1 LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài Qua hơn hai mươi hai năm hoạt động, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đã khẳng định được vị trí, vai trò của mình trong cơ cấu bộ máy nhà nước, khẳng định được sự cần[.]
1 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Qua hai mươi hai năm hoạt động, Kiểm tốn Nhà nước (KTNN) khẳng định vị trí, vai trị cấu máy nhà nước, khẳng định cần thiết tính tất yếu khách quan kiểm tra, kiểm sốt cơng tác quản lý, sử dụng tài cơng tài sản công, đặc biệt ngân sách nhà nước (NSNN) Trong lĩnh vực tài - ngân sách, NSNN khâu quan trọng nhất, đảm bảo nguồn tài cho tất lĩnh vực hoạt động NSNN đối tượng thường xuyên chủ yếu KTNN Vì kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp Kiểm tốn nhà nước thực có ý nghĩa quan trọng hoạt động KTNN Trong năm qua, cơng tác kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp dần nâng cao, quy trình phương pháp kiểm tốn ngày hồn thiện Trong bối cảnh hoạt động tài - ngân sách liên tục phát triển, đa dạng phong phú gắn với nhiều chủ thể quản lý, sử dụng khác nhau, kiểm toán BCTC đơn vị hành nghiệp có thành cơng hay khơng tùy thuộc vào việc áp dụng thủ tục kiểm tốn phù hợp Để góp phần nâng cao tính minh bạch trách nhiệm giải trình quản trị tài quốc gia, đồng thời giúp cho KTV xác định trọng yếu, rủi ro kiểm toán xác nhận tiêu kiểm toán BCTC đơn vị hành nghiệp, cơng việc áp dụng thủ tục phân tích cần thiết quy trình kiểm toán từ khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán đến lập báo cáo kiểm toán Chính vậy, việc nghiên cứu đề tài “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp Kiểm tốn nhà nước thực hiện” vấn đề cần thiết ý nghĩa thực tiễn to lớn KTNN giai đoạn 2 Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống làm rõ lý luận thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC - Làm rõ thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp Kiểm toán nhà nước thực - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị HCSN KTNN thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu Đề tài: Đó thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp Kiểm toán nhà nước thực - Phạm vi nghiên cứu Đề tài: Thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp, cụ thể: Tại đơn vị nghiệp giáo dục công lập trực thuộc Bộ ngành Trung ương từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến kết thúc kiểm toán áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử; phương pháp phân tích, tổng hợp, đối chiếu, so sánh phương pháp nghiên cứu trường hợp điển hình tại: Trường Đại học Văn hóa Hà Nội để nghiên cứu vấn đề lý luận đánh giá thực trạng Dự kiến kết - Làm rõ vấn đề lý luận thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành ngiệp - Đánh giá thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp - Đề xuất giải pháp hồn thiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN 1.1 Những vấn đề lý luận chung kỹ phân tích kiểm tốn 1.1.1 Khái qt chung kiểm tốn Hoạt động kiểm tốn có nguồn gốc từ hoạt động kiểm tra, xuất từ thời La Mã cổ đại Vào thời kỳ số liệu kế tốn phê chuẩn thơng qua đọc nghe họp cơng khai, từ gốc thuật ngữ kiểm toán (audit) theo tiếng La tinh “auditus” có nghĩa “nghe” Từ thời Trung cổ, kiểm tốn sử dụng để thẩm tra tính trung thực thơng tin tài Đến năm 30 kỷ XX, kiểm toán với nghĩa “kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến” phát triển nước Bắc Mỹ Tây Âu Mặc dù kiểm toán xuất từ lâu, đến chưa có thống khái niệm Có thể khái quát số cách hiểu chủ yếu kiểm toán sau: Ở Vương quốc Anh đưa khái niệm: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm tốn viên bổ nhiệm để thực cơng việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan” Theo khái niệm này, kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài kiểm tốn viên (KTV) theo nghĩa vụ pháp định Theo Alvin A Arens James K.Loebbecke (Hoa Kỳ): “Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập, có nghiệp vụ, tập hợp đánh giá rõ ràng thơng tin lượng hố có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin lượng hoá với tiêu chuẩn thiết lập Khái niệm khẳng định kiểm tra có tính độc lập KTV nhấn mạnh khía cạnh chun mơn, KTV khơng độc lập mà cịn phải “có nghiệp vụ” Khái niệm đề cập đến phù hợp thông tin với tiêu chuẩn thiết lập Trong giáo dục đào tạo kiểm tốn Cộng hồ Pháp cho rằng: “Kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh tình hình tài thực tế, khơng che dấu gian lận chúng trình bày theo mẫu thức luật định" Các khái niệm phản ánh đặc trưng kiểm tốn truyền thống Đó là: (1) Kiểm toán kiểm tra bày tỏ ý kiến khai tài tài khoản tổ chức, quan, đơn vị; (2) Hoạt động kiểm toán thực KTV có chun mơn nghiệp vụ, tiến hành độc lập; (3) Hoạt động kiểm tốn nhằm đánh giá tính trung thực, phù hợp thông tin so với tiêu chuẩn thiết lập; (4) Thông tin kiểm tốn trình bày theo hình thức định Tuy nhiên, với phát triển hoạt động kiểm tốn, đa dạng loại hình kiểm toán, khái niệm kiểm toán mở rộng, khỏi khn khổ quan niệm truyền thống, là: khơng kiểm tốn khai tài chính, tài khoản mà cịn bao gồm kiểm tốn việc tn thủ pháp luật kiểm tốn đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu việc quản lý, sử dụng nguồn lực tổ chức, quan, đơn vị Ở số quốc gia, hoạt động kiểm tốn KTNN cịn bao gồm kiểm tốn mơi trường, kiểm tốn nhân sự, kiểm tốn trách nhiệm kinh tế Từ thấy, đối tượng nội dung kiểm toán ngày phát triển sâu, rộng tuỳ theo yêu cầu quản lý nhu cầu thông tin kiểm tra, xác nhận Ở Việt Nam, thuật ngữ “kiểm toán” xuất sử dụng vào đầu thập kỷ 90 kỷ XX Vì đời muộn so với đa số nước khác giới, nên Việt Nam kiểm tốn nói chung khái niệm kiểm tốn nói riêng kế thừa phát triển kiểm toán giới Dẫu vậy, Việt Nam xung quanh khái niệm kiểm tốn có nhiều ý kiến khác Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn Đại học Kinh tế quốc dân cho rằng: “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Theo khái niệm này, kiểm tốn khơng kiểm tốn khai tài mà cịn xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động; đồng thời đề cập đến việc sử dụng phương pháp kiểm toán KTV thực hành kiểm toán Luật Kiểm toán nhà nước 2015 đưa khái niệm sau: Hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước việc kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực thơng tin tài cơng, tài sản cơng báo cáo tài liên quan đến quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản công; việc chấp hành pháp luật hiệu việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản công Từ nghiên cứu phát triển hoạt động kiểm toán từ khái niệm nêu trên, hiểu khái niệm kiểm tốn sau: Kiểm toán việc kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực thơng tin; kiểm tra, đánh giá tính tn thủ pháp luật tính kinh tế, tính hiệu lực, hiệu quản lý, sử dụng nguồn lực chủ thể độc lập, có lực chun mơn phù hợp (kiểm toán viên, tổ chức kiểm toán) thực sở quy định nghề nghiệp 1.1.2 Các loại hình kiểm tốn Hiện có nhiều loại hình kiểm tốn khác dựa tiêu chí phân loại khác Nếu phân loại theo chức kiểm tốn chia thành loại hình bản: Kiểm tốn tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động 1.1.2.1 Kiểm tốn tài Kiểm tốn tài q trình xem xét, đánh giá xác nhận tính hợp pháp trung thực BCTC BCQT ngân sách để xem xét báo cáo lập có phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực xây dựng hay khơng Đây loại hình kiểm tốn thơng dụng nhất, BCTC thường kiểm toán bảng cân đối kế toán, báo cáo kết sản xuất kinh doanh, tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nước Kiểm tốn tài thường tập trung vào nghiệp vụ có tính chất rủi ro nhiều, bộc lộ nhiều sai phạm, nhiều gian lận, kiểm soát yếu dựa số liệu tài để đưa ý kiến 1.1.2.2 Kiểm toán tuân thủ Kiểm tốn tn thủ loại hình kiểm tốn nhằm đánh giá tình hình thực pháp luật quy định cấp có thẩm quyền trình hoạt động đơn vị kiểm tốn Nội dung kiểm toán tuân thủ bao gồm: + Đánh giá tính tuân thủ pháp luật, sách, chế độ Nhà nước liên quan đến hoạt động tổ chức, doanh nghiệp; + Đánh giá tính tuân thủ nguyên tắc xây dựng quy trình tổ chức hoạt động hệ thống KSNB; + Đánh giá tính tuân thủ ngun tắc, quy trình, thủ tục hạch tốn kế tốn, thống kê ghi chép thơng tin; + Đánh giá tính tn thủ ngun tắc, quy trình thủ tục hoạt động nghiệp vụ tài loại hình kiểm tốn tài chính; + Đánh giá tính tuân thủ hoạt động nghiệp vụ phi tài loại hình kiểm tốn hoạt động Mục tiêu kiểm toán tuân thủ đánh giá hiệu quả, hiệu lực hệ thống KSNB đơn vị Với tư cách phương thức chủ yếu để đánh giá độ tin cậy hệ thống KSNB đơn vị, kiểm toán tuân thủ sở quan trọng để xác định mơ hình kiểm tốn; đánh giá tuân thủ pháp luật quy định q trình hoạt động đơn vị; thơng qua đánh giá tính hợp pháp thơng tin, tính tn thủ quy trình, ngun tắc, thủ tục hoạt động đơn vị; đưa ý kiến tư vấn cho đơn vị kiểm tốn cơng tác quản lý tài chính, tài sản công luật quy định hành, đạt hiệu 1.1.2.3 Kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động loại hình kiểm tốn nhằm kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực, tính hiệu quản lý sử dụng tài tài sản cơng Kiểm tốn hoạt động nhằm truyền tải thơng tin, kiến thức mới; đưa phân tích hay hiểu biết thấu đáo, kiến nghị để cải thiện (khi phù hợp) tăng thêm giá trị cách đưa hiểu biết thấu đáo sở phân tích vấn đề; giúp bên liên quan tiếp cận thơng tin sẵn dàng hơn; đưa ý kiến kết luận độc lập có dựa chứng kiểm toán; đưa kiến nghị dựa kết phân tích phát kiểm tốn, đó: - Tính kinh tế: Là việc tối thiểu hóa chi phí nguồn lực sử dụng cho hoạt động, đảm bảo chất lượng đầu phù hợp Nguồn lực sử dụng thời điểm, phù hợp số lượng, chất lượng có giá mua tốt - Tính hiệu quả: Là việc tối đa hóa đầu sở nguồn lực sử dụng Tính hiệu quan tâm đến mối quan hệ nguồn lực sử dụng đầu mặt số lượng, chất lượng thời gian - Tính hiệu lực: Là việc đạt mục tiêu định kết dự kiến 1.1.3 Khái quát đơn vị Hành nghiệp a Khái niệm: Đơn vị hành nghiệp (HCSN) đơn vị, quan hoạt động nguồn kinh phí ngân sách Nhà nước cấp cấp phát nguồn kinh phí khác hội phí, học phí, viện phí, kinh phí tài trợ, thu từ hoạt động kinh doanh, dịch vụ,…để phục vụ nhiệm vụ Nhà nước, chủ yếu hoạt động trị xã hội Các đơn vị HCSN trực thuộc Bộ, Tổng cục, quan Đoàn thể, tổ chức xã hội Trung ương địa phương quản lý đơn vị trực thuộc lực lượng vũ trang b Phân loại: Đơn vị HCSN phân loại sau: Phân loại theo khả tự đảm bảo kinh phí: Bao gồm: - Các đơn vị hành túy Đó quan cơng quyền máy nhà nước (các đơn vị quản lý hành nhà nước) ngân sách cấp 100% kinh phí như: UBND quận, huyện,… - Các đơn vị nghiệp có thu nghiệp văn hóa, nghiệp giáo dục, nghiệp y tế, nghiệp kinh tế, nghiệp nghiên cứu khoa học,… bao gồm: + Đơn vị tự đảm bảo phần kinh phí Ví dụ: Trường đại học Nông nghiệp; Trường Đại học Lâm nghiệp; Trường Đại học Văn hóa; Trường Đại học Sư phạm Hà Nội II số trường đại học khác,… + Đơn vị tự đảm bảo 100% kinh phí chi thường xuyên Ví dụ: Trường Đại học Kinh tế quốc dân; Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Theo phân cấp quản lý tài chính, đơn vị HCSN tổ chức theo hệ thống dọc tương ứng với cấp ngân sách nhằm phù hợp với công tác chấp hành ngân sách cấp Cụ thể đơn vị HCSN chia thành cấp: Đơn vị dự toán cấp I: Là đơn vị trực tiếp nhận dự toán ngân sách hàng năm Thủ tướng Chính phủ Uỷ ban nhân dân giao Đơn vị dự toán cấp I thực phân bổ, giao dự toán ngân sách cho đơn vị cấp trực thuộc Đơn vị dự toán cấp II: Là đơn vị cấp đơn vị dự toán cấp I, đơn vị dự toán cấp I giao dự toán phân bổ dự toán giao cho đơn vị dự toán cấp III (trường hợp ủy quyền đơn vị dự toán cấp I) Đơn vị dự toán cấp III: Là đơn vị trực tiếp sử dụng ngân sách, đơn vị dự toán cấp I cấp II giao dự toán ngân sách Đơn vị cấp đơn vị dự toán cấp III nhận kinh phí để thực phần cơng việc cụ thể, chi tiêu phải thực cơng tác kế tốn toán theo quy định Phân loại theo cấp ngân sách: Đơn vị dự toán cấp Trung ương: Sử dụng nguồn ngân sách cấp Trung ương; Đơn vị dự toán cấp Tỉnh: Sử dụng nguồn ngân sách cấp Tỉnh; Đơn vị dự toán cấp Huyện: Sử dụng nguồn ngân sách cấp Huyện 10 1.1.4 Khái quát thủ tục phân tích kiểm tốn Phân tích kiểm tốn hiểu theo nghĩa chung việc phân chia tượng, trình kết hoạt động kinh tế - tài thành nhiều phận cấu thành Trên sở đó, phương pháp liên hệ, so sánh, đối chiếu tổng hợp lại nhằm rút tính quy luật, mối quan hệ xu hướng phát triển tượng nghiên cứu Theo Chuẩn mực kiểm toán nhà nước số 1520 - Thủ tục phân tích kiểm tốn tài chính,“Thủ tục phân tích việc đánh giá thơng tin tài qua việc phân tích mối quan hệ hợp lý liệu tài phi tài chính; việc kiểm tra, xác minh cần thiết biến động mối quan hệ xác định không quán với thông tin liên quan khác có chênh lệch đáng kể so với giá trị dự tính” Như vậy, nói cách tổng quát, Thủ tục phân tích kiểm tốn việc vận dụng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn thơng qua việc phân chia tổng thể thành nhiều phận, tiêu tổng quát thành tiêu cụ thể từ xem xét cụ thể theo phận, tiêu để mối quan hệ chúng, đồng thời đưa đánh giá, nhận xét nhằm làm rõ mối quan hệ tiêu cần nghiên cứu Thủ tục phân tích vận dụng để so sánh thơng tin tài qua thời kỳ (ví dụ: so sánh tỷ trọng số thu từ thuế tổng thu ngân sách nhà nước thực qua quý năm) so sánh với thông tin tương ứng kỳ trước kết dự kiến đơn vị (chẳng hạn dự toán ngân sách dự trù hay số liệu ước tính kiểm tốn viên),… Kỹ phân tích bao gồm việc xem xét so sánh: yếu tố thông tin tài khác mà ta tin chúng phù hợp với mẫu dự tính thơng tin kinh nghiệm đơn vị; thông tin ... lý luận thủ tục phân tích kiểm toán BCTC - Làm rõ thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp Kiểm tốn nhà nước thực - Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện thủ tục phân tích. .. vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp - Đề xuất giải pháp hồn thiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC đơn vị hành nghiệp 3 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC... Là đơn vị cấp đơn vị dự toán cấp I, đơn vị dự toán cấp I giao dự toán phân bổ dự toán giao cho đơn vị dự toán cấp III (trường hợp ủy quyền đơn vị dự toán cấp I) Đơn vị dự toán cấp III: Là đơn vị