THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện
Mục tiêu kiểm toán chung Công ty quy định đối với khoản mục TSCĐ
Kiểm toán TSCĐ là một phần hành của kiểm toán BCTC Do vậy mục tiêu kiểm toán của khoản mục TSCĐ cũng hướng đến mục tiêu chung của kiểm toán BCTC là giúp KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của BCKT trên các khía cạnh trọng yếu, sự tuân thủ pháp luật liên quan và sự tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán hiện hành Mục tiêu kiểm toán chung quy định trong Công ty đối với khoản mục TSCĐ gồm 6 mục tiêu cụ thể, thể hiện trong Bảng 1.1
Bảng 1.1 : Mục tiêu kiểm toán chung khoản mục tài sản cố định
Mục tiêu kiểm toán chung
Mục tiêu kiểm toán đối với TSCĐ
1 Tính hợp lý chung Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ đều được ghi chép hợp lý.
2 Hiện hữu và có thật - Các TSCĐ được ghi chép là có thật
- Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ trong năm đều có thật.
3 Tính đầy đủ Các nghiệp vụ và số tiền phát sinh được phản ánh đầy đủ, chi phí và thu nhập do thanh lý nhượng bán TSCĐ đều được hạch toán đầy đủ.
4 Quyền sở hữu Các TSCĐ mua và các TSCĐ trên bảng cân đối kế toán đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hoặc doanh nghiệp có quyền kiểm soát lâu dài.
5 Đánh giá và phân bổ - Nguyên giá TSCĐ, giá trị còn lại được đánh giá đúng theo nguyên tắc kế toán.
- Khấu hao TSCĐ được tính theo đúng, nhất quán giữa các kỳ và phân bổ hợp lý vào các chi phí trong kỳ, và phải phù hợp với các quy định hiện hành.
6.Chính xác máy móc Khấu hao TSCĐ được tính toán theo đúng tỷ lệ Các khoản mua vào năm hiện hành trên bảng liệt kê mua vào thống nhất vốn sổ phụ và sổ tổng hợp; tăng, giảm, khấu hao TSCĐ được ghi chép đúng đắn và cộng dồn phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ.
7 Trình bày và - Công bố phương pháp khấu hao.
Những mục tiêu kiểm toán chung khoản mục tài sản cố định mà Công ty quy định, một phần dựa trên lý luận và những thông lệ phổ biến chung, phần nữa là dựa vào đặc điểm hoạt động của Công ty và đặc điểm TSCĐ ở các khách hàng của Công ty Vì vậy mà những mục tiêu này có những điểm giống và khác với thông lệ chung.
Trong mục tiêu tính đầy đủ, Công ty đã không quy định mục tiêu khấu hao TSCĐ trong kỳ được tính toán và ghi sổ đầy đủ như với trên lý luận chung.
Trong mục tiêu quyền và nghĩa vụ, Công ty đã trình bày được mục tiêu Các TSCĐ mua và các TSCĐ trên bảng cân đối kế toán đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, tuy nhiên Công ty đã chưa đề cập đến các mục tiêu: Đơn vị thực sự sở hữu các TSCĐ được phản ánh trên bảng cân đối kế toán vào thời điểm kết thúc niên độ; Các TSCĐ nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu của doanh nghiệp đều được theo dõi ngoài bảng cân đối kế toán trên TK 002
Trong mục tiêu trình bày và công bố, Công ty chưa nói lên được mục tiêu: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phải được xác định và phân loại đúng đắn trên BCTC; Phân loại đúng TSCĐ thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính
Từ những điểm khác biệt đó cho thấy mục tiêu chung mà Công ty quy định có độ hạn hẹp phạm vi hơn so với lý luận chung Điều đó hoàn toàn phù hợp với quy mô hoạt động của Công ty, phù hợp với nguồn nhân lực và chi phí một cuộc kiểm toán của Công ty Những mục tiêu chung mà Công ty đặt ra mang tính cơ bản, đáp ứng được những yêu cầu cần thiết trong kiểm toán khoản mục TSCĐ, làm định hướng hoạt động cho KTV Công ty trong suốt quá trình kiểm toán.
Mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với khoản mục tài sản cố định
Từ những mục tiêu kiểm toán chung Công ty quy trịnh nêu trên, trong từng cuộc kiểm toán cụ thể tùy thuộc vào đặc điểm của khách hàng kiểm toán mà KTV Công ty đưa ra được những mục tiêu đặc thù phù hợp, hữu ích và định hướng cho quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ của KTV Trong phạm vi Chuyên đề này, mục tiêu đặc thù được xây dựng cho hai khách hàng kiểm toán Công ty CP ABC và Công ty TNHH XYZ như sau.
ABC là đơn vị lớn hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, hình thức sở hữu là Cổ phần, một phần lớn vốn hoạt động là từ nguồn cung cấp của Tổng Công ty DEF TSCĐ dùng trong đơn vị có giá trị lớn vì liên quan đến máy móc xây dựng và có nhiều chủng loại tài sản khác nhau Từ những đặc điểm nổi bật đó, mục tiêu đặc thù đối với ABC tập trung chủ yếu vào các mục tiêu hiệu lực, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ, sự phê chuẩn.
Các TSCĐ được Đơn vị ghi vào sổ là có thật.
Sự có thật của công văn xin đề nghị mua TSCĐ, công văn duyệt mua, hợp đồng mua, biên bản bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng và thẻ TSCĐ.
Việc hủy bỏ, không sử dụng lại các chứng từ thanh lý nhượng bán TSCĐ là có thật xảy ra.
Tính độc lập bộ phận quản lý TSCĐ và việc tách biệt bộ phận này với bộ phận ghi sổ là có thật.
Mỗi TSCĐ có một bộ hồ sơ được ghi chép từ khi mới mua, nhận TSCĐ về đơn vị cho đến khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ đó được ABC ghi chép, phản ánh đầy đủ.
Chi phí và thu nhập do thanh lý nhượng bán TSCĐ đều được ABC hạch toán đầy đủ.
Mục tiêu Quyền và nghĩa vụ:
TSCĐ thuộc sở hữu của Đơn vị được ghi chép vào khoản mục TSCĐ, được Đơn vị quản lý và sử dụng đúng.
TSCĐ được Tổng Công ty DEF cấp xuống hay đầu tư mua sắm, ABC vẫn hạch toán độc lập.
Phê chuẩn của nghiệp vụ tăng, giảm, trích khấu hao TSCĐ được phân cấp đối với nhà quản lý doanh nghiệp từ Tổng Công ty DEF đến cấp quản lý thấp hơn.
Mục tiêu chính xác máy móc :
Tất cả các chứng từ liên quan tới việc mua sắm, thanh lý… TSCĐ đều được phòng kế toán Đơn vị tập hợp và tính toán đúng đắn.
Việc cộng sổ chi tiết và sổ tổng hợp TSCĐ là chính xác và được kiểm tra đầy đủ.
Mục tiêu phân loại và trình bày: Đơn vị có quy định về việc phân loại chi tiết TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý.
Các quy định về trình tự ghi sổ các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ từ sổ chi
Đặc điểm kế toán khoản mục tài sản cố định của khách hàng kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện
1.2.1 Đặc điểm kế toán khoản mục tài sản cố định của khách hàng kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh
TSCĐ của Công ty TNHH XYZ thường chủ yếu là cơ sở vật chất đất đai nhà xưởng, công trình hệ thống điện nước, văn phòng làm việc, máy móc chuyên dụng trong may mặc như máy may, máy đính cườm, máy cắt vải, máy dỡ vải Tổng TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng Tài sản của doanh nghiệp, và là một khoản mục trọng yếu khi KTV kiểm toán Báo cáo tài chính tại XYZ Đặc điểm TSCĐ của XYZ là số lượng nhiều, giá trị khá lớn và nhiều loại TSCĐ khác nhau có đặc tính khác nhau Vì vậy, việc quản lý và phân loại một số TSCĐ trong XYZ thường không chính xác, đầy đủ, điều đó dẫn tới việc trích lập khấu hao cũng thiếu chính xác
Kế toán của XYZ áp dụng đối với khoản mục tài sản cố định như sau:
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty đang áp dụng hệ thống kế toán theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC.
Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ)
Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung.
Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ: Tài sản cố định được XYZ ghi nhận theo giá gốc.
Trong quá trình sử dụng, TSCĐ được XYZ ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại.
Phương pháp khấu hao TSCĐ: Khấu hao được XYZ trích theo phương pháp đường thẳng Thời gian khấu hao được ước tính dựa trên các quy định tại Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ.
Hình thức ghi chép, phản ánh sổ: Kế toán các phần hành cũng như kế toán
TSCĐ đều được thực hiện trên hệ thống phần mềm kế toán của phía Đài Loan để hạch toán kế toán tất cả các khoản mục và lên sổ sách, báo cáo, sổ sách kế toán, việc ghi chép, phản ánh các nghiệp vụ vào sổ cũng thực hiện trên phần mềm máy tính này Phần mềm kế toán này là do XYZ tự đầu tư cho chuyên gia xây dựng lên, áp dụng riêng cho đơn vị mình
Chính vì vậy mà rủi ro tiềm tàng về hệ thống kế toán là rất cao, khả năng sai sót, thiếu chính xác, thiếu nhất quán trong việc ghi chép, phản ánh vào sổ sách kế toán trên hệ thống phần mềm kế toán này rất dễ xảy ra Điều này ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch và hướng thực hiện kiểm toán của Công ty
Nhìn chung, XYZ có công tác tổ chức ghi chép, tập hợp chứng từ, sổ sách phần hành TSCĐ khá đầy đủ, chính xác Tuy nhiên, trong quá trình kiểm toán ở XYZ thì KTV Công ty nhận thấy có một số đặc điểm kế toán TSCĐ nổi bật đáng chú ý là:
Một là , Kế toán XYZ không mở thẻ TSCĐ khi theo dõi trên sổ sách kế toán.
Hai là, Kế toán của XYZ thường không phân loại, đánh giá, kiểm kê đối với những tài sản đã hỏng hóc, có quyết định không sử dụng nữa.
Ba là , Các TSCĐ mua mới hay thanh lý trong XYZ thường không thực hiện trích lập khấu hao hay ngừng trích lập, ghi tăng/ giảm Nguyên giá TSCĐ tại thời điểm đưa vào sử dụng hay thanh lý mà thường hạch toán muộn hơn, thường là đầu của tháng tiếp theo.
Bốn là, Một số tài sản không đủ điều kiện ghi nhận là TSCĐ theo quy định nhưng kế toán XYZ vẫn hạch toán là TSCĐ.
Năm là, Trong XYZ thường xảy ra hiện tượng phân bổ chi phí khấu hao của một số TSCĐ vào chi phí trong kỳ không chính xác, các chi phí dùng cho văn phòng thường được các doanh nghiệp tính vào chi phí sản xuất chung, TSCĐ không dùng cho sản xuất kinh doanh như : sân chơi, căng tin… thường được kế toán trích chi phí khấu hao vào chi phí trong kỳ để tính thuế Vấn đề trích lập khấu hao của XYZ là vấn đề KTV Công ty đánh giá là dễ xảy ra sai phạm.
Những đặc điểm trên đã ảnh hưởng lớn đến công tác kiểm toán của KTV Công ty đối với khoản mục TSCĐ của khách hàng XYZ, về khối lượng công việc cũng như các thủ tục Công ty cần áp dụng KTV Công ty xây dựng kế hoạch kiểm toán 100% chứng từ phát sinh về TSCĐ, 100% các nghiệp vụ tăng/giảm TSCĐ trong kỳ trong kế hoạch kiểm toán của Công ty về khoản mục TSCĐ.
1.2.2 Đặc điểm kế toán khoản mục Tài sản cố định của khách hàng kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản
Công ty CP ABC là đơn vị hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản nên TSCĐ của ABC thường là cơ sở vật chất đất đai nhà xưởng, văn phòng làm việc, các máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho xây dựng như máy cẩu, máy trộn vữa, xe tải… những TSCĐ này thường có giá trị lớn, giá trị sử dụng lâu dài Vì vậy khoản mục TSCĐ thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng Tài sản của ABC và là một khoản mục trọng yếu khi KTV của Công ty kiểm toán BCTC của ABC.
Kế toán của XYZ áp dụng đối với khoản mục tài sản cố định như sau:
Bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán Công ty CP ABC được bố trí trên cơ sở phân công, phân nhiệm rõ ràng cho từng bộ phận Mỗi bộ phận phụ trách về một hay một số công việc cụ thể trong tổ chức công tác kế toán tại Công ty Bộ phận nhân sự Phòng Kế toán tổng hợp Công ty gồm có những bộ phận sau:
Kế toán trưởng: Ông Nguyễn Anh Tú - Kế toán trưởng lâu năm (12 năm kinh nghiệm).
Phó phòng kế toán: Bà Trần Thị Thanh Hằng, phụ trách công nợ các TK 131,
Kế toán giá thành kiêm kế toán thanh toán: phụ trách các TK 111, 141, 154,
Kế toán tiền lương kiêm kế toán ngân hàng: phụ trách các TK 112, 334, 3382,
Kế toán vật tư: phụ trách các TK 151, 152, 153, 156.
Kế toán TSCĐ, thuế, chi phí bán hàng, chi phí quản lý: phụ trách các TK 211,
Bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán Công ty được bố trí trên cơ sở phân công, phân nhiệm rõ ràng cho từng bộ phận Mỗi bộ phận phụ trách về một hay một số
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng hệ thống kế toán theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC.
Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ).
Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chứng từ.
Hình thức ghi chép, phản ánh sổ: Kế toán các phần hành cũng như kế toán
TSCĐ đều được thực hiện trên hệ thống phần mềm máy tính do đơn vị mua ngoài, và đã sử dụng được khá lâu, vì vậy rủi ro tiềm tàng đối với hệ thống kế toán của ABC là rất thấp, khả năng xảy ra sai sót, thiếu chính xác rất thấp
Bảng 1.2 : Tỷ lệ khấu hao của hai Công ty ABC và XYZ
Loại TSCĐ Công ty CP ABC (năm) Công ty TNHH XYZ
Nhìn chung, ABC có công tác tổ chức ghi chép, tập hợp chứng từ, sổ sách phần hành TSCĐ tốt, đầy đủ và chính xác Bên cạnh đó, trong quá trình kiểm toán ở ABC thì KTV Công ty nhận thấy có một số đặc điểm kế toán TSCĐ nổi bật đáng chú ý là:
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN
Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện
2.1.1 Những ưu điểm trong kiểm toán khoản mục tài sản cố định của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ
Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ tại Hà Nội mặc dù mới được thành lập chưa lâu nhưng chất lượng các dịch vụ Công ty cung cấp luôn được khách hàng đánh giá cao Cũng phát huy được ưu điểm đó, kiểm toán khoản mục TSCĐ được KTV trong Công ty thực hiện thường đã nhận định, phát hiện được hết vấn đề còn tồn tại trong doanh nghiệp khách hàng, đưa ra được ý kiến trung thực và hợp lý về khoản mục TSCĐ Những ưu điểm đó được thể hiện ở những điểm sau:
Việc lựa chọn KTV thực hiện kiểm toán khoản mục
Khoản mục TSCĐ được trưởng nhóm phân công cho những người có kinh nghiệm, trình độ và am hiểu về khoản mục Điều này giúp cho cuộc kiểm toán có hiệu quả cao và giảm thiểu sai sót.
Chương trình kiểm toán TSCĐ
Kiểm toán khoản mục TSCĐ là một phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC, khoản mục này thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp, và dễ xảy ra các gian lận và sai sót Với việc xây dựng chương trình kiểm toán chung, Công ty còn xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho kiểm toán khoản mục TSCĐ KTV trong Công ty luôn biết đánh giá quy mô của mỗi đơn vị kiểm toán để từ đó xác định thủ tục nào cần thực hiện cũng như số lượng các thủ tục cần tiến hành
Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ cũng được Công ty thực hiện theo
3 giai đoạn : Chuẩn bị kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán. Trong đó, giai đoạn thực hiện kiểm toán của Công ty gồm 6 bước nhỏ khái quát hết được tất cả các khía cạnh mà KTV cần kiểm toán, đó là những bước do chính Công ty tự xây dựng lên cho KTV Công ty mình áp dụng Vì vậy mà Công việc KTV của Công ty thực hiện dễ dàng hơn, bằng chứng thu thập được luôn đầy đủ, xác đáng và tin cậy.
Hơn nữa, Công ty còn xây dựng các thủ tục kiểm tra chi tiết đối vơi mỗi cơ sở dẫn liệu của khoản mục và đưa ra mức độ rủi ro được đánh giá với mỗi cơ sở dẫn liệu ấy Các thủ tục này giúp KTV dễ dàng tiếp cận phương pháp kiểm toán, thực hiện đầy đủ các thủ tục nhằm thu thập bằng chứng một cách đầy đủ, có hiệu lực và thuyết phục, đồng thời chỉ ra cho KTV thấy được mối quan hệ giữa đánh giá rủi ro kiểm toán với áp dụng các thủ tục kiểm toán Đồng thời, Công ty cũng xây dựng các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với từng loại tài sản: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và khấu hao TSCĐ Đánh giá tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng
Công ty đã tự xây dựng bảng câu hỏi để đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng về khoản mục TSCĐ, điều này giúp KTV tiết kiệm được thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán Trong mỗi File “Hồ sơ kiểm toán”, KTV đều lưu giữ bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống KSNB ứng với mỗi phần hành
Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định
Trong quá trình kiểm toán, các KTV có sự phối hợp với nhau để hỗ trợ nhau trong việc thu thập thông tin, bằng chứng kiểm toán, giảm thiểu khối lượng công việc trùng lắp Các trưởng nhóm và chủ nhiệm kiểm toán luôn quan tâm đến việc bố trí công việc cho các KTV sao cho phù hợp nhất, đạt hiệu quả nhất và tiết kiệm được chi phí Do đó, các chủ nhiệm kiểm toán hoặc trưởng nhóm kiểm toán thực hiện khoản mục TSCĐ được bổ nhiệm luôn là những người từng tham gia kiểm toán năm trước tại công ty khách hàng hoặc là những người có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm trong nghề
Ví dụ : Khi tính khấu hao TSCĐ Kiểm toán viên có thể lấy số liệu từ kiểm toán chi phí : sản xuất chung, bán hàng, quản lý doanh nghiệp…
Giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên
Trong quá trình kiểm toán các KTV luôn ghi chép giấy tờ một cách khoa học, việc này đóng vai trò rất quan trọng trong việc đảm bảo tiến độ công việc thực hiện và độ tin cậy của các bằng chứng thu thập Các giấy tờ làm việc được ghi chép một cách logic và dễ hiểu giúp cho quá trình soát xét lại các giấy tờ làm việc dễ dàng, thuận tiện hơn và là tài liệu quan trọng cho việc tham khảo ở năm kiểm toán tiếp theo.
2.1.2 Những tồn tại trong kiểm toán khoản mục tài sản cố định của Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, ngoài những ưu điểm trên, kiểm toán tạiCông ty TNHH Kiểm toán Mỹ vẫn tồn tại những mặt hạn chế. Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin : Ở giai đoạn này Công ty thực hiện rất tốt công tác tiếp cận khách hàng khi thực hiện công việc này với khách hàng mới Nhưng do quỹ thời gian hạn hẹp phân bổ cho khối lượng công việc lớn của mỗi cuộc kiểm toán nên việc tiếp nhận và thu thập thông tin về khách hàng thường niên chưa được chú trọng Đồng thời việc trao đổi thông tin về đặc thù khách hàng kiểm toán giữa các KTV đã kiểm toán và KTV mới kiểm toán chưa nhiều.
Công việc đánh giá mức độ trọng yếu :
Công việc này trong Công ty thường được KTV xác định dựa trên kinh nghiệm nghề nghiệp, đối với các KTV lâu năm thì khả năng chính xác cao còn đối với những KTV trẻ còn thiếu kinh nghiệm, không trách khỏi sai sót Đồng thời, việc đánh giá mức độ trọng yếu chưa được chú trọng trong Công ty, thường công việc này thực hiện rất sơ sài, thiếu cơ sở đánh giá Điều này cũng vì vậy ảnh hưởng đến việc xây dựng và lập kế hoạch kiểm toán.
Công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ:
Việc đánh giá hệ thống KSNB tại Công ty được thiết kế trên chương trình kiểm toán nhưng thực tế công việc này chỉ được thực hiện đối với những khách hàng lớn và có bên thứ ba soát xét chất lượng thực hiện kiểm toán Hơn nữa, việc đánh giá nhiều khi mang tính chất khái quát, không chi tiết và thường không lưu lại trên giấy làm việc mà chủ yếu qua sự phán xét của KTV Thực tế này gây ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng chung của công tác kiểm toán, đặc biệt đối với những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên.
Khi tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng, kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán chủ yếu thông qua phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị khách hàng, Thêm vào đó, các tài liệu thu thập được lưu ít trong Hồ sơ kiểm toán, chủ yếu bao gồm: quy chế làm việc, quy chế quản lý tài chính, Báo cáo của Ban kiểm soát., Biên bản họp HĐQT Các thông tin này được xếp vào một File mà không có sự chắt lọc, phân tích, tổng hợp Điều này sẽ khó khăn cho các lần kiểm toán tiếp theo, nhất là khi công việc do KTV mới đảm nhiệm. Ở giai đoạn thực hiện kiểm toán
Phần hành TSCĐ được Công ty thực hiện kiểm toán theo quy trình gồm 6 bước như thiết kế chung của Công ty cho mọi phần hành Tuy nhiên, quy trình này thường không được KTV Công ty thực hiện một cách đầy đủ Chỉ đối với những phần hành như TSCĐ, hàng tồn kho, doanh thu-giá vốn thì KTV mới thực hiện đầy đủ, còn những phần hành khác thường không đầy đủ, thường thiếu thủ tục phân tích và bước tổng hợp đối ứng tài khoản.
Trong bước thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KTV chủ yếu sử dụng phương pháp phỏng vấn và quan sát để đánh giá về hệ thống KSNB và hệ thống kế toán của khách hàng Việc sử dụng hai phương pháp này đòi hỏi tư duy và kinh nghiệm, phụ thuộc vào sự nhạy bén và khả năng đưa ra câu hỏi của KTV.
Về thủ tục phân tích :
