Biểu 04: Kết luận của kiểm toán viên CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH IFC-ACA GROUP
1.5.1Chuẩn bị Kiểm toán
Tiếp cận khách hàng
Công ty XYZ là một khách hàng mới, có quy mô tương đối lớn do đó IFC- ACA Group đã rất chú trọng trong việc tạo dựng uy tín cho Công ty bằng việc thực hiến tốt quá trình kiểm toán tại coongty XYZ. Sau khi 2 bên thỏa thuận đã tiến tới ký hợp đồng kiểm toán thời gian kiểm toán dự kiến diễn ra trong 6 ngày từ ngày 23 đến 28 tháng 2 năm 2010. Số lượng kiểm toán viên là 5 người, trong đó có 3 kiểm toán viên chính và 2 trợ lý kiểm toán viên. Để bảo đảm chất lượng cuộc kiểm toán Công ty cũng đã cử kiểm toán viên tham gia quan sát quá trình kiểm kê quỹ tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định của doanh nghiệp. Danh sách những tài liệu IFC- ACA Group yêu cầu XYZ cung cấp bao gồm:
1. Báo cáo tài chính năm 2009 của cả công ty và các công ty thành viên. 2. Báo cáo kiểm toán năm 2008.
3. Các quyết định của hội đồng quản trị, các chính sách, quy chế của công ty, các hợp đồng kinh tế…
4. Biên bản kiểm kê tiền mặt, kiểm kê hàng tồn kho, tài sản cố định.
5. Sổ sách kế toán, bao gồm sổ cái, sổ chi tiết, sổ đối ứng … của các tài khoản. 6. Các chứng từ và hoá đơn phát sinh trong kỳ.
Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng
XYZ là một công ty hoạt động trong lĩnh vực lắp máy, là thành viên của một tổng công ty lắp máy lớn tại Việt Nam với một thương hiệu nổi tiếng về chất lượng. Cho đến nay sau gần 50 năm hoạt động công ty XYZ đã đạt được nhiều thành công đáng tự hào. Lĩnh vực hoạt động của công ty bao gồm: Xây dựng các công trình công nghiệp, đường dây tải điện, trạm biến thế 220V; Xây dựng nhà ở, trang trí nội thất, kinh doanh bất động sản; Lắp đặt thiết bị và dây chuyền thiết bị công nghệ. Lắp đặt điện nước, thông gió, điều hòa các công trình công nghiệp và dân dụng; Chế tạo thiết bị, bình bể chịu áp lực, bồn bể chứa xăng dầu và kết cấu thép, sơn mạ thiết bị kết cấu thép;Thiết kế chế tạo cầu trục, cổng trục; Kinh doanh xuất nhập khẩu vật tư, thiết bị, vật liệu xây dựng, kinh doanh các ngành nghề theo quy định của pháp luật.
Đến nay, hầu như khắp mọi miền đất nước đều có công trình của XYZ. Năm 2004, lần đầu tiên trong lịch sử ngành cơ khí chế tạo máy Việt Nam đã xuất khẩu được sản phẩm thiết bị lọc bụi tĩnh cho Nhật Bản do công ty XYZ sản xuất. Đây là thành công lớn trong sự phát triển của công ty. Đây là thiết bị đòi hỏi yêu cầu kỹ thuật rất khắt khe và chính xác cao với 18800 chi tiêt các loại. Trong tương lai, các hợp đồng cam kết sản xuất, tiêu thụ giá trị hàng chục triệu đô la Mỹ được ký giữa công ty với khách hàng để xuất khẩu sản phẩm lọc bụi tăng nhanh, góp phần đưa doanh thu của công ty lên cao.
Bảng 06: Kết quả kinh doanh của công ty XYZ
(Đơn vị Triệu đồng)
Chỉ tiêu 2007 2008 2009
Tổng giá trị tài sản 120.369 132,406 145,646
Doanh thu 124.325 136,758 191,461
Lợi nhuận sau thuế 9.456 8,502 12,562
Trong năm 2008 tất cả các ngành nghề kinh tế đều chịu sự tác động của cuộc khủng hoảng tài chính toàn thế giới Công ty XYZ cũng không phải ngoại lệ. Từ số liệu bảng trên ta thấy vào năm 2008 mặc dù doanh thu công ty vẫn dư được mức tăng khá tốt so với các đơn vị cùng ngành nhưng lợi nhuận cuẩ công ty lại giảm đó là do sự tăng giá mạnh của các nguyên liệu đầu vào(xăng dầu, thép…) khiến công
Đại hội cổ đông
Hội đồng quản trị
Tổng giám đốc
PTGĐ kỹ thuật PTGĐ nhà máy
PTGĐ kinh doanh
Ban kiểm soát
Phòng kinh tế kỹ thuật P. tài chính kế toán P.kinh doanh XNK P. kế hoạch và đầu tư P. Cung ứng vật tư P. Tổ chức-hành chính P. Quản lý máy
Các đội xây lắp Xí nghiệp chế tạo
thiết bị và kết cấu thép. P. hành chính P. tài chính P. cung ứng vật tư P. kỹ thuật
ty muốn giữ được khách hàng của mình thì giá bán hàng vần phải giữ không quá cao dẫn đến lợi nhuận của công ty giảm. Đến năm 2009 khi cuộc khủng hoảng đã có xu hướng giảm thì tình hình sản xuất của công ty lại đi vào quỹ đạo mặc dù không thể đạt được mức tăng trưởng của các năm trược đó nhưng cũng tạo ra được số lợi nhuận cao. Nhìn chung công ty vẫn đang có những bước phát triển ổn định, đang xây dựng được thương hiệu cũng như uy tín trên thị trường. Một ưu điểm của công ty XYZ nữa là một doanh nghiệp quốc doanh nhưng công ty đã minh bạch hóa báo cáo tài chính bằng việc thuê kiểm toán độc lập từ nhiều năm nay. Do đó kết báo cáo tài chính của công ty là rất đáng tin cậy, là cơ sở vững chắc cho khách hàng đặt niềm tin vào công ty.
Tìm hiểu về hệ thống kế toán và môi trường kiểm soát nội bộ
Công ty XYZ hiện nay áp dụng chế độ kế toán theo các chuẩn mực kế toán Việt Nam, theo Quyết Định Số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính về Chế độ Kế toán doanh nghiệpViệt Nam vào việc tiến hành lập báo cáo tài chính. Báo cáo tài chính của công ty phát hành bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Công ty áp dụng hình thức ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung, niên độ năm tài chính bắt đầu từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 năm dương lịch. Các chính sách đối với khoản mục doanh thu của công ty XYZ là ghi nhận khi kết quả của việc giao dịch hàng hóa được xác định một cách đáng tin cậy, Công ty sẽ thu được lợi ích kinh tế trong tương lai tương ứng với giao dịch này. Khoản mục doanh thu của Công ty XYZ được chia là hai phần là doanh thu bán hàng và doanh thu trong các hợp đồng xây lắp. Đối với doanh thu bán hàng thì sẽ được ghi nhận là doanh thu trong trường hợp khách hàng chấp nhận thanh toán và công ty giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua. Đối với doanh thu trong các hợp đồng xây lắp, công ty XYZ ghi nhận doanh thu theo hình thức thanh toán theo giá trị khối lượng công việc đã hoàn thành. Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy bằng biên bản kiểm nghiệm công trình, máy móc thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ và phản ánh trên hóa đơn đã lập. Doanh thu này sẽ không được ghi nhận nếu như có các yếu tố không chắc chắn liên quan đến khả năng thu hồi các khoản phải thu. Công ty XYZ đã tuân thủ đúng theo các chính sách kế toán, theo Quyết Định
Số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính quy định cũng như chuẩn mực của nhà nước hiện hành.
Về tổ chức bộ máy kế toán, thì phòng kế toán của công ty có sáu nhân viên, trong đó một kế toán trưởng, bốn kế toán chuyên trách và một thủ quỹ. Trong đó kế toán trưởng là bà Ngô Mai Lan, đã có hơn 30 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính kế toán, một kế toán chuyên trách là bà Nguyễn Thị Phương, kiêm luôn kế toán xí nghiệp. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty, kiểm toán viên đánh giá ở mức hoạt động có hiệu quả. Tại Công ty XYZ Tổng giám đốc là người trực tiếp quản lý, điều hành mọi hoạt động chịu trách nhiệm trực tiếp trước Hội đồng quản trị, Kế toán trưởng chịu trách nhiệm về công tác kế toán và báo cáo kết quả với Tổng giám đốc. Do Công ty đã bắt đầu tiến hành kiểm toán từ năm 2005 nên công tác kế toán được tổ chức tương đối khoa học và hợp lý. Kế toán trưởng là người có khá nhiều kinh nghiệm, nhân viên kế đều tốt nghiệp Đại học chuyên ngành kế toán. Nhưng do lĩnh vự hoạt động của công ty là xây lắp và sản xuất hàng xuất khẩu nên với sáu nhân viên kế toán thì so chưa đáp ứng đủ và chưa đảm bảo cho việc thực hiện công việc. Hơn nưa kế toán viên Nguyễn Thị Phương vừa kiêm nhiệm cả kế toán trưởng xí nghiệp do các kế toán khác chưa đủ năng lực nên chắc chắn khối lượng và áp lực công việc là rất lớn. Kiểm toán viên xác định có thể có xảy ra sai sót trong việc ghi chép nên khi thực hiện kiểm toán kiểm toán viên cũng phải chú trọng vấn đề này.
Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Như đã trình bày ở trênTại IFC-ACA Group mức độ trọng yếu (PM) được tính toán theo công thức PM nằm trong khoảng từ 5 đến 10% thu nhập trước thuế hoặc tính theo doanh thu thì PM vào khoảng 0.5 đến 1% . Do XYZ là khách hàng mới và công ty muốn tăng chất lượng cuộc kiểm toán để giữ chân khách hàng nên chủ nhiện kiểm toán và kiểm toán viên trưởng đã chọn giá trị PM là 0,75% doanh thu trong kỳ.
PM = 0,75 % × Doanh thu trong kỳ = 1,435,960,298 đồng.
(191,461,373,126 đồng)
Theo tính toán trên thì mức chênh lệch có thể chấp nhận được trên báo cáo tài chính của công ty XYZ năm 2009 là 1,435,960,298 đồng. Nếu có sự sai số lớn hơn số liệu trên thì kiểm toán viên cần phải xem xét lại Báo cáo tài chính của khách
hàng và có đề nghị sủa đổi. Dựa trên số PM, mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu được phân bổ theo công thức:
TE = 20% PM = 287,192,060đồng.
Đây là giới hạn sai sót có thể chấp nhận được đối với khoản mục doanh thu, bên cạnh đó IFC-ACA Group xây dựng công thức tính giá trị mà nếu sai số phát sinh lớn hơn con số đó thì kiểm toán viên phải tiến hành điều chỉnh.
Threshold = 25% TE = 71,798,015đồng.
Threshold bằng 71,798,015 đồng nghĩa là kiểm toán viên phải điều chỉnh nếu sai số lớn hơn con số này còn nếu sai số nhỏ hơn con số này thì kiểm toán có thể đưa góp ý vào thư kiểm toán mà không cần điều chỉnh nhằm giúp cho doanh nghiệp hoàn thiện hơn công tác kế toán.
Rủi ro kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty XYZ chủ yếu nằm ở việc tính doanh thu tại các công trình đang thi công dở dang. Doanh nghiệp áp dụng việc ghi nhận doanh thu với khách hàng theo khối lượng công việc hoàn thành. Vì vậy có thể nảy sinh việc có những công trình mà doanh nghiệp đã phát hành hóa đơn và ghi nhận doanh thu trong khi đối tác chưa chấp thuận. Việc Công ty XYZ đang có ý định thu hút các nhà đầu tư góp vốn để mở đầu từ sản xuất và mở rộng thị trường chắc chắn cũng có ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu do họ muốn có một báo cáo tài chính đẹp hơn nên có thể có những khoản mục doanh thu được phản ánh không chính xác. Đây cũng chính là rủi ro mà kiểm toán viên cần tập trung đánh giá và kiểm tra.
Thiết kế chương trình kiểm toán
Do công ty kinh doanh liên quan đến xây lắp và đây là khách hàng mới nên Ban giám đốc sẽ sắp xếp những kiểm toán viên có kinh nghiệm trong lĩnh vực này cũng như trong giao tiếp với khách hàng. Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán là từ ngày 23 đến ngày 28 tháng 2 năm 2010, trưởng đoàn sẽ do kiểm toán viên cao cấp Nguyễn Thành Nam đảm nhiệm. Trong quá trình kiểm toán, trưởng đoàn sẽ phân công nhiệm vụ cụ thể cho từng thành viên trong đoàn. Các thành viên sẽ phụ trách và kiểm soát các khoản mục của mình đồng thời chịu trách nhiệm về khoản mục đó, sau đó sẽ đối chiếu và so sánh với nhau nếu có những vấn đề nảy sinh. Do tính chất quan trọng nên trưởng đoàn Nguyễn Thành Nam sẽ phụ trách khoản mục
doanh thu đồng thời sẽ soát xét công việc của các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên khác.
Chương trình kiểm toán đối với khoản mục doanh thu tại công ty XYZ:
Bảng 07: Chương trình kiểm toán tại công ty XYZ
Mục tiêu 1. Đảm bảo các khoản ghi nhận doanh thu của doanh nghiệp tuân theo đúng các quy định và chuẩn mực kế toán hiện hành.
2. Các khoản thu nhập phải được phân loại cụ thể, theo tính chất công việc như doanh thu xuất khẩu sản phẩm, doanh thu về xây lắp, … Số liệu ghi nhận phải chính xác.
3. Các nghiệp vụ ghhi nhận doanh thu được phản ánh đúng kỳ kế toán
Phạm vi kiểm toán
Tất cả các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ có liên quan đến thu nhập của doanh nghiệp, các nghiệp vụ liên quan đến việc xây dựng dở dang, các hợp đồng cung ứng chưa hoàn thành.
Thủ tục kiểm toán
1. Thực hiện việc phân tích tổng quát khoản mục doanh thu tại đơn vị, xem xét và đánh giá xu hướng phát triển và các thay đổi bất thường xảy ra trong kỳ về.
2.Kiểm tra các quy định về việc ghi nhận doanh thu được phê chuẩn bởi các cấp có thẩm quyền trong doanh nghiệp.
3. Xem xét các công trình đang được thực hiện, hoặc vừa mới hoàn thành, kiểm tra quy mô, đặc điểm tình hình ghi nhận doanh thu tại các công trình này để có thể suy rộng hơn ra cho toàn bộ các công trình trong kỳ.
4. So sánh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch, nếu có chênh lệch lớn, tìm hiểu nguyên nhân và đánh giá vấn đề.
5. Kiểm tra các hợp đồng kinh tế phát sinh trong kỳ, các hợp đồng của kỳ trước mà công trình hoàn thành trong kỳ này, hợp đồng kinh tế xuất khẩu sản phẩm thiết bị lọc bụi tĩnh.
6. Xem xét các khoản phải thu trong kỳ, nhật ký thu tiền, các khoản phát sinh bất thường.
7. Chọn ra 5 công trình để kiểm tra các hóa đơn chứng từ, đối chiếu với việc ghi chép trên sổ cái đảm bảo nghiệp vụ được ghi nhận đúng
đắn.
8. Kiểm tra hợp đồng có liên quan đến ngoại tệ.
9. Xem xét các công trình xây dựng cơ bản dở dang xem doanh thu ghi nhận đã đảm bảo đủ các điều kiện chưa, đã có sự chấp nhận của khách hàng hay chưa.
Kết luận Đánh giá và đưa ra các điều chỉnh nếu cần thiết.
1.5.2 Thực hiện kiểm toán
Thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với doanh thu
Theo đánh giá thì hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp là hoat động tương đối hiệu quả do đó sẽ hạn chế đi các thủ tục kiểm tra chi tiết các số dư mà tập trung vào việc tiến hành các thủ tục phân tích về hệ thống kiểm soát nội bộ, tức là các thủ tục để tìm hiểu và đánh giá về việc có hay không việc thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm soát mà công ty đề ra từ lúc bắt đầu phát sinh nghiệp vụ đến lúc kết thúc và ghi nhận doanh thu.
Bảng 08: Các bước trong quá trình ghi nhận doanh thu tại công ty XYZ
STT Thủ tục Người phê duyệt
1 Tham ra đấu thầu và ký kết hợp đồng thi công các công trình.
Tổng giám đốc.
2 Tiến hành thiết kế, lắp ráp và thi công các công trình.
Các đội xây lắp.
3 Sau một thời gian, thường là sau một quý hoặc nửa năm đối với các công trình lớn, và sau khi kết thúc và hoàn thiện công trình đội xây lắp sẽ tiến hành lập phiếu xác định giá trị đã hoàn thành của công trình gửi lên bộ phận kế toán.
Các đội xây lắp.
4 Bộ phận kế toán sẽ tiếp nhận phiếu xác định khối lượng hoàn thành của công trình, kiểm tra, tính toán, gửi lên cho Tổng giám đốc và chuẩn bị hóa đơn.