Hoàn Thiện Quy Trình Kiểm Toán Khoản Mục Tscđ Trong Kiểm Toán Bctc Tại Công Ty Tnhh Kiểm Toán Mỹ.docx

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Đề tài : TÌM HIỂU KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN Sinh viên thực Mã số SV Chun nghành Khóa GVHD : Ngơ Thị Thu Trang : CQ483872 : Kiểm toán : 48 : GS.TS Nguyễn Quang Quynh Hà Nội, 5/2010 SV : Ngô Thị Thu Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh MỤC LỤC Lời nói đầu CHƯƠNG : THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực 1.2 Đặc điểm kế toán khoản mục tài sản cố định khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực hiện………………………………………………………………………………… 1.2.1 Đặc điểm kế toán khoản mục tài sản cố định khách hàng kiểm toán hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh 1.2.2 Đặc điểm kế toán khoản mục tài sản cố định khách hàng kiểm toán hoạt động lĩnh vực xây dựng 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực 11 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán .12 1.3.2 Thực kiểm toán .25 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 51 CHƯƠNG : NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN MỸ THỰC HIỆN 55 2.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực 55 2.1.1 Những ưu điểm kiểm toán khoản mục tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ 55 2.1.2 Những tồn kiểm toán khoản mục tài sản cố định Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ 56 2.2 Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực 59 KẾT LUẬN 64 SV : Ngô Thị Thu Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh Danh mục từ viết tắt BCKT BCTC BGĐ Công ty CP GS.TS HTKSNB HTKT KTV TNHH TK TSCĐ SXKD : Báo cáo kiểm tốn : Báo cáo tài : Ban Giám đốc : Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ : Cổ phần : Giáo sư – Tiến sĩ : Hệ thống Kiểm soát nội : Hệ thống kế toán : Kiểm toán viên : Trách nhiệm hữu hạn : Tài khoản : Tài sản cố định : Sản xuất kinh doanh SV : Ngô Thị Thu Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh Danh mục sơ đồ, bảng biểu Bảng 1.1 : Mục tiêu kiểm toán chung khoản mục Tài sản cố định Bảng 1.2 : Tỷ lệ khấu hao hai Công ty ABC XYZ Bảng 1.3 : Kiểm toán khoản mục TSCĐ ABC XYZ Bảng 1.4 : Đánh giá rủi ro tiềm tàng toàn BCTC Công ty TNHH XYZ Bảng 1.5 : Đánh giá HTKSNB Cơng ty TNHH XYZ Bảng 1.6 : Mơ hình đánh giá rủi ro phát Bảng 1.7 : Đánh giá hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ hai Công ty Bảng 1.8 : Bảng tỷ lệ trọng yếu theo tiêu Công ty TNHH Kiểm tốn Mỹ Bảng 1.9 : Chương trình Kiểm tốn phần hành TSCĐ thực Công ty TNHH Kiểm tốn Mỹ Bảng 1.10 : Trích giấy tờ làm việc KTV - thực bước tổng hợp số liệu Cơng ty TNHH XYZ Bảng 1.1 : Trích giấy tờ làm việc KTV - thực bước tổng hợp số liệu Công ty CP ABC Bảng 1.12 : Các thử nghiệm kiểm soát KTV áp dụng kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ Bảng 1.13 : Trích giấy tờ làm việc KTV - thực bước tổng hợp phát sinh Cơng ty CP ABC Bảng 1.14 : Trích giấy tờ làm việc KTV - thực bước tổng hợp phát sinh Công ty TNHH XYZ Bảng 1.15 : Trích giấy tờ làm việc KTV - thực bước thực phân tích Cơng ty CP ABC Bảng 1.16 : Trích giấy tờ làm việc KTV - thực bước thực phân Công ty TNHH XYZ Bảng 1.17 : Trích giấy làm việc KTV - Kiểm tra Đối ứng tài khoản TSCĐ Công ty CP ABC Bảng 1.18 : Khảo sát chi tiết số dư tài khoản TSCĐ Bảng 1.19 : Trích giấy làm việc KTV - Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ Công ty CP ABC SV : Ngô Thị Thu Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh Bảng 1.20 : Trích giấy làm việc KTV - Kiểm tra tài sản điều chuyển Cơng ty CP ABC Bảng 1.21 : Trích giấy làm việc KTV - Kiểm tra chi tiết giảm TSCĐ Cơng ty CP ABC Bảng 1.22 : Trích giấy tờ làm việc KTV - Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ Cơng ty CP ABC Bảng 1.23 : Trích giấy làm việc KTV - Kết luận kiểm tốn TK 211 Cơng ty TNHH XYZ Bảng 1.24 : Trích giấy làm việc KTV - Kết luận kiểm tốn TK 211 Cơng ty CP ABC Bảng 1.25 : Trích giấy làm việc KTV - Kết luận kiểm tốn TK 214 Cơng ty TNHH XYZ Bảng 1.26 : Trích giấy làm việc KTV - Kết luận kiểm tốn TK 214 Cơng ty CP ABC SV : Ngô Thị Thu Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh Lời nói đầu Hiện nay, sống kỷ XXI, kỷ hội nhập kinh tế khu vực toàn giới Hội nhập kinh tế vừa hội để phát triển đất nước, thử thách lớn nhiều lĩnh vực sản xuất dịch vụ Việt Nam để cạnh tranh với hàng hố nước ngồi thị trường nước Trong xu chung kinh tế đất nước, lĩnh vực dịch vụ kiểm toán Việt Nam bước chuẩn bị hội nhập hồn tồn với quốc tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ có định hướng nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế… Công ty dần khẳng định vị khách hàng kiểm tốn, Cơng ty số 89 công ty kiểm toán đủ điều kiện thực kiểm toán BCTC năm 2010, kiểm tốn cho cơng ty niêm yết sàn giao dịch chứng khoán TSCĐ phận chủ yếu tổng tài sản, yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững doanh nghiệp TSCĐ bao gồm khoản mục lớn có mối liên hệ chặt chẽ với khoản mục khác BCTC đối tượng quan tâm nhiều bên Đối với công ty kiểm tốn, việc thực tốt quy trình kiểm tốn TSCĐ đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng hiệu tồn kiểm tốn Đối với đơn vị khách hàng, kết kiểm tốn đưa thơng tin đáng tin cậy giúp họ thấy điểm bất hợp lý cơng tác kế tốn cơng tác quản lý TSCĐ, từ góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Do q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ, Tơi chọn Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ” làm Chun đề thực tập Mục đích nghiên cứu Đề tài nhằm mơ tả phân tích thực tế kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực Với Chuyên đề thực tập này, Tơi mong muốn sâu tìm hiểu kiểm tốn TSCĐ cách có hệ thống thực tiễn Từ Tơi có điều kiện phân tích, xem xét đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Công ty, rút học kinh nghiệm qua kiểm toán Trên sở kiến thức thu thập trình học tập thời gian thực tập Công ty, Tôi xin đưa số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động thực tiễn kiểm toán TSCĐ Đơn vị thực tập Nội dung Chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm chương: SV : Ngô Thị Thu Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh Chương 1: Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ thực ; Chương 2: Nhận xét giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực Chuyên đề kết hợp phương pháp nghiên cứu: phương pháp chung kết hợp phương pháp cụ thể, mô tả kết hợp với phân tích, trình bày lời nói kết hợp với bảng biểu, vấn KTV trực tiếp tham gia cơng việc kiểm tốn… Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian đợt thực tập nên Chuyên đề khái quát hiểu biết Tôi khoảng thời gian thực tập Trên sở đó, Tơi tổng kết lại quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ để rút học kinh nghiệm giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn Phạm vi nghiên cứu Đề tài thực tiễn hoạt động kiểm toán khoản mục TSCĐ hai khách hàng Công ty CP ABC Công ty TNHH XYZ Đây hai khách hàng cụ thể Cơng ty kiểm tốn BCTC năm 2009 Tơi trực tiếp tham gia thực đồn kiểm tốn Cơng ty Cơng ty CP ABC ban đầu doanh nghiệp Nhà nước hạch tốn độc lập trực thuộc Tổng Cơng ty DEF, sau thực chủ trương đổi doanh nghiệp Chính phủ, Cơng ty Bộ Cơng nghiệp phê duyệt phương án chuyển sang hình thức Cổ phần ABC khách hàng lâu năm Công ty, hoạt động lĩnh vực xây dựng Cịn Cơng ty TNHH XYZ khách hàng kiểm toán năm Công ty, hoạt động lĩnh vực sản xuất, sản phẩm hàng may mặc, với 100% vốn đầu tư Đài Loan Tôi muốn đặc biệt lựa chọn hai khách hàng Công ty CP ABC Công ty TNHH XYZ hai khách hàng có lĩnh vực hoạt động khác nhau, loại hình sử hữu khác nhau, cấu vốn khác để thể rõ tn thủ quy trình kiểm tốn chuẩn q trình thực kiểm tốn thực tế KTV, đồng thời qua hai khách hàng khác nhau, tơi muốn tìm điểm tương đồng khác biệt q trình thực kiểm tốn khoản mục TSCĐ khác biệt loại hình sở hữu hai khách hàng mang lại Tôi xin chân thành cảm ơn GS.TS Nguyễn Quang Quynh hướng dẫn, bảo tận tình cho Tơi hồn thành Chun đề thực tập Tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban Lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ, phòng ban đặc biệt anh, chị Phịng Kiểm tốn Báo cáo tài tạo điều kiện cho Tôi thực tập Quý Công ty SV : Ngô Thị Thu Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG : THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực Mục tiêu kiểm toán chung Công ty quy định khoản mục TSCĐ Kiểm toán TSCĐ phần hành kiểm toán BCTC Do mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ hướng đến mục tiêu chung kiểm toán BCTC giúp KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến trung thực hợp lý BCKT khía cạnh trọng yếu, tuân thủ pháp luật liên quan tuân thủ chuẩn mực kiểm toán hành Mục tiêu kiểm toán định Công ty khoản mục TSCĐ gồm mục tiêu cụ thể, thể Bảng 1.1 Bảng 1.1 : Mục tiêu kiểm toán chung khoản mục tài sản cố định Mục tiêu kiểm toán chung Tính hợp lý chung Hiện hữu có thật Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ ghi chép hợp lý - Các TSCĐ ghi chép có thật - Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ năm có thật Tính đầy đủ Các nghiệp vụ số tiền phát sinh phản ánh đầy đủ, chi phí thu nhập lý nhượng bán TSCĐ hạch toán đầy đủ Quyền sở Các TSCĐ mua TSCĐ bảng cân đối kế toán hữu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp có quyền kiểm soát lâu dài Đánh giá - Nguyên giá TSCĐ, giá trị lại đánh giá theo phân bổ nguyên tắc kế toán - Khấu hao TSCĐ tính theo đúng, quán kỳ phân bổ hợp lý vào chi phí kỳ, phải phù hợp với quy định hành 6.Chính xác Khấu hao TSCĐ tính tốn theo tỷ lệ Các khoản mua máy móc vào năm hành bảng liệt kê mua vào thống vốn sổ phụ sổ tổng hợp; tăng, giảm, khấu hao TSCĐ ghi chép đắn cộng dồn phù hợp với tài khoản tổng hợp sổ Trình bày - Công bố phương pháp khấu hao công bố - TSCĐ trình bày theo nhóm tài sản có tỷ lệ khấu hao giống SV : Ngô Thị Thu Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh Những mục tiêu kiểm toán chung khoản mục tài sản cố định mà Công ty quy định, phần dựa lý luận thông lệ phổ biến chung, phần dựa vào đặc điểm hoạt động Công ty đặc điểm TSCĐ khách hàng Cơng ty Vì mà mục tiêu có điểm giống khác với thơng lệ chung Trong mục tiêu tính đầy đủ, Công ty không quy định mục tiêu khấu hao TSCĐ kỳ tính tốn ghi sổ đầy đủ với lý luận chung Trong mục tiêu quyền nghĩa vụ, Cơng ty trình bày mục tiêu Các TSCĐ mua TSCĐ bảng cân đối kế toán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, nhiên Công ty chưa đề cập đến mục tiêu: Đơn vị thực sở hữu TSCĐ phản ánh bảng cân đối kế toán vào thời điểm kết thúc niên độ; Các TSCĐ nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu doanh nghiệp theo dõi bảng cân đối kế tốn TK 002 Trong mục tiêu trình bày cơng bố, Cơng ty chưa nói lên mục tiêu: Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ phải xác định phân loại đắn BCTC; Phân loại TSCĐ thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài Từ điểm khác biệt cho thấy mục tiêu chung mà Cơng ty quy định có độ hạn hẹp phạm vi so với lý luận chung Điều hồn tồn phù hợp với quy mơ hoạt động Công ty, phù hợp với nguồn nhân lực chi phí kiểm tốn Cơng ty Những mục tiêu chung mà Công ty đặt mang tính bản, đáp ứng yêu cầu cần thiết kiểm toán khoản mục TSCĐ, làm định hướng hoạt động cho KTV Công ty suốt trình kiểm tốn Mục tiêu kiểm tốn đặc thù khoản mục tài sản cố định Từ mục tiêu kiểm tốn chung Cơng ty quy trịnh nêu trên, kiểm toán cụ thể tùy thuộc vào đặc điểm khách hàng kiểm tốn mà KTV Cơng ty đưa mục tiêu đặc thù phù hợp, hữu ích định hướng cho q trình thực kiểm toán khoản mục TSCĐ KTV Trong phạm vi Chuyên đề này, mục tiêu đặc thù xây dựng cho hai khách hàng kiểm tốn Cơng ty CP ABC Công ty TNHH XYZ sau Công ty CP ABC ABC đơn vị lớn hoạt động lĩnh vực xây dựng bản, hình thức sở hữu Cổ phần, phần lớn vốn hoạt động từ nguồn cung cấp Tổng Công ty DEF TSCĐ dùng đơn vị có giá trị lớn liên quan đến máy móc xây dựng có nhiều chủng loại tài sản khác Từ đặc điểm bật đó, mục tiêu đặc thù ABC tập trung chủ yếu vào mục tiêu hiệu lực, đầy đủ, quyền nghĩa vụ, phê chuẩn SV : Ngô Thị Thu Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh Mục tiêu hiệu lực : Các TSCĐ Đơn vị ghi vào sổ có thật Sự có thật cơng văn xin đề nghị mua TSCĐ, công văn duyệt mua, hợp đồng mua, biên bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng thẻ TSCĐ Việc hủy bỏ, không sử dụng lại chứng từ lý nhượng bán TSCĐ có thật xảy Tính độc lập phận quản lý TSCĐ việc tách biệt phận với phận ghi sổ có thật Mục tiêu đầy đủ: Mỗi TSCĐ có hồ sơ ghi chép từ mua, nhận TSCĐ đơn vị nhượng bán, lý TSCĐ ABC ghi chép, phản ánh đầy đủ Chi phí thu nhập lý nhượng bán TSCĐ ABC hạch toán đầy đủ Mục tiêu Quyền nghĩa vụ: TSCĐ thuộc sở hữu Đơn vị ghi chép vào khoản mục TSCĐ, Đơn vị quản lý sử dụng TSCĐ Tổng Công ty DEF cấp xuống hay đầu tư mua sắm, ABC hạch toán độc lập Mục tiêu phê chuẩn : Phê chuẩn nghiệp vụ tăng, giảm, trích khấu hao TSCĐ phân cấp nhà quản lý doanh nghiệp từ Tổng Công ty DEF đến cấp quản lý thấp Mục tiêu xác máy móc : Tất chứng từ liên quan tới việc mua sắm, lý… TSCĐ phịng kế tốn Đơn vị tập hợp tính tốn đắn Việc cộng sổ chi tiết sổ tổng hợp TSCĐ xác kiểm tra đầy đủ Mục tiêu phân loại trình bày: Đơn vị có quy định việc phân loại chi tiết TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý Các quy định trình tự ghi sổ nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ từ sổ chi tiết đến sổ tổng hợp SV : Ngô Thị Thu Trang