gốc, lãi 2.3 Kiểm tra các giấy chứng nhận cổ phiếu, trái phiếu hoặc các khoản đầu t khác mà doanh nghiệp có hoặc xác nhận số d đó với bên thứ ba (nếu có thể) 2.4 Kiểm tra các khoản đầu t tăng trong kỳ Đầu. .. đó công bố vào thời điểm khoá sổ và tại thời điểm kiểm toán Đối với các khoản đầu t bằng hình thức liên doanh: so sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ với ghi nhận vốn liên doanh của liên doanh theo BCTC đã kiểm toán của liên doanh Đối với các khoản đầu t khác: so sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ với giá trị có thể thực hiện đợc (giá trị thực tế trên thị trờng tại ngày khóa sổ kế toán hoặc tại thời điểm gần ngày thực. .. 50% quyn biu quyt) ca bờn nhn u t m khụng cú tha thun khỏc Trng hp t l biu quyt ca nh u t trong cụng ty liờn kt ỳng bng t l vn gúp ca nh u t trong cụng ty liờn kt: Tng s vn gúp T l biu quyt ca nh u t ca nh u t trong cụng ty trc tip trong cụng ty liờn kt = x 100% Tng s vn ch s hu ca cụng ty liờn kt Trng hp t l quyn biu quyt khỏc vi t l vn gúp do cú tha thun khỏc gia nh u t v cụng ty liờn kt, quyn biu quyt... lãi đã nhân trong niên độ và so sánh chúng với kế hoạch và niên độ trớc Tiến hành kiểm tra tính hợp lý của các khoản tiền lãi thu về trong niên độ 2 Kiểm tra chi tiết 2.1 Thu thập số liệu chi tiết các khoản đầu t tại thời điểm đầu kỳ, cuối kỳ và sự biến động tăng giảm trong kỳ Thực hiện đối chiếu với số liệu trên sổ chi tiết, sổ kế toán tổng hợp và Báo cáo tài chính Đối chiếu số d chi tiết đầu kỳ với... điểm gần ngày thực hiện kiểm toán nhất) Tìm kiếm các khoản đầu t cần lập dự phòng mà cha ghi nhận So sánh mức dự phòng đã lập và mức cần phải lập theo đánh giá của kiểm toán viên 3 Kết luận 3.1 Đa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề đợc đề cập trong th quản lý 3.2 Lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mục thực hiện 3.3 Lập lại Thuyết minh chi tiết nếu có sự điều chỉnh của kiểm toán Thớ d c th:... với các khoản cho vay vốn thì thu thập hợp đồng cung cấp tín dụng, biên bản giao nhận vốn - Kinh doanh bất động sản : thu thập chứng từ mua tài sản và giấy SV: V ỡnh Thỏi - Lp Kim toỏn 48C 28 Khúa lun tt nghip chứng nhận quy n sở hữu 2.6 Kiểm tra đầu t giảm trong kỳ - Đối chiếu giá trị trên hợp đồng bán với các chứng từ nhận tiền, nhận tài sản - Kiểm tra hạch toán các khoản đầu t đợc thanh lý trong. .. trên sổ kế toán với các giấy chứng nhận cổ phần, trái phiếu, tín phiếu, chứng từ liên quan đến các khỏan chi cho các khoản đầu t này Đối với các khoản góp vốn liên kết, góp vốn liên doanh : thu thập các hợp đồng liên kết kinh tế, hợp đồng liên doanh, kiểm tra chứng từ liên quan đến việc góp vốn Đối với vốn góp bằng hiện vật cần thu thập biên bản giao nhận tài sản góp vốn và biên bản đánh giá tài sản... tng, gim trong nm/k, s cui nm/k ca khon u t ti chớnh trong nm/k - Cỏc hp ng, h s phỏp lý liờn quan n khon u t ti chớnh - Cỏc chng t liờn quan n khon u t ti chớnh Bng 1.5 Chng trỡnh kim toỏn cỏc khon u t ti chớnh ca cụng ty kim toỏn AASC Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Ngời thực hiện Ngày thực hiện 1 Thủ tục phân tích Phân tích số d các loại hình đầu t, xem xét các thay đổi bất thờng Thu thập các khoản lãi . kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán AASC thực hiện. Để minh họa cho chuyên đề tốt nghiệp em xin trình này thực trạng kiểm toán. toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán AASC thực hiện tại hai khách hàng là công ty ABC và công. HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán các khoản mục đầu tư tài chính trong kiểm toán BCTC do công ty kiểm toán AASC thực hiện. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, khoản 11 xác định: Mục tiêu kiểm toán báo