Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh tư vấn kế toán và kiểm toán việt nam ava 1

4

Đặc điểm chi phí sản xuất sản xuất và tính giá thành ảnh hởng đến kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

ảnh hởng đến kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chÝnh

1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất- giá thành trong báo cáo tài chính

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong kỳ dùng vào sản xuất sản phẩm Chi phí sản xuất trong kỳ bao gồm: Chi phí NVL trùc tiÕp, chi phÝ NCTT, chi phÝ SXC

Về bản chất chi phí sản xuất và giá thành sản xuất sản phẩm là hai mặt của quá trình sản xuất kinh doanh.

Giá thành sản xuất = CPSX dở dang đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ _ CPSX sở dang cuèi kú

1.1.2 Quy định về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành

1.1.2.1 Kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm theo phơng pháp kê khai th- ờng xuyên

 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để phản ánh kế toán NVL trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621.

Hình 1.1: Hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Sinh viên: Vũ Thị Phơng Dung Lớp: KTB- K10

Tiền l ơng và phụ cấp

Tính tr ớc l ơng CNSX

Các khoản ghi giảm Chi phí sản phẩm

KÕt chuyÓn chi phÝ NCTT phải trả cho CNSX theo l ơng CNSX vượt trên mức bình thường

Chi phÝ VL, dông cô

Chi phí theo dự toán

Các khoản ghi giảm CFSX chung (phế liệu thu hồi, vật t xuất dùng không hết)

KÕt chuyÓn chi phÝ sản xuất chung (KKTX)

Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng

 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Để kế toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp (xem hình 1.2) TK 622 không có số dư

Hình 1.2: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp

 Kế toán chi phí sản xuất chung Để kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627- Chi phí sản xuất chung (Xem hình 1.3).

Sơ đồ 1.3: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung khác

TK 632 KÕt chuyÓn chi phÝ SXC vượt trên mức bình thường

 Kế toán tổng hợp chi phí - giá thành sản phẩm

Hình 1.4: Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

( 1, 2, 3) Tập hợp CPSX phát sinh trong kỳ (4a, 5b, 6) Kết chuyển CPSX để tính giá thành sản phẩm hoàn thành ( 4b, 5a, 6) Kết chuyển CPSX vợt trên định mức

(7) Các khoản giảm trừ CPSX (8a) Nhập kho số sản phẩm hoàn thành trong kỳ (8b) Xuất bán trực tiếp không qua kho

Kết chuyển (hoặc phân bổ)

Giá trị sản phẩm dịch vụ dở dang cuối kỳ

Tổng giá thành sản xuất nhân công trực tiếp nguyên, vật liệu trực tiếp chi phí sản xuất chung của sản phẩm dịch vụ đã hoàn thành nhập kho, gửi bán, hay tiêu thụ Kết chuyển giá trị sản phẩm, dịch vụ dở dang đầu kỳ

1.1.3.2 Kế toán chi phí sản xuất và giá thành theo phơng pháp kiểm kê định kỳ kế toán sử dụng TK 631- giá thành sản xuất.

Sơ đồ 1.5: Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

1.1.3 Các thông tin về chi phí sản xuất và giá thành trên Báo cáo tài chính.

 Đối với bảng cân đối kế toán, chi phí liên quan đến các chỉ tiêu nh: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, các chỉ tiêu về hàng tồn kho, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, lợi nhuận cha phân phối

 Đối với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, chi phí liên quan đến các chỉ tiêu nh: giá vốn hàng bán, lợi nhuận trớc thuế, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, lợi nhuận sau thuế

 Nếu doanh nghiệp lập báo cáo lu chuyển tiền tệ theo phơng pháp gián tiếp, chi phí ảnh hởng đến chỉ tiêu tăng giảm hàng tồn kho.

 Ngoài ra chi phí còn liên quan đến một số thông tin và chỉ tiêu trên thuyết mình báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

1.1.4 Các gian lận, sai sót có thể xảy ra với Chi phí sản xuất và tính giá thành

 Chi phí phản ánh trên báo cáo, sổ sách cao hơn trên thực tế

 Chi phí phản ánh trên báo cáo sổ sách thấp hơn chi phí thực tế

1.1.5 Thủ tục kiểm soát nội bộ cần thiết đối với Chi phí sản xuất và tính giá thành

 Các thủ tục kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Kiểm tra nhu cầu xuất vật liệu

- Kiểm soát quá trình xuất kho và sử dụng nguyên vật liệu

 Thủ tục kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp

- Kiểm toán bằng dự toán chi phí tiền lơng

- Báo cáo cho cơ quan chức năng của Nhà nớc

- Phân công phân nhiệm trong công tác lao động và tiền lơng

 Thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất chung

 Thủ tục kiểm soát tổng hợp chi phí sản xuất- giá thành

- Đơn vị phải thiết kế và tổ chức hợp lý các chứng từ, sổ sách nhằm tập hợp các chi phí phát sinh theo từng lô hàng hoặc từng quy trình sản xuất.

- Để hạn chế sự sai sót của hệ thống kế toán chi phí, đơn vị cần thực hiện các thủ tục kiểm tra nh đối chiếu số liệu từ hệ thồng với các sổ cái tơng ứng, đối chiếu giữa chi phí NVLTT với sổ chi tiết NVL, giữa cho phí NCTT với bảng thanh toán lơng, tính toán lại chi phí SXC phân bổ cho các lô hàng hay quy trình

- Thông tin giá thành sản xuất đợc cung cấp ngay khi vừa kết thúc quá trình sản xuất để phục vụ cho quá trình ra quyết định

- Phân tích sự khác biệt giữa chi phí tiêu chuẩn và chi phí thực tế

Kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán báo cáo tài chÝnh

1.2.1 ý nghĩa của quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán báo cáo tài chính

Tầm quan trọng của kiểm toán chi phí sản xuất trong kiểm toán chi phí sản xuất đợc thể hiện qua những điểm sau:

 Các nghiệp vụ liên quan đến Chi phí sản xuất và tính giá thành của một doanh nghiệp thờng phát sinh rất nhiều trong kỳ Các nghiệp vụ Chi phí sản xuất và tính giá thành liên quan đến một lợng lớn các Tài khoản kế toán, việc hoạch toán các nghiệp vụ này cũng là một điều không đơn giản, dễ dẫn đến các sai sót, nhầm lẫn cũng nh các gian lận làm ảnh hởng đến các thông tin tài chính của doanh nghiệp.

 Việc tính toán và đánh giá Chi phí sản xuất và tính giá thành chịu chi phối đến nhiều nguyên tắc kế toán và cũng có nhiều phơng pháp tính khác nhau. Khi vận dụng các nguyên tắc và phơng pháp tính đối với các doanh nghiệp lại ít nhiều mang tính chủ quan, do vậy cũng rất dễ dẫn đến khả năng các sai phạm.

 Chi phí sản xuất và tính giá thành thờng liên quan đến các chỉ tiêu trọng yếu trên các Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Do vậy, các sai phạm về Chi

Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng phí sản xuất thờng ảnh hởng mang tính trọng yếu đối với toàn bộ hệ thống Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

 Chi phí sản xuất giữ vị trí trung tâm trong toàn bộ nội dung công tác kế toán của doanh nghiệp, vì thế nội dung này có liên quan trực tiếp đến các khoản mục khác cụ thể: hàng tồn kho, giá vốn, tài sản cố định

1.2.2 Mục tiêu của quy trình kiểm toán chi phí sản xuất- tính giá thành

Dựa trên những đặc điểm của phần hành và những quy định liên quan đến Chi phí sản xuất thì mục tiêu trên đợc cụ thể hóa đối với kiểm toán Chi phí sản xuất nh sau:

 Sự phát sinh: Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến chi phí đợc ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống.

 Tính toán, đánh giá: Đảm bảo các nghiệp vụ liên quan đến Chi phí sản xuất đợc xác định theo đúng nguyên tắc và chế độ hiện hành và đợc tính đúng đắn không có sai sót.

 Đầy đủ: Các nghiệp vụ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều phải đợc phản ánh, theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán.

 Các nghiệp vụ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều đợc phân loại đúng đắn theo đúng doanh nghiệp; các nghiệp vụ này đợc hoạch toán đúng trình tự và phơng pháp kế toán.quy định của các Chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đặc thù của

1.2.3 Căn cứ để kiểm toán chi phí sản xuất- giá thành

 Các văn bản quy định của nhà nớc có liên quan

 Các tài liệu của doanh nghiệp

- Báo cáo tài chính của năm kiểm toán

- Bảng cân đối phát sinh

- Các quy định, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến quản lý chi phí sản xuất

- Các tài liệu là các căn cứ nghiệp vụ chi phí sản xuất nh

- Các sổ kế tóan tổng hợp, chi tiết của các tài khoản liên quan nh

- Các chứng từ phát sinh liên quan đến Chi phí sản xuất nh các chứng từ nhập xuất kho, lắp đặt, các chứng từ liên quan đến các khoản chi phí

- Các tài liệu liên quan khác

Quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán báo cáo tài chính

Thực hiện quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất KTV cũng phải tiến hành theo 3 bớc cơ bản sau:

- Giai đoạn một : Lập kế hoạch kiểm toán

- Giai đoạn hai : Thực hiện kế hoạch kiểm toán

- Giai đoạn ba : Kết thúc kiểm toán

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Bớc 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Chi phí sản xuất- tính giá thành Bớc 2: Thu thập thông tin về Chi phí sản xuất- tính giá thành

Bớc 3: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Bớc 4: Thực hiện các thủ tục phân tích đối với Chi phí sản xuất- tính giá thành

Bớc 5: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro của Chi phí sản xuất- tính giá thành ớc 6: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát đối với Chi phí sản xuất- tính giá thành tại đơn vị khách hàng

Bớc 7: Thiết kế chơng trình kiểm toán Chi phí sản xuất- tính giá thành

1.3.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán

1.3.2.1 Thử nghiệm kiểm soát đối với Chi phí sản xuất- tính giá thành trong Kiểm toán Báo cáo tài chính

Các thực hiện có đảm bảo tính liên tục nhằm duy trì tính hiệu lực của hệ thống trong quá trình hoạt động của đơn vị hay không.

Các kỹ thuật khảo sát thờng đợc áp dụng là kiểm tra các tài liệu, các quy định của đơn vị về việc xây dựng và duy trì sự hoạt động của hệ thống; quan sát quá trình vận hành của hệ thống; phỏng vấn những ngời có trách nhiệm với việc xây dựng và duy trì sự hoạt động của hệ thống; kiểm tra các tài liệu và dấu hiệu chứng minh cho các thủ tục kiểm soát nội bộ đã thực hiện.

1.3.2.2 Thử nghiệm cơ bản đối với Chi phí sản xuất và tính giá thành a Thủ tục phân tích

Các thủ tục phân tích thường được áp dụng:

 Phân tích ngang( phân tích xu hướng)

 Phân tích dọc ( phân tích tỷ suất)

 So sánh định mức tiêu hao nguyên vật liệu so với chi phí thực tế phát sinh, để tìm ra những biến động bất thờng.

 So sánh chi phí SPDD cuối kỳ bình quân của mỗi sản phẩm với giá thành công xởng (giá thành nhập kho) của từng sản phẩm tơng ứng. b Kiểm toán các nghiệp vụ tập hợp chi phí

 Đối với quá trình tập hợp chi phí

- Kiểm tra việc phân loại chi phí của đơn vị

- Xem xét, đánh giá tính hợp lý và nhất quán của đơn vị trong việc xác định đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành.

- Xem xét việc hoạch toán các khoản chi phí

- Kiểm tra các phơng pháp tính toán, phân bổ chi phí cho các đối tợng

 Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Kiểm tra nội dung chi phí NVLTT mà đơn vị xác định trong kỳ xem có phù hợp với các quy định, với đặc điểm chi phí của đơn vị hay không?

- Xem xét tính phù hợp giữa yêu cầu lĩnh vật t đợc phê duyệt với nhiệm vụ sản xuất của từng bộ phận trong kỳ.

- Đối chiếu phiếu xuất kho vật t với yêu cầu lĩnh vật t đợc phê duyệt trong kú.

- Xem xét và kiểm tra tính hợp lý, đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ và nghiệp vụ mua vật t sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất mà không qua kho phát sinh trong kỳ.

- Lập bảng kê vật t cho từng đối tợng sử dụng trong kỳ; đối chiếu với

Sổ chi tiết của từng loại vật t và sổ sách đợc bộ phận sản xuất của đơn vị ghi chép một cách độc lập trong kỳ Tính toán xác định lợng vật t tiêu hao thực tế cho một đơn vị sản phẩm và so sánh với định mức tiêu hao vật t mà đơn vị đã xác định

- Xem xét, kiểm tra quá trình kiểm kê vật t không sử dụng hết cuối kỳ tại các bộ phận sản xuất

- Khảo sát quá trình tính giá vật liệu xuất kho (đợc thực hiện cùng với khảo sát nghiệp vụ xuất kho vật t).

- Kiểm tra quá trình phân bổ chi phí NVLTT cho các đối tợng (trong tr- ờng hợp chi phí NVLTT đợc tập hợp và phân bổ gián tiếp).

- Kiểm tra quá trình hạch toán các khoản chi phí NVL TT, đặc biệt lu ý đến việc hạch toán các khoản vật t không sử dụng hết cuối kỳ ở bộ phận sản xuất và việc hạch toán khoản chi phí NVL TT vợt mức bình thờng phát sinh trong kỳ.

 Đối với chi phí nhân công trực tiếp

- Việc kiểm toán chi phí NCTT thờng đợc tiến hành cùng với quá trình kiểm toán Chu kỳ tiền lơng và nhân sự.

- Xem xét, đối chiếu số liệu trên các Bảng tính lơng và các khoản trích theo lơng với Bảng phân bổ tiền lơng và Sổ chi tiết chi phí NCTT trong kỳ.

- Đối chiếu chi phí nhân công thực tế với định mức

- Kiểm tra việc hoạch toán các nghiệp vụ tiền lơng và các khoản trích theo tiền lơng.

 Đối với chi phí sản xuất chung

- Chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều tài khoản do vậy việc kiểm toán chi phí sản xuất chung thờng đợc tiến hành kết hợp với quá trình kiểm toán các chu kỳ khác

- Việc kiểm toán chi phí sản xuất chung luôn luôn đợc thực hiện trên cơ sở so sánh các khoản chi phí phát sinh với dự toán chi phí đã đợc lập để xem xét các biến động đó (nếu có).

- Lập các Bảng kê chi phí sản xuất chung Kiểm toán viên có thể so sánh các khoản chi phí sản xuất chung cố định với các kỳ trớc

- Đặc biệt lu ý các khoản chi phí khác bằng tiền và các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh có nhiều khác biệt so với các kỳ trớc.

- Xem xét mức độ hoạt động trong kỳ với mức độ hoạt động bình thờng của đơn vị

- Kiểm tra việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng của đơn vị.

- Kiểm tra quá trình hoạch toán các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh trong kú.

 Đối với quá trình tính giá thành sản phẩm

- Kiểm tra, xem xét nội dung và phạm vi các khoản chi phí mà đơn vị xác định để tính vào giá thành sản phẩm sản xuất trong kỳ.

- Lu ý đến các khoản chi phí vợt mức bình thờng phát sinh

- Kiểm tra lại nguồn số liệu để tính giá thành sản phẩm bằng cách đối chiếu số liệu trên các Bảng tính giá thành với số liệu trên các Sổ kế toán chi phí, các số liệu phân bổ chi phí cho các đối tợng tính giá thành.

- Xem xét lại số liệu đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ

- Kiểm tra phơng pháp tính giá thành mà đơn vị áp dụng, đánh giá tính hợp lý và nhất quán của phơng pháp này.

- Có thể chọn mẫu một số loại sản phẩm để tính toán lại nhằm kiểm tra mức độ chính xác của quá trình tính toán.

- So sánh giá thành thực tế sau khi tính toán với giá thành định mức, giá thành kế hoạch và giá thành thực tế các kỳ trớc để đánh giá và xem xét sự biến động.

1.3.3 Kết thúc quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành

Các công việc trong giai đoạn này, bao gồm:

- Đánh giá về các bằng chứng kiểm toán:

- KTV cần tổng hợp các sai sót trọng yếu phát hiện đợc để đánh giá mức độ trọng yếu, từ đó có các biện pháp xử lý thích hợp.

- KTV tập hợp lại các bút toán điều chỉnh phát sinh trong quá trình kiểm toán Chi phí sản xuất và lập bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh này.

Cuối cùng, KTV sẽ đánh giá ảnh hởng của kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành đến kết luận của BCTC và phản ánh lên kết luận kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất và tính giá thành

15

Giới thiệu về công ty TNHH t vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH t vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam

Sau đây là một số thông tin chung về Công ty AVA

- Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH T vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam;

- Tên giao dịch quốc tế: Viet Nam auditing and accounting consultancy company limited;

- Tên viết tắt: AVA CO.LTD;

- Trụ sở: Số 160 Phơng Liệt, phờng Phơng Liệt, Thanh Xuân, Hà Nội;

- Website: http://www.ava.pro.vn ;

- Đăng ký kinh doanh số: 0102028384 ngày 10 tháng 10 năm 2006, sửa đổi bổ sung ngày 27 tháng 02 năm 2007 tại Sở Kế hoạch đầu t thành phố Hà Nội;

- Vốn điều lệ khi thành lập: 3.000.000.000 VNĐ (Ba tỷ Việt Nam đồng);

- Hình thức sở hữu: Công ty Trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên.

2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty AVA

Dới đây là sơ đồ tổ chức Bộ máy quản lý của AVA (Hình 2.1)

Tổng Giám đốc Nguyễn Minh Hải

Phó TGĐ Nguyễn Sơn Thanh

Phó TGĐ Lưu Quốc Thái

Phó TGĐ Bùi Đức Vinh

Phó TGĐ Phạm Thị Hường

Phó TGĐ Ngô Quang Tiến

Phó TGĐ Nguyễn Thành Trung

Sinh viên: Vũ Thị Phơng Dung Lớp: KTB - K10

Hình 2.1 Tổ chức bộ máy của AVA

2.1.3 Khái quát tình hình hoạt động và kết quả kinh doanh của công ty AVA

Bảng 2.1: Kết quả hoạt động kinh doanh Đơn vị: VNĐ

1 Tổng số vốn điều lệ( ghi trên đăng ký kinh doanh)

2 Tổng số vốn kinh doanh( vốn chủ sở hữu thùc tÕ)

6 Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu(%) 0.64 0.71

7 Số d Quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp 286.532.884 46.440.000

2.1.4 Lĩnh vực kinh doanh chủ yếu và khách hàng của AVA

2.1.4.1 Lĩnh vực hoạt động chủ yếu của công ty AVA

Lĩnh vực kinh doanh của AVA rất rộng, theo giấy phép đăng ký kinh doanh đăng ký thay đổi lần hai ngày 28 tháng 10 năm 2007, ngành nghề kinh doanh của AVA bao gồm:

 Dịch vụ xác nhận giá trị doanh nghiệp và t vấn cổ phần hóa

 Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng

 Dịch vụ công nghệ thông tin

2.1.4.2 Khách hàng của công ty AVA

 Dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính: Các đơn vị trực thuộc Tập đoàn Công nghiệp Cao su; các đơn vị thành viên thuộc Tổng Công ty Hoá chất Việt Nam,

 Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t: Dự án dây chuyền mới Nhà Máy xi măng Bỉm Sơn; Dự án Nhà máy gỗ Hng Yên- Contrexim Holdings;

 Kiểm toán xác định giá trị tài sản: Xác định giá trị doanh nghiệp công ty xi măng Hải Vân; Thẩm định giá trị dự án đầu t của Công ty Môi trờng đô thị HàNéi

Quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AVA thực hiện

2.2.1 Giới thiệu quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do AVA thực hiện

2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Tại AVA, kế hoạch kiểm toán đợc lập cụ thể và chi tiết theo từng cuộc kiểm toán, căn cứ vào loại hình doanh nghiệp, đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh

Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng nghiệp đợc kiểm toán Việc tìm hiểu khách hàng trớc khi lên chơng trình kiểm toán có vai trò rất quan trọng trong lập kế hoạch kiểm toán của AVA Ngoài ra, kế hoạch kiểm toán còn đợc lập căn cứ trên việc tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ; đánh giá mức độ rủi ro, trọng yếu Kế hoạch kiểm toán đợc lập có nội dung đầy đủ, cụ thể; xây dựng lịch trình và phạm vi kiểm toán để các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán thực hiện đồng thời bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán một cách phù hợp nhất.

Bớc tiếp theo của quá trình xây dựng kế hoạch kiểm toán đó là thiết lập chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán tại AVA bao gồm các nội dung và các thủ tục kiểm toán cần thiết cho từng khoản mục trên Bảng cân đối kế toán

Sau khi hoàn thành kế hoạch kiểm toán, AVA sẽ gửi một bản Kế hoạch làm việc cho khách hàng và các yêu cầu cần chuẩn bị trớc, hai bên thống nhất thời gian và bắt đầu cuộc kiểm toán.

Thời gian thực hiện kiểm toán thờng bắt đầu ngay sau khi có thông báo từ phía công ty Việc thống nhất kết quả kiểm toán đợc thực hiện bằng quá trình xây dựng biên bản cho cuộc kiểm toán đó Kiểm toán viên sẽ căn cứ vào những kết quả mà hai bên thống nhất trên biên bản kiểm toán để phát hành Báo cáo kiểm toán Kết thúc kiểm toán là giai đoạn mà Kiểm toán viên phải đa ra kết luận kiểm toán, sản phẩm của quá trình kiểm toán chính là Báo cáo kiểm toán Sau khi tổng hợp các công việc đã thực hiện đợc theo chơng trình kiểm toán, kiểm toán viên sẽ đa ra kết luận kiểm toán theo 4 loại ý kiến, ngoại trừ các yếu tố ảnh hởng đến kết luận kiểm toán: ý kiến chấp nhận toàn bộ, ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến trái ngợc, tõ chèi ®a ra ý kiÕn.

Một bộ Báo cáo kiểm toán của AVA phát hành sau khi kết thúc kiểm toán th- ờng bao gồm các phần sau:

 Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính cho năm tài chính đợc kiểm toán của đơn vị đợc kiểm toán

 Th quản lý đợc lập cho đơn vị đợc kiểm toán

 Ngoài Báo cáo Kiểm toán và th quản lý để chuyển cho khách hàng, AVA còn lu bộ hồ sơ Kiểm toán tại công ty( gồm hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm) Hồ sơ kiểm toán năm của AVA đợc sắp xếp theo thứ tự từng khoản mục trong chơng trình kiểm toán Các khoản mục đợc đánh tham chiếu theo bảng ký hiệu tham chiếu của công ty ( Phụ lục 1)

2.2.2 Quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành trong Kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty AVA

Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Bảng 2.2 Chơng trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành của AVA

Thủ tục kiểm toán Tham chiÕu

Ngày thùc hiện 1.Thủ tục phân tích

1.1 Thu thập bảng tổng hợp giá thành/giá vốn hàng bán theo tháng và theo sản phẩm/phân xưởng

1.2 So sánh tổng chi phí SX năm nay so với năm trước So sánh nội dung và phát sinh của các khoản mục chi phí kỳ này so với kỳ trước, giữa các tháng trong kỳ để tìm ra các biến động bất thường và giải thích các biến động đó.

1.3 So sánh các tỷ trọng của từng loại chi phí so với tổng chi phí sản suất.

1.4 So sánh định mức tiêu hao nguyên vật liệu so với chi phí thực tế phát sinh, nếu chênh lệch bất thường (lớn) tìm hiểu nguyên nhân và giải thích

1.5 So sánh chi phí SPDD cuối kỳ này với các kỳ kế toán trước, niên độ kế toán trước và kế hoạch (nếu có).

1.6 So sánh chi phí SPDD cuối kỳ bình quân của mỗi sản phẩm với giá thành công xưởng (giá thành nhập kho) của từng sản phẩm tương ứng Nếu có sự bất thường tìm nguyên nhân.

1.7 Thu thập bảng tổng hợp chi tiết tính giá thành và sản phẩm dở dang của từng loại sản phẩm theo số dư đầu kỳ, phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ Đối chiếu với năm trước, sổ chi tiết, sổ kế toán tổng hợp và BCTC

1.8 Tính giá thành bình quân đơn vị sản phẩm (tổng giá thành sản xuất/số sản phẩm) So sánh giá thành đơn vị thực tế kỳ này với các kỳ trước và với kế hoạch.

Xem xét có sự chênh lệch đột biến và quá lớn giữa kỳ này với các kỳ trước, giữa thực tế với kế hoạch về giá thành đơn vị không Kiểm tra và phân tích thêm nếu số chênh lệch là trọng yếu

2.1 Chứng kiến hoặc tham gia vào cuộc kiểm kê thực tế tại thời điểm khoá sổ kế toán (nếu giá trị SPDD chiếm tỷ trọng lớn trong BCTC) Đánh giá của kiểm toán viên về mức độ tin cậy và hợp lý của kết quả kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang (kết hợp với bước 2.2).

2.2 Xem xét phương pháp đánh giá SPDD, tính giá thành của doanh nghiệp

 Thu thập thông tin mô tả qui trình SX, kinh doanh của doanh nghiệp và các loại chi phí SX cấu thành.

 Thu thập thông tin về phương pháp tính giá thành áp dụng cho doanh nghiệp (đối tượng tập hợp chi phí, cơ sở xác định giá trị sản phẩm dở dang, phương pháp và tiêu thức phân bổ chi phí, phương pháp tính giá thành )

 Kiểm tra phương pháp tính giá thành của doanh nghiệp có phù hợp với hoạt động của doanh nghiệp hay không?

Nếu không hợp lý thì chỉ ra điểm không hợp lý và ảnh hưởng của nó tới BCTC

 Đánh giá tính hợp lý của giá trị ghi sổ sản phẩm dở dang.

 So sánh giá trị ghi sổ với giá bán mà DN thực hiện tại thời điểm cuối năm (có thể tham khảo giá bán trong kỳ)

2.3 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 Chọn mẫu một số nghiệp vụ trên sổ kế toán (sổ chi tiết) đối chiếu với phiếu xuất vật tư để kiểm tra việc ghi sổ, hạch toán phân loại vào tài khoản chi phí có phù hợp và đúng đắn không?

 Đối chiếu chọn mẫu phiếu xuất vật tư với phiếu yêu cầu sử dụng vật tư và các báo cáo sử dụng vật tư của bộ phận

Thực tế quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất và tính giá thành

2.3.1 Giới thiệu về hợp đồng kiểm toán và nhóm kiểm toán viên tham gia kiểm toán

Các hoạt động trớc khi kiểm toán đợc AVA áp dụng đúng quy trình kiểm toán. Đầu tiên kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu những thông tin chung về khách hàng và đánh giá những rủi ro sơ bộ của cuộc kiểm toán nhằm quyết định có tiến hành ký hợp đồng kiểm toán hay không?

CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM

Thông tin sơ bộ về khách hàng

Tên khách hàng: Công ty Cổ phần ABC Tham chiếu: TT1

Niên độ kế toán: 01/01/2010 – 31/12/2010 Ngời thực hiện: TTTH

Ngời đợc phỏng vấn: Ngày thực hiện: 15/11/2010

Các chuẩn mực chuyên môn đòi hỏi kiểm toán viên/ công ty kiểm toán phải có đợc những hiểu hiết cần thiết và đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích đợc các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán mà theo kiểm toán viên có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán phải luôn xem xét, đánh giá, cập nhật và bổ sung thêm các thông tin mới để hiểu biết đầy đủ hơn về hoạt động của đơn vị

Tên giao dịch Tiếng Việt: Công ty Cổ phần ABC

Công ty nhà nớc  Công ty cổ phần 

Tổng công ty nhà nớc  Công ty TNHH 

Doanh nghiệp t nhân  Công ty 100% vốn nớc ngoài 

Công ty liên doanh  Khác

2 cấp tại Sở Kế hoạch và Đầu tư

Tên Hình thức sở hữu Tỷ lệ sở hữu %

Phạm Mạnh N Đại diện phần vốn nhà nớc 51%

Thời gian hoạt động Không gi i h n ới hạn ạn

Thành phố Vĩnh Yên – Vĩnh Phúc

Phạm Mạnh N Chủ tịch hội đồng quản trị

Nguyễn Quang L Phó giám đốc

Trần Mạnh H Phó giám đốc

Sản xuất và bán gạch, ngói xây dựng

Các bên có liên quan

Tổng công ty Viglacera Tổng công ty

Nền kinh tế đang trong thời kỳ khủng hoảng, giá nguyên liệu vật liệu xây dựng trên thị trờng tăng mạnh  lợng tiêu dùng giảm mạnh ảnh hởng đến ngành xây dựng nói chung và công ty ABC nói riêng.

Sau quá trình tìm hiểu công ty AVA và công ty Cổ phần ABC đã cùng nhau ký hợp đồng kiểm toán ( phụ lục 2)

Cuộc kiểm toán tiến hành tại công ty ABC diễn ra từ ngày 04/02/2010 đến ngày 09/02/2010 Thành phần tham gia cuộc kiểm toán là những kiểm toán viên đã từng tham gia kiểm toán năm trớc đã có am hiểu về quá trình sản xuất kinh doanh của khách hàng, cụ thể: Ông: Nguyễn Sơn Thanh NST Trởng nhóm kiểm toán

Bà: Trần Thị Thu Hà TTTH Trợ lý kiểm toán

Bà: Cao Thị An CTA Trợ lý kiểm toán

Sau đây là kế hoạch kiểm toán tổng thể đợc kiểm toán viên thể hiện trên giấy tờ làm việc.

CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM

Kế hoạch kiểm toán tổng thể

Khách hàng: Công ty ABC

1 Thông tin về khách hàng và những thay đổi cho năm kiểm toán

- Khách hàng: Năm đầu  Thờng xuyên  Năm thứ: 4

- Trụ sở chính: Thành phố Vĩnh Yên – Vĩnh Phúc

- Đơn vị thành viên: Không có

- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 198734 ngày 15/07/1992 và Giấy đăng ký kinh doanh sửa đổi lần thứ nhất ngày 23/06/2005 do sở kế hoạch và đầu t tỉnh Vĩnh Phúc cÊp.

- Lĩnh vực hoạt động: sản xuất và bán gạch, ngói xây dựng

- Địa bàn hoạt động: Cả nớc

- Tổng số vốn điều lệ: 25.000.000.000

- Thời gian hoạt động: Không thời hạn

Nguyễn Quang L Phó giám đốc

Trần Mạnh H Phó giám đốc

- Kế toán trởng: Bà Trần Thị Quỳnh T

- Công ty mẹ: Tổng công ty Viglacera

- Tóm tắt các quy chế kiểm soát nội bộ của khách hàng: Công ty ABC là một DNNN thành lập đựơc gần 20 năm, hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và bán gạch ngói xây dựng nhng công ty hoàn toàn kiểm soát hoạt động tài chính bằng quy chế tài chính của Nhà nớc, không xây dựng quy chế tài chính riêng cho Công ty Một số quy chế kiểm toán nội bộ khác:

 Quy chế về thời gian làm việc, thời gian nghỉ ngơi

 Quy chế trả lơng cho CBCNV

 Quy chế bình bầu thi đua, khen thởng

 Các quy định về mức chi công tác phí

 Các quy định về sử dụng quỹ phúc lợi khen thởng

- Năng lực quản lý của Ban Giám đốc: các thành viên trong Ban Giám đốc Công ty ABC là những ngời đợc đào tạo chuyên ngành, có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực sản xuất và tiêu thụ sản phẩm trong nhiều năm, do đó họ có đủ khả năng để điều hành công việc quản lý của Công ty

- Yêu cầu môi trờng: Môi trờng hoạt động của khách hàng: Năm 2010 là một năm kinh tế Việt Nam có nhiều biến động, tỷ lệ lạm phát tơng đối cao Do đó cũng ảnh hởng đáng kể tới giá thành sản xuất

- Môi trờng và lĩnh vực hoạt động của khách hàng

 Yêu cầu môi trờng: Môi trờng hoạt động của Công ty trong lĩnh vực vật liệu xây dựng chính vì thế công ty cần ngày phải nâng cao chất lợng sản phẩm của mình vì đây là môi trờng khá nhạy cảm với các kỹ thuật sản xuất tiến tiến.

 Thị trờng và cạnh tranh: Thị trờng khắp cả nớc.

- Tình hình kinh doanh của khách hàng

- Những thay đổi về áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật mới để sản xuất ra sản phẩm: Không có

- Thay đổi nhà cung cấp: Không có

2 Các điều khoản của hợp đồng cần nhấn mạnh

Yêu cầu về thời gian thực hiện: từ ngày 04/02/2011 – 09/02/2011

Yêu cầu về tiến độ: đúng tiến độ

Yêu cầu về báo cáo kiểm toán: 8 bộ báo cáo kiểm toán trong đó: AVA lu 2 bộ, Công ty ABC lu 6 bé.

3 Hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ

Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng Chế độ Kế toán tài chính doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trởng Bộ tài chính Chuẩn mực kế toán: Công ty đã áp dụng các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hớng dẫn Chuẩn mực do Nhà nớc đã ban hành Các Báo cáo tài chính đợc lập và trình bày theo đúng quy định của từng chuẩn mực, thông ty hớng dẫn thực hiện chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành đang áp dụng

Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho

Hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc Trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.

Giá trị hàng tồng kho đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc xác định theo ph- ơng pháp giá đích danh.

Giá trị hàng tồn kho đối với thành phẩm đợc xác định theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập vào thời điểm cuối năm là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng.

Kết luận và đánh giá về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ đáng tin cậy và có hiệu quả:

- Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đợc tổ chức khá tốt Đã nhiều năm liên tiếp, khách hàng thu đợc kết quả kinh doanh cao, đời sống công nhân viên đựơc cải thiệu rất nhiều Dựa trên kinh nghiệm kiểm toán thì có thể cho rằng khách hàng có khả năng tăng chi phí( hoặc giảm DT) hoặc cả hai là cao

- Đánh giá rủi ro kiểm soát

- Tóm tắt đánh giá kết qủa của hệ thống kiểm soát nội bộ:

Qua một số thử nghiệm cơ bản nh công tác kiểm soát duyệt chi, trình tự duyệt chi:

 PC( đối với các khoản chi thờng xuyên, các khoản chi có ké hoạch đã đợc BGD thông qua): Ngời đề nghị-> Phụ trách bộ phận duyệt-> Trình Ban Giám đốc duyệt chủ trơng-

>Thực hiện ->xuất trình chứng từ cho kế toán thanh toán.

 Việc chi tiêu chỉ có 2 chữ ký duy nhất của KTT và GĐ, không uỷ quyền cho bất kỳ ng ời nào.

5 Xác định mức độ trọng yếu

Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu:

Tài sản lu động và Đầu t ngắn hạn 1.5 2

6 Phơng pháp kiểm toán đối với khoản mục

Phơng pháp chọn mẫu đợc áp dụng chủ yếu kết hợp với kiểm tra toàn bộ đối với một số khoản mục có chi phí kiểm toán không cao nh: Tăng TSCĐ, khấu hao, vốn vay, nguồn vốn chủ sở hữu.

Trởng phòng đồng thời là Trởng nhóm phụ trách: Ông Nguyễn Sơn Thanh

Trợ lý kiểm toán: Bà Trần Thị Thu Hà

Trợ lý kiểm toán: Bà Cao Thị An

- Kiểm kê hàng tồn kho, tiền mặt: không tham gia chứng kiến kiểm kê vì thời gian bổ nhiệm làm kiểm toán sau 31/12/2010

Nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất và tính giá thành do công ty AVA thực hiện

2.4.1 Về quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

 Về vấn đề công tác tổ chức đoàn kiểm toán

Qua quá trình tham gia kiểm toán tại công ty ABC tôi đã thấy rằng cuộc kiểm toán đợc công ty AVA tổ chức thực hiện một cách khá chặt chẽ và có kế hoạch cụ thể thể hiện qua 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Cụ thÓ:

- Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:

Khi lập kế hoạch tổng quát các KTV tiến hành thu thập các thông tin về đặc điểm ngành nghề, tình hình kinh doanh, tình hình tài chính và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, từ đó xác định mức trọng yếu của cuộc kiểm toán

Trên cơ sở các thông tin đó, KTV đi sâu vào tìm hiểu, phân tích từng chu trình cụ thể để thiết kế chơng trình kiểm toán cho từng chu trình Do phần lớn khách hàng của công ty là khách hàng thờng xuyên, hồ sơ đã đợc lu trữ, nên những hiểu biết này là quá trình cập nhật những mục tiêu hoạt động trong năm nay và những ảnh hởng của các mục tiêu đó đến các hoạt động chính của công ty khách hàng Nh vậy, với cùng một khách hàng nhng chơng trình kiểm toán của AVA có thể thay đổi từng n¨m.

- Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán kiểm toán viên dựa vào kế hoạch kiểm toán để tiến hành, tuy nhiên trong quá trình thực hiện kiểm toán viên có thể linh hoạt để công việc kiểm toán có thể tiến hành đúng tiến độ và hiệu quả.

- Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán:

Nh chúng ta đã biết AVA là công ty mới thành lập cha lâu nhng đội ngũ cán bộ nhân viên của AVA đều đã đợc đào tạo và có kinh nghiệm lâu năm trong nghề, có uy tín lớn đối với khách hàng, chính vì thế khi kết thúc kiểm toán thì quá trình kiểm toán đợc các kiểm toán viên có kinh nghiệm soát xét kỹ lỡng từ đó đa ra những nhận xét, bút toán điều chỉnh cũng nh th quản lý cho khách hàng một cách cụ thể chính xác Ngoài ra, hồ sơ của các cuộc kiểm toán viên lu giữ cẩn thận đầy đủ làm căn cứ hữu ích cho những cuộc kiểm toán sau.

 Về vấn đề lu giữ hồ sơ của cuộc kiểm toán:

Nh đã trình bày ở trên khách hàng của AVA chủ yếu là những khách hàng cũ nên việc lu giữ hồ sơ kiểm toán để làm bằng chứng cho cuộc kiểm toán cũng nh căn cứ cho cuộc kiểm toán năm sau là rất quan trọng. ở AVA các file kiểm toán đợc lu giữ cẩn thận và sắp xếp một cách khoa học, các phần hành kiểm toán đợc lu file và đánh tham chiếu đầy đủ thuận tiện cho quá tr×nh theo dâi

 Một là thời gian kiểm toán:

Thời gian dành cho mỗi cuộc kiểm toán là rất gấp rút trong hoàn cảnh đó không tránh khỏi việc kiểm toán viên đã bỏ qua một số bớc trong quá trình kiểm toán.

 Hai là về quá trình tính mức độ rủi ro trong mỗi cuộc kiểm toán: Đối với công ty AVA nói riêng và một số công ty Kiểm toán khác nói chung thì quá trình tính mức độ rủi ro còn cha đợc thực hiện một cách khoa học, phơng pháp xác định rủi ro còn dựa trên việc ớc lợng thông qua những thông tin về công ty

Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng khách hàng cũng nh về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng chứ cha đợc xác định thông qua hệ thống phần mềm khoa học.

 Ba là về việc xác định mục tiêu kiểm toán cho từng thủ tục kiểm toán đợc thiÕt kÕ

Khi xây dựng chơng trình kiểm toán cho khoản mục Chi phí sản xuất AVA chỉ xác định mục tiêu chung cho cả khoản mục chứ không xác định mục tiêu kiểm toán củ thể cho từng thủ tục kiểm toán đã thiết kế

2.4.2 Về quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành

 Quá trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành đã đợc kiểm toán viên thực hiện một cách đầy đủ và luôn tuân thủ các quy định trong quá trình kiểm toán.

 Chơng trình kiểm toán Chi phí sản xuất đợc xây dựng một cách khoa học đảm bảo cho quá trình kiểm toán đợc diễn ra chặt chẽ, giúp kiểm toán viên có thể bao quát đợc toàn bộ quá trình ghi nhận Chi phí sản xuất và tính giá thành của đơn vị khách hàng.

 Ngoài ra, việc kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành không phải đợc kiểm toán viên thực hiện một cách độc lập mà có sự gắn kết chặt chẽ với các phần hành khác Do đó việc trao đổi thông tin qua lại giữa các kiểm toán viên đợc thực hiện thờng xuyên.

 Kết thúc kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành kiểm toán viên luôn soát xét lại kỹ lỡng quá trình kiểm toán và tổng hợp những vấn đề còn tồn tại nhằm phục vụ cho việc lập báo cáo kiểm toán và th quản lý.

 Về chơng trình kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất và tính giá thành Chơng trình kiểm toán khoản mục CPSX SP không đề cập đến nội dung khâu lập kế hoạch kiểm toán , trên thực tế Công ty AVA có xây dựng kế hoạch kiểm toán nhng đây là kế hoạch cho cuộc kiểm toán BCTC, việc lập kế hoạch kiểm toán cho từng khoản mục cha đợc quan tâm Hạn chế này một phần là do vấn đề về thời gian và chi phí kiểm toán mà Công ty AVA nói riêng và các Công ty kiểm toán nói chung tại Việt Nam gặp phải.

Vể kế hoạch kiểm toán tổng thể

55

Kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán Báo cáo tài chính

3.1.1 Sự tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán Chi phí sản xuất và tính giá thành

AVA là công ty kiểm toán có thời gian hoạt động cha lâu nên bản thân chơng trình kiểm toán, các thủ tục kiểm toán và thực tế kiểm toán còn nhiều tồn tại mà bản thân công ty và các nhóm kiểm toán cha thể nhận ra đợc

Ngoài ra sau khi nghị định 105/NĐ- CP ngày30/3/2004 của Chính phủ đợc thực hiện đã mở ra một thị trờng rất rộng lớn cho các Công ty Kiểm toán Một trong những nhân tố quyết định sự thành công của các Công ty Kiểm toán hiện nay đó chính là uy tín và chất lợng sản phẩm dịch vụ mà mình cung cấp Chính vì vậy xây dựng một quy trình kiểm toán hoàn chỉnh nói chung và chơng trình kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất nói riêng là rất quan trọng vì nó quyết định đến chất l ợng của cuộc kiểm toán.

3.1.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán Báo cáo tài chính

 Hoàn thiện quy trình đánh giá rủi ro, trọng yếu khoản mục Chi phí sản xuất và tính giá thành

Sau quá trình tìm hiểu qua các tài liệu cũng nh các đơn vị kiểm toán khác ngời viết xin đề xuất phơng pháp đánh giá rủi ro sau đây:

Kiểm toán viên có thể tiến hành lập bảng đánh giá rủi ro đối với khoản mục Chi phí sản xuất, trong đó rủi ro gồm hai loại là rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Kiểm toán viên có thể đánh giá rủi ro tiềm tàng dựa trên số phát sinh khoản mục doanh thu theo các yếu tố Khi đánh giá rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên căn cứ bảng phản ánh mối quan hệ giữa các loại rủi ro nh sau:

Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Cao Trung Bình Thấp

Cao ThÊp nhÊt ThÊp Trung b×nh

Trung b×nh ThÊp Trung b×nh Cao

ThÊp Trung b×nh Cao Cao nhÊt

Bảng 3.1: Bảng phân bổ phản ánh mối quan hệ giữa các loại rủi ro

47 Ước tính ban đầu về mức trọng yếu của toàn bộ BCTC

Xác định mức trọng yếu của các khoản mục

Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán

Xác định sai sót ch a điều chỉnh trong khoản mục Chi phí sản xuất- giá thành

Tổng hợp các sai sót ch a điều chỉnh

So sánh mức sai lệch tổng hợp với mức trọng yếu của BCTC và kết luận

Bảng đánh giá rủi ro tiềm tàng gồm các nội dung sau, biểu mẫu có thể tùy thuộc vào kiểm toán viên thực hiện và phải đợc thể hiện trên giấy tờ làm việc.

- Ngoài ra, rủi ro kiểm toán còn phụ thuộc vào hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ và loại rủi ro này gọi là rủi ro kiểm soát Để đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên sử dụng bảng câu hỏi qua việc đánh giá Hệ thống kiểm soát nội bé

Kiểm toán viên ớc lợng mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho khoản mục Chi phí sản xuất- giá thành sau đó căn cứ vào rủi ro tiềm tàng( IR) và rủi ro kiểm soát( CR) để xác định mức rủi ro phát hiện( DR) theo công thức:

 Đánh giá mức trọng yếu

Hình 3.1: Quy trình và phơng pháp đánh giá tính trọng yếu Chi phí sản xuất- giá thành

 Hoàn thiện phơng pháp chọn mẫu trong kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất- tính giá thành

Mặc dù AVA cũng đa ra các thủ tục khác khi kết quả chọn mẫu không nh mong muốn, nh kiểm tra các khoản thanh toán sau ngày lập bảng cân đối kế toán nếu không nhận đợc th xác nhận Tuy nhiên, bằng chứng thu đợc từ hai nguồn độc lập bao giờ cũng thuyết phục hơn Do vậy, để đánh giá cỡ mẫu có hiệu quả hơn KTV nên xem xét thêm các nhân tố:

- Tổng sai sót mà KTV sẵn sàng chấp nhận

- Lợng sai sót KTV chấp nhận tìm thấy trong tổng thể

 Hoàn thiện thủ tục phân tích trong kiểm toán Chi phí sản xuất- tính giá thành

Thủ tục phân tích AVA áp dụng đơn thuần là phân tích ngang Vì thế, kết quả phân tích cha mô tả hết đợc sự biến động của các chi phí sản xuất trong mối quan hệ với các chỉ tiêu khác Để bằng chứng thu đợc có hiệu lực hơn, KTV có thế kết hợp với phân tích dọc và phân tích đối với các chỉ tiêu phi tài chính

Mặt khác, kiểm toán viên cũng nên lập các bảng kê chênh lệch, bảng kê xác minh và ghi chép đầy đủ kết quả phân tích trên giấy tờ làm việc

Bảng 3.2: Bảng kê chênh lệch

Sè tiÒn Ghi chÝ mức độ sai

SH NT Sổ sách Thực tế Chênh phạm lệch

Bảng số 3.3: Bảng kê xác minh

Diễn giải Số tiền Đối tợng xác minh Ghi chí mức độ sai

SH NT Trực phạm tiếp Gián tiÕp

 Hoàn thiện về công tác đánh giá hệ thống KSNB và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Những hạn chế về mặt thời gian trong việc đánh giá hệ thống KSNB sẽ được khắc phục một phần nếu AVA và phía công ty khách hàng thỏa thuận về thực hiện cuộc kiểm toán sơ bộ vào khoảng thời gian không phải mùa kiểm toán.

AVA nên tiến hành công tác đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng không chỉ thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế chung cho mọi khỏch hàng Ngoài ra trong chơng trình kiểm toán khoản mục CPSX- tính giá thành , khi mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, ngoài việc sử dụng phơng pháp tờng thuật và bảng hỏi Nên chú trọng sử dụng phơng pháp lu đồ.

Thêm nữa khi tìm hiểu hệ thống KSNB, các câu hỏi nên đợc đa ra chi tiết, cụ thể hơn

Bảng 3.4: Câu hỏi về hệ thống KSNB đối với khoản mục chi phí NVL TT

STT Nội dung phỏng vấn Có Không Ghi chó

1 Đơn vị có xây dựng định mức kinh tế, kỹ thuật về tiêu hao vật t, định mức dự trữ nguyên vật liệu tồn kho hay không?

2 Hệ thống kế toán hàng tồn kho có theo dõi chi tiết cho từng loại hàng tồn kho hay không?

3 Hàng tồn kho có đợc đánh số theo một dãy số đợc xây dựng trớc hay không?

4 Các vật t, hàng hoá có đợc kiểm soát và cất trữ bởi một bộ phận kho độc lập không?

5 Có tổ chức quản lý và theo dõi sản xuất ở từng bộ phận sản xuất hay không?

6 Có thiết lập dự toán chi phí nguyên vật liệu theo từng bộ phận sản xuất hay không?

7 Có mở sổ theo dõi chi phí chi tiết nguyên vật liệu theo từng bộ phận sử dụng hay không?

8 Có thực hiện kiểm kê vật liệu tồn kho cuối kỳ hay hay không?

9 Có đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ sách kế toán hay không?

Bảng số 3.5: Câu hỏi về HT KSNB đối với khoản mục chi phí NCTT

STT Nội dung phỏng vấn Có Không Ghi chú

1 Việc tuyển dụng nhân viên, nâng cấp, nâng bậc có đợc lãnh đạo công ty phê duyệt hay không?

2 Bộ phận nhân sự có đợc thông báo thờng xuyên về việc chấm dứt hợp đồng lao động hay không?

3 Ngời phụ trách công việc chấm công lao động của bộ phận sản xuất có độc lập với bộ phận kế toán hay không?

4 Bộ phận kế toán và bộ phận sản xuất có thờng xuyên đối chiếu về mặt số lợng nhân viên và ngày công lao động trên bảng tính lơng và bảng thanh toán lơng hay không?

5 Các bảng thanh toán lơng có đợc phê duyệt tr- ớc khi thanh toán bởi ngời có thẩm quyền hay không?

6 Có xây dựng chế độ khen thởng, khuyến khích sản xuất hay không?

7 Có xây dựng định mức đơn giá tiền lơng hay không?

Bảng số 3.6: Câu hỏi về hệ thống KSNB đối với khoản mục chi phí SXC

STT Nội dung phỏng vấn Có Không Ghi chó

1 Có thiết lập dự toán chi phí sản xuất chung hay không?

2 Có chi tiết hoá tài khoản chi phí SXC hay không?

3 Có đối chiếu thờng xuyên chi phí SXC thực tế với định mức kế hoạch hay không?

4 Có đối chiếu thờng xuyên giữa số liệu trên sổ cáI, sổ chi tiết với bảng tổng hợp chi phí, bảng tính giá thành hay không?

 Hoàn thiện việc xác định mục tiêu cho từng thủ tục kiểm toán đợc thiết kÕ

Nh đã trình bày trong phần nhợc điểm của kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất- giá thành, AVA không xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể cho từng thủ tục kiểm toán thiết kế Để giúp KTV có định hớng tốt hơn về bằng chứng cần thu thập khi thực hiện các thủ tục này cũng nh để đảm bảo các thủ tục kiểm toán đa ra có cơ sở khoa học hợp lý, cần thiết phải chỉ rõ mục tiêu tơng ứng với các thủ tục lựa chọn.

Điều kiện thực hiện các kiến nghị

3.2.1 Về phía nhà nớc và các trờng học

 Các KTV cũng nh kế toán của các doanh nghiệp đôi khi còn gặp khó khăn trong thực thi luật kế toán do thiếu các văn bản hớng dẫn chi tiết Do đó nên sớm ban hành các văn bản hớng dẫn áp dụng, thi hành Luật Kế toán một cách nhanh chóng, thuận lợi, đồng thời phải hỗ trợ các doanh nghiệp đổi mới khi doanh nghiệp gặp các khó khăn trong thực thi các yêu cầu của pháp luật.

 Một yêu cầu rất quan trọng trong hệ thống kế toán là cần phải nghiên cứu kỹ lỡng trớc khi ban hành ra các yêu cầu nào, tránh tình trạng mất ổn định, không nhất quán với nhau tạo ra các khó khăn khi doanh nghiệp phải thờng xuyên thay đổi về hạch toán kế toán trong một thời gian ngắn

 Hiện tại ở Việt Nam, ngành kinh doanh cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán đang phát triển nhan chóng với sự gia nhập của nhiều công ty kiểm toán lớn nhỏ. Tuy nhiên Bộ Tài chính cần phải đa ra các tiêu chuẩn của dịch vụ kế toán, kiểm toán đồng thời nên thành lập một cơ quan chuyên đánh giá về chất lợng của các công ty cùng thực hiện trong lĩnh vực này vì hiện tại có rất nhiều công ty lớn nhỏ tham gia cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán và t vấn nhng chất lợng của các công ty cha có ai đứng ra bảo đảm vì vậy dẫn đến tình trạng chất lợng các cuộc kiểm toán của các công ty nhỏ là rất thấp, không đủ tin tởng, gây nên những tiêu cực trong ngành và ảnh hởng đến uy tín, danh tiếng của các công ty khác cùng hoạt động trong lĩnh vực này

Bên cạnh đó Bộ Tài chính cũng cần áp dụng các biện pháp chống phá giá trong việc đấu thầu cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán và t vấn cho các công ty, tổng công ty, các dự án lớn của nhà nớc vì hiện tại có rất nhiều công ty đã phá giá để dành lấy việc cung cấp dịch vụ này nhng chất lợng thì không bảo đảm.

3.2.1.2 Về phía các nhà trờng

 ở nớc ta hiện nay có rất nhiều Học viện, Trờng Đại học, Cao đẳng đào tạo chuyên ngành kế toán- kiểm toán Làm thế nào để những nội dung, chơng trình và bằng cấp này đợc sự thừa nhận rộng rãi của quốc tế? Trớc hết các nhà trờng cần chuẩn hoá hơn nữa khung chơng trình đào tạo và khi xây dựng chơng trình phải coi trọng kiến thức chuyên ngành, lý thuyết phải đi đôi với thực tiễn và ngoại ngữ Đồng thời xây dựng lộ trình tiếp cận với các chơng trình đào tạo tiên tiến trên thế giới.

Thời gian sinh viên các trờng đợc đi thực tế còn ít vì vậy các trờng cần tăng số tiết cho sinh viên đi thực tế Có nh vậy mới giúp sinh viên hiểu sâu hơn kiến thức về kiểm toán

Một vấn đề nữa đó là thời gian sinh viên trờng ta đi thực tập còn muộn hơn so với các trờng khác do sinh viên còn bận ôn thi học kỳ trong khi vào thời gian này

Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng các Công ty kiểm toán lại rất cần nhân lực Vì vậy, nhà trờng nên tổ chức lịch thi hợp lý để sinh viên có thể thực tập sớm hơn và có kiến thức thực tế nhiều hơn.

 Về mặt các sinh viên cần phải tìm tòi và cập nhập các thông tin mới về kiểm toán cũng nh kế toán để có sự hiểu biết đối với lĩnh vực kiểm toán

3.2.2 Về phía kiểm toán viên và công ty kiểm toán

 Về phía các công ty kiểm toán Đối với các công ty kiểm toán nói chung và AVA nói riêng cần nâng cao hơn nữa trình độ của các kiểm toán viên, tổ chức những cuộc tập huấn nhằm phổ biến những kỹ thuật kiểm toán mới của Việt Nam cũng nh thế giới.

Các công ty kiểm toán nên cập nhập thờng xuyên các luật, thông t, nghị định mới của chính phủ liên quan đến kiểm toán, kế toán, thuế để đảm bảo rằng cuộc kiểm toán luôn đợc tuân thủ theo những luật định mới nhất trong giai đoạn kiểm toán đó.

 Về phía công ty AVA

- Đối với việc đánh giá rủi ro, trọng yếu khoản mục Chi phí sản xuất và tính giá thành

Công ty T vấn kế toán và Kiểm toán Việt Nam có thể xây dựng quy trình đánh giá rủi ro trọng yếu thống nhất chung cho các khoản mục nói chung và khoản mục Chi phí sản xuất nói riêng

Tuy nhiên, các kiểm toán viên thực hiện quy trình đánh giá rủi ro, trọng yếu và phân bổ mức rủi ro trọng yếu cho các khoản mục đòi hỏi phải có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao, nhiều kinh nghiệm kiểm toán trong linh vực kinh doanh của khách thể kiểm toán Đồng thời công ty T vấn kế toán và Kiểm toán Việt Nam trong quá trình xem xét và ký kết hợp đồng kiểm toán cần đảm bảo yêu cầu về thời gian và sử dụng cam kết của ban giám đốc về tính trung thực của những thông tin đợc trình bày trên Báo cáo tài chính và các thông tin trên tài liệu mà doanh nghiệp cung cấp cho nhóm kiểm toán

Nếu có đủ năng lực về tài chính, chuyên môn và nhân sự AVA có thể mua phần mềm kiểm toán về đánh giá rủi ro, trọng yếu để sử dụng cho công tác kiểm toán của mình.

- Công ty kiểm toán AVA nên tiến hành thúc đẩy ký hợp đồng kiểm toán trớc ngày 31/12 để có thể bố trí đợc nhân lực tham gia kiểm kê tại đơn vị khách hàng vào thời điểm 31/12

Định dạng
Số trang	68
Dung lượng	175,06 KB