CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TYTNNH KIỂM TOÁN COM.PT THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho ảnh hưởng đến k
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG LỜI NÓI ĐẦU Nguyễn Bá Ngọc Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCDKT : Bảng cân đối kế toán BCKQKD : Báo cáo kết kinh doanh BCKT : Báo cáo kiểm toán BCTC : Báo cáo tài BGD : Ban giám đốc COM.PT : Cơng ty TNHH Kiểm tốn COM.PT CTKT : Chương trình kiểm toán DN : Doanh nghiệp DNNN : Doanh nghiệp nhà nước GTGT : Giá trị gia tang GTLV : Giấy tờ làm việc HTK : Hàng tồn kho KH : Khách hàng KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên TSCD : Tài sản cố định Nguyễn Bá Ngọc Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng DANH MỤC BẢNG DANH MỤC BẢNG DANH MỤC BẢNG LỜI NÓI ĐẦU LỜI NÓI ĐẦU LỜI NÓI ĐẦU Ngày 7/11/2006 đánh dấu bước ngoặt kinh tế Việt Nam với kiện: Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 150 Tổ chức thương mại giới (WTO) Điều giúp cho kinh tế Việt Nam “thay da đổi thịt” không ngừng phát triển Đi kèm với phát triển nhu cầu ngày cao quản lý, đầy đủ thông tin ngày đa dạng phong phú Một kinh tế khơng thể phát triển có giới hạn thơng tin Hơn nữa, phải thơng tin đảm bảo độ xác, trung thực hợp lý Xuất phát từ thực tế đó, kiểm tốn đời phát triển để thực nhiệm vụ mình-cung cấp thơng tin tính trung thực hợp lý thơng tin tài Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm tốn Đối tượng kiểm tốn tài Bảng khai tài Bộ phận quan trọng Bảng khai Báo cáo tài Kiểm tốn BCTC tổng hợp kết kiểm toán chu trình nghiệp vụ kinh tế riêng biệt Trong đó, HTK phận có tính chất quan trọng mà q trình kiểm tốn KTV khơng thể bỏ qua Do đặc điểm phức tạp, có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục khác BCTC, HTK xem khoản mục có tính trọng yếu u cầu KTV phải thận trọng tiến hành kiểm toán kiểm toán HTK xem công việc quan trọng nhất, bỏ qua kiểm tốn Chính lý mà em lựa chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho quy Nguyễn Bá Ngọc Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chun ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn COM.PT thực hiện” cho chuyên đề thực tập chuyên ngành Chuyên đề thực tập em chia làm chương: Chương 1: Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn COM.PT thực Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn COM.PT thực khách hàng Chương 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn COM.PT thực Để hồn thành chuyên đề thực tập lần này, em nhận hướng dẫn tận tình Thầy giáo Th.s Đinh Thế Hùng anh chị nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán COM.PT Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Thầy giáo anh chị Công ty Hà nội, ngày 11 tháng năm 2011 Sinh viên Nguyễn Bá Ngọc Nguyễn Bá Ngọc Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNNH KIỂM TOÁN COM.PT THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái quát đặc điểm chung khoản mục hàng tồn kho ảnh hưởng kiểm toán báo cáo tài HTK tài sản lưu động DN biểu hình thái vật chất Chúng gồm nhiều loại như: Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, sản phẩm dở dang, hàng hoá… Hàng tồn kho tạo từ q trình sản xuất DN DN mua bên để dùng vào mục đích sản xuất, kinh doanh Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 02 thì: HTK tài sản: (a) Được giữ để bán kì sản xuất kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng qúa trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ; HTK bao gồm: Hàng hoá mua để bán: HTK, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hố gửi gia cơng chế biến; Nguyễn Bá Ngọc Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho gửi gia công chế biến mua đường; Chi phí dịch vụ dở dang; HTK tính theo giá gốc Giá gốc Hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí khác trực tiếp phát sinh để có HTK thời điểm trạng thái Giá trị thực HTK giá bán ước tính HTK kì sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Trường hợp gía trị thực thấp giá gốc giá gốc phải tính theo giá trị thực Như biết, nhiều DN, DN sản xuất khoản mục HTK thường đánh giá khoản mục trọng yếu có rủi ro cao, lí sau: - HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản DN thường khoản mục lớn tài sản lưu động DN, đặc biệt DN thương mại Điều dẫn đến thực tế sai sót khoản mục HTK thường dẫn đến sai sót trọng yếu tới chi phí sản xuất, kết kinh doanh dẫn đến sai sót việc xác định mức thuế thu nhập DN phải nộp Do vậy, HTK bị đánh giá sai lệch ảnh hưởng trọng yếu đến mức độ trung thực hợp lí BCTC - Số lượng chủng loại HTK phong phú, số lượng nghiệp vụ phát sinh kỳ nhiều với giá trị lớn có liên quan đến nhiều loại chứng từ việc quản lý ghi chép HTK phức tạp Điều thể rõ DN thương mại bán lẻ Tại Nguyễn Bá Ngọc Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng DN này, kỳ kinh doanh có nhiều nghiệp vụ mua bán, xuất nhập hàng hoá việc dễ xảy nhầm lẫn sai sót ghi chép quản lý nghiệp vụ đó, - HTK có khả bị giảm giá trị so với gía trị ghi sổ sách ngun nhân hao mịn hữu hình hao mịn vơ hình nên dễ bị hư hỏng, lỗi thời giảm giá Có thể thấy điều rõ DN hoạt động lĩnh vực thời trang Vì việc đánh giá HTK phức tạp Giá trị HTK khơng điều chỉnh thích hợp bị trình bày sai lệch BCTC, chẳng hạn việc lập khoản dự phịng giảm giá HTK khơng theo qui định chế độ hành - Tuỳ thuộc vào điều kiện sản xuất kinh doanh mà DNthường bố trí đặt HTK nhiều nơi khác nhau, nhiều phận nhiều người quản lý Chính việc kiểm soát mặt vật chất HTK gặp nhiều khó khăn, chí xảy gian lận công tác quản lý - Như biết, có nhiều phương pháp để đánh giá giá trị xuất HTK phương pháp nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, bình qn kì dự trữ…Với cách tính đem lại giá xuất HTK khác Chính có khả DN áp dụng phương pháp tính giá khơng phù hợp với chế độ kế toán nhằm điều chỉnh giá trị xuất HTK lợi nhuận DN từ ảnh hưởng đến nghĩa vụ nộp thuế DN - Việc khoá sổ HTK cần đảm bảo để chia cắt niên độ đắn không ảnh hưởng tới BCTC DN áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ 1.1.2 Quy trình kế tốn khoản mục hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài Như nói phần HTK khoản mục thiếu Nguyễn Bá Ngọc Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng hoạt động sản xuất kinh doanh DN Trong hoạt động kiểm soát nội KH HTK hệ thống KSNB đóng vai trị quan trọng Hệ thống cung cấp thông tin lượng HTK có DN, thơng tin mua bán HTK tình hình sử dụng HTK kỳ Hệ thống bao gồm tất chứng từ, sổ cái, sổ chi tiết, sổ phụ báo biểu liên quan tới HTK kể từ mua, đem nhập kho, chế biến đem tiêu thụ 1.1.2.1 Tổ chức sổ kế toán hàng tồn kho Sổ kế toán biểu phương pháp đối ứng tài khoản, phương tịên vật chất cần thiết để người kế toán ghi chép, phản ánh, hệ thống hoá số liệu kế toán sở chứng từ gốc tài liệu khác có liên quan để phục vụ cung cấp thông tin cho công tác quản lý DN Theo mức độ thông tin phản ánh sổ kế toán, sổ kế toán chia thành sổ tổng hợp sổ chi tiết Sổ tổng hợp mở cho tài khoản tổng hợp tương ứng, sở để lập BCTC.Trong đó, sổ chi tiết dùng để phản ánh chi tiết đối tượng cụ thể sử dụng thước đo vật thước đo giá trị Và số liệu sổ chi tiết để lập nên số liệu sổ tổng hợp Sự đối chiếu sổ chi tiết, sổ tổng hợp với kiểm kê thực tế phải thực cách định kỳ để kịp thời phát sửa chữa chênh lệch có Nếu DN có hệ thống sổ kế tốn đơn giản theo dõi biến động HTK mặt số lượng hệ thống sổ sách kế tốn phức tạp chi tiết cịn theo dõi biến động HTK mặt giá trị 1.1.2.2 Tổ chức hạch toán hàng tồn kho 1.1.2.2.1 Tính giá hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 02 HTK tính theo giá gốc Nguyễn Bá Ngọc Lớp: Kiểm tốn 49C Chun đề thực tập chun ngành • Đối với hàng hoá vật tư nhập kho: Giá thực tế GVHD: THS Đinh Thế Hùng Giá = hóa đơn Chi + phí thu - Các khoản chiết khấu, mua Thuế nhập khẩu, + thuế tiêu thụ đặc biệt giảm giá (nếu có) Nếu DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế phải nộp khơng tính vào giá thực tế hàng nhập Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thuế giá trị gia tăng tính vào giá thực tế hàng mua • Đối với vật tư hàng hố xuất kho: Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình DN mà việc tính giá HTK thực theo phương pháp sau: - Giá thực tế đích danh - Phương pháp nhập trước xuất trước - Phương pháp nhập sau xuất trước - Phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền - Phương pháp giá thực tế bình quân sau lần nhập - Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kì trước - Phương pháp trị giá hàng tồn cuối kì - Phương pháp giá hạch toán 1.1.2.2.2 Hạch toán chi tiết hàng tồn kho Để hạch tốn chi tiết HTK, DN sử dụng ba phương pháp sau: Phương pháp thẻ song song, phương pháp đối chiếu luân chuyển phương pháp số dư Phương pháp thẻ song song: Đơn giản khâu ghi chép, đối chiếu số liệu phát sai sót, đồng thời cung cấp thơng tin nhập, xuất, tồn kho loại vật tư kịp thời, xác Tuy nhiên, phương pháp thích hợp với DN có loại vật tư Nguyễn Bá Ngọc Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng Phương pháp sổ đối chiếu ln chuyển: Thích hợp với DN có nhiều loại vật tư hàng hoá, số lượng chứng từ nhập- xuất không nhiều Phương pháp sổ số dư: Phù hợp với DN có nhiều loại vật tư hàng hoá đồng thời số lượng chứng từ nhập- xuất nhiều Dù cho DN áp dụng phương pháp HTK cần phải theo dõi chi tiết theo chủng loại, quy cách đảm bảo khớp mặt giá trị với vật, số lượng thực tế với sổ sách 1.1.2.2.3 Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho Để hạch toán tổng hợp HTK DN lựa chọn phương pháp kê khai thường xun phương pháp kiểm kê định kì •Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm HTK cách thường xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại Hàng tồn kho Phương pháp thường xuyên sử dụng tiện ích nó, đặc biệt DN sản xuất đơn vị kinh doanh thương mại với mặt hàng có giá trị lớn Tuy nhiên, DN có nhiều chủng loại vật tư hàng hoá với giá trị thấp nhiều nghiệp vụ phát sinh kì phương pháp tốn nhiều cơng sức Tuy vậy, phương pháp có ưu điểm độ xác cao cung cấp thông tin HTK cách kịp thời Hơn nữa, thời điểm kế tốn xác định lượng nhập, xuất, tồn loại HTKnói chung nguyên vật liệu nói riêng Cuối kỳ hạch toán vào số liệu kiểm kê thực tế số lượng tồn sổ kế toán để xác định số lượng vật tư thừa, thiếu tìm ngun nhân để có giải pháp xử lý kịp thời Cùng với phát triển ngày mạnh cơng nghệ thơng tin việc áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên ngày phổ biến, dễ dàng chiếm nhiều ưu Phương pháp giúp DN kiểm soát HTK cách chặt chẽ, tránh dự trữ thừa khơng cần thiết- làm tăng chi phí lưu kho dự trữ thiếu gây ảnh hưởng không tốt tới tình hình kinh doanh DN Nguyễn Bá Ngọc 10 Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng đa số thực tế số liệu ước tính KTV mà chấp nhận khơng cần phải tìm hiểu nguyên nhân Giá trị chênh lệch chấp nhận tính cho khoản mục Nó khơng phải mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục tính dựa mức trọng yếu chi tiết MP theo bảng hướng dẫn tính giá trị chênh lệch chấp nhận Sau tính giá trị chênh lệch chấp nhận được, KTV so sánh chênh lệch thực tế với giá trị Nếu chênh lệch thực tế nhỏ giá trị chênh lệch chấp nhận KTV bỏ qua, không cần điều tra thêm Nếu chênh lệch thực tế lớn giá trị chênh lệch chấp nhận KTV phải tìm hiểu rõ nguyên nhân, thực thêm thủ tục bổ sung yêu cầu KH điều chỉnh Trên sở ước tính tổng sai sót khoản mục, KTV tổng hợp sai sót khoản mục BCTC Con số tổng hợp dùng để so sánh với ước lượng ban đầu trọng yếu 3.3.2 Về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Việc đánh giá hệ thống KSNB HTK sở để KTV thực công việc thực kế hoạch kiểm tốn, KTV thu hẹp thử nghiệm thông qua việc thực thử nghiệm kiểm sốt, nhờ giảm thiểu chi phí kiểm toán Theo VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ”: “… KTV phải có đầy đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội KH để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể CTKTthích hợp, có hiệu quả…” Hiểu biết HTKSNB HTK KH không giúp KTV đánh giá tính hiệu lực hệ thống mà xác định rủi ro kiểm sốt HTK Đây sở quan trọng để thiết kế kế hoạch, CTKT tốn thích hợp Thực tế việc đánh giá hệ thống KSNB Cơng ty TNHH Kiểm tốn COM.PT thực theo mẫu sẵn thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB HTK kết hợp vấn, quan sát Tuy Nguyễn Bá Ngọc 81 Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng nhiên, bảng câu hỏi dừng lại câu hỏi đóng, đánh dấu vào trả lời có hay khơng khơng thấy rõ đặc điểm hệ thống KSNB Công ty KH Đối với bảng câu hỏi, KTV cần hoàn thiện thông qua việc bổ sung câu hỏi để câu trả lời dạng mở Qua tham khảo tài liệu hệ thống câu hỏi đánh giá HTKSNB HTK số cơng ty kiểm tốn, em đưa số câu hỏi bổ sung đề xuất áp dụng để đánh giá hệ thống KSNB HTK khách hàng Avà B sau: Bảng 3.2: Hệ thống câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB HTK KH B Câu hỏi Trả lời Công ty thực kiểm kê tháng/3 tháng/6 tháng/1năm lần Kiểm kê kho hàng hoá hay kiểm kê chọn mẫu Cơng ty có thiết lập quy trình kiểm kê thành văn khơng, kế hoạch kiểm kê có thiết lập trước tiến hành khơng? Nếu có nêu chi tiết Có sử dụng hệ thống giám sát an ninh để bảo vệ hàng hóa kho không? Cách thức bảo vệ nào? Có quy định đối tượng phép vào kho, thủ tục xuất trình giấy tờ vào kho bãi khơng? Thủ kho có đào tạo quản lý kho bãi, bảo quản xếp hàng hóa, cách thức an tồn phịng chống cháy nổ khơng? Cơng ty có mua bảo hiểm cho kho bãi, hàng hố kho không? Quy định trách nhiệm thành viên công tác quản lý kho bãi nào? Có đối chiếu định kỳ thủ kho kế toán Nguyễn Bá Ngọc 82 Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng không? Việc đối chiếu thủ kho kế tốn có để lại dấu vết khơng? Cơng ty có thiết lập định mức dự trữ tối đa tối thiểu không? ……… Bảng 3.3: Hệ thống câu hỏi đánh giá HTKSNB HTK KH A Câu hỏi Trả lời Các kho NVL, CCDC, SPDD thành phẩm có bố trí riêng biệt khơng? Việc cất trữ HTK công ty nào? Việc nhập kho NVL, CCDC xuất kho cho sản xuất có kiểm sốt chặt chẽ khơng? Việc kiểm sốt nào? Chức người, phận Thủ kho có đào tạo cách thức bảo quản chè nguyên liệu hay chè thành phẩm không? Có người độc lập kiểm tra chất lượng sản phẩm khơng? Việc kiểm tra diễn nào? Đối với chè thành phẩm hay chè NVL bị hư hỏng xử lý nào? Việc tính giá thành thành phẩm SPDD theo cơng thức nào? Có sử dụng hệ thống giám sát an ninh để bảo vệ hàng hóa kho khơng? Cách thức bảo vệ nào? Có quy định đối tượng phép vào kho, thủ tục xuất trình giấy tờ vào kho bãi khơng? Thủ kho có đào tạo quản lý kho bãi, bảo Nguyễn Bá Ngọc 83 Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng quản xếp hàng hóa, cách thức an tồn phịng chống cháy nổ khơng? Cơng ty có mua bảo hiểm cho kho bãi, hàng hố kho khơng? Quy định trách nhiệm thành viên công tác quản lý kho bãi nào? Có đối chiếu định kỳ thủ kho kế tốn khơng? Việc đối chiếu thủ kho kế tốn có để lại dấu vết khơng? Cơng ty có thiết lập định mức dự trữ tối đa tối thiểu không? ……… 3.3.3 Về thiết kế chương trình kiểm tốn Theo VSA 400, “Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ”: “…KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lên kế hoạch kiểm toán xây dựng cách tiếp cận kiểm tốn có hiệu ” Tuy nhiên, CTKT chu trình HTK COM.PT có mẫu sẵn, điều rút ngắn thời gian lập kế hoạch kiểm toán khơng linh hoạt khơng đảm bảo tính tồn diện, bao quát tất khía cạnh kiểm tốn Do vậy, KTV cần có điều chỉnh dựa kinh nghiệm nhận định nghề nghiệp để đưa thủ tục kiểm tốn bổ sung bỏ qua thủ tục kiểm toán mà không hiệu khách hàng khác Đồng thời, kết hợp với kết kiểm toán khoản mục khác tiền lương, doanh thu, giá vốn, tiền,… phần hành có mối liên hệ mật thiết, hỗ trợ nhiều cho việc kiểm toán phần hành HTK Như vậy, KTV cần đánh giá đắn thường xuyên vai trò CTKT HTK chất lượng tồn kiểm tốn Từ đó, cần đầu tư thời gian nghiên cứu cho chương trình kiểm tốn với kinh nghiệm KTV lâu năm để đưa hay giảm bớt thủ tục kiểm toán 3.3.4 Về phương pháp chọn mẫu kiểm toán Theo VSA 530, “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác”: “…Lấy mẫu Nguyễn Bá Ngọc 84 Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng kiểm toán: Là áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp KTV COM.PT thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Lấy mẫu kiểm tốn tiến hành theo phương pháp thống kê phi thống kê… Việc lựa chọn lấy mẫu thống kê hay phi thống kê tuỳ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp KTV xem phương pháp có hiệu để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp điều kiện cụ thể… KTV phải đảm bảo rủi ro kiểm toán áp dụng phương pháp lấy mẫu giảm xuống mức chấp nhận xác định cỡ mẫu…” Trên thực tế, COM.PT chưa xây dựng hay sử dụng phần mềm chọn mẫu nào, việc chọn mẫu thực kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp KTV Như vậy, mẫu chọn bị ảnh hưởng nhiều nhân tố chủ quan, tăng rủi ro chọn mẫu Qua tham khảo phương pháp chọn mẫu số công ty kiểm tốn Việt Nam, em đưa kiến nghị Cơng ty nên áp dụng phương pháp chọn mẫu xác suất (phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy vi tính) Đây phương pháp xây dựng sẵn máy vi tính để cung cấp dãy số ngẫu nhiên tổng thể Điều giúp giảm bớt thời gian, giảm chi phí kiểm toán Với phương pháp này, phần tử tổng thể cần có số hiệu riêng mối quan hệ phải xây dựng số tổng thể với số ngẫu nhiên tạo thành từ máy vi tính Bên cạnh đó, Cơng ty tham khảo kỹ thuật chọn mẫu cơng ty kiểm tốn khác kỹ thuật phân tầng, kỹ thuật CMA Kỹ thuật CMA: CMA thường áp dụng để kiểm tra tài khoản có nghiệp vụ phản ánh thước đo tiền tệ, tất nghiệp vụ liên quan đến tài khoản có hội lựa chọn Cơng thức: J=MP/R N=Pop./J Trong đó: MP: Mức trọng yếu chi tiết (Moneytary Precision) R: Chỉ số tin cậy Nguyễn Bá Ngọc 85 Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng J: Bước chọn mẫu (Jump interval) Pop: Số dư tài khoản cần kiểm tra (Population) N: Số mẫu cần kiểm tra (Number of sample) Kỹ thuật phân tầng: Tổng thể mẫu chia thành tầng vào đặc tính tương đồng phần tử Các tầng chọn mẫu độc lập kết hợp để suy rộng kết cho toàn tổng thể Kỹ thuật phân tầng có tác dụng giảm khác biệt tầng giúp KTV tập trung vào phận chứa đựng khả sai phạm Yêu cầu phương pháp KTV phải phân định rạch ròi tầng để đơn vị mẫu thuộc tầng Mỗi kỹ thuật chọn mẫu có ưu nhược điểm riêng, KTV biết kết hợp linh hoạt kỹ thuật lựa chọn phần tử đặc trưng cho mẫu thu thập chứng xác đầy đủ, đồng thời giảm tính chủ quan việc chọn mẫu, hạn chế rủi ro kiểm toán Do vậy, KTV cần đánh giá đắn vai trò mẫu chọn, áp dụng linh hoạt phối kết hợp kỹ thuật chọn mẫu trương hợp cụ thể; nghiên cứu, xây dựng đầu tư để có phần mềm chọn mẫu hiệu 3.3.5 Về hồn thiện thủ tục kiểm tốn Theo VSA 520, “Quy trình phân tích”: “… Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin có liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến…” Tuy nhiên, Công ty chưa khai thác hết thủ tục phân tích Cơng ty dừng lại phân tích biến động số dư HTK qua năm phân tích số tỷ suất như: số vòng luân chuyển HTK, thời gian luân chuyển HTK, tỷ lệ lãi gộp,…đã thực phần chuẩn bị kiểm tốn Cơng ty chưa xây dựng mơ hình dự báo phân tích HTK, hay khai thác hiệu việc phân tích tiêu phi tài KTV cần tăng cường sử dụng phân tích tiêu phi tài như: So sánh số lượng nhân viên kho/diện tích kho với số dư HTK, qua KTV phát biến động bất thường số dư HTK giảm mạnh số lượng nhân Nguyễn Bá Ngọc 86 Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng viên kho tăng lên/diện tích kho mở rộng… KTV cần rà sốt mối quan hệ số dư HTK với số hàng mua kỳ, với lượng sản xuất hàng tiêu thụ kỳ để đánh giá xác hơn thay đổi HTK Đối với Công ty A Cơng ty B, HTK bố trí nhiều kho khác nhau, KTV so sánh số lượng HTK dự trữ kho với diện tích chứa kho để phát sai phạm khai tăng giảm HTK Khi kiểm toán Cơng ty A, KTV nên tiến hành phân tích tỉ lệ chi phí tổng chi phí phát sinh, so sánh với số năm trước vài năm trước Bởi việc xác định chi phí sản xuất phát sinh, xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ tính giá thành sản phẩm thường phức tạp, chứa đựng nhiều rủi ro xảy sai phạm (cả sai sót gian lận) Việc phân tích giúp KTV phát dấu hiệu sai phạm Đồng thời, KTV so sánh số liệu đơn vị với số trung bình ngành, kết hợp với hiểu biết kinh tế ngành KH để đánh giá tính hợp lý, phân tích giải thích cho xu hướng, mối quan hệ Việc phân tích tiến hành so sánh HTK tháng, quý năm so với kỳ năm trước so sánh tỷ trọng HTK loại HTK kỳ, năm liên tiếp để xem xét có biến động bất thường khơng Như vậy, thấy việc tăng cường thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn HTK nói riêng giúp KTV có nhận định mang tính tổng quát tính hợp lý chung HTK, xu hướng biến động HTK, Điều giúp cho khơng hiệu kiểm tốn nâng cao mà cịn giảm thiểu chi phí kiểm tốn 3.4 Các điều kiện để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn COM.PT thực Về phía Nhà nước quan chức Tăng cường tiến hành việc rà soát, cập nhật hồn thiện nội dung chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn để phù hợp với cơng tác kế tốn Rút ngắn khoảng cách khác biệt chuẩn mực Việt Nam chuẩn mực quốc tế Xúc tiến xây dựng hồn thiện Luật kiểm tốn độc lập nhằm nâng cao địa Nguyễn Bá Ngọc 87 Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng vị pháp lý hoạt động luật hóa quy định quản lý nhà nước cá nhân kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn đối tượng kiểm tốn người sử dụng thơng tin tài kiểm tốn Sự hồn thiện khuôn khổ pháp lý trách nhiệm công ty kiểm toán chất lượng hoạt động kiểm toán, quy định bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp KTV phải tăng cường Lực lượng, chế, điều kiện vật chất phải chuẩn bin tốt để quốc tế hóa lực, chứng hành nghề KTV Việt Nam đạt tới công nhận quốc gia khu vực Đơng Nam Á Về phía hiệp hội Kế tốn Kiểm toán Hội kế toán Việt Nam thành lập có trách nhiệm tư vấn cho hoạt động kiểm toán DN Hội tiến hành tổ chức đào tạo thi tuyển KTV nhằm đáp ứng cho nhu cầu thị trường kiểm toán số lượng nhân lực KTV có chất lượng cao Bên cạnh vai trị đào tạo thi tuyển KTV, VAA ln cập nhật thơng tin kế tốn hiệp hội kế tốn, kiểm tốn khu vực tồn giới nhằm cập nhật thông tin kịp thời cho thị trường kiểm tốn, kế tốn khu vực Bên cạnh Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam thành lập nên có vai trị quan trọng việc quản lý giám sát chất lượng đào tạo chuyên môn đạo đức hành nghề KTV Hiện vai trò hội kế toán ngày nâng cao đóng góp vào việc đảm bảo chất lượng hoạt động dịch vụ cơng ty kiểm tốn Các tố chức hành nghề Việt Nam cần phát huy vai trị trợ giúp Bộ Tài việc soạn thảo ban hành chuẩn mực kiểm toán, kế tốn Bên cạnh đó, việc kết hợp với tổ chức kế tốn, kiểm tốn tồn giới Hội kế tốn viên cơng chứng Anh… giúp Việt Nam có nhiều hội tham gia học hỏi kinh nghiêm KTV quốc tế đào tạo KTV có trình độ cao Việc phối hợp tổ chức kỳ thi lấy chứng KTV hành nghề hội thảo tập huấn cho cán kiểm toán cần thực chặt chẽ hiệu nữa… Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn COM.PT Kiểm tốn ngành nghề địi hỏi KTV có kiến thức sâu rộng Nguyễn Bá Ngọc 88 Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng nhiều lĩnh vực như: Pháp luật, tài chính, kế tốn, tin học,… Do KTV cần phải khơng ngừng trau dồi kiến thức q trình làm việc quan trọng KTV Bằng cách cập nhật đầy đủ văn pháp quy, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam quốc tế Các cơng ty kiểm tốn trang bị cho KTV kiến thức sâu rộng cần thiết q trình làm việc Việc kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn ln cơng ty trọng cơng việc kiểm sốt đề cập đến khoản mục BCTC Để thực việc kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn ln đưa sách kiểm sốt chung cho tồn kiểm tốn sách kiếm soát cho kiểm toán cụ thể Cơng ty kiểm tốn cần thiết kế máy tổ chức thực chuyên trách cho hoạt động kiểm soát chất lượng Bên cạnh cần có trao đổi lẫn cơng ty kiểm tốn chun môn vấn đề đào tạo Đội ngũ nhân lực công ty cần ý tới việc nâng cao trình độ, phổ biến chuẩn mực, nghị định cho nhân viên công ty COM.PT nên trì nâng cao quan tâm khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật phê bình tự phê bình sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động công ty Thêm vào cơng ty nên có khuyến khích tài trợ tạo điều kiện cho nhân viên học khóa nâng cao trình độ nghiệp vụ như: học cao học, học ACCA… học thêm ngoại ngữ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp ký kết hợp đồng đối tác nước ngồi nhằm nâng cao hiệu cơng việc mở rộng thị phần thực tế hoạt động kiểm tốn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam cịn hạn chế, chưa phát triển tương xứng với quy mô công ty Về phía khách hàng cơng ty Các DN phải thấy kiểm toán cần thiết báo cáo tài sau kiểm tốn chứng xác thực thể trung thực, xác thơng tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp tăng khả cạnh tranh thu hút nhà đầu tư KH cần tôn trọng hoạt động kiểm tốn Bản thân KH cịn coi trọng Nguyễn Bá Ngọc 89 Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng tiêu thức giá phí, thường trọng tiêu chí giá phí thấp để lựa chọn cơng ty kiểm tốn Vì để tồn phát triển công ty kiểm toán phải chiều theo KH Điều đặc biệt nghiêm trọng kiểm toán viên thiếu lĩnh đạo đức nghề nghiệp bỏ qua sai sót cần phải điều chỉnh Vì KH cần tơn trọng hoạt động kiểm toán lựa chọn sáng suốt DN kiểm tốn để có BCTC trung thực Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hoàn thành nhiệm vụ Nhiều nhân viên KH thường tỏ thái độ thiếu tích cực với KTV, gây khó khăn cho việc cung cấp tài liệu cho kiểm tốn viên, làm cho cơng việc kiểm tốn nhiều thời gian cơng sức Vì phía KH cần có thái độ tích cực trung thực trả lời vấn cung cấp tài liệu cho KTV KẾT LUẬN Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn COM.PT, em tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục HTK KH Để hiểu rõ chi tiết quy trình thực COM.PT, em lấy ví dụ hai KH thực tế mà Cơng ty kiểm tốn, từ đó, rút ưu điểm mà Cơng ty đạt quy trình kiểm tốn khoản mục HTK hạn chế mà Cơng ty cịn mắc phải với giải pháp hoàn thiện Phần hành HTK phần hành quan trọng DN Các khoản mục HTK ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC KH Vì HTK khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động DN, Nguyễn Bá Ngọc 90 Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng hàm chứa nhiều sai phạm trọng yếu ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh DN tình hình tài DN Chính cần phải thận trọng việc xây dựng quy trình kiểm tốn HTK thực kiểm toán HTK Do giới hạn mặt thời gian, nguồn tài liệu khả ý kiến đưa nhằm gợi mở chắn nhiều thiếu sót Vì em mong nhận góp ý thầy cô để viết em hoàn chỉnh Một lần em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo hướng dẫn Ths Đinh Thế Hùng anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn COM.PT tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 10 tháng 05 năm 2011 Sinh viên thực Nguyễn Bá Ngọc DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tên tác giả Tên tác phẩm Nhà xuất Năm xuất Thống kê 2001 K.Loebbeck Bộ Tài Hệ thống chuẩn mực Tài 2010 COM.PT COM.PT kế toán Việt Nam Hồ sơ kiểm toán mẫu Chương trình kiểm 2006 COM.PT tốn Các tài liệu lưu hành Alvil A.Arens Nguyễn Bá Ngọc & Jame Kiểm toán 2006 91 Lớp: Kiểm toán 49C Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: THS Đinh Thế Hùng COM.PT nội File kiểm tốn GS.TS Nguyễn Quang Quynh Cơng ty A B Kiểm tốn tài ĐH Kinh tế 2006 Lý thuyết kiểm toán Kiểm toán nội Quốc dân Tài 2009 ĐH Kinh Tế GS.TS Nguyễn Quang Quynh Vũ Huy Đức 2010 TPHCM Nguyễn Bá Ngọc 92 Lớp: Kiểm toán 49C