Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN **************** CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH IFC-ACA GROUP THỰC HIỆN Tên sinh viên : NGUYỄN CÁP TIẾN ĐẠT Mã sinh viên : CQ 480528 Chuyên ngành : KIỂM TOÁN Khoá : 48 Giáo viên hướng dẫn : GS.TS NGUYỄN QUANG QUYNH Hà Nội 2010 Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C i Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh MỤC LỤC Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C ii Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT TRONG BÀI Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group: - Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group - IFC-ACA Group PM: Mức độ trọng yếu trên Báo cáo tài chính. TE: Mức độ trọng yếu đối với tài khoản, tớnh trờn PM. Threshold: Mức độ sai sót có thể chấp nhận được. Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C iii Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Kết quả kinh doanh tại Công ty ABC Error: Reference source not found Bảng 1.2: Kết quả kinh doanh của Công ty XYZ. .Error: Reference source not found Bảng 1.3: Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty ABC Error: Reference source not found Bảng 1.4: Chương trình kiểm toán tại Công ty XYZ Error: Reference source not found Bảng1.5: Trích Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Error: Reference source not found Bảng 1.6: Trích Giấy tờ làm việc: Kiểm tra tớnh đỳng kỳ của doanh thu Error: Reference source not found Bảng 1.7: Các bước trong quá trình ghi nhận doanh thu tại Công ty XYZ Error: Reference source not found Bảng 1.8: Trích Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Error: Reference source not found Bảng 1.9: So sánh doanh thu Công ty ABC qua các năm Error: Reference source not found Bảng 1.10: So sánh tỷ lệ doanh thu bán hàng trên giá vốn hàng bánError: Reference source not found Bảng 1.11: Trích Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Error: Reference source not found Bảng 1.14: Tỷ lệ các thành phần doanh thu Error: Reference source not found Bảng 1.15: Trích Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Error: Reference source not found Bảng 1.16: Kiểm tra chi tiết doanh thu (Phần 1) Error: Reference source not found Biểu 1.17: Kiểm tra chi tiết doanh thu (Phần 2) Error: Reference source not found Bảng 1.18: Kiểm tra chi tiết doanh thu xuất khẩu máy lọc bụi Error: Reference source not found Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C iv Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Bảng 1.19: kiểm tra chi tiết doanh thu các hoạt động xây lắpError: Reference source not found Bảng 1.20: Trích Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Error: Reference source not found Bảng 1.21: Kết luận của kiểm toán viên tại Công ty ABC Error: Reference source not found Bảng 1.22: Kết luận của kiểm toán viên Error: Reference source not found Sơ đồ 1.1: Bộ máy tổ chức Công ty XYZ Error: Reference source not found Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C v Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh LỜI NÓI ĐẦU Trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính kiểm toán khoản mục doanh thu luôn được chú trọng và giao cho các kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệp thực hiện. Trong tất cả các chỉ tiêu tài chính, doanh thu được coi là một chỉ tiêu đặc biệt quan trọng, nú luụn ảnh hưởng trọng yếu đến việc đưa ra ý kiến kiểm toán của các công ty kiểm toán. Khoản mục Doanh thu luôn là chỉ tiêu được quan tâm hàng đầu trên BCTC, các kết luận về tính trung thực và hợp lí của khoản mục doanh thu sẽ là cơ sở để đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Các hoạt động kiểm toán khác như kiểm toán hoạt động bán hàng - thu tiền, kiểm toán chi phí và giá vốn hàng bỏn,… đều hướng tới mục tiêu là khẳng định doanh thu đạt được trong kỡ cú chính xác và hợp lí hay không, đây chính là cơ sở để ra các quyết định quản lí của chủ doanh nghiệp và những người quan tâm khác. Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14 - Kế toán doanh thu là một trong bốn chuẩn mục đầu tiên do Bộ Tài chính ban hành. Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán doanh thu, trong thời gian thực tập tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group, Em đã quyết định lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group thực hiện” Phương pháp nghiên cứu Chuyên đề được thực hiện dựa trên các phương pháp luận của phép biện chứng duy vật kết hợp với các phương pháp toán học, logic…cựng với các kỹ thuật kế toán, kiểm toán và những kiến thức mà em đã học tại nhà trường, kinh nghiệm tích lũy qua quá trình thực tập đó giỳp em hoàn thành Chuyên đề này. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Trong Chuyên đề của mình, Em đi sâu nghiên cứu kiểm toán khoản mục doanh thu đặc biệt là khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại 2 doanh nghiệp hoạt động ở 2 lĩnh vực khác nhau. Một là doanh nghiệp sản xuất Công ty Cổ phần ABC chuyên sản xuất nước dứa cô đặc xuất khẩu. Còn một là doanh nghiệp xây lắp Công ty Cổ phần Xây lắp XYZ chuyên hoạt động trong lĩnh vực xây lắp công trình như lắp máy, lắp đặt thiết bị cho các dây chuyền công nghệ, trạm biến thế, chế tạo mỏy múc… Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C 1 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Nội dung của Đề tài Ngoài Lời mở đầu, Kết luận nội dung Chuyên đề gồm 2 chương: Chương 1: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group thực hiện Chương 2: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group thực hiện Do còn hạn chế về kiến thức, kinh nghiệm, nên Chuyên đề của Em không tránh khỏi những thiếu sót, Em rất mong nhận được sự chỉ bảo, góp ý của Thầy giáo để Chuyên đề của Em ngày càng hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình, chu đáo của Thầy giáo GS.TS. Nguyền Quang Quynh đó giỳp Em hoàn thành tốt chuyên đề này. Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C 2 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH IFC-ACA GROUP THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu của kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính IFC-ACA Group 1.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu đối với doanh nghiệp sản xuất Công ty Cổ phần ABC Công ty ABC Là một doanh nghiệp sản xuất nên việc thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tại ABC được IFC-ACA Group xây dựng nhằm đảm bảo các mục tiêu sau: Một là: Tính có thật: doanh thu ghi sổ là có thật. Kiểm toán viên xem xét lại các bản sao hoặc đơn đặt hàng, bán hàng, thu thập những xác nhận hoặc khiếu nại của người mua. Xem xét lại các sổ liên quan đến doanh thu và đối chiếu với các nghiệp vụ bất thường. Đối chiếu các nghiệp vụ bán hàng với vận đơn, hoá đơn, đối chiếu chứng từ với sổ theo dõi hàng tồn kho, đối chiếu giữa bỳt toỏn bán hàng với lệnh chuyển tiền và lệnh bán chịu. Hai là: Tính đầy đủ: cần tiến hành xem xét các nghiệp vụ tiêu thụ có được ghi sổ đầy đủ hay không. Kiểm toán viên cần kết hợp với các nghiệp vụ thanh toán, đặc biệt là phần giao dịch với ngân hàng, khách hàng, nghiệp vụ về quỹ nhằm mục đích phát hiện ra các khoản doanh thu ngoài sổ sách. Đồng thời đối chiếu vận đơn với hoá đơn, hoá đơn với nhật ký tiêu thụ và số thu tiền để khẳng định mọi chứng từ đều được ghi sổ đầy đủ. Ba là: Tính chính xác: cần tiến hành xem xét việc tính toán và ghi sổ doanh thu có chính xác hay không. Kiểm toán viên thường căn cứ vào số lượng hàng hoá, đơn giá, dịch vụ bán ra và căn cứ vào vận đơn. Từ đó, kiểm toán viên tiến hành tính toán lại để xác nhận tính chính xác của số liệu ghi sổ bán hàng và ghi sổ doanh thu. Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C 3 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Đặc biệt do doanh thu của Công ty ABC chủ yếu là do hoạt động xuất khẩu nên kiểm toán viên cần chú trọng tới việc tính toán quy đổi tỷ giá ngoại tệ để tránh việc Công ty lợi dụng tỷ giá ngoại tệ để điểu chỉnh giá trị của doanh thu trên báo cáo kết quả kinh doanh nhằm tạo ra tình hình kinh doanh khả quan hơn cho Công ty. Kiểm toán viên sẽ thực hiện chọn mẫu trờn các khoản doanh thu ngoại tệ và tính toán theo tỷ giá hợp lý được chấp nhận. Bốn là: Sự phê chuẩn: Doanh thu bán hàng được phê chuẩn về phương thức bán hàng, về giá bán hay không. Kiểm toán viên xem xét các chính sách về giá bán, phương thức bán hàng và thanh toán của doanh nghiệp thông qua các văn bản, các hợp đồng kinh tế. Kiểm toán viên thực hiện kiểm tra các chứng từ và đối chiếu với chữ ký của người phê duyệt. Năm là: Tính phân loại và trình bày: Xem xét phân loại doanh thu có phù hợp với chế độ kế toán hiện hành hay không. Phân biệt doanh thu bán hàng cho khách hàng bên ngoài với doanh thu nội bộ do Công ty ABC có chi nhánh thực hiện hạch toán độc lập. Kiểm toán viên xem xét đến các khoản doanh thu tài chính và thu nhập khác để phân biệt với doanh thu bán hàng và tiêu thụ dịch vụ và tớnh chính xác trong việc xác định doanh thu và thuế phải nộp trên doanh thu thực hiện của nhóm hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu. Sáu là: Xem xét tớnh đỳng kỳ: Khi hạch toán doanh thu của doanh nghiệp. Kiểm toán viên kiểm tra xem xét các nghiệp vụ bán hàng của năm nay có bị hạch toán nhầm hoặc cố tình hạch toán sang năm sau hay không. Kiểm toán viên sẽ chọn một số hoá đơn kiêm phiếu xuất kho hoặc phiếu xuất kho hàng bán, hợp đồng, các chứng từ về việc cung cấp dịch vụ được lập ngày trước ngày khoá sổ. Đối chiếu các chứng từ được chọn tới hóa đơn bán hàng nhằm đảm bảo doanh thu được ghi nhận đúng kỳ hạch toán. Bên cạnh khoản mục doanh thu thì kiểm toán viên cũng cần quan tâm đến các khoản mục giảm trừ doanh thu như các khoản triết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại…Tại Công ty ABC Kiểm toán viên đã thực hiện lựa chọn các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu đã ghi nhận. Đối chiếu giấy nhận nợ tới hóa Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C 4 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh đơn gốc các chứng từ nhận được và các giấy tờ giao dịch với khách hàng. Xác định rằng, giấy nhận nợ đã được ghi nhận chính xác và đúng kỳ. 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu đối với doanh nghiệp xây lắp Công ty Cổ phần Xây lắp XYZ Công ty Xây lắp XYZ là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp. Doanh thu chủ yếu của Công ty là từ hoạt động xây lắp nhưng trong đó có một phần là do chế tạo và xuất khẩu máy lọc bụi. Do đây là khách hàng mới đồng thời hoạt động trong lĩnh vực xây lắp một trong những lĩnh vực khó cả về công tác kế toán và kiểm toán, do vậy IFC-ACA Group đã đặp ra mục tiêu cụ thể cho khoản mục doanh thu như sau: Ngoài các mục tiêu về tính có thật, đầy đủ và phê chuẩn được thực hiện khá tương tự với Công ty ABC thì: Đối với tính chính xác: Hoạt động xây lắp của Công ty XYZ được ghi nhận doanh thu theo kỳ (tháng, quý, năm) theo mức độ hoàn thành của công trỡnh cú đỳng tiến độ ghi trong hợp đồng. Kiểm toán viên cẩn thực hiện đối chiếu các khoản doanh thug hi nhận theo hợp đồng xây lắp, biên bản nghiệm thu công trình xây lắp (công trình chưa hoàn thành), báo cáo quyết toán công trình xây lắp (công trình đã hoàn thành và đưa vào sự dụng) Đối với tính phân loại và trình bày: Ngoài các phần cần phải xem xét như đó nờu ở công ty ABC. Đối với công ty XYZ kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cần phân biệt rõ giữa doanh thu bán sản phẩm và doanh thu từ hoạt động xây lắp (hoạt động chính của Công ty XYZ). Đối với việc xem xét tớnh đỳng kỳ: Do việc ghi nhận doanh thu xây lắp tại Công ty được thực hiện theo tiến độ công trình và chia làm nhiều kỳ (theo tháng, quý, nửa năm). Kiểm toán viên cần kiểm tra biên bản nghiệm thu công trình để xem việc hạch toán và ghi nhận doanh thu tại các công trình xây lắp có đúng với thực tế hay không. Kiểm toán viên cũng sẽ chọn mẫu một số hoá đơn, chứng từ, hợp đồng xây lắp, được lập ngày trước ngày khoá sổ. Đối chiếu các chứng từ được chọn tới hóa đơn Công ty xuất nhằm đảm bảo doanh thu được ghi nhận đúng kỳ hạch toán. Sinh viên: Nguyễn Cáp Tiến Đạt Lớp: Kiểm toán 48C 5 [...]... mục phải thu khách hàng kiểm toán viên cần lưu ý 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính IFC-ACA Group thực hiện Để làm rõ hơn kiểm toán khoản mục doanh thu cũng như phân loại các thủ tục được tiến hành trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong các cuộc kiểm toán tại IFC-ACA Group, Em đã chọn hai công ty có đặc... hưởng tới kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group thực hiện 1.2.1 Đặc điểm kế toán khoản mục doanh thu của doanh nghiệp sản xuất Công ty Cổ phần ABC Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác: Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông... của công ty XYZ nữa là một doanh nghiệp quốc doanh nhưng công ty đã minh bạch hóa báo cáo tài chính bằng việc thu kiểm toán độc lập từ nhiều năm nay Do đó báo cáo tài chính của công ty là rất đáng tin cậy và tạo cơ sở vững chắc cho khách hàng đặt niềm tin vào công ty Tìm hiểu về hệ thống kế toán và môi trường kiểm soát nội bộ Công ty ABC: Công ty ABC là một khách hàng lâu năm của Công ty kiểm toán IFC-ACA. .. tư ng lai tư ng ứng với giao dịch này Khoản mục doanh thu của Công ty XYZ được chia là hai phần là doanh thu bán hàng và doanh thu trong các hợp đồng xây lắp Đối với doanh thu bán hàng thì sẽ được ghi nhận là doanh thu trong trường hợp khách hàng chấp nhận thanh toán và công ty giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua Đối với doanh thu trong các hợp đồng xây lắp, công ty XYZ ghi nhận doanh thu theo... nhằm giúp cho doanh nghiệp hoàn thiện hơn công tác kế toán Rủi ro kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty XYZ chủ yếu nằm ở việc tính doanh thu tại các công trình đang thi công dở dang Doanh nghiệp áp dụng việc ghi nhận doanh thu với khách hàng theo khối lượng công việc hoàn thành Vì vậy có thể nảy sinh việc có những công trình mà doanh nghiệp đã phát hành hóa đơn và ghi nhận doanh thu trong khi đối... đến khoản mục doanh thu trong kỳ, bao gồm phân tích các tỉ suất tài chính và phân tích thành phần các khoản mục về những khoản thu của khách hàng bao gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu tài chính và các khoản thu khác Phân tích dọc là việc so sánh chỉ số doanh thu của công ty qua các thời kỳ, qua đó tìm hiểu và đánh giá về bước phát triển của công ty, kiểm tra xem doanh thu có bị... ABC là công ty sản xuất nên kiểm toán viên có thể dễ dàng ước tính được giá của sản phẩm và thực hiện tớnh cỏc ước tính kiểm toán Thực hiện kiểm tra chi tiết doanh thu Công ty ABC: Do kiểm toán viên phụ trách khoản mục doanh thu đánh giá là rủi ro kiểm toán khoản mục này có thể nằm ở việc ghi chép không chính xác các nghiệp vụ phát sinh liên quan trong kỳ, đặc biệt là về sự chính xác số học và tớnh... dụng ngoại tệ trong việc hạch toán doanh thu Điều này dẫn đến khả năng sai sót trong việc hạch toán tỷ giá ngoại tệ của doanh nghiệp 1.2.2 Đặc điểm kế toán khoản mục doanh thu của doanh nghiệp xây lắp Công ty Xây lắp XYZ Doanh thu của Công ty xây lắp XYZ được hạch toán theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam VAS 15 – Hợp đồng xây dựng Theo Chuẩn mực: Doanh thu của hợp đồng xây dựng bao gồm doanh thu ban đầu... sinh trong kỳ Ngoài khoản doanh thu về xây lắp và xuất khẩu hàng, công ty cũn cú một số khoản doanh thu về các hoạt động tài chính, và thu nhập khác, nhưng tỷ lệ này chiếm không đáng kể, không trọng yếu Qua kiểm tra tài liệu được công ty cung cấp kiểm toán viên nhận xét công ty đã áp dụng chính sách ghi nhận doanh thu một cách nhất quán và phù hợp trong các năm qua Để xem xét và đánh giá cụ thể hơn vấn. .. kế toán với Tổng giám đốc Do ABC là một công ty sản xuất kinh doanh đơn thu n nên ít có những vấn đề phát sinh lớn, môi trường kiểm soát nội bộ được đánh giá là ở mức trung bình Công ty XYZ: Công ty XYZ hiện nay cũng áp dụng Chế độ Kế toán theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính về Chế độ Kế toán doanh nghiệpViệt Nam vào việc tiến hành lập báo cáo tài chính Báo cáo tài chính của công ty . KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH IFC-ACA GROUP THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu của kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính IFC-ACA Group 1.1.1. IFC-ACA Group, Em đã quyết định lựa chọn đề tài: Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group thực hiện . toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính IFC-ACA Group thực hiện Chương 2: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản