Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán mỹ chi nhánh hà nội thực hiện 1

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 AA- Hà Nội BCTC BCĐKT BCKQHĐKD CN DN GVHB HĐSXKD HĐTC HTK KTV KH KD TSCĐ TNHH SXKD XNK XK Công ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công nghiệp Doanh nghiệp Giá vốn hàng bán Hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động tài Hàng tồn kho Kiểm tốn viên Khách hàng Kinh doanh Tài sản cố định Trách nhiệm hữu hạn Sản xuất kinh doanh Xuất nhập Xuất DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU Đứng trước hội thách thức gia nhập kinh tế giới, doanh nghiệp phải đổi phương thức sản xuất để có sản phẩm có chất lượng cao, giá cạnh tranh mà cịn phải trọng đặc biệt tới cơng tác hạch tốn kế tốn Trên thực tế, trình độ cơng tác kế tốn doanh nghiệp cịn tồn nhiều hạn chế Do doanh nghiệp hoạt động hướng hiệu cơng tác kiểm tốn vơ quan trọng cần thiết Sự phát triển cơng ty kiểm tốn Việt Nam thời gian qua chứng minh cho cần thiết hoạt động Một loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm tốn tài Vấn đề đặt cho cơng ty kiểm tốn làm để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin khách hàng, chiếm lĩnh thị trường Chính vậy, việc kiểm tốn viên đưa ý kiến Bảng khai tài vơ cẩn trọng chuẩn xác, phải dựa phương pháp kiểm toán chọn lọc Trong chuẩn mực kiểm tốn mà Bộ Tài ban hành, chuẩn mực số 520-“ Quy trình phân tích” – Các thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài phương pháp kiểm tốn quan trọng mang tính chất định chất lượng kiểm tốn “ Thủ tục phân tích” thủ tục thiếu sử dụng xuyên suốt kiểm tốn báo cáo tài chính, phương pháp hiệu có nhiều ưu điểm Nó giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm toán khác, cung cấp cho kiểm toán viên số lượng đáng kể chứng mang tính đánh giá khái quát loại tài khoản, nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho kiểm toán viên q trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập báo cáo kiểm toán Đặc biệt hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán đánh giá có hiệu lực khoản mục kiểm tốn khơng q trọng yếu, thủ tục phân tích giúp cơng ty kiểm tốn giảm bớt thử nghiệm kiểm toán khác tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm tốn Trong bối cảnh Cơng ty kiểm tốn khơng ngừng phát triển mặt số lượng chất lượng kéo theo cạnh tranh gay gắt Cơng ty, điều có ý nghĩa quan trọng Nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích kiểm tốn, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội em định chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ-chi nhánh Hà Nội thực ”, để tìm hiểu sâu thủ tục phân tích áp dụng thực tiễn, đồng thời nghiên cứu hoàn thiện phát huy ưu điểm phương pháp kiểm toán Với hướng dẫn nhiệt tình Ths Nguyễn Thị Mỹ kiểm tốn viên, trợ lý kiểm tốn Cơng ty A.A, chuyên đề thực tập chuyên ngành em hoàn thành Ngoài lời mở đầu phần kết luận, chuyên đề gồm chương: Chương I: THỰC TẾ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN Chương II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ - CHI NHÁNH HÀ NỘI Do hạn chế kiến thức bỡ ngỡ thực tế, viết em không tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý bảo thêm để em hồn thành tốt chuyên đề thực tập Cũng này, em xin chân thành cảm ơn tới người giúp đỡ em hoàn thành viết, đặc biệt Th.s Nguyễn Thị Mỹ, người hướng dẫn tận tình suốt thời gian qua anh chị công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội tạo nhiều điều kiện thuận lợi việc thu thập thông tin tìm hiểu cơng tác kiểm tốn thực tiễn Hà nội, ngày 11 tháng 04 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Hưng Sơn CHƯƠNG I THỰC TRẠNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 1.1 Quy trình phân tích chung thực với khách hàng kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến Như phân tích hiểu phương pháp thu thập chứng kiểm toán BCTC, q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối liên hệ bao gồm mối quan hệ thơng tin tài với quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Do đó, kĩ thuật phân tích gồm có ba nội dung: dự đốn, so sánh đánh giá Có thể khái qt quy trình thủ tục phân tích kiểm toán BCTC theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Khái qt qui trình vận dụng thủ tục phân tích vào giai đoạn kiểm toán Thu thập thơng tin tài phi tài So sánh thơng tin Thủ tục phân tích sơ Lập kế hoạch kiểm tốn Phân tích kết Xác định khoản mục sai sót cần kiểm tra Xây dựng số ước tính kiểm tốn Xác định số chênh lệch chấp nhận Xác định chênh lệch trọng yếu để kiểm tra Thực kế hoạch kiểm Thủ tục tốnphân tích chi tiết Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Đánh giá kết kiểm tra So sánh thông tin Rủi ro kiểm tốn cao Thủ tục phân tích soát xét Kết thúc kiểm toánRủi ro kiểm toán thấp Phân tích kết Khơng thực thủ tục phân tích Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Thực thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ chi nhánh Hà Nội giúp kiểm toán viên hiểu hoạt động kinh doanh, nắm bắt thay đổi hoạt động kinh doanh gắn với việc xem xét thay đổi ngành mơi trường kinh doanh nói chung Ngồi việc thực thủ tục phân tích cịn giúp kiểm tốn viên dự đốn khả sai phạm Trong giai đoạn công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội Thủ tục phân tích sử dụng để đạt hiểu biết ngành nghề kinh doanh khách hàng Trước thực kiểm tốn KTV ln phải tìm hiểu lĩnh vực mà công ty khách hàng hoạt động công việc kinh doanh khách hàng Thông thường, KTV coi hiểu biết kinh nghiệm khách hàng thu thập năm trước điểm bắt đầu cho việc lập kế hoạch kiểm toán năm hành Bằng việc thực thủ tục phân tích sau so sánh thơng tin chưa kiểm tốn năm với thơng tin kiểm toán năm trước, KTV phát biến động Những thay đổi dấu hiệu xu hướng biến động quan trọng kiện đặc biệt khác mà ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán Cụ thể như, giảm sút tỷ lệ lãi gộp cạnh tranh lĩnh vực mà khách hàng tham gia tăng lên KTV cần phải quan tâm tới giá hàng tồn kho trình kiểm tốn Cũng giai đoạn Thủ tục phân tích đóng vai trị quan trọng việc kiểm tốn KTV Đó là, giúp KTV nhận biết khả tồn sai phạm tiềm tàng Báo cáo tài Doanh nghiệp Sự khác biệt đáng kể dự kiến số liệu tài chưa kiểm tốn năm thời số liệu khác sử dụng so sánh thường xem biến động bất thường Những biến động xảy chênh lệch đáng kể không dự kiến xảy chênh lệch đáng kể dự kiến lại không xảy Trong hai trường hợp, nguyên nhân dẫn đến biến động bất thường diện sai sót kế tốn khơng tn thủ quy tắc đề Do vậy, chênh lệch đáng kể KTV phải tìm nguyên nhân thỏa mãn nguyên nhân kiện kinh tế có khơng phải sai sót hay vi phạm nguyên tắc Thí dụ so sánh tỉ lệ mức dự phịng phải thu khó địi tổng giá trị khoản phải thu năm so với năm trước, KTV nhận thấy tỉ lệ giảm hệ số quay vịng khoản phải thu giảm dấu hiệu việc ghi giảm khoản dự phòng Thêm vào đó, giai đoạn cơng ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Hà Nội Thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá khả tiếp tục hoạt động Công ty khách hàng Thủ tục phân tích thường tỏ hữu ích việc xác định xem khách thể kiểm tốn có gặp khó khăn trầm trọng tài hay khơng Nguy rắc rối tài phải KTV quan tâm việc ước lượng rủi ro kiểm toán mối quan hệ với giả thiết hoạt động liên tục Ban giám đốc trình lập Báo cáo tài Ví dụ có tăng lên bất thường Tỷ suất nợ dài hạn lãi so với năm trước cộng với sụt giảm mạnh Tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản rủi ro tài trường hợp cao Điều không ảnh hưởng tới kế hoạch kiểm tốn mà cịn nghi vấn khả tiếp tục hoạt động khách hàng Phương pháp thực hiện: Khi tiến hành kiểm toán, KTV ứng dụng nhiều thủ tục phân tích Việc lựa chọn qui trình, phương pháp phân tích mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào xét đoán chun mơn KTV Phân tích ngang (Phân tích xu hướng): bên cạnh thủ tục phân tích ngang tiến hành phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV cịn thực thủ tục phân tích ngang sau: - Rà sốt mối quan hệ số dư khoản mục với số phát sinh tăng, giảm kỳ, nhằm giúp cho KTV có ước lượng biến động khoản mục có sở đánh giá mức độ hợp lý thay đổi khoản mục - So sánh tiêu thực tế phát sinh so với định mức đơn vị - So sánh thực tế với kế hoạch, kỳ với Phân tích dọc ( Phân tích tỷ suất): Trong giai đoạn thực kiểm tốn, ngồi việc so sánh tỷ trọng khoản mục tổng giá trị tài sản kỳ với kỳ trước đề cập giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV cịn dùng thủ tục phân tích dọc thơng qua việc phân tích hệ số tài quan trọng như: hệ số nợ, khả toán, vịng quay hàng tồn kho, kỳ thu tiền trung bình, suất sử dụng TSCĐ, tỷ suất lợi nhuận,… Khi tiến hành kiểm toán, KTV ứng dụng nhiều thủ tục phân tích Việc lựa chọn qui trình, phương pháp phân tích mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào xét đốn chun mơn KTV Giai đoạn thực kiểm tốn Trong giai đoạn Thủ tục phân tích sử dụng giúp cho KTV có chứng có hiệu lực, chúng giúp tiết kiệm thời gian chi phí đáng kể cho Cơng ty kiểm tốn so với việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư đặc biệt hệ thống kiểm soát nội đánh giá hoạt động có hiệu sở dẫn liệu kiểm tra khơng có tính chất trọng yếu Ngồi ra, Thủ tục phân tích cho phép KTV thu thập chứng kiểm toán nhiều sở dẫn liệu phải thực thủ tục Bằng cách sử dụng Thủ tục phân tích để liên kết phần kiểm tốn với nhau, KTV phát sai phạm mà không thực Thủ tục phân tích bị bỏ sót Chúng giúp KTV giảm bớt số lượng kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư, nhận biết khả tồn sai phạm tiềm tàng Báo cáo tài doanh nghiệp Đối với số giao dịch mang tính quy luật doanh thu, giá vốn, chi phí th nhà, chi phí khấu hao Kiểm tốn viên thực phân tích chi tiết thơng qua mơ hình ước tính Mục tiêu việc phân tích chi tiết nhằm giảm lượng công việc kiểm tra chi tiết mà cung cấp chứng đáng tin cậy độ trung thực hợp lý thông tin báo cáo tài chính.Thực thủ tục phân tích chi tiết áp dụng trường hợp có đầy đủ hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng, có nguồn liệu độc lập, khơng có rủi ro phát Phương pháp thực hiện: Bước 1: Xác định rủi ro tiềm tàng Để thực phân tích, trước hết phải xác định số dư cần kiểm tra, sau xác định sai sót tiềm tàng cần kiểm tra Đối với số dư có rủi ro phát hệ thống kiểm sốt nội khơng phù hợp hiệu quả, thủ tục phân tích khơng phát sai sót Đối với mức độ sai sót tiềm tàng cần kiểm tra mức độ trung bình tập trung, thơng thường cần sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết để kiểm tra nhằm đạt độ tin cậy cần thiết Trong trường hợp phân tách phần bị ảnh hưởng rủi ro phát hiện, kiểm toán viên áp dụng thủ tục phân tích chi tiết cho phần không bị ảnh hưởng rủi ro phát