VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH IFC-ACA GROUP THỰC HIỆN
2.2.1Tính tất yếu phải hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu
tài chính nói chung.
Thứ nhất: Về thủ tục khảo sát và tìm hiểu chính sách hạch toán doanh thu và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị
Đối với công tác xem xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng chưa được thật sự coi trọng và dành một lượng thời gian đủ để đáp ứng nhu cầu, đặc biệt là đối với khách hàng cũ - những khách hàng đã được công ty kiểm toán báo cáo tài chính từ một năm trở lên. Việc các kiểm toán viên trong quá trình tham ra kiểm toán không đánh giá được chính xác môi trường kiểm soát nội bộ trong công ty khách hàng có thể dẫn đến việc lãng phí thời gian trong các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Thứ hai: Về thực hiện thủ tục phân tích
Hiện nay tại Công ty thủ tục phân tích vẫn chưa được chú trọng trong cả ba giai đoạn của quá trình kiểm toán: Chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Hầu hết các thủ tục phân tích chỉ dùng để phân tích các biến động nhằm hiểu rõ hơn tình hình hoạt động của khách hàng, đồng thời phán đoán các rủi ro có thể xảy ra trên các khoản mục trên báo cáo tài chính. Có lẽ một phần là do việc không đáp ứng được nhu cầu về nhân sự và thời hạn của việc kiểm toán tại các công ty nên không tránh khỏi việc trong quá trình kiểm toán các chủ nhiệm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán phải bỏ qua một số thủ tục kiểm toán, chỉ tập trung vào những thủ tục có khả năng phát hiện ra các sai sót mang tính trọng yếu nên các thủ tục phân tích thường ít được chú trọng mà chủ yếu là tập trung vào các thủ tục kiểm tra chi tiết. Hơn nữa do sức ép của việc phải hoàn thành báo cáo nên công việc của trưởng nhóm kiểm toán bị phân tán, trong thời gian kiểm toán tại công ty này vẫn phải dành một thời gian không ít cho việc hoàn thiện báo cáo kiểm toán cho một công ty khác nữa
2.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trongkiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính IFC-ACA Group thực hiện.
2.2.1 Tính tất yếu phải hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản mục doanhthu thu
các nước khác trên thế giới. Hội nhập kinh tế quốc tế ở Việt Nam được thể hiện thông qua Việt Nam đã gia nhập khu vực mậu dịch tự do AFTA(Asian Free Trade Area) và gia nhập Tổ chức thương mại Thế giới WTO( World Trade Organization). Việc hội nhập này vừa là thách thức vừa là cơ hội cho Việt Nam trên con đường phát triển đất nước theo hướng công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước. Thách thức ở chỗ chúng ta phải đối đầu với rất nhiều tập đoàn kế toán, kiểm toán hàng đầu thế giới. Điều đó càng khẳng định rằng, chúng ta tất yếu phải hoàn thiện hoạt động kiểm toán nói chung và hoàn thiện kiểm toán khỏan mục doanh thu nói riêng để theo kịp với trình độ phát triển của thế giới. Cơ hội ở chỗ: Việt Nam sẽ có điều kiện học hỏi kinh nghiệm, giao thương liên kết với thị trường kế toán và kiểm toán trên thế giới.
Cùng với sự phát triển của đất nước, thị trường kiểm toán cũng ngày càng rộng mở. Số lượng các công ty kiểm toán ngày càng gia tăng. Để khẳng định được thương hiệu của mình, các công ty kiểm toán luôn hướng tới uy tín và chất lượng các sản phẩm dịch vụ mà mình cung cấp. Chính vì vậy, hoàn thiện chương trình kiểm toán là lợi thế với bất cứ công ty kiểm toán nào đồng thời đó cũng nhằm giảm thiểu các chi phí, rủi ro kiểm toán là một nhiệm vụ và cũng là một mục tiêu tất yếu.
Doanh thu luôn là một khoản mục được Ban Giám đốc, các tổ chức tài chính các nhà đâu tư quan tâm chú ý. Nó là một chỉ tiêu quan trọng trên Báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp đồng thời cũng liên quan tới hầu hết các chỉ tiêu khác trên Bảng cân đối kế toán. Các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu thường có giá trị lớn và phát sinh thường xuyên nên tiềm ẩn các sai phạm trọng yếu. Do đó khả năng tiềm ẩn sai sót với khoản mục doanh thu là rất lớn, nên để đảm bảo hoàn thiện và hiệu quả của cuộc kiểm toán nói chung thì trước hết phải kể đến là chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu cần được xây dựng, bổ sung và không ngừng hoàn thiện.
Qua Thực tế kiểm toán tại Công ty Em nhận thấy: Mặc dù cuộc kiểm toán được thực hiện bởi các KTV có trình độ chuyên môn cao, sử dụng các kỹ thuật hiện đại…nhưng vẫn còn một số điểm chưa hoàn thiện. Từ đó dẫn đến việc nhìn lại những công việc đã thực hiện trong cuộc kiểm toán là điều cần thiết để KTV tự rút ra kinh nghiệm và tự hoàn thiện mình đồng thời nâng cao chất lượng chương trình kiểm toán doanh thu nói riêng cũng như chương trình kiểm toán nói chung.
2.2.2.Kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu
Công ty cần hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng và kiểm toán báo cáo tài chính nói chung để có thể đáp ứng được thực tế đang đặt trong quá trình hội nhập của đất nước ta. Sau đây Em xin đưa ra mội số giải pháp:
Đối với vấn đề về thủ tục khảo sát và tìm hiểu chính sách hạch toán doanh thu và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị
Để mô tả HTKSNB, các kiểm toán viên có thể sử dụng dưới dạng Bảng tường thuật, Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ, hoặc Lưu đồ.
Bảng tường thuật: Là sự mô tả bằng văn bản về hệ thống kiếm soát nội bộ của khách hàng. Tài liệu này thường được dùng phối hợp với các tài liệu khác về kiểm soát nội bộ. Đối với những hệ thống đơn giản, KTV có thể sử dụng duy nhất Bảng tường thuật để ghi nhận sự hiểu biết về kiểm soát nội bộ.
Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ: Là bảng liệt kê gồm nhiều câu hỏi đã được chuẩn bị trước về quá trình kiểm soát trong từng lĩnh vực, kể cả môi trường kiểm soát. Bảng câu hỏi thường được thiết kế dưới dạng “Có”, “Không”, “Không áp dụng”. Câu trả lời “Có” thường được quy ước là biểu thị một tình trạng kiểm soát tốt; ngược lại, câu trả lời “Không” sẽ cho thấy sự yếu kém của kiểm soát nội bộ và những sai sót tiềm tang có khả năng phát sinh.
Lưu đồ: Là những hình vẽ biểu thị hệ thống thông tin kế toán và các hoạt động kiểm soát có liên quan bằng những ký hiệu đã được quy ước. Nhờ biểu thị bằng hình vẽ nên lưu đồ có thể giúp người đọc có thể nhìn khái quát và súc tích về toàn bộ hệ thống; cũng như cho thấy mối quan hệ giữa các bộ phận, giữa các chứng từ và sổ sách…Ngoài ra, nó còn là công cụ phân tích vì giúp kiểm toán viên dễ nhận diện những thiếu sót của từng thủ tục. Tuy nhiên, hạn chế của lưu đồ là việc mô tả thường mất nhiều thời gian.
Qua quá trình tìm hiểu quy trình kiểm toán doanh thu tại Công ty Em nhận thấy rằng: việc mô tả HTKSNB đã được kiểm toán thể hiện thông qua Bảng tường thuật và Bảng câu hỏi. Còn việc sử dụng lưu đồ để mô tả HTKSNB vẫn chưa được kiểm toán viên chú trọng. Em cho rằng các kỹ thuật tìm hiểu HTKSNB cần được mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán và nâng cao chất lượng kiểm toán. Tùy từng trường hợp mà ta có thể sử dụng Bảng tường thuật, Bảng câu hỏi hay Lưu đồ và cũng có thể kết hợp các phương pháp mô tả trên.
Việc xây dựng một Lưu đồ thường tốn kém nhiều chi phí và mất nhiều thời gian hơn so với Bảng tường thuật hay Bảng câu hỏi. Tuy nhiên, đối với HTKSNB của một số khoản mục hay bộ phận trọng yếu của khách hàng như khoản mục doanh thu thì nên xây dựng việc mô tả bằng Lưu đồ. Điều này chắc chắn sẽ có ích trong việc xác định những thiếu sót, nhược điểm trong HTKSNB của khách hàng ở khoản mục hay bộ phận đó.
Đối với việc thực hiện thủ tục phân tích
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích” quy định: “ KTV phải thực hiện quy trình phân tích khi lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn soát xét tổng thể về cuộc kiểm toán. Quy trình phân tích cũng được thực hiện ở các giai đoạn khác trong quá trình kiểm toán”.
Thủ tục phân tích là một phương pháp kiểm toán có hiệu quả cao, thời gian thực hiện ít, chi phí thấp mà còn cho biết mối quan hệ giữa các khoản mục. Từ đó giúp cho KTV xác định được trọng tâm công việc cũng như những điểm cần lưu ý. Đồng thời, việc áp dụng các thủ tục phân tích xuyên suốt qúa trình kiểm toán còn giúp cho KTV thu thập bằng chứng có hiệu quả và kiểm tra lại kết quả kiểm toán.
Trong kiểm toán doanh thu, các KTV cũng coi thủ tục phân tích là một thủ tục trọng yếu. Tuy nhiên, qua việc tìm hiểu thực tế tại Công ty, Em nhận thấy rằng: công ty mới chỉ chú trọng tiến hành một vài tỷ suất tài chính, so sánh giữa các quý, tháng và so sánh với một số các đơn vị khác trong cùng nghành, và các kiểm toán viên cũng ít sử dụng kỹ thuật này. Theo em Công ty cần có những hướng dẫn cụ thể và những buổi đào tạo cho các kiểm toán viên về quy trình thực hiện thủ tục phân tích nhằm giúp các kiểm toán viên có thể nhân thực rõ vai trò và lợi ích của việc thực hiện các thủ tục này đồng thời cũng làm cho kiểm toán viên thực hiện dễ dàng hơn các thủ tục này khi kiểm toán tại đơn vị khách hàng. Đối các khoản mục trọng yếu như khoản mục doanh thu công ty nên có yêu cầu các kiểm toán viên phải ghi lại thủ tục phân tích vao giấy tờ làm việc của công ty. Việc này sẽ buộc các kiểm toán viên phải thực hiện thủ tục phân tích một cách nghiêm túc và sẽ tạo điều kiện cho việc kiểm tra soát xét chất lượng kiểm toán của công ty được dễ dàng.
Ngoài ra theo Em thủ tục phân tích của Công ty chưa thật sự đào sâu phân tích để thấy rõ hơn hiệu quả và năng lực hoạt động của công ty khách hàng. Đối với khoản mục doanh thu Công ty nên tiến hành phân tích các tỷ suất sâu hơn để thấy được những điểm bất hợp lý ở khoản mục doanh thu bằng một số chỉ số sau: Hệ số
phải thu/ doanh thu = Nợ phải thu/ Doanh thu; Hệ số HTK/ Doanh thu = HTK/ Doanh thu; Tỷ lệ Chi phí dự phòng phải thu khó đòi/ Tổng doanh thu hoặc trên tổng các khỏan phải thu
Việc sử dụng các tỷ suất này sẽ tạo điều kiện cho kiểm toán có được sự nhìn nhận tổng quan về tình hình tài chính của doanh nghiệp cũng như tiết kiệm được thời gian, chi phí mà vẫn đảm bảo được chất lượng hoạt động kiểm toán.
KẾT LUẬN
Hiện nay khi Việt Nam đang trong quá trình hội nhập vào các tổ chức thương mại và hợp tác quốc tế. Muốn tồn tại và phát triển trong thị trường đầy cạnh tranh hiện này thì Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group phải không ngừng đối mới mình trong quá trình cung cấp các dich vụ kiểm toán tới khách hàng. Chỉ có như vậy Công ty mới có thể đứng vững và ngày càng phát triển tại thị trường Việt Nam cũng như quốc tế. Vì vậy để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán và tạo dựng uy tín đối với khách hàng Công ty đã và đang chú trọng hơn vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Nhận thức được vấn đề này, trong quá trình thực tập tại Công ty Em đã có cơ hội tham gia và tìm hiểu kiểm toán khoản mục doanh thu ở mực độ soát xét chứng từ cùng với sự chỉ bảo và hướng dẫn tận tình của các anh chị kiểm toán viên tại công ty. Từ việc thực tập tại công ty, dựa trên kiến thức lý luận đã học trên ghế nàh trường Em cũng đã nhận thấy mộ số ưu điểm, tồn tại trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu và đưa ra một số giải pháp để khác phục.
Tuy nhiên, trong quá trình viết do hạn chế vể kiến thức, khả năng viết cũng như kinh nghiệm thực tế còn ít nên Báo cáo của Em không tránh khỏi những thiếu xót và chưa hoàn thiện. Em rất mong nhận được ý kiến nhận xét đánh giá đẻ Báo cáo của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn các anh chị kiểm toán viên cũng như toàn thể Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC- ACA Group đã nhiệt tình trong việc hướng dẫn cũng như cung cấp số liệu để em hoàn thành báo cáo thực tập. Em cũng xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của Thấy giáo hướng dẫn GS.TS Nguyễn Quang Quynh đã hướng dẫn em trong suốt quá trình viết báo cáo này.
Em xin chân thành cảm ơn!
Hà Nội, Tháng 4 năm 2010 Sinh viên