hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn đầu tư thăng long thực hiện

9Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long thực hiện .... 132.2.Thự

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA K TOÁN KI M TOÁN Ế – Ể

-

Đề tài:

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KI M TOÁN KHOỂ ẢN M C NỢ PHẢI Ụ

TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ THĂNG

LONG THỰC HI N Ệ

Sinh viên th c hi n ự ệ : Nguy n Th Thanh Tú ễ ị

Giảng viên hướng dẫn : TS Nguyễn Thị Lê Thanh

Hà N i, tháng 5 ộ năm 2020

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan ận văn:lu “Hoàn thiện quy trình ki m toán kho n m c ể ả ụ

Nợ phả i tr người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH ả

Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long” là công trình nghiên c u c a riêng ứ ủtôi, các s li u, k t qu nêu trong ố ệ ế ả chuyên đề ố t t nghi p là trung th c xu t phát ệ ự ấ

từ tình hình th c t cự ế ủa đơn vị ự ậ th c t p

Tác gi ả chuyên đề Sinh viên

Nguy n Th Thanh Tú ễ ị

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN ………… ………i

MỤC L C Ụ ……….ii

DANH MỤC VIẾT TẮT v

DANH MỤC BẢNG vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ vii

MỞ ĐẦU 1

Chương 1: Giới thiệu về công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long 3

1.1.Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long 3

1.1.1.Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long 3

1.1.2.Chức năng nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh 4

1.1.3.Tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long 5

1.2.Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long thực hiện 6

1.2.1.Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính chung 6

1.2.2.Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long 8

1.3.Vị trí thực tập trong công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long 9

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long thực hiện 10

2.1.Lý luận cơ bản về kiểm toán đối với khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính 10

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH2.1.1.Đặc điểm của khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính 102.1.2.Quy trình kiểm toán đối với khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính 132.2.Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long thực hiện 202.2.1.Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long thực hiện 202.2.2.Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long thực hiện tại công ty TNHH ABC 202.3.Đánh giá thực trang kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long thực hiện tại công ty TNHH ABC 322.3.1.Ưu điểm của quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long thực hiện 322.3.2 Hạn chế và nguyên nhân của quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và

Tư vấn đầu tư Thăng Long thực hiện 33Chương 3: Giải pháp và kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục

nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long thực hiện 363.1.Định hướng phát triển của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long 36

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH 3.2.Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu

tư Thăng Long thực hiện 36

3.3.Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải trả người bán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long thực hiện 37

3.4.Kiến nghị về giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính 39

3.4.1.Kiến nghị với Bộ tài chính 39

3.4.2.Kiến nghị với hiệp hội nghề nghiệp 41

3.4.3.Kiến nghị với công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long và KTV 42

3.4.4.Kiến nghị với khách hàng kiểm toán 43

KẾT LUẬN 44

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 45

PHỤ LỤC 46

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

DANH MỤC VIẾT TẮT

TASIC Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn

đầu tư Thăng Long

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy của Tasic 5

Sơ đồ 1.2: Quy trình kiểm toán BCTC chung tại Tasic 6

Sơ đồ 1.3: Quy trình soát xét quy trình kiểm toán 9

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán khoản mục Nợ phải trả người

bán

12

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

MỞ ĐẦU

1 Tính c p thi t cấ ế ủa đề tài nghiên c u ứ

Cùng với xu hướng phát tri n c a kinh thể ủ ị trường, n n kinh t Viề ế ệt Nam đang trên đà hội nhập mạnh mẽ với nền kinh tế khu vực và kinh tế thế giới, do đó, tính minh b ch hóa thông tin càng tr nên quan tr ng Trong b i cạ ở ọ ố ảnh đó, kiểm toán đóng vai trò ngày càng quan trọng đố ới v i hoạt động s n xu t kinh doanh và nâng cao ch t ả ấ ấlượng quản lý c a m i lo i hình doanh nghi p trong n n kinh t qu c dân Ki m toán ủ ọ ạ ệ ề ế ố ểđem lại những thông tin trung thực, hợp lý, khách quan, có độ tin cậy cao trên báo cáo tài chính Hoạt động ki m toán không ch t o ni m tin cho nhể ỉ ạ ề ững người quan tâm tới tình hình tài chính c a doanh nghiủ ệp mà còn hướng d n nghi p v và c ng cẫ ệ ụ ủ ố n ềnếp hoạt động tài chính k toán nâng cao hi u quế ệ ả kinh doanh cho các đơn vị được kiểm toán Vì v y, hi n t i kiậ ệ ạ ểm toán đang ở giai đoạn phát tri n và lể ớn m nh, và là ạngành ngh có th chuyề ể ển đổ ựi t do trong kh i Asean ố

Trong các ch tiêu trên BCTC, kho n m c n ph i trỉ ả ụ ợ ả ả người bán trong doanh nghiệp có ảnh hưởng nhất định tới các chỉ tiêu ph n ánh các khả ả năng trên, các chỉtiêu này ch ỉđược phản ánh đúng khi khoản mục n ph i tr ợ ả ả người bán được trình bày một cách trung th c và hự ợp lí Công tác qu n lí, h ch toán kho n mả ạ ả ục nợ ph i tr ả ảngười bán trong thực tế thư ng xảy ra sai sót, gian lận, công việc kiểm toán khoản ờmục này luôn được chú tr ng trong cu c ki m toán BCTC ọ ộ ể

Nhận thức được t m quan tr ng c a vầ ọ ủ ấn đề nêu trên, trong th i gian th c t p t i ờ ự ậ ạcông ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long, em đã đi sâu nghiên cứu đề

tài: “Hoàn thi n quy trình ki m toán kho n m c n ph i tr ệ ể ả ụ ợ ả ả người bán trong ki m ể

toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long

th ực hiện.”

2 Mục đích nghiên cứ u của đề tài

Một là, hệ thống hóa lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản m c nụ ợ phải trả người bán trong ki m toán BCTC;ể

Hai là, phân tích và đánh giá thực trạng về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong ki m toán BCTC do công ty TNHH Kiể ểm toán và Tư vấn

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

đầu tư Thăng Long thực hiện;

Ba là, đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục

nợ ph i tr ả ả người bán trong ki m toán BCTC do công ty TNHH Kiể ểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long thực hiện

3 Đối tượng và ph m vi nghiên c u ạ ứ

Đối tượng nghiên cứu là quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong ki m toán BCTC ể

Phạm vi nghiên c u là quy trình ki m toán kho n m c n ph i trứ ể ả ụ ợ ả ả người bán trong ki m toán BCTC do công ty TNHH Kiể ểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long

thực hiệ n

4 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp chung: Cơ sở lý luận của chủ nghĩa Mác-Lê nin (phép duy vật biện ch ng) ứ

Phương pháp nghiên cứu cụ thể gồm: phương pháp tổng hợp, phân tích, kiểm chứng và điều tra

5 K ết c u c a luấ ủ ận văn

Ngoài ph n Lầ ời cam đoan, Mở đầu, K t lu n, Danh m c các ch vi t t t, Danh ế ậ ụ ữ ế ắmục hồ sơ, bảng bi u, ph l c, Tài li u tham kh o và Ph lể ụ ụ ệ ả ụ ục, chuyên đề được chia thành 3 chương:

Chương 1: Giới thiệu về công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long thực hiện

Chương 3: Giải pháp và kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ ph i trả ả người bán trong ki m toán BCTC do công ty TNHH Ki m toán và ể ể

Tư vấn đầu tư Thăng Long thực hiện

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ THĂNG LONG

1.1 T ổng quan v công ty TNHH Kiề ểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long

1.1.1 Quá trình hình thành và phát tri n c a công ty TNHH Kiể ủ ểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long (sau đây gọi

là “Công ty”) là một đơn vị hoạ ộng chuyên nghiệt đ p về lĩnh vực: Ki m toán, ể

kế toán, tư vấn thuế, tư vấn và giải pháp doanh nghiệp, tư vấn tài chính, đào tạo và qu n lí ngu n nhân lả ồ ực…cho nhiều lo i hình khách hàng có vạ ốn đầu tư trong và ngoài nước

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long (Viế ắt t t là

“Tasic”) là một tổ chức cung cấp dịch vụ hợp pháp chuyên ngành Kế Kiểm toán-Thuế-Tài Chính được thành l p và hoậ ạt động theo Lu t Doanh ậnghiệp, Gi y ch ng nhấ ứ ận đăng kí doanh nghiệp số 0101197803 ngày 12 tháng

toán-11 năm 2001 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội cấp

Công ty hoạt động theo nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng

03 năm 2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập tại Việt Nam (nay là Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 được Quốc hội Nước Cộng hòa Xã hội Chủ Nghĩa Việt Nam khóa XII, k h p th ỳ ọ ứ 9, thông qua ngày 29 tháng 03 năm 2011) và được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số

0102003847 do S K hoở ế ạch và Đầu tư thành phố Hà N i c p ngày 12 tháng ộ ấ

11 năm 2001 và thay đổi lần thứ 7 ngày 17 tháng 03 năm 2017 (với Mã số doanh nghi p c p l i là 0101197803) ệ ấ ạ

Trụ s chính ở : Số nhà B20-TT15, Khu đô thị Văn Quán,

Phường Văn Quán, Quận Hà Đông, Hà Nội

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

b) Sơ đồ ế k toán h ch toán n ph i trạ ợ ả ả ngườ i bán

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán khoản mục Phải trả người bán

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

c) M t s sai phộ ố ạm thường g p khi ki m toán kho n m c n ph i trặ ể ả ụ ợ ả ả ngườ i bán:

Trong quá trình ki m toán kho n m c n ph i trể ả ụ ợ ả ả người bán, các sai sót mà KTV thường gặp đó là:

- Hàng hóa, nguyên v t li u, tài sậ ệ ản…chưa nhận đượ ừ ngườc t i bán mà doanh nghiệp đã ghi sổ làm tăng khoản nợ phải trả người bán

- Hạch toán hàng hóa, nguyên v t li u, tài sậ ệ ản… mua vào không đúng kì

- Hạch toán hàng hóa, nguyên v t li u, tài sậ ệ ản… mua trả góp gi ng mua thanh ốtoán ti n m t l n ề ộ ầ

- Sự xác nh n cậ ủa người bán không phù hợp, thường có nh ng chênh lữ ệch phải xác minh l i b ng các k thu t b sung: thông qua ngân hàng, gạ ằ ỹ ậ ổ ửi thư xác nhận

- Không kh p s li u gi a s k toán chi ti t và t ng h p, thi u s ớ ố ệ ữ ổ ế ế ổ ợ ế ự đối chi u xác ếnhận định kỳ Ghi chép nợ phải trả người bán không đúng cho từng loại nợ phải tr và tả ừng đối tượng ch nủ ợ

- Nợ quá hạn kéo dài không được xử lí k p thị ời, không có xác định của chủ n ợ

- Quy trình ki m nghi m nh ng chuy n hàng mua c a doanh nghi p còn mang ể ệ ữ ế ủ ệtính hình thức, chưa chặt ch , dẽ ễ sai sót Quá trình KSNB thường vi ph m ạnguyên tắc “bất kiêm nhiệm”

c) Ki m soát n i b ể ộ ộ đố ớ ợi v i n ph i trả ả ngườ i bán trong doanh nghi p: ệ

Nợ ph i tr ả ả người bán g n li n vắ ề ới quá trình mua hàng và thanh toán do đó các thủ tục ki m soát n i b vể ộ ộ ới nợ ph i trả ả người bán cũng gắn li n về ới chu trình mua hàng và thanh toán Các th t c ki m soát ch yủ ụ ể ủ ếu đó là: các hóa đơn mua hàng được đánh số thứ tự để tránh việc ghi trùng cũng như ghi thiếu các nghiệp vụ phát sinh; doanh nghi p có th tệ ủ ục quy định vi c ghi s càng s m càng t t sau khi nhệ ổ ớ ố ận được hàng hóa và d ch vị ụ để các nghiệp v ụ mua hàng được ghi sổ đúng lúc, tránh việc ghi thiếu cũng như ghi nhầm sang k ỳ sau; đối v i nhớ ững hóa đơn mua hàng đã thanh toán phải được k p v i phi u chi (n u doanh nghi p thanh toán b ng ti m m t); có s tách ẹ ớ ế ế ệ ằ ề ặ ựbiệt trách nhi m gi a k toán thanh toán và k toán ti m m t tránh vi c cá nhân lệ ữ ế ế ề ặ ệ ợi dụng để rút tiền của đơn vị; đối với các nhà cung cấp thường xuyên, doanh nghiệp phải m s chi ti t theo dõi cho tở ổ ế ừng đối tượng,các nhà cung c p vãng lai có th ấ ể được theo dõi trên cùng m t s chi ti t; vào cu i tháng, doanh nghi p có th c hi n viộ ổ ế ố ệ ự ệ ệc đối chiếu gi a s chi tiữ ổ ết người bán v i báo cáo hàng tháng c a nhà cung cớ ủ ấp đó và báo cáo của ngân hàng,công vi c này phệ ải được thực hiện b i mở ột người độ ập c lViệc xây d ng ki m soát n i b ự ể ộ ộ đối v i các kho n n ph i tr ớ ả ợ ả ả người bán, trách nhiệm c a doanh nghi p KSNB hoủ ệ ạt động hi u qu s giúp KTV thu h p ph m vi ệ ả ẽ ẹ ạkiểm toán N i dung kh o sát v ki m soát n i b s ộ ả ề ể ộ ộ ẽ được trình bày ở ph n quy trình ầkiểm toán khoàn mục nợ ph i trả ả người bán

2.1.2 Quy trình kiểm toán đố ới v i kho ản m c n ph i trụ ợ ả ả ngườ i bán trong ki m ể

toán Báo cáo tài chính

a) Mục tiêu ki ểm toán kho n mả ục n ợ ph i trả ả người bán:

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANHTheo chu n m c ki m toán Vi t Nam sẩ ự ể ệ ố 200: “Mục tiêu ki m toán BCTC là ểgiúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nh n rậ ằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân th pháp lu t liên quan và có ph n ánh trung th c và h p lí trên các khía c nh ủ ậ ả ự ợ ạtrọng y u hay không? M c tiêu cế ụ ủa kiểm toán BCTC còn giúp cho đơn vị được kiểm toán th y rõ nh ng tấ ữ ồn tại, sai sót để kh c ph c nh m nâng cao chắ ụ ằ ất lượng

thông tin tài chính của đơn vị.”

Mục tiêu nói chung khi ki m toán kho n m c nể ả ụ ợ ph i trả ả người bán là nh m ằxác minh tính trung thực hay độ tin c y c a kho n m c n ph i trậ ủ ả ụ ợ ả ả người bán và việc trình bày trên BCTC có đảm bảo đầy đủ, đúng đắn, hợp lí theo quy định chuẩn mực Để đạt được m c tiêu chung này phụ ải đạt được các m c tiêu c th ụ ụ ể

- Các kho n n ph i trả ợ ả ả người bán có xác nhận đầy đủ ị, k p th i cờ ủa chủ ợ n

- Quá trình KSNB khoản mục nợ này là ch t ch và hi u qu ặ ẽ ệ ả

- Các kho n n ph i tr ả ợ ả ả người bán được trình bày và công b ố đúng đắn, đầy đủ theo quy định (CSDL trình bày và công bố)

- Các kho n n ph i trả ợ ả ả người bán trong BCTC là đúng nghĩa vụ ủ c a doanh nghiệp, các kho n nả ợ này đang tồn tại, nợ chủ nợ và doanh nghiệp phải có nghĩa vụ trả nợ trong một khoảng thời gian với số tiền nhất định

b) Căn cứ ể ki m toán kho n mả ục nợ ph i trả ả ngườ i bán:

Trong kiểm toán BCTC, căn cứ ghi s k toán chổ ế ỉ là căn cứ để ể ki m tra t i ạphòng k ế toán, ngoài căn cứ này, ki m toán n ph i tr ể ợ ả ả người bán còn bao g m t t c ồ ấ ảtài liệu để ể ki m soát và ch ng minh các nghi p v kinh t phát sinh b ph n liên ứ ệ ụ ế ở ộ ậquan

Cụ th ngu n tài liể ồ ệu để ể ki m toán n ph i trợ ả ả người bán g m các tài li u sau: ồ ệcác n i quy, quy ch n i b cộ ế ộ ộ ủa đơn vị liên quan n ph i tr ợ ả ả người bán; bảng cân đối

kế toán năm, kì kiểm toán (liên quan hàng hóa, nguyên vật liệu, tài sản mua vào); sổ

kế toán t ng h p, chi ti t TK 331, biên bổ ợ ế ản đối chiếu định kì s li u gi a doanh nghi p ố ệ ữ ệvới người bán, ngân hàng; các chứng từ, hóa đơn mua hàng, phiếu chi tiền, phiếu

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANHnhập kho, ch ng t v n chuy n, biên b n ki m nghi m, hứ ừ ậ ể ả ể ệ ợp đồng mua hàng,…; hợp đồng mua bán, thuê tài sản, nhà cửa, đất đai, đơn đặt hàng, hợp đồng vận chuyển, thuê; K ho ch s n xu t kinh doanh, k ho ch mua, giế ạ ả ấ ế ạ ấy đề ngh mua c a b ph n ị ủ ộ ậtrực ti p s d ng có xác nh n c a quế ử ụ ậ ủ ản đốc, b ph n vộ ậ ật tư; nhật kí mua hàng, báo cáo mua hàng, báo cáo th ng kê, nh t kí chi tiố ậ ền…; phiếu báo giá bên bán, gi y báo ấnhận hàng, biên b n, báo cáo nh n hàng; tài li u tính toán chi t kh u, gi m giá, hàng ả ậ ệ ế ấ ảbán b tr lị ả ại; các quy định v KSNB liên quan n ph i trề ợ ả ả người bán; tài li u khác ệnhư thẻ kho, nhật kí bảo vệ…

c) Quy trình ki m toán kho n m c n ph i trể ả ụ ợ ả ả ngườ i bán:

Theo quy trình ki m toán kho n m c n ph i trể ả ụ ợ ả ả người bán trong ki m toán ểBCTC chia thành 3 giai đoạn:

Kế ho ch ki m ạ ể toán là các bước công vi c c thệ ụ ể được thi t l p nh m ế ậ ằnâng cao tính hi u qu c a công vi c kiệ ả ủ ệ ểm toán (hướng tới r i ro), tủ ạo điều kiện cho ki m toán viên có th kiể ể ểm soát được các th t c ki m toán c n ủ ụ ể ầ

thực hi n và th c hi n soát xét th tệ ự ệ ủ ục kiểm toán đã ực hiện th

Chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán là thiết yếu cho mọi cu c kiộ ểm toán để đảm b o cho s thành công cả ự ủa cu c kiộ ểm toán

N i dung l p k ho ch ki m toán kho n m c n ph i trộ ậ ế ạ ể ả ụ ợ ả ả người bán gồm:

- Thu th p thông tin v khách hàng, ậ ề môi trường hoạt động khách hàng và các thông tin liên quan đến nợ phải tr ả ngườ i bán

Mục tiêu: Thu th p hi u bi t v ậ ể ế ề KH, môi trường hoạt động và các thông tin liên quan đến nợ phải trả người bán để xác định và hiểu các sự kiện, giao d ch và thông l kinh doanh c a KH có ị ệ ủ ảnh hưởng tr ng y u t i kho n ọ ế ớ ảmục n ph i tr ợ ả ả người bán, qua đó giúp xác định r i ro có sai sót tr ng y u ủ ọ ế

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

- Dựa trên nh ng thông tin thu thữ ập ban đầu, KTV đánh giá rủi ro có sai sót

là một ngưỡng, một điểm chia c t ch không ph i là n i dung c a thông ắ ứ ả ộ ủtin c n ph i có Tính tr ng y u c a thông tin phầ ả ọ ế ủ ải được xem xét c trên ả

phương diện định lượng và định tính

Rủi ro ki m toán (AR): là rể ủi ro mà KTV đưa ra ý kiến ki m toán không ểđúng khi khoản m c n ph i tr ụ ợ ả ả người bán còn chứa đựng sai sót tr ng y u ọ ế

mà KTV chưa phát hiện ra

Rủi ro phát hi n (DR): Là r i ro mà trong quá trình ki m toán, ki m ệ ủ ể ểtoán viên và Công ty ki m toán mể ặc dù đã thực hiện đầy đủ các th t c ủ ụkiểm toán nh m gi m thi u r i ro ki m toán t i m c th p có th ch p nh n ằ ả ể ủ ể ớ ứ ấ ể ấ ậđược nhưng không phát hiện hết được sai sót trọng yếu, tính riêng rẽ hay

tính gộp

Rủi ro ti m tàng (IR) là rề ủi ro ti m n, v n có do khề ẩ ố ả năng khoản mục

nợ ph i trả ả người bán chứa đựng sai sót tr ng y u khi tính riêng r ho c ọ ế ẽ ặtính g p, m c dù có hay không h th ng ki m soát n i bộ ặ ệ ố ể ộ ộ

Rủi ro ki m soát (CR) là r i ro x y ra sai sót tr ng y u trong kho n m c ể ủ ả ọ ế ả ụ

nợ ph i trả ả người bán khi tính riêng r hay tính g p mà h th ng k toán ẽ ộ ệ ố ế

và h th ng ki m soát n i bệ ố ể ộ ộ không ngăn ngừa h t ho c không phát hi n ế ặ ệ

ở mức độ ấp chấp nh th ận được, tức là không tồn tại những sai sót không được điều chỉnh hoặc những sai sót không được phát hiện vượt quá mức

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANHtrọng yếu đã xác định, đủ cơ sở để đưa ra ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần, ho c n u t ng hặ ế ổ ợp sai sót vượt quá m c tr ng y u, KTV có s s a ứ ọ ế ự ử

đổi ý kiến kiểm toán cho phù h p Nếu không, rủi ro kiểm toán sẽ xảy ra, ợchất lượng báo cáo kiểm toán sẽ không còn đủ độ tin cậy cho người sử dụng Vì th , ph m vi, tính hi u qu , tính hi u lế ạ ệ ả ệ ực,nội dung và lịch trình của các th t c kiủ ụ ểm toán được th c hi n b i KTV s quyự ệ ở ẽ ết định mức độrủi ro phát hi n (cao hay th p) ệ ấ

Trong m t cu c ki m toán, r i ro ki m toán và m c tr ng y u có m i ộ ộ ể ủ ể ứ ọ ế ốquan h t l ngh ch v i nhau: mệ ỷ ệ ị ớ ức độ ọ tr ng y u càng cao thì r i ro ki m ế ủ ểtoán càng thấp và ngược lại

- Tổng h p k ho ch kiợ ế ạ ểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán

Theo giáo trình “ Kiểm toán căn bản”, khái niệm chương trình kiểm toán được hiểu là “ dự kiến chi tiết, tỷ mỷ về mục tiêu, nội dung, thủ tục, trình t th c hi n các công vi c ki m toán c n thiự ự ệ ệ ể ầ ết đố ớ ừi v i t ng b ph n ộ ậthông tin được kiểm toán c thụ ể.”

Chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán là bổ nhiệm nhóm ki m toán c th cho tể ụ ể ừng đơn vị, xác định địa điểm ki m toán, xác ể

định và phân bổ th i gian cụ thể thực hiện kiờ ểm toán, xác định có cần sự tham gia c a các ki m toán viên hay chuyên gia khác không Hiủ ể ện nay đểthuận ti n cho công tác ki m toán, các công ty kiệ ể ểm toán thường áp dụng chương trình kiểm toán mẫu của VACPA hoặc xây dựng chương trình riêng cho mình

+ Thực hành kiểm toán đối v i kho n m c n ph i trớ ả ụ ợ ả ả người bán:

- Tổ ch ức thự c hi n kh o sát ki m soát ệ ả ể

Theo chu n m c ki m toán Vi t Nam sẩ ự ể ệ ố 330: “Thử nghi m ki m soát ệ ể

là th t c kiủ ụ ểm toán được thi t k nhế ế ằm đánh giá tính hữu hi u cuệ ạt động kiểm soát trong việc ngăn ngừa, ho c phát hi n và s a ch a các sai sót ặ ệ ử ữtrọng y u ế ở cấp độ cơ sở ẫ d n liệu.”

Mục tiêu: KTV ph i thi t k và thả ế ế ực hiện các th nghi m kiử ệ ểm soát đểthu thập đầy đủ ằ b ng ch ng ki m toán thích h p v tính h u hi u c a ho t ứ ể ợ ề ữ ệ ủ ạđộng kiểm soát có liên quan

+ Quan sát quá trình h ch toán th c t c a nhân viên k toán t i khách hàng, ạ ự ế ủ ế ạ

đánh giá tính hợp lí của việc hạch toán

- Tổ ch c th c hi n khứ ự ệ ảo sát cơ bản

Theo chu n m c ki m toán Vi t Nam sẩ ự ể ệ ố 330: “Thử nghiệm cơ bản là thủ t c kiụ ểm toán được thi t k nh m phát hi n các sai sót tr ng y u ế ế ằ ệ ọ ế ở c p ấ

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

độ cơ sở dẫn liệu Các thử nghiệm cơ bản bao gồm: kiểm tra chi tiết (các nhóm giao d ch, sị ố dư tài khoản và thông tin thuy t minh), th t c phân ế ủ ụtích cơ bản

+ Thực hi n thệ ủ t c phân tíchụ

Trong các chu n m c ki m toán Vi t Nam, thu t ngẩ ự ể ệ ậ ữ “Thủ ụ t c phân tích” được hiểu là việc đánh giá thông tin tài chính qua việc phân tích các mối quan h h p lý gi a d li u tài chính và phi tài chính Th t c phân ệ ợ ữ ữ ệ ủ ụtích cũng bao gồm việc điều tra, khi cần thiết, về các biến động hoặc các mối quan hệ được xác định là không nh t quán vấ ới các thông tin liên quan khác ho c có s chênh lặ ự ệch đáng kể so v i các giá tr d tính ớ ị ự

Mục tiêu: Giúp ki m toán viên hình thành k t lu n t ng th v vi c li u ể ế ậ ổ ể ề ệ ệbáo cáo tài chính có nh t quán v i hi u bi t c a ki m toán viên vấ ớ ể ế ủ ể ề đơn vịđược kiểm toán hay không

+ Thực hi n ki m tra chi ti t nghi p v , sệ ể ế ệ ụ ố dư tài khoản

Mục tiêu: Ki m tra t ng kho n m c và nghi p v nh m thu th p b ng ể ừ ả ụ ệ ụ ằ ậ ằchứng v ề các CSDL theo các bước xác định trong chương trình kiểm toán Trên cơ sở mục tiêu nói trên, các thủ tục kiểm tra chi tiết được mô tả ở bảng sau:

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

Bảng 2.1 Thủ t c ki m tra chi ti t kho n m c n ph i trụ ể ế ả ụ ợ ả ả người bán

Thủ t c ụ Mục tiêu kiểm toán

Đối chiếu số dư Đối chiếu số dư trên sổ chi tiết theo dõi đối tượng

với số dư trên sổ cái để đảm bảo tính đầy đủ và đầy

đủ của khoản phải trả người bán

Gửi thư xác nhận Sử d ng các sụ ố dư phải trả theo khách hàng để gửi

thư xác nhận nhằm đảm bảo tính tồn tại của các khoản ph i tr ả ả người bán

Kiểm tra chi ti t các kho n ế ả

nợ ph i trả ả người bán

Kiểm tra ch ng t ứ ừ kèm theo như hóa đơn mua hàng, vận chuy n, phi u nh n hàng ch ng minh ghi nh n ể ế ậ ứ ậ

nợ ph i trả ả người bán là có thật, đúng số phát sinh, phân loại chính xác, có đầy đủ ch ng t h p l ứ ừ ợ ệ

Kiểm tra tính ghi nhận đúng

kì

Lọc ra các giao d ch ph i trị ả ả trước và sau ngày k t ếthúc niên độ r i kiồ ểm tra tính đúng kỳ của các kho n ảphải tr ả người bán

Đánh giá lại số dư cuối kì Lấy các s ố dư khoản phải tr ả người bán có g c ngo i ố ạ

tệ sau đó quy đổi ra đồng tiền kế toán (thường là VND) nhằm đảm bảo tính đánh giá của các kho n n ả ợphải tr ả người bán

(Ngu ồn: Phòng ki m toán BCTC t i Tasic) ể ạTrên cơ sở áp dụng các thủ tục kiểm toán nói trên, KTV đã thủ thập được bằng chứng về khoản m c n phải trả ụ ợ người bán Từ đó KTV đưa ra kết lu n và tính tin c y, hậ ậ ợp lí c a kho n m c nủ ả ụ ợ ph i tr ả ả người bán + Kết thúc ki m toán ể

Kết thúc kiểm toán, trước h t KTV t ng h p k t qu ki m toán kho n ế ổ ợ ế ả ể ảmục nợ ph i tr ả ả người bán đã thực hiện ở trên làm cơ sở cho ý ki n v các ế ềchỉ tiêu liên quan kho n m c nả ụ ợ ph i trả ả người bán trên BCTC, cơ sở ậ l p

và đưa ra ý kiến trong BCKT KTV soát xét các giấy tờ làm việc có đảm bảo tính đầy đủ, hợp lí và hợp thức không Sau đó tổng hợp ý kiến và đưa

ra k t lu n v kho n mế ậ ề ả ục nợ ph i tr ả ả người bán

Trước khi đưa ra kết luận, KTV phân tích lần nữa đánh giá độ tin cậy kết qu ki m toán, b ng ch ng ki m toán, th tả ể ằ ứ ể ủ ục lấy m u và th tẫ ủ ục ki m ể

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANHtoán đã áp dụng trước khi quyết định thực hiện thêm thủ tục bổ sung hay

mở r ng ph m vi ki m toán ộ ạ ể

KTV so sánh k t qu ki m toán, sai sót phát hi n trong quá trình ki m ế ả ể ệ ểtoán với ước lượng ban đầu v tính tr ng y u, xem có ch p nh n hay không ề ọ ế ấ ậkết qu ki m toán này và có thả ể ực hiện th t c b sung không ủ ụ ổ

2.2 Th ực tr ng ki m toán kho n mạ ể ả ục nợ ph i tr ả ả người bán trong ki m toán ể

Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long th c hi n ự ệ

2.2.1 Quy trình ki m toán kho n m c n ph i tr ể ả ụ ợ ả ả người bán trong ki m toán Báo ể

cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long

th ực hi n ệ

a) L p k ho ch ki m toán ậ ế ạ ể

+ Thu th p thông tin vậ ề nghĩa vụ pháp lí c a khách hàng: gi y phép thành ủ ấlập, điều lệ công ty, BCKT năm trước, biên bản, hợp đồng mua bán…+ Tìm hiểu, đánh giá hệ ố th ng KSNB c a khách hàng ủ

+ Thủ t c phân tích: So sánh sụ ố dư khoản nợ ph i trả ả người bán năm nay so với năm trước Phân tích t su t kh ỷ ấ ả năng thanh toán nhanh, khả năng thanh toán hi n hành, kh ệ ả năng thanh toán tức thờ ỷi, t su t t tài tr Chênh l ch ấ ự ợ ệcần tìm hi u nguyên nhân, có th ph ng vể ể ỏ ấn nhân viên đơn vị, nhà qu n lí ả+ Đánh giá mức tr ng y u và r i ro v i kho n mọ ế ủ ớ ả ục nợ ph i tr ả ả người bán + Lập chương trình kiểm toán khoản mục nợ ph i trả ả người bán

+ Đối chi u s chi ti t TK 331 v i biên bế ổ ế ớ ản đối chi u công n ế ợ

+ Kiểm tra nghi p v ệ ụ phát sinh trước và sau ngày kết thúc niên độ, đối chiếu với ki m toán chu kì hàng t n kho ể ồ

c) K t thúc ki m toánế ể

+ Soát xét s ki n phát sinh sau ngày l p BCTC liên quan n ph i trự ệ ậ ợ ả ả người bán

+ Kết lu n v ki m toán kho n m c n ph i trậ ề ể ả ụ ợ ả ả người bán

2.2.2 Quy trình ki m toán kho n m c n ph i tr ể ả ụ ợ ả ả người bán trong ki m toán Báo ể

cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Thăng Long

th ực hi n t i công ty TNHH ABC ệ ạ

a, Giai đoạ ận l p k ho ch ki m toán ế ạ ể

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

Bước 1: Tìm hiể u quy trình k toán khoế ản m ục nợ ph i tr người bán c a ả ả ủ

Bảng 2.2 Tìm hi u quy trình k toán nể ế ợ ph i tr ả ả người bán c a khách hàng ủ

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ THĂNG LONG

Số nhà B20-TT15,Khu đô thị Văn Quán, Phường Văn Quán, Quận Hà Đông, Hà Nội

Tel: (84.4) 3679 1666 Fax: (84.4) 3679 1666

Email: info@tasic.com.vn

Client/Khách hàng: Công ty TNHH ABC

Prepared/Người lập: Nguyễn Th Thúy Quỳnh Date: 24/02/2020 ịPeriod/Kỳ: 31/12/2019

Reviewed by/Người soát xét: Nguyễn Thị Thanh Tú Date: 24/02/2020 Subject/Nội dung: Tìm hi u k toán nể ế ợ ph i tr ả ả người bán

Nguồn: Tài li u chính sách, chệ ế độ ế k toán, h th ng s kệ ố ổ ế toán, sơ đồ ạ h ch toán

nợ ph i tr ả ả người bán

Chế độ k toán: Công ty th c hi n công tác k toán theo Chế ự ệ ế ế độ k toán doanh ếnghiệp Việt Nam được ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 c a B Tài chính v viủ ộ ề ệc “Hướng dẫn ch ế độ k toán doanh nghiế ệp” đã được sửa đổi bổ sung theo Thông tư số 75/2015/TT-BTC ngày 18 tháng 5 năm

2015 và Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21 tháng 3 năm 2016 của Bộ trưởng

Bộ Tài chính

Hình thức ghi s k toán: K toán trên máy vi tính ổ ế ế

Năm tài chính: từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12

Hệ th ng ch ng t kố ứ ừ ế toán: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn vận chuy n, phi u nh p ể ế ậkho, biên bản đối chi u công nế ợ…

Hệ th ng s k toán: S nh t kí mua hàng, s cái TK 331, s chi ti t TK 331 ố ổ ế ổ ậ ổ ổ ếNotes: Các nguyên tắc k ế toán được áp d ng nh t quán vụ ấ ới năm trước

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

(Ngu ồn: H ồ sơ kiể m toán công ty TNHH ABC- TASIC)

Kết lu n: ậ

Kiểm tra nguyên t c k toán áp dắ ế ụng nh t quán vấ ới năm trước và phù hợp quy định chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

Bước 2: Tìm hiểu hệ thống KSNB của công ty TNHH ABC và đánh giá RRKS

Công ty TNHH ABC được xét có khoản mục nợ phải trả người bán tương

đối phức tạp nên KTV quyết đ nh m rộng thử nghiệm kiểm soát ị ở

Quá trình mua hàng c a công ty gủ ồm các giai đoạn: ban quản lí đưa ra yêu cầu mua, g i lên phòng kinh doanh, sau ử đó trình giám đốc kí duyệt Cán b ộphòng kinh doanh đã phê duyệt, ti n hành mua hàng, hàng mua v có s ki m ế ề ự ểtra tiêu chuẩn kĩ thuật, đạt tiêu chu n s nh p kho do thẩ ẽ ậ ủ kho đảm nh n, hóa ậđơn mua hàng được gửi lên phòng kế toán để ghi sổ

Đây là công việc rất quan trọng trong cuộc kiểm toán KTV sử dụng bảng câu hỏi, căn cứ tìm hi u chung v h thể ề ệ ống KSNB khách hàng, trưởng nhóm lập b ng câu hả ỏi Dưới đây là bảng câu h i mô t ki m tra h th ng KSNB v i ỏ ả ể ệ ố ớ

nợ ph i tr ả ả người bán t i công ty TNHH ABC ạ

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANHBảng 2.3 B ng câu h i tìm hi u h th ng KSNB nả ỏ ể ệ ố ợ ph i trả ả người bán

(Ngu ồn: H ồ sơ kiể m toán công ty TNHH ABC- TASIC) Kết luận:

Hệ th ng KSNB và h th ng k toán n ph i trố ệ ố ế ợ ả ả người bán c a công ty ủTNHH ABC được đánh giá là t tố , KTV có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB

của đơn vị

Sau khi t ng h p k t quổ ợ ế ả, KTV đánh giá môi trường ki m soát công ty thi t ể ế

kế khá phù hợp , vận hành đã đem lại hi u qu cao ệ ả

Hệ th ng KSNB hoố ạt động tốt, RRKS đánh giá ở ức độ th p m ấ , KTV có thể d a vào h th ng này gi m bự ệ ố ả ớt các th nghiử ệm cơ bản

Bước 3: Dựa trên những thông tin thu thập ban đầu, KTV đánh giá rủi ro

1 Hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ, giấy đề nghị thanh toán có được

phê duyệt đầy đủ ủa cấ c p có th m quy n không? ẩ ề

X

2 Ch ng tứ ừ có được kiểm tra kĩ về ố lượ s ng, ch ng lo i, giá củ ạ ả trước

khi ghi nh n vào s sách ho c thanh toán không? ậ ổ ặ

X

3 Các kho n n ả ợ có được ghi sổ ị k p th i? ờ X

4 Các kho n n ả ợ được theo dõi theo từng đối tượng không? X

5 Công ty có tuân thủ đúng quy tắc b t kiêm nhi m giấ ệ ữa người mua,

người nhận hàng, thanh toán không?

X

6 Công ty có thường xuyên theo dõi thời hạn các khoản nợ để có kế

hoạch trả nợ đúng hạn, phát hiện nợ quá hạn không?

X

7 K ế toán có đối chi u công n vế ợ ới người bán vào cu i kì không? ố X

8 K ế toán có thường xuyên theo dõi kho n n có gả ợ ốc ngoạ ệi t không? X

9 Công ty có xây dựng định m c mua s m, gi i h n giá c hàng hóa, ứ ắ ớ ạ ả

nguyên v t li u mua vào không? ậ ệ

X

10 Công ty có thường xuyên xây dựng mối quan hệ với người bán

không?

X

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

có sai sót tr ng yọ ếu đố ới v i kho n mả ục nợ ph i trả ả ngườ i bán

Sau khi nhận được thông tin t ừ khách hàng, căn cứ BCTC, KTV phân tích biến động nợ phải trả người bán trên BCTC qua các năm để có cái nhìn khái quát tình hình tăng giảm nợ phải trả người bán, giúp định hướng cho KTV có quyết định đúng đắn, dự đoán sai sót có thể xảy ra Thủ tục phân tích được thực hi n trên ph n mệ ầ ềm Dưới đây là bảng phân tích tình hình biến động n ợphải tr ả người bán qua 2 năm 2018 và 2019:

Bảng 2.4 Trích WP 2200- Thực hiện th tủ ục phân tích đố ới nợ i v

phải tr ả người bán

(Ngu ồn: H ồ sơ kiểm toán công ty TNHH ABC-TASIC)

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU

TƯ THĂNG LONG

Số nhà B20-TT15,Khu đô thị Văn Quán, Phường Văn Quán, Quận Hà Đông, Hà Nội

Tel: (84.4) 3679 1666 Fax: (84.4) 3679 1666

Email: info@tasic.com.vn

Client/Khách hàng: Công ty TNHH ABC

Prepared/Người lập: Nguyễn Th Thúy Quỳnh Date: 24/02/2020 ị

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANHQua b ng phân tích: S ả ố dư khoản n ph i tr ợ ả ả người bán tăng lên một kho n ảkhá l n (g n 2 tớ ầ ỷ VNĐ) ứng v i 820,36% do theo s chi ti t TK 331 chi phí ớ ổ ếmua d ch v ph c v s n xu t,hàng hóa, nguyên v t li u cho các công trình, xí ị ụ ụ ụ ả ấ ậ ệnghiệp khá nhiều Ban giám đốc đơn vị ải trình trong năm 201 gi 9, công ty có nhiều hợp đồng mua bán, tích cực sản xu t ấ

Số dư khoản tr ả trước cho người bán năm 2019 so với năm 2018 cũng tăng lên m t kho n khá lộ ả ớn hơn tỷ 3 VNĐ ứng với 339,63% Nguyên nhân do đơn

vị tích c c mua hàng hóa và nguyên v t li u Qua tìm hi u và ph ng v n k ự ậ ệ ể ỏ ấ ếtoán, KTV được biết đơn vị do trong năm 2019 công ty đã trả tiền hàng cho nhà cung cấp nhưng vẫn chưa nhận được hàng

Kết luận: Cơ bản biến động v n ph i tr ề ợ ả ả người bán được coi là h p lí ợ

nh m c tr ng y u

Bước 4: Đánh giá RRKT và xác đị ứ ọ ế

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cho toàn bộ BCTC, KTV ước lượng mức trọng y u cho toàn bế ộ BCTC, sau đó phân bổ cho từng khoản mục trên BCTC

theo cơ sở doanh thu của khách hàng

Với công ty TNHH ABC, KTV ước lượng mức trọng yếu: Mức trọng yếu tổng th phân b cho kho n mể ổ ả ục nợ ph i tr ả ả người bán là 16%

Mức tr ng y u phân bọ ế ổ cho kho n m c nả ụ ợ ph i trả ả người bán c a khách ủhàng ABC là: MP= 2.514.437.734

Đánh giá RRKT

Đánh giá rủi ro của sai phạm trọng yếu là rất quan trọng, giúp KTV xác

định th i gian, quy mô tiến hành thử nghiờ ệm cơ bản Nó cũng ảnh hưởng quy

mô ch n m u khi KTV ch n m u ki m tra chi ti t ọ ẫ ọ ẫ ể ế

Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu cho mỗi khoản mục KTV xét RRTT, RRKS, đánh giá RRPH Công ty có bộ máy qu n lí khá ch t ch , s d ng ph n ả ặ ẽ ử ụ ầmềm kế toán để qu n lí, sai sót k toán ả ế ở m c th p, RRTT, ứ ấ RRKS đánh giá ở

mức thấp Do v y rậ ủi ro d ki n là cao, KTV s thu h p ph m vi ki m toán ự ế ẽ ẹ ạ ể

đố ớ ợi v i n phải trả người bán và tập trung một số CSDL như tính đầy đủ, tính đúng kỳ và nghĩa vụ phải trả

Bước 5: Soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán

TASIC không s dử ụng chương trình kiểm toán m u c a VACPA mà hi n ẫ ủ ệ

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANHnay TASIC đã xây dựng riêng chương trình kiểm toán mẫu cho từng phần hành ki m toán c th , áp d ng linh ho t cho các khách hàng khác nhau ể ụ ể ụ ạThủ t c ki m toán c n thi t ki m tra chi ti t kho n m c nụ ể ầ ế ể ế ả ụ ợ ph i trả ả người bán tại công ty TNHH ABC được trình bày rõ ở phụ l c 1ụ và ph ụ l c 2ụ

b, Th c hi n ki m toán ự ệ ể

Sau l p k ho ch ki m toán, nhóm ki m toán th c hi n các th tậ ế ạ ể ể ự ệ ủ ục đã được thiết k ế trong chương trình

Bước 1: Đối chi ếu s dư ố

Căn cứ tài liệu được khách hàng cung cấp là sổ chi tiết, sổ cái TK 331, Bảng cân đối kế toán, KTV đối chi u s kh p s li u gi a các s k toán, gi a ế ự ớ ố ệ ữ ổ ế ữ

sổ k toán và BCTC ki m tra tính chính xác v m t toán h c trong tính toán, ế ể ề ặ ọcộng và chuyển s Công viổ ệc tiến hành:

- T ng h p s li u trên sổ ợ ố ệ ổ Cái đối chi u v i BCTC Ki m tra tính chính ế ớ ểxác s li u trên BCTC và vi c chuy n s li u t s ố ệ ệ ể ố ệ ừ ổ Cái lên BCTC đã chính xác chưa Chi tiết xem phụ lục 3 ở

Bước 2: Gửi thư xác nhận

Việc này nh m thu th p b ng ch ng vi c phằ ậ ằ ứ ệ ản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời, phân loại đúng đắn nợ ph i tr ả ả người bán

- KTV t ng h p sổ ợ ố dư theo từng người bán, thu th p biên bậ ản đối chi u ếcông n do công ty l p vào thợ ậ ời điểm cuối kì và đối chiếu Việc này giúp phát hiện n b ghi kh ng, ghi sai, th c tợ ị ố ự ế chưa phát sinh Số lượng người bán c a ủcông ty TNHH s n xuả ất và thương mạ ịi d ch v Profuse là nhụ ỏ, 50 người bán, trong đó có 29 người bán có số dư cuối kỳ, KTV tiến hành đối chiếu công nợ với 29 người bán thường xuyên và một số người bán mới có số dư tương đối

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANHlớn ở thời điểm cu i kì Tham kh o ố ả phụ lục 5

Kết luận: Sau khi đối chi u, k t quế ế ả KTV thu được trong s 29 số ố dư nợ ph i ảtrả người bán đã tiến hành đối chiếu với biên bản đối chiếu công nợ có 19 số

dư nợ phải trả người bán cuối kì đã được đối chiếu khớp số liệu, còn lại 10 số

dư cuối kì chưa có biên bản đối chiếu công nợ Số dư cuối kì của công ty TNHH X trên s chi ti t v i biên bổ ế ớ ản đối chi u công n lế ợ ệch: 1.106.050 đồng Sau khi ph ng v n kỏ ấ ế toán để tìm hi u nguyên nhân Chi ti t tham kh o ể ế ả phụ

l ục 6

- Với 21 người bán không còn số dư cuối kì, KTV kiểm tra biên b n thanh ả

lí hợp đồng và nghi p v thanh toán Vi c này giúp phát hi n khoệ ụ ệ ệ ản đã trảngười bán b ghi thi u S li u không kh p thì c n ki m tra ch ng t liên quan: ị ế ố ệ ớ ầ ể ứ ừhóa đơn mua hàng, chứng từ giao nhận hàng, phiếu nhập kho

- Với 10 người bán trong s ố 29 người bán đã chọn để ểm tra chưa có đố ki i chiếu công n cu i kì và có sợ ố ố dư lớn, KTV gửi thư xác nhận Đây là phương pháp thu th p b ng ch ng t bên thậ ằ ứ ừ ứ 3 độ ập Thư này do KTV hước l ng d n ẫ

kế toán đơn vị l p có ch ậ ữ kí và đóng dấu của khách hàng, sau đó được gửi cho người bán, thư trả lời sẽ được gửi trực tiếp theo địa chỉ của TASIC, đảm bảo tính khách quan Mẫu thư xác nhận KTV đã gửi cho công ty TNHH X tham

khảo phụ lục 7

Từ b ng t ng hả ổ ợp thư xác nhận (chi ti t ế ở phụ l c 8ụ ) v k t qu KTV g i ề ế ả ửthư xác nhận đều khớp số liệu

Kết lu n: Công ty phậ ản ánh đúng số dư TK n ph i tr cợ ả ả ủa người bán khác nhau V i 10 nhà cung cớ ấp chưa có biên bản đối chi u công nế ợ, KTV đã áp dụng th t c thay th bủ ụ ế ởi gửi thư xác nhận, KTV đã áp dụng thủ t c thay th ụ ếbởi gửi thư xác nhận Thủ tục gửi thư xác nhận có 5 nhà cung cấp chưa có thư xác nh n l n 1, KTV gậ ầ ửi thư xác nhậ ần 2 và đã nhận đượn l c xác nh n K t ậ ếquả thư xác nhận đối chiếu sổ kế toán cho thấy đơn vị phản ánh đúng sốdư của các người bán này vào thời điểm cu i kì Qua ki m tra, KTV nh n th y t t ố ể ậ ấ ấ

cả 21 người bán không có s ố dư cuối kì đều có biên b n thanh lí hả ợp đồng v i ớcông ty

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

Kết luận: Khách hàng TNHH ABC phản ánh trung thực, hợp lí số dư của các người bán

Bước 3: Kiểm tra chi tiết các khoả n ph i tr ả ảcho người bán

KTV ch n m u nghi p v t s k toán, ki m tra ch ng tọ ẫ ệ ụ ừ ổ ế ể ứ ừ kèm theo như hóa đơn mua hàng, vận chuy n, phi u nh n hàng ch ng minh ghi nh n n ph i ể ế ậ ứ ậ ợ ảtrả người bán là có thật, đúng số phát sinh, phân loại chính xác, có đầy đủchứng t hừ ợp l Vệ ới công ty TNHH ABC, KTV ch n nghi p vọ ệ ụ có s ti n ố ềlớn, bất thường K t qu ki m tra th hi n trên gi y tế ả ể ể ệ ấ ờ làm vi c cệ ủa KTV, chi

tiết ở phụ lục 9

Từ k t qu tham kh o ế ả ả ở phụ l c 9ụ :

<1>: Đã kiểm tra: khớp nội dung và số tiền

- y nhi m chi s 012.19 ngày 18/01/2019 Ủ ệ ố có đủ ch kí và con d u ữ ấ

<2>: Đã kiểm tra: khớp nội dung và số tiền

- Hóa đơn GTGT số 0000235 ngày 12/04/2019 của công ty TNHH Z

- Phi u nh p kho s 025.19 ế ậ ố

<3>: Đã kiểm tra: Khớp nội dung và số tiền

- y nhi m chi s 112.19 ngày 17/07/2019 Ủ ệ ố có đủ ch kí và con d u ữ ấ

<4>: Đã kiểm tra: từ sổ kế toán thấy sự bất hợp lí giữa thuế GTGT và trị giá hàng mua KTV ki m tra th y: ể ấ

- Hóa đơn mua hàng trị giá 7.260.000 VNĐ gồm thu GTGT 10% ế

- Phi u nh p kho ghi tr giá hàng là 6.600.000 ế ậ ị

- Phi u x lí hế ử ạch toán định kho n: ả

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

Kiểm tra tính đúng kì của các khoản thanh toán, KTV chọn 5 nghiệp vụ thanh toán trước và sau ngày lập báo cáo 10 ngày đối chi u ch ng t chi và s ế ứ ừ ổCái K t quế ả được ghi trên gi y t làm viấ ờ ệc c a KTV ủ ở phụ l c 10ụ

Từ k t qu ế ả ở phụ l c 10ụ :

<1> : Đã kiểm tra, đủ chứng từ

- Hợp đồng thuê nhà xưởng, hóa đơn số 0000118 ngày 25/09/2019

<2>: Đã kiểm tra, đủ chứng từ

- Hóa đơn mua khay nhựa ngày 01/10/2019 số 0000092

- Phi u nh p kho s 203.19 Các ch ng t u h p lế ậ ố ứ ừ đề ợ ệ, đúng giá trị

<3>: Đã kiểm tra, đủ chứng từ

- U nhi m chi s 195.19 ngày 09/10/2019 v i công ty TNHH B ỷ ệ ố ớ

<4>: Đã kiểm tra, đủ chứng từ

- Ủy nhiệm chi số 271.19 ngày 14/12/2019 với công ty CP A

Kết lu n: Các nghi p v ậ ệ ụ phát sinh được chọ để ểm tra đền ki u cho th y ch ấ ỉtiêu n ph i trợ ả ả người bán được phản ánh đúng đắn và đúng kì kế toán

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANHBước 5: Đánh giá lạ ối s dư cuố ỳ i k

KTV ki m tra sể ố dư các khoản ph i tr ả ả người bán có gốc ngoạ ệ đã đượi t c quy đổi phù hợp với chế độ, chuẩn mực kế toán hiện hành chưa KTV tiến hành ki m tra chi ti t sể ế ố dư công nợ ph i tr theo nguyên t , th c hiả ả ệ ự ện đánh giá chênh l ch t giá cu i k K t qu ki m tra th hi n trên gi y t làm vi c ệ ỷ ố ỳ ế ả ể ể ệ ấ ờ ệcủa KTV, c thụ ể tại ph ụ lục 11

Kết lu n: Sau khi ki m tra, k t quậ ể ế ả KTV thu được ch có 2 nhà cung ỉcấp có số dư ngoạ ệi t cu i kố ỳ, chúng đều được quy đổi phù h p v i chợ ớ ế độ, chuẩn mực kế toán hi n hành ệ

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU

TƯ THĂNG LONG

Số nhà B20-TT15,Khu đô thị Văn Quán, Phường Văn Quán, Quận Hà Đông, Hà Nội

Tel: (84.4) 3679 1666 Fax: (84.4) 3679 1666

Email: info@tasic.com.vn

Client/Khách hàng: Công ty TNHH ABC

Prepared/Người lập: Nguyễn Th Thúy Quỳnh Date: 24/02/2020 ịPeriod/Kỳ: 31/12/2019

Reviewed by/Người soát xét: Nguyễn Thị Thanh Tú Date: 24/02/2020 Subject/Nội dung: System notes

Đối tượng c a TK 331 là các kho n chi phí mua s m nguyên v t li u cho các công ủ ả ắ ậ ệtrình, chi phí và d ch v do các công ty cung c p bao g m: ị ụ ấ ồ

- Chi phí mua nguyên v t li u, d ch v v n chuy n, d ch v ph c v s n xuậ ệ ị ụ ậ ể ị ụ ụ ụ ả ất được hạch toán:

Nợ TK 152, 627,641

Nợ TK 1331

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TS NGUYỄN THỊ LÊ THANH

c, T ng h p k t qu ki m toán kho n m c n ph i tr ổ ợ ế ả ể ả ụ ợ ả ả người bán

Kết thúc ki m toán kho n m c n ph i trể ả ụ ợ ả ả người bán, trưởng nhóm soát xét k t qu , kiế ả ểm tra đảm b o công viả ệc KTV làm là đầy đủ và ch t ch , sai ặ ẽsót tr ng yọ ếu tìm ra đều có căn cứ hợp lí Sau khi th c hiự ện đầy đủ các th tủ ục, KTV s t ng hẽ ổ ợp để đưa ra ý kiến v kho n m c n ph i tr ề ả ụ ợ ả ả người bán Ý ki n ếnhận xét đưa ra tùy thuộc mức sai sót trọng yếu hay không bởi so sánh với mức trọng yếu đã phân bổ cho kho n mả ục trong giai đoạ ận l p k ho ch KTV ế ạnêu ra ý ki n v sế ề ố dư nợ ph i trả ả ngườ bán có đạt đượi c mục tiêu đề ra hay không, t ừ đó đánh giá sai sót có ảnh hưởng tr ng y u t i BCTC không ọ ế ớTrang k t lu n ki m toán kho n m c n ph i trế ậ ể ả ụ ợ ả ả người bán c a công ty ủTNHH ABC, KTV đưa ra ý kiến khoản mục nợ phải trả người bán được trình bày trung th c h p lí trên các khía c nh tr ng y u t i ngày 31/12/2019, c th ự ợ ạ ọ ế ạ ụ ể

tại phụ l c 12ụ

Sau khi có k t lu n v kho n m c này, KTV ti n hành cu c h p v i ban ế ậ ề ả ụ ế ộ ọ ớlãnh đạo và kế toán đơn vị thảo luận về vấn đề điều chỉnh Các vấn đề KTV đưa ra được đơn vị chấp nhận điều chỉnh KTV đưa ra ý kiến đối với khoản