Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định

TẠP CHÍ CÚNG THIÌQNG MỘT SƠ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIEM tốn TÀI SẢN CƠ ĐỊNH DOANH NGHIỆP • vũ THỊ THƯƠNG TĨM TẮT: Kiểm tốn tài sản cố định (TSCĐ) khoản mục quan trọng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp Hoạt động khơng đánh giá việc trình bày báo cáo tài doanh nghiệp có trung thực hợp lý hay khơng, mà cịn đánh giá tính hợp lý, hiệu hoạt động đầu tư, kinh doanh doanh nghiệp Trong phạm vi viết, tác giả tập trung nghiên cứu vân đề lớn: 1) Khái qt quy trình kiểm tốn TSCĐ; 2) Đề xuất số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ doanh nghiệp Từ khóa: doanh nghiệp, tài sản cố định, kiểm tốn, quy trình kiểm tốn Đặt vấn đề có giá trị lớn, có thời gian sử dụng, luân chuyển, TSCĐ phận chiếm giá trị lớn tổng tài sản doanh nghiệp, đóng vai trị quan thu hồi năm chu kỳ kinh trọng hoạt động sản xuất - kinh doanh, đồng năm) TSCĐ bao gồm tài sản sử thời phận quan trọng báo cáo tài doanh nghiệp Trong kiểm toán báo cáo tài dụng, chưa sử dụng khơng cịn sử doanh nghiệp, khoản mục TSCĐ ln chứa đựng nhiều rủi ro kiểm tốn Mỗi sai sót kiểm tốn khoản mục gây nên chúng q trình hồn thành (máy móc ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chúng chưa hết giá trị sử dụng khơng hoạt động doanh nghiệp Vì vậy, việc tn thủ quy trình kiểm tốn TSCĐ sử dụng thường xun nghiên cứu, hồn thiện quy trình yêu cầu tất yếu kiểm toán báo cáo tài doanh doanh (nếu chu kỳ kinh doanh lớn dụng trình sản xuất - kinh doanh thiết bị mua chưa lắp đặt, nhà xưởng xây dựng chưa hồn thành, ) Kiểm tốn TSCĐ khoản mục quan trọng Kiểm toán tài sản cố định nghiệp Thơng qua hoạt động này, kiểm tốn viên (KTV) thu thập chứng hợp lý đầy đủ, TSCĐ tất tài sản doanh nghiệp từ đưa ý kiến nội dung bản, như: 344 SỐ2-Tháng 2/2022 KÊ TOÁN-KIỂM TỐN việc trình bày báo cáo tài doanh nghiệp ngũ nhân viên thực kiểm toán; xác lập hợp có trung thực hợp lý hay khơng; đánh giá tính hợp lý hoạt động đầu tư kinh doanh đồng kiểm toán doanh nghiệp; tư vân cho doanh nghiệp xây dựng ngành nghề kinh doanh khách hàng, từ đưa kế hoạch kinh doanh cách khoa học hiệu điều kiện cho việc thực kiểm toán đầy nhát đủ, đặc biệt khách hàng Việc chi tiết sau: Tìm hiểu ngành nghề hoạt Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ, bao gồm: Thu thập thơng tin sở, nhằm hiểu biết Đôi với TSCĐ, mục tiêu kiểm toán bao gồm: 1) Xem xét hữu quyền, nghĩa xác động kinh doanh khách hàng; xem xét lại kết qủa kiểm toán hồ sơ kiểm toán chung; định TSCĐ ghi chép có thật doanh nghiệp có quyền chúng hay khơng; 2) Xem xét đầy đủ, nghĩa xem xét TSCĐ doanh nghiệp có ghi nhận đầy tham quan nhà xưởng; nhận diện bên hữu quan; dự kiến nhu cầu chun gia bên ngồi đủ hay khơng; 3) Xem xét ghi chép xác, nghĩa cấc TSCĐ phản ánh sổ chi tiết ghi chép đúng, tổng cộng phù hợp với tài khoản tổng hợp sổ cái; 4) Đánh giá TSCĐ, nghĩa TSCĐ đánh giá phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành hay khơng Đối với chi phí khâu hao, mục tiêu kiểm toán xem xét đắn việc xác định mức khâu hao phân bổ cho đôi tượng có liên Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, cần phải thu thập chứng từ pháp lý sổ sách, như: Biên góp vốn, bàn giao vốn, chứng từ liên quan đến việc góp vốn TSCĐ, giấy phép thành lập điều lệ cơng ty, báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, Đồng thời, cần nắm rõ hoạt động kinh doanh kết kinh doanh khách hàng; môi trường kinh doanh yếu tố ngồi sản xuất - kinh doanh có tác động đến khách hàng kinh tế xã hội, pháp luật, quan Điều phụ thuộc vào phương pháp khâu Thực thủ tục phân tích Sau thu thập thông tin sở thông tin nghĩa hao, liệu làm sở cho việc tính tốn tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao vụ pháp lý khách hàng, KTV tiến hành thực toán xem xét việc ghi nhận đầy đủ đắn thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích KTV sử dụng gồm loại là: Phân tích ngang: KTV so sánh số liệu năm trước với giá trị hao mòn lũy kế tăng lên khấu hao, giá trị năm nay, qua thây biến động bất hao mòn lũy kế giảm lý nhượng bán TSCĐ, việc phản ánh xác vào đôi tượng cụ thể thường phải xác định nguyên nhân Đồng thời, KTV so sánh kiện khách hàng với Quy trình kiểm toán tài sản cố định dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan Đối với giá trị hao mòn lũy kế, mục tiêu kiểm doanh nghiệp 3.1 Lập kếhoạch kiểm toán Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán: Trên sở xác định đối tượng khách hàng, công ty kiểm sô' liệu ngành Phân tích dọc: việc phân tích tiêu khoản mục báo cáo tài Đốì với TSCĐ, KTV tính tốn số’ tỷ suất nhưtỷ suât tự tài trợ, tỷ suất đầu tư, Đánh giá trọng yếu rủi ro toán tiến hành công việc cần thiết để chuẩn Đánh giá trọng yếu, KTV xác định xem báo bị kế hoạch kiểm toán bao gồm: Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán; nhận diện lý kiểm toán cơng ty khách hàng; lựa chọn đội cáo tài có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay khơng, sau đưa kiến nghị thích hợp Xác định mức trọng yếu ban đầu KTV ước tính SỐ2-Tháng 2/2022 345 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG ban đầu tính trọng yếu (căn theo tỷ lệ % tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng tài sản, ) cho kiểm sốt (kiểm tra hệ thơng kiểm sốt) việc tồn báo cáo tài Sau đó, phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thơng kế tốn hệ thơng kiểm sốt nội mục báo cáo tài Thơng qua biện pháp kiểm toán, KTV đánh giá mức độ sai sót chiếu số’ tổng cộng sổ chi tiết với số liệu kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán Thực thủ tục phân tích KTV cần đơi thực tế TSCĐ đem so sánh với mức độ sai sót chấp nhận TSCĐ xác định sổ đảm bảo kiểm tra trước đưa ý kiến chấp nhận, ngoại trừ, Đánh giá rủi ro Khi đánh giá rủi ro kiểm KTV cần thu thập hay tự lập bảng phân tích, có liệt kê số dư đầu kỳ chi tiết số’ phát sinh tăng, giảm năm kiểm toán cần phải hiểu sai sót thường xảy tốn để từ tính sơ’ dư cuối kỳ Sơ’ dư cuối kỳ phần hành kiểm toán Trong phần kiểm tra thông qua đô’i chiếu với tài liệu kiểm tốn năm trước Cịn tài sản tăng giảm năm trình kiểm bác bỏ, hay từ chối đưa ý kiến hành TSCĐ, sai sót xảy thường liên quan tới sai sót tiềm tàng, cụ thể sau: Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ; Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ; Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng câp TSCĐ; Rủi ro hoạt động cho thuê thuê TSCĐ chi tiết nghiệp vụ phát sinh kỳ Tiếp theo, toán, KTV thu thập thêm chứng chi tiết khoản tăng hay giảm Thực thủ tục kiếm toán chi tiết khoản mục TSCĐ: Kiểm tra TSCĐ ghi tăng kỳ; Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm soát Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát kiểm tra TSCĐ ghi giảm kỳ; kiểm tra chi nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát giúp cho KTV thiết kế thủ đồng cho thuê TSCĐ, kiểm tra doanh thu cho thuê tục kiểm toán thích hợp cho khoản mục Hệ thống ban đầu; kiểm tra chi phí khâu hao kiểm sốt nội hữu hiệu rủi ro kiểm sốt nhỏ ngược lại, rủi ro kiểm soát cao hệ thơng kiểm sốt nội yếu tiết sơ dư tài khoản TSCĐ; kiểm tra hợp TSCĐ; kiểm tra chi phí phát sinh sau ghi nhận 3.3 Kết thúc kiểm toán Xem lại kiện sau kết thúc niên độ Các kiểm toán tiến hành sau ngày kết Lập kế hoạch kiểm toán tồn diện chương thúc niên độ kế tốn Do đó, khoảng thời trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết cơng việc kiểm toán cần gian từ ngày kết thúc niên độ đến hồn thành báo cáo kiểm tốn xảy kiện có thực hiện, thời gian hồn thành phân cơng lao động KTV dự kiến tư ảnh hưởng đến báo cáo tài KTV có trách liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Trọng tâm chương trình kiểm tốn thủ nhiệm xem xét lại kiện xảy sau ngày lập Bảng cân đốì kế tốn KTV thường kiểm tra toàn nghiệp vụ xảy giao điểm kỳ tục kiểm toán cần thiết thực toán Tiến hành xem xét biện pháp nhà khoản mục hay phận kiểm toán quản lý đơn vị áp dụng, nhằm đảm bảo kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ 3.2 Thực kiểm toán Thực thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát triển khai nhằm thu thập xác định chứng kiểm toán thiết kế hoạt Đánh giá kết kiểm toán Trước hết, KTV Cần đánh giá tổng hợp sai sót khơng trọng yếu động hệ thống kiểm soát nội Thử nghiệm cần lập bút toán điều chỉnh tổng hợp 346 SỐ2-Tháng 2/2022 KẾ TỐN-KIỂM TỐN sai sót dự kiến TSCĐ so sánh với mức sai sót bỏ qua để xem xem châp nhận khoản mục TSCĐ hay khơng Sau đó, KTV tổng hợp sai sót khoản mục TSCĐ để xem Do đó, để hồn thiện thủ tục phân tích nên áp dụng kết hợp kỹ thuật phân tích dọc phân tích ngang q trình kiểm tốn Đối với chúng có vượt mức trọng yếu báo cáo tài khoản mục TSCĐ, nên áp dụng phân tích tỷ suất sử dụng TSCĐ Kiểm tốn viên tính tỷ hay khơng, đồng thời KTV phải đảm bảo trọng tổng doanh thu tổng tài sản, lợi giải trình kèm theo thực cho loại TSCĐ, như: Phương pháp khấu hao áp nhuận sau thuế tổng tài sản tự tài trợ Tỷ dụng; thời gian sử dụng tỷ lệ khấu hao áp dụng; toàn khấu hao năm; tổng số TSCĐ số khấu hao lũy kế tương ứng; quyền lưu giữ giới hạn đơi với TSCĐ (nếu có) Trên sở tổng hợp kết luận tất phần hành kiểm toán, cụ thể, KTV lập báo cáo kiểm toán, đưa ý kiến trung thực hợp lý báo cáo tài doanh nghiệp kiểm toán Phát hành báo kiểm toán, KTV đơn vị kiểm toán lập phát hành báo cáo kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Ngồi ra, KTV lập suất tự tài trỢ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dùng vào đầu tư TSCĐ bao nhiêu, Ngoài ra, cần phân tích tích hợp lý chi phí khấu hao kỳ cách so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao với tổng nguyên giá năm trưởc với năm nay, so sánh tỷ suât tổng khâu hao lũy kế Điều giúp KTV có nhìn khái quát khoản mục, toàn chu trình kiểm tốn Đặc biệt, KTV nên sử dụng phần mềm Excel để vẽ đồ thị trình phân tích, như: vẽ đồ thị hình cột để biểu thị xu hướng, đồ thị hình trịn để biểu tỷ suất, Thứ hai, đổi phương pháp chọn mẫu kiểm phát hành thư quản lý nhằm tư vấn cho khách hàng tồn doanh nghiệp kiểm tốn tốn tài sản định hữu hình Chọn mẫu kiểm Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lâzy Thứ nhất, trọng hoàn thiện thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam mẫu giúp kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng số 520 - Thủ tục phân tích quy định: “Trong phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể trình kiếm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, KTV phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai Nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho mục tiêu kiểm toán cụ thể, KTV phải xét đoán hiệu thủ tục kiểm toán” Như vậy, để nâng cao chát lượng kiểm toán giảm thiếu khôi lượng công việc kiểm tra chi tiết, KTV cần vận dụng triệt để thủ tục phân tích giai đọan kiểm tốn Hiện kỹ thuật phân tích sử dụng chủ yếu phân tích ngang (phân tích xu hướng), kỹ thuật phân tích dọc (phân tích tỷ suất) chưa cơng ty thực nhiều tốn (lấy mẫu) áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử Các phương pháp lựa chọn phần tử mẫu thực thường, gồm: Chọn mẫu theo nghiệp vụ đôi ứng sổ chi tiết, chọn mẫu theo khơi thời gian, chọn mẫu tình cờ, chọn mẫu theo phán đoán nghề nghiệp Ưu điểm bật phương pháp chọn mẫu rủi ro thâ'p; nhiên mẫu chọn phụ thuộc nhiều vào ý chủ quan KTV Do KTV thường ý nhiều đến nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn khoản mục có số dư lớn, rủi ro xảy sai phạm lại tập trung nghiệp vụ phát sinh với sô' tiền nhỏ khoản mục có số dư nhỏ kết hợp SỐ - Tháng 2/2022 347 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG sai phạm nhỏ lại ảnh hưởng lớn tới báo cáo cường đợt thi, sát hạch nhằm đánh giá trình độ tài lực KTV trợ lý kiểm tốn viên, từ đó, Vì vậy, để chọn mẫu đại đưa kế hoạch để bồi dưỡng kiến thức Các diện làm cho việc kiểm toán, nên sử dụng đơn vị kiểm toán cần tạo điều kiện cho nhân viên linh hoạt nhiều phương pháp chọn mẫu Có thể tham gia khóa huấn luyện nâng cao trình độ, chọn phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên kết hợp chọn mẫu theo phán đoán kiểm toán viên Sử dụng phần mềm chọn mẫu ví dụ phần tham gia kì thi KTV hàng năm Hơn nữa, nên tạo mềm Visual basic, Việc chọn mẫu ngẫu nhiên nước ngồi Trình độ ngoại ngữ KTV qua máy tính giúp KTV tiết kiệm thời gian nguyên nhân gây hạn chế việc giảm bớt sai sót q trình chọn mẫu Cách có ưu điểm mang tính xác suất tiếp cận tài liệu chuyên môn tiếng nước cao, đồng thời giúp cho việc vi tính hóa cơng tác kiểm tốn, việc tính tốn KTV xác nước ngồi Vì thế, nên khuyến khích KTV hơn, tiết kiệm thời gian Tuy nhiên, cần phải kết hợp kinh nghiệm đánh giá KTV mẫu chọn để đạt hiệu cao Thứ ba, nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên Chất lượng đội ngũ KTV không hướng tới hiệu hồn thiện quy trình kiểm tốn mà cịn định đến chất lượng kiểm điều kiện cho nhân viên có lực tốt để học lớp đào tạo chuyên sâu kiểm toán ngồi tham gia khóa học đào tạo tham gia khóa đào tạo tiếng Anh đặc biệt tiếng Anh chuyên ngành Kế toán - Kiểm tốn Kết luận Hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ yêu cầu khách quan, không đơn vị kiểm tốn mà cịn đơi với doanh nghiệp khách hàng Quy trình khoa học, hồn thiện toán Chuẩn mực kiểm toán chung (GAAS) nêu rõ kết kiểm tốn nâng “q trình kiểm tốn phải thực cao Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ nhiều người đào tạo đầy đủ thành cần tiến hành thường xuyên, tùy theo đặc thạo KTV” Do đó, bên cạnh việc bảo đảm đủ số lượng đơn vị, cần trọng việc nâng cao chất lượng cho kiểm toán viên; cần tăng nội dung trọng tâm, trọng điểm để hoàn thiện quy điểm hoạt động mà đơn vị xác định trình ■ TÀI LIỆU THAM KHẢO: Bộ Tài (2013) Thông tư sô 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2013, Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cơ'định Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Truy cập tại: thuvienphapluat.vn Nguyễn Thị Thu Hiền (2021) Tổng hợp lý thuyết xét đốn định kiểm tốn Tạp chí Kinh tế Quản trị kỉnh doanh, số 16 (3), tr.21-35 Nguyễn Viết Lợi, Đậu Ngọc Châu (2009) Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn Nxb Tài chính, Hà Nội Nguyễn Quang Quynh, Ngơ Trí Tuệ (đồng chủ biên, 2015) Giáo trình Kiểm tốn tài Nxb Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 348 Số - Tháng 2/2022 KÊ TOÁN-KIỂM TOÁN Ngày nhận bài: 9/11/2021 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 9/12/2021 Ngày chấp nhận đăng bài: 19/12/2021 Thông tin tác giả: VŨ THỊ THƯƠNG Trường Đại học Công nghệ Đồng Nai SOME RECOMMENDATIONS TO IMPROVE THE AUDIT PROCEDURE FOR FIXED ASSETS • VU THI THUONG Dong Ndi Technology University ABSTRACT: Auditing fixed assets plays an important role in the financial statement audit Auditing fixed assets does not only evaluate whether the financial statement is honest and reasonable but also examine the reasonableness and efficiency in investment of the enterprise This paper focuses on two following major issues: 1) An overview of the audit procedure for fixed assets and 2) Some recommendations to improve the audit procedure for fixed assets Keywords: business, fixed asset, audit, audit process SỐ - Tháng 2/2022 349 ... kiểm phát hành thư quản lý nhằm tư vấn cho khách hàng tồn doanh nghiệp kiểm toán toán tài sản định hữu hình Chọn mẫu kiểm Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định số dư tài. .. ngành Kế toán - Kiểm tốn Kết luận Hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ u cầu khách quan, khơng đơn vị kiểm tốn mà cịn đơi với doanh nghiệp khách hàng Quy trình khoa học, hồn thiện tốn Chuẩn mực kiểm. .. Thứ nhất, trọng hoàn thiện thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mẫu giúp kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng số 520 - Thủ tục phân tích quy định: “Trong phần