{a}: Có đủ hợp đồng chứng từ liên quan. {b}: Số tiền là khớp, ngày tháng chính xác.
Thực hiện kiểm toán chi tiết các khoản phải thu của khách hàng
Vì đa số các công trình công ty thực hiện đều tiến hành thanh toán theo nhiều đợt, do vậy kiểm tra chi tiết doanh thu phải gắn liền với kiểm tra chi tiết các khoản phải thu khách hàng. Để đảm bảo tính khách quan cũng như hiệu quả thực tế của việc kiểm tra khoản phải thu sẽ được giao cho một kiểm toán viên khác và kiểm toán viên này sẽ trao đổi với trưởng nhóm kiểm toán khi có vấn đề phát sinh. Khi kiểm toán các khoản phải thu, đối với các khoản mà khách hàng đã thanh toán trong kỳ, kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra các phiếu thu tiền mặt, hoặc giấy báo có của ngân hàng, còn đối với những khách hàng cuối năm vẫn còn số dư trên sổ chi tiết kiểm toán viên sẽ thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận. Trên thư xác nhận,
kiểm toán viên sẽ ghi số tiền dư cuối kỳ trên sổ 131 mà khách hàng đang còn nợ, kèm theo yêu cầu gửi lại xác nhận theo địa chỉ của Công ty.
Sơ đồ 04: Quy trình cụ thể của việc gửi thư xác nhận
Danh sách các đối tượng mà Kiểm toán viên gửi thư xác nhận dựa trên số dư trên tài khoản 131- Phải thu khách hàng của công ty bao gồm: Công ty Alstom - Nhật Bản; Công ty xi măng Hải phòng; Công ty xi măng Thăng long; Công ty xi măng Sông Thao; Nhiệt điện Uông Bí; Nhiệt điện Vũng Áng; Công ty sữa ZiZi - Hải Dương; Thuỷ Điện Cửa Đạt;Thuỷ Điện Sơn La; Nhà máy công cụ Ngọc Tín; Nhà máy thép Việt – Ý
Từ khi gửi thư xác nhận đến khi phát hành báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên đã nhận được thư phúc đáp xác nhận của 8 trên 11 công ty ở trên. Tất cả xác nhận đều là chính xác đúng theo con số mà Công ty BDA đã cung cấp. Còn lại 3 công ty thì không có thư trả lời, do vậy kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến loại trừ các khoản này trong báo cáo kiểm toán vì con số là tương đối lớn.
1.5.3 Kết thúc kiểm toán doanh thu
Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán
Lập danh sách các đối tượng cần gửi thư xác nhận dựa trên quy mô số dư
cuối kỳ, tính chất khoản nợ.
Gửi thư xác nhận lần đầu.
Gửi thư xác nhận lần thứ hai.
Lập bảng theo dõi thư xác nhận.
Yêu cầu công ty XYZ giải trình nếu có chênh lệch, tiến hành điều chỉnh
Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán là một thủ tục cũng rất quan trọng để hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục doanh thu và khoản mục phải thu khách hàng. Đối với công ty XYZ thì các sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán không có phát sinh nào bất thường và gây nghi ngờ cho kiểm toán viên. Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên xác định được các khoản doanh thu đều phù hợp và không có sự sai phạm trọng yếu nào ở đây.
Kiểm tra lại giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Phụ trách kiểm toán phần hành doanh thu ở nhóm này là trưởng đoàn kiểm toán, do vậy phần giấy tờ làm việc thì trưởng đoàn tự kiểm tra đối chiếu. Để bảo đảm tính khách quan và nâng cáo hiệu quả thì theo phân công khoản mục phải thu khách hàng sẽ do kiểm toán viên khác đảm nhận. Sau đó sẽ có sự đối chiếu giữa hai bên để tìm ra sự chênh lệch thiếu xót. Trong trường hợp này, việc đối chiếu vấp phải khó khăn do số lượng khách hàng gửi thư trả lời không đủ do vậy kiểm toán viên không thể kiểm soát hết được khoản mục này. Trong báo cáo kiểm toán sẽ đưa ra ý kiến ngoại trừ.
Kết luận, lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Sau khi kiểm toán viên và khách hàng thống nhất được các vấn đề liên quan tới cuộc kiểm toán, bộ phận kiểm soát của công ty IFC-ACA Group sẽ tiến hành kiểm tra soát xét các vấn đề trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.
Kết luận của kiểm toán viên về khoản mục doanh thu được trình bày dưới hình thức văn bản như sau:
Bảng 15: Kết luận của kiểm toán viên
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH IFC-ACA GROUPTHÀNH VIÊN HÃNG KRESTON INTERNATIONAL THÀNH VIÊN HÃNG KRESTON INTERNATIONAL
Tên Khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu:
Niên độ kế toán : 31/12/2009 Người thực hiện: Nguyễn Thành Nam
Mục tiêu: Kiểm toán khoản mục doanh thu.
Công việc đã thực hiện: Kiểm toán viên đã tiến hành đầy đủ các thủ tục theo đúng như chương trình kiểm toán đã quy định.
Các vấn đề phát sinh: Có một nghiệp vụ chưa đủ điều kiện ghi nhận là doanh thu trong kỳ, tuy nhiên công ty XYZ đã chứng minh được việc ghi nhận là có cơ sở và hợp lý ( Xem thêm tham chiếu về xác nhận của khách hàng kèm trong file). Các vấn đề khác trong kỳ không có sai sót trọng yếu.