Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán các ngân hàng do kiểm toán nhà nước thực hiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG -o0o - LUẬN ÁN TIẾN SĨ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CÁC NGÂN HÀNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN Ngành: Kinh doanh NGUYỄN ĐĂNG KHOA Hà Nội – 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG -o0o - LUẬN ÁN TIẾN SĨ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CÁC NGÂN HÀNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN Ngành: Kinh doanh Chuyên ngành: Quản trị Kinh doanh Mã số: 62.34.01.02 (Mã số mới: 9340101) Nghiên cứu sinh: Nguyễn Đăng Khoa Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Thu Thủy Hà Nội – 2021 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án Tiến sĩ “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ngân hàng Kiểm toán nhà nước thực hiện” cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu sử dụng Luận án có nguồn trích dẫn đầy đủ trung thực Kết nêu Luận án chưa công bố cơng trình khác Hà Nội, ngày…… tháng… năm 2021 Tác giả luận án NCS Nguyễn Đăng Khoa LỜI CẢM ƠN Trước hết tác giả xin chân thành cảm ơn đến thầy cô trường Đại học Ngoại thương, người tận tình giúp đỡ tác giả suốt thời gian học tập nghiên cứu Đặc biệt, tác giả xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến PGS TS Nguyễn Thu Thủy dành nhiều thời gian tâm huyết hướng dẫn nghiên cứu ln động viên, khuyến khích để tác giả sớm hoàn thành Luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình tạo điều kiện Lãnh đạo KTNN, đơn vị KTNN: Văn Phòng KTNN, KTNN Chuyên ngành VII, Vụ Chế Độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán, Vụ Tổng hợp đơn vị kiểm toán tham gia khảo sát giúp tác giả trình tác giả khảo sát, thu thập tài liệu thực nghiên cứu Cuối cùng, tác giả bày tỏ cảm ơn tới gia đình, bạn bè đồng nghiệp tạo điều kiện, động viên, giúp đỡ tác giả suốt trình học tập thực luận án Xin chân thành cảm ơn! TÁC GIẢ LUẬN ÁN Nguyễn Đăng Khoa i MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG vii DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ viii CHƯƠNG : PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu 1.2.1 Các nghiên cứu chất lượng kiểm toán nhân tố ảnh hưởng 1.2.2 Các nghiên cứu chất lượng kiểm toán lĩnh vực ngân hàng 11 1.2.3 Các nghiên cứu Kiểm toán Nhà nước 14 1.2.4 Khoảng trống nghiên cứu 17 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 18 1.3.1 Mục tiêu nghiên cứu 18 1.3.2 Câu hỏi nghiên cứu 18 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 19 1.5 Phương pháp nghiên cứu 20 1.6 Những điểm đóng góp luận án 21 1.7 Kết cấu luận án 23 CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 24 2.1 Lý luận chung kiểm tốn báo cáo tài chất lượng kiểm tốn báo cáo tài 24 2.1.1 Khái niệm kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 24 2.1.2 Khái niệm chất lượng kiểm tốn báo cáo tài 26 2.1.3 Một số quan điểm đánh giá chất lượng kiểm toán…………………… ………31 ii 2.2 Lý luận chung kiểm tốn báo cáo tài chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn Nhà nước 36 2.2.1 Khái niệm, mục đích quy trình kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn Nhà nước 36 2.2.2 Khái niệm tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn Nhà nước 44 2.2.3 Kinh nghiệm đảm bảo chất lượng kiểm toán số quan kiểm toán tối cao thuộc Tổ chức quan kiểm toán tối cao Châu Á (ASOSAI) học kinh nghiệm cho Kiểm toán Nhà nước 46 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Kiểm toán nhà nước thực 54 2.3.1 Các nhân tố thuộc kiểm toán viên nhà nước (KTVNN) 55 2.3.2 Các nhân tố thuộc đơn vị kiểm toán 60 2.3.3 Các nhân tố bên 62 CHƯƠNG : PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 65 3.1 Quy trình nghiên cứu 65 3.2 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu 67 3.2.1 Mơ hình nghiên cứu 67 3.2.2 Giả thuyết nghiên cứu 69 3.3 Phương pháp nghiên cứu 73 3.4 Phương pháp thu thập xử lý số liệu 76 3.4.1 Thiết kế câu hỏi khảo sát 76 3.4.2 Lựa chọn đối tượng khảo sát 77 3.4.3 Phương pháp thu thập xử lý số liệu 78 CHƯƠNG : KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC NGÂN HÀNG DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 80 4.1 Đặc điểm hoạt động kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng KTNN thực 80 iii 4.1.1 Giới thiệu chung Kiểm toán nhà nước 80 4.1.2 Đặc điểm hoạt động kiểm toán báo cáo tài ngân hàng KTNN thực 86 4.2 Thực trạng chất lượng kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng KTNN thực 89 4.2.1 Thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài ngân hàng KTNN thực 89 4.2.2 Thực trạng KTVNN đánh giá chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng 92 4.2.3 Thực trạng Ngân hàng đánh giá chất lượng kiểm toán BCTC KTNN thực 98 4.2.4 Thực trạng chất lượng kiểm toán BCTC KTNN: trường hợp kiểm tốn Ngân hàng sách xã hội (VPBS) 100 4.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng Kiểm toán nhà nước thực 103 4.3.1 Thống kê mô tả 103 4.3.2 Kiểm định độ tin cậy nhân tố 105 4.3.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 109 4.3.4 Phân tích nhân tố khẳng định (CFA) biến độc lập 115 4.3.5 Kết phân tích hồi quy tuyến tính 120 CHƯƠNG : CÁC GIẢI PHÁP VÀ KHUYẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 128 5.1 Định hướng nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC Kiểm toán Nhà nước thực giai đoạn 2020- 2030 tầm nhìn đến năm 2035 128 5.2 Khuyến nghị KTNN nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Ngân hàng 131 5.2.1 Nâng cao chất lượng hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán 131 5.2.2 Hồn thiện phương pháp quy trình kiểm toán 135 iv 5.2.3 Xây dựng tăng cường lực chuyên môn đội ngũ Kiểm toán viên Nhà nước 138 5.2.4 Nâng cao yêu cầu đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên Nhà nước 140 5.2.5 Nâng cao điều kiện làm việc Kiểm toán viên Nhà nước 141 5.3 Nhóm giải pháp ngân hàng kiểm toán 142 5.3.1 Thực nghiêm túc kiến nghị kiểm toán việc chấp hành pháp luật, quản lý tài chính, tài sản công 143 5.3.2 Nâng cao chất lượng báo cáo tài 143 5.3.3 Tăng cường quản lý hoạt động tín dụng 144 5.3.4 Xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ, hệ thống quản trị nguồn lực đại 144 5.3.5 Ứng dụng xu hướng công nghệ thông tin đại 144 5.4 Một số khuyến nghị khác nhằm thực giải pháp 146 5.4.1 Khuyến nghị việc tiếp tục nâng cao địa vị pháp lý KTNN 146 5.4.2 Khuyến nghị Ngân hàng Nhà nước 146 5.4.3 Khuyến nghị Trường Đào tạo Bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán trực thuộc Kiểm toán Nhà nước 147 KẾT LUẬN 148 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 150 PHỤ LỤC 1: Bảng câu hỏi khảo sát dành cho thành viên Đồn kiểm tốn ngân hàng Kiểm toán nhà nước thực 156 PHỤ LỤC 2: Bảng câu hỏi vấn sâu dành cho lãnh đạo ngân hàng KTNN thực kiểm toán 163 PHỤ LỤC 3: HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 166 PHỤ LỤC 4: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÁC NGÂN HÀNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC ĐANG THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 167 v CHƯƠNG DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt ACCA ASOSAI Nghĩa từ viết tắt Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh Tổ chức quan kiểm toán tối cao Châu Á BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BCBS Ủy ban Basel giám sát ngân hàng CNAO Kiểm toán nhà nước Trung Quốc COA Kiểm toán nhà nước Philippine CLKT Chất lượng kiểm toán CMKiT Chuẩn mực kiểm toán CMKT Chuẩn mực kế toán CMKTNN Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước CPA Chứng kiểm toán viên hành nghề CFA Phân tích nhân tố khẳng định ĐBCLKT Đảm bảo chất lượng kiểm tốn EFA Phương pháp phân tích nhân tố khám phá FRC Hội đồng báo cáo tài GAAP Nguyên tắc kế toán chấp nhận chung Chuẩn mực kế toán Ủy ban Chứng khoán Giao dịch Hoa Kỳ áp dụng HĐND Hội đồng nhân dân HRMO Văn phòng Quản lý nguồn nhân lực vi IAASB IAPC ICAEW Ủy ban chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo quốc tế Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh xứ Wales IFRS Các chuẩn mực kế toán quốc tế ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISQC1 IRRBAS Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số Phần mềm Kết tích hợp kiểm tốn dựa rủi ro KHKT Kế hoạch kiểm toán KTNN Kiểm toán nhà nước KTV Kiểm toán viên KTVNN Kiểm toán viên Nhà nước KSCLKT Kiểm soát chất lượng kiểm toán NHNN Ngân hàng nhà nước NHTM Ngân hàng thương mại PFMC PPSSAs TGNA Luật Kiểm sốt quản lý tài cơng Thổ Nhĩ Kỳ Chuẩn mực kiểm toán khu vực công Philippin Quốc hội Thổ Nhĩ Kỳ QAO Văn phịng kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Philippin VDB Ngân hàng phát triển Việt Nam VBSP Ngân hàng sách xã hội 159 A 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 4.1 4.2 4.3 Các nhân tố thuộc kiểm toán viên Năng lực nghề nghiệp (Technical Competence) Kiến thức đào tạo (bằng cấp) chuyên ngành kiểm toán, kế toán, tài chính, ngân hàng, kinh tế, luật chuyên ngành khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động kiểm tốn Đã học lớp đào tạo KTV KTNN (có chứng KTV nhà nước) Cập nhật kiến thức hàng năm KTNN tổ chức Có chứng kiểm tốn uy tín ACCA, ICAEW, CPA,… Khác (chỉ rõ) Kỹ chuyên môn ngành nghề (Industry Expertise) Sự hiểu biết ngân hàng KTNN thực kiểm toán/ lĩnh vực kinh doanh đơn vị Khả tự nghiên cứu trau dồi kiến thức liên quan đến lĩnh vực kiểm toán ngân hàng KTNN thực Hiểu biết có nhiều mối quan hệ xã hội (có thể tham khảo vào hoạt động kiểm toán) Phối hợp chặt chẽ với KTV nhóm kiểm tốn Khác (chỉ rõ) Kinh nghiệm làm việc (Working Experience) Kinh nghiệm làm việc liên tục từ 05 năm trở lên theo chuyên ngành đào tạo có thời gian làm nghiệp vụ kiểm tốn ở KTNN từ 03 năm trở lên Kinh nghiệm kiểm toán ngân hàng KTNN thực Khả xét đoán phát sai phạm trọng yếu Khả chọn mẫu kiểm toán Khả kinh nghiệm Trưởng đồn/ Tổ trưởng kiểm tốn Khác (chỉ rõ) Tuân thủ chuẩn mực Kiểm toán nhà nước (Auditing Standards compliance) Tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Tuân thủ kế hoạch kiểm toán phê duyệt Tn thủ quy trình kiểm tốn 5 5 5 5 5 5 5 5 1 2 3 4 5 160 4.4 4.5 4.6 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 Tuân thủ chuẩn mực nghiệp vụ kiểm toán Tuân thủ pháp luật quy định pháp lý khác có liên quan Khác (chỉ rõ) Thận trọng nghề nghiệp bảo mật thông tin (Due care and information security) Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết đầy đủ, rõ ràng Thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Thực kiểm tốn với thái độ hoài nghi nghề nghiệp sử dụng phương pháp chuyên môn phù hợp Thận trọng việc đưa ý kiến/kết luận kiểm tốn Giữ bí mật nhà nước/ đơn vị kiểm tốn Khác (chỉ rõ) Tính liêm chính, độc lập khách quan (Integrity, independence and objectivity) 5 5 5 1 2 3 4 5 5 5 6.5 Cơng minh, trực, thẳng thắn, trung thực để có kiến rõ ràng, công bằng, tôn trọng thật, không thành kiến thiên vị Không nhận tiền, quà biếu tránh quan hệ xã hội dẫn đến việc phải nhân nhượng kiểm toán Độc lập với đơn vị kiểm tốn nhóm lợi ích bên ngồi khác Sử dụng kết công việc chuyên gia cần đánh giá khả kết thực chuyên gia Khác (chỉ rõ) B Các nhân tố thuộc Kiểm toán nhà nước 1.Rất 6.1 6.2 6.3 6.4 thấp 7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 Điều kiện làm việc KTVNN (Working conditions) Phương tiện làm việc cá nhân KTVNN: thiết bị, phương tiện kiểm tra công tác kiểm tra trường, phương tiện lại, Ứng dụng cơng nghệ thơng tin hoạt động kiểm tốn nhật ký kiểm tốn Chế độ cơng tác phí KTVNN Chế độ khen thưởng KTVNN Chế tài xử lý sai phạm KTV Mức độ ảnh hưởng 2.Thấp 3.Bình 5.Rất 4.Cao thường cao 5 1 2 3 4 5 161 9.6 9.7 Mơi trường văn hóa Đồn kiểm tốn Khác (chỉ rõ) Phương pháp/ Quy trình kiểm tốn (Audit Approach) Phương pháp chọn mẫu Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán BCTC ngân hàng Phương pháp thực kiểm tốn Quy trình kiểm tốn Khác (chỉ rõ) Hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán (Quality Control) Trách nhiệm Tổng kiểm toán NN, thủ trưởng đơn vị, Trường đồn kiểm tốn tổ trưởng tổ kiểm toán Yêu cầu đạo đức nghề nghiệp KTVNN Xây dựng sách thủ tục nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán Nguồn nhân lực đầy đủ, có lực khả đảm bảo chất lượng kiểm toán Xây dựng ban hành sách, thủ tục để đảm bảo thực hoạt động kiểm toán Giám sát hoạt động kiểm toán Khác (chỉ rõ) C Các nhân tố bên 7.6 7.7 8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 9.1 9.2 9.3 9.4 9.5 10 10.1 10.2 10.3 10.4 10.5 10.6 10.7 11 Các nhân tố thuộc ngân hàng kiểm toán Sự hiểu biết ban lãnh đạo ngân hàng luật pháp, chuẩn mực quy định pháp lý hành có liên quan Ban lãnh đạo ngân hàng công bố thông tin cách trung thực hợp lý Cơ cấu tổ chức ngân hàng xây dựng mạch lạc, ổn định Tính minh bạch báo cáo tài ngân hàng Chất lượng hệ thống kiểm soát nội ngân hàng Sự hợp tác ngân hàng với KTNN Khác (chỉ rõ) Các nhân tố thuộc môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán 1 2 3 4 5 5 1 2 3 4 5 5 5 5 1 4 Mức độ ảnh hưởng 5 1.Rất thấp 2.Thấp 3.Bình 5.Rất 4.Cao thường cao 5 5 1 2 3 4 5 162 11.1 Sự phù hợp Luật Kiểm toán nhà nước 2015 Sự đầy đủ Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán 11.2 nhà nước 11.3 Sự phù hợp Quy trình kiểm tốn 11.4 Sự phù hợp Hướng dẫn kỹ kiểm toán 11.5 Khác (chỉ rõ): … 12 Các nhân tố bên khác 12.1 Sự tăng trưởng kinh tế 12.2 Tỷ lệ lạm phát 12.3 Văn hóa quốc gia 12.4 Khác (chỉ rõ): … 5 1 2 3 4 5 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 Xin chân thành cảm ơn ý kiến trả lời Ông/Bà Kính chúc Ông/Bà nhiều sức khỏe, hạnh phúc luôn thành công! 163 PHỤ LỤC 2: BẢNG CÂU HỎI PHỎNG VẤN SÂU DÀNH CHO LÃNH ĐẠO CÁC NGÂN HÀNG ĐƯỢC KTNN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN BẢNG CÂU HỎI PHỎNG VẤN SÂU Về chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC ngân hàng Kiểm toán nhà nước thực giải pháp hoàn thiện hoạt động quản trị ngân hàng dựa báo cáo kiểm tốn Lời giới thiệu Tơi Nguyễn Đăng Khoa, Nghiên cứu sinh Trường Đại học Ngoại thương Hiện nay, làm luận án tiến sỹ với đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ngân hàng Kiểm toán nhà nước thực hiện” Để phục vụ cho nghiên cứu mình, tơi cảm ơn tham gia Ông/Bà vào khảo sát Mục đích khảo sát đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài ngân hàng Kiểm tốn nhà nước thực giải pháp hoàn thiện hoạt động quản trị tại ngân hàng dựa báo cáo kiểm tốn Những thơng tin mà Ơng/Bà cung cấp nhằm phục vụ cho mục đích nghiên cứu đề tài mà không cung cấp cho khác Tất câu trả lời sẽ hoàn toàn giữ kín Nếu Ơng/Bà có điều cần trao đổi quan tâm tới kết tổng hợp nghiên cứu này, xin liên hệ: Nguyễn Đăng Khoa – Phó trưởng phòng Thư ký – Tổng hợp - Văn phòng KTNN - Kiểm toán nhà nước; 116 Nguyễn Chánh - Hà Nội Điện thoại: 0903253199, Email: ndkhoa6@gmail.com 164 THÔNG TIN CÁ NHÂN (chỉ phục vụ cho mục đích phân loại đối tượng khảo sát - giữ kín) Họ tên: Chức vụ tại: Đơn vị công tác: Số năm kinh nghiệm làm việc: ………………… …………….……… Email: Điện thoại: …………………… CÂU HỎI PHỎNG VẤN SÂU Ông/Bà cho biết đánh giá Ông/Bà chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng Kiểm toán nhà nước thực hiện nay? (mức điểm từ 1-5: thấp - cao): TT 1.1 1.2 1.3 1.4 Chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng KTNN thực Báo cáo kiểm toán đáp ứng yêu cầu sử dụng thông tin ngân hàng kiểm tốn đối tượng có liên quan Các kết kết luận kiểm toán Kiểm toán nhà nước ngân hàng đảm bảo yêu cầu trung thực, khách quan tin cậy Các kiến nghị kiểm toán Kiểm toán nhà nước khách quan, đối tượng khả thi Các nguồn lực phân bổ, sử dụng cho hoạt động kiểm toán toán Kiểm toán nhà nước hợp lý, phù hợp với quy mơ, tính chất tầm quan trọng kiểm tốn, đảm bảo tính tiết kiệm hiệu Ơng/Bà có ý kiến thực trạng Mức độ đánh giá 1.Rất thấp 2.Thấp 3.Bình 5.Rất 4.Cao thường cao 5 5 kiểm toán BCTC ngân hàng KTNN thực hiện nay? - Ưu điểm: - Hạn chế: - Nguyên nhân tồn tại, hạn chế (Cơ chế pháp lý? Trình độ, lực KTV? Điều kiện làm việc? …): 165 Ơng/Bà có đề xuất để hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng hàng KTNN thực hiện? Theo Ông/Bà, kết kết luận kiểm tốn BCTC KTNN có ảnh hưởng đến hoạt động quản trị ngân hàng nay? Dựa vào kiến nghị kiểm tốn KTNN, Ơng/ Bà cải tiến hoạt động quản trị ngân hàng nào? Xin chân thành cảm ơn ý kiến trả lời Ơng/Bà Kính chúc Ơng/Bà nhiều sức khỏe, hạnh phúc luôn thành công! 166 PHỤ LỤC 3: HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC (QĐ số 02/2016/QĐ- KTNN ngày 15/7/2016 Quyết định Ban hành hệ thống chuẩn mực Kiểm toán nhà nước) STT Số chuẩn mực 01 CMKTNN 30 02 CMKTNN 40 03 CMKTNN 100 04 05 06 07 CMKTNN 200 CMKTNN 300 CMKTNN 400 CMKTNN 1200 08 09 10 CMKTNN 1220 CMKTNN 1230 CMKTNN 1240 11 CMKTNN 1250 12 CMKTNN 1260 13 14 CMKTNN 1300 CMKTNN 1315 15 CMKTNN 1320 16 CMKTNN 1330 17 CMKTNN 1402 18 CMKTNN 1450 19 20 CMKTNN 1500 CMKTNN 1505 21 22 23 24 CMKTNN 1510 CMKTNN 1520 CMKTNN 1530 CMKTNN 1540 Tên chuẩn mực Bộ quy tắc đạo đức nghề nghiệp Kiểm soát chất lượng kiểm toán Các nguyên tắc hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước Các nguyên tắc kiểm tốn tài Các ngun tắc kiểm toán hoạt động Các nguyên tắc kiểm toán tuân thủ Trách nhiệm kiểm toán viên nhà nước thực kiểm tốn tài theo chuẩn mực Kiểm toán nhà nước Kiểm soát chất lượng kiểm tốn tài Tài liệu, hồ sơ kiểm tốn kiểm tốn tài Trách nhiệm kiểm toán viên nhà nước liên quan đến gian lận kiểm tốn tài Đánh giá tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm tốn tài Trao đổi vấn đề với đơn vị kiểm toán kiểm toán tài Lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài Xác định vận dụng trọng yếu kiểm toán kiểm toán tài Biện pháp xử lý rủi ro kiểm tốn kiểm tốn tài Các yếu tố cần xem xét kiểm tốn đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngồi kiểm tốn tài Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn tài Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn tài Xác nhận từ bên ngồi kiểm tốn tài Kiểm tốn số dư đầu kỳ kiểm tốn tài Thủ tục phân tích kiểm tốn tài Lấy mẫu kiểm tốn kiểm tốn tài Kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn tài 167 25 26 27 CMKTNN 1550 CMKTNN 1560 CMKTNN 1570 Các bên liên quan kiểm toán tài Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán 28 29 30 CMKTNN 1580 CMKTNN 1600 CMKTNN 1610 31 CMKTNN 1620 32 CMKTNN 1700 33 CMKTNN 1705 34 CMKTNN 1706 35 CMKTNN 1710 36 CMKTNN 1800 37 CMKTNN 1805 38 49 CMKTNN 3000 CMKTNN 4000 Giải trình văn kiểm tốn tài Lưu ý kiểm tốn báo cáo tài tập đồn Sử dụng cơng việc kiểm tốn viên nội kiểm tốn tài Sử dụng cơng việc chun gia kiểm tốn tài Hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán kiểm tốn tài Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo kiểm tốn tài Đoạn “Vấn đề cấn nhấn mạnh” “Vấn đề khác” báo cáo kiểm tốn tài Thông tin so sánh - Dữ liệu tương ứng báo cáo tài so sánh, trách nhiệm kiểm tốn viên nhà nước liên quan đến thơng tin khác kiểm tốn tài Lưu ý kiểm tốn báo cáo tài lập theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt Lưu ý kiểm tốn báo cáo tài riêng lẻ kiểm tốn yếu tố, tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài Hướng dẫn kiểm tốn hoạt động Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ Kiểm toán hoạt động liên tục đơn vị kiểm tốn tài Nguồn: Kiểm toán nhà nước, 2016 168 PHỤ LỤC 4: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÁC NGÂN HÀNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC ĐANG THỰC HIỆN KIỂM TỐN Ngân hàng Nơng Nghiệp Phát triển Nông thôn Việt Nаm (Аgribаnk) Аgribаnk thành lập năm 26/3/1988 mаng tên Ngân hàng Phát triển Nông nghiệp Việt Nаm Cuối năm 1996, ngân hàng đổi tên thành Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Nông thông Việt Nаm Аgribаnk trоng bốn NHTMNN lớn mạnh từ năm 1990 đến nаy, NHTMNN chưа cổ phần hóа trоng giаi đоạn 2010-2017 Аgribаnk ngân hàng thương mại hàng đầu giữ vаi trò chủ đạо chủ lực trоng phát triển kinh tế Việt Nаm, đặc biệt đầu tư chо nơng nghiệp, nơng thơn Tính đến 31/10/2013, Аgribаnk ngân hàng lớn Việt Nаm vốn, tài sản, đội ngũ cán nhân viên, mạng lưới hоạt động số lượng khách hàng Năm 2019, Agribank tổ chức xếp hạng tín nhiệm quốc tế Moody’s cơng bố mức xếp hạng Agribank Ba3, tương đương mức tín nhiệm quốc gia mức xếp hạng cao NHTM ở Việt Nam Agribank xếp hạng thứ 142/500 ngân hàng lớn Châu Á quy mô tài sản Hiện Agribank tập trung triển khai có hiệu Chiến lược kinh doanh giai đoạn 2016- 2020, tầm nhìn 2030, thực thành cơng tái cấu giai đoạn gắn với nhiệm vụ đẩy nhanh tiến trình thực kế hoạch cổ phần hóa Agribank theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ, tiếp tục giữ vững vị trí, vai trị chủ lực thị trường tài nơng nghiệp, nơng thơn, đóng góp tích cực thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội đất nước Ngân hàng TMCP Đầu tư Phát triển Việt Nаm (BIDV) BIDV thành lập ngày 26/4/1957 với tên gọi Ngân hàng Kiến thiết Việt Nаm, trực thuộc Bộ Tài Sаu đổi tên thành Ngân hàng Đầu tư phát triển Việt Nаm vàо năm 1990 chuyển đổi mơ hình hоạt động theо mơ hình ngân hàng thương mại từ tháng 12/1994 BIDV ngân hàng thương mại cổ phần lớn Việt Nаm tính theо tổng tài sản dоаnh thu tính đến năm 2016, đóng vаi trị quаn trọng trоng trình phát triển kinh tế хã hội nước tа Bên cạnh đó, BIDV có vаi trị quаn trọng trоng trình tái cấu trúc hệ thống NHTM sáp nhập với ngân hàng TMCP Phát triển Nhà Đồng 169 Sông Cửu Lоng (MHB) Giữ vững vị ngân hàng ứng dụng Công nghệ thông tin hàng đầu hệ thống, năm 2018 năm BIDV đẩy mạnh triển khai dự án ngân hàng số, tổ chức định hạng tín nhiệm S&P đánh giá ngân hàng tích cực hợp tác với Fintech để thúc đẩy ứng dụng ngân hàng số, đặc biệt lĩnh vực bán lẻ Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nаm (Vietinbаnk) Vietinbаnk thành lập vàо ngày 26/3/1988, sở tách rа từ Ngân hàng Nhà nước Việt Nаm theо Nghị định số 53/HĐBT củа Hội đồng Bộ trưởng với tên giао dịch bаn đầu IncоmBаnk Là bốn NHTMNN củа Việt Nаm có vаi trị quаn trọng trụ cột củа ngành ngân hàng Việt Nаm Hoạt động Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nam thực giao dịch ngân hàng bao gồm huy động nhận tiền gửi ngắn hạn, trung hạn dài hạn từ tổ chức cá nhân; cho vay ngắn hạn, trung hạn dài hạn tổ chức cá nhân sở tính chất khả nguồn vốn Ngân hàng; toán tổ chức cá nhân; thực giao dịch ngoại tệ, dịch vụ tài trợ thương mại quốc tế, chiết khấu thương phiếu, trái phiếu, giấy tờ có giá khác dịch vụ ngân hàng khác Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cho phép Trоng giаi đоạn 2010-nay, trоng nhiều ngân hàng thị trường gặp khó khăn trоng huy động vốn Vietinbаnk thu hút nguồn vốn, chủ yếu tiền gửi củа khách hàng Điều chứng tỏ tin cậy củа khách hàng Vietinbаnk Ngân hàng TMCP Ngоại Thương Việt Nаm (Vietcоmbаnk) Ngân hàng TMCP Ngоại thương Việt Nаm (Vietcоmbаnk) thành lập ngày 01/4/1963 với tổ chức tiền thân Cục Ngоại hối (trực thuộc Ngân hàng Nhà nước Việt Nаm) mаng tên gọi Ngân hàng Ngоại Thương Việt Nаm Vietcоmbаnk với vаi trị củа NHTMNN có đóng góp quаn trọng chо ổn định phát triển củа kinh tế đất nước, đồng thời tạо ảnh hưởng quаn trọng cộng đồng tài khu vực tоàn cầu Từ ngân hàng chuyên dоаnh phục vụ kinh tế đối ngоại, Vietcоmbаnk ngày nаy trở thành ngân hàng đа năng, hоạt động đа lĩnh vực, cung cấp đầy đủ dịch vụ tài hàng đầu trоng lĩnh vực thương mại quốc tế, trоng hоạt động truyền thống mảng dịch vụ ngân hàng đại Vietcombank với tầm nhìn 170 đến năm 2020 trở thành ngân hàng số Việt Nam, phấn đấu trở thành 100 Ngân hàng lớn khu vực châu Á, 300 tập đồn ngân hàng tài lớn giới quản trị theo thông lệ quốc tế tốt Ngân hàng phát triển Việt Nam (VDB) Ngày 19/5/2006, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định thành lập Ngân hàng Phát triển Việt Nam (VDB) sở tổ chức lại hoạt động Quỹ hợp tác phát triển để thực sách tín dụng đầu tư tín dụng xuất Nhà nước Với vai trị cơng cụ Chính phủ thực sách tín dụng đầu tư Nhà nước, VDB tập trung cho vay dự án địa bàn khó khăn, đặc biệt khó khăn ở tỉnh trung du, miền núi phía Bắc, vùng Tây Nguyên, Tây Nam góp phần tác động tích cực đến phát triển, chuyển dịch cấu kinh tế vùng, miền nước Tiến hành cho vay dự án thuộc lĩnh vực nông nghiệp trồng rừng nguyên liệu, trồng công nghiệp dài ngày, ăn quả, chăn nuôi, nuôi trổng thủy sản chế biến sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp thủy sản, sản phẩm khí phục vụ nơng nghiệp Nhiều dự án hồn thành phát huy hiệu quả; nâng cao đời sống nhân dân, tạo việc làm cho hàng vạn lao động, góp phần xóa đói giảm nghèo, ổn định trị xã hội địa phương vùng biên giới Thực mục tiêu bảo đảm an sinh xã hội, giảm nghèo bền vững, VDB trọng dành vốn cho dự án thuộc lĩnh vực an sinh xã hội như: đầu tư xây dựng cơng trình cung cấp nước sạch, nhà máy xử lý nước thải, rác thải, dự án nhà ở cho công nhân lao động khu công nghiệp thuê người có thu nhập thấp; dự án thuộc chương trình 18 bệnh viện cơng lập, xã hội hóa y tế giáo dục Đối với tín dụng xuất khẩu: VDB dành nguồn vốn tương đối lớn (khoảng 143 nghìn tỷ đồng giai đoạn 2006-2015), để doanh nghiệp thực hợp đồng xuất (bằng 0,4% kim ngạch xuất khẩu), góp phần tăng kim ngạch xuất mặt hàng cần khuyến khích theo chủ trương Chính phủ, dư nợ bình qn hàng năm VDB cho vay hỡ trợ xuất 10 nghìn tỷ đồng VDB thực quản lý, cho vay lại vốn nước hiệu quả, giai đoạn 2006-2015, VDB quản lý 460 dự án, với tổng số vốn giải ngân đạt 138.000 tỷ đồng 171 Ngân hàng sách xã hội (VBSP) Việt Nam kinh tế phát triển, thời kỳ đầu đổi mới, vào thập niên 90 kỷ trước, Đảng Chính phủ định thành lập Ngân hàng phục vụ người nghèo, đến năm 2003, thành lập riêng độc lập Ngân hàng sách xã hội (VBSP) VBSP thành lập để thực sách tín dụng ưu đãi người nghèo đối tượng sách khác Hoạt động VBSP khơng mục đích lợi nhuận, Nhà nước bảo đảm khả toán, tỷ lệ dự trữ bắt buộc 0% (không phần trăm), tham gia bảo hiểm tiền gửi, miễn thuế khoản phải nộp ngân sách Nhà nước VBSP thực nghiệp vụ như: huy động vốn, cho vay, toán, ngân quỹ nhận vốn uỷ thác cho vay ưu đãi quyền địa phương, tổ chức kinh tế, trị - xã hội, hiệp hội, hội, tổ chức phi Chính phủ, cá nhân ngồi nước đầu tư cho chương trình dự án phát triển kinh tế xã hội Có thể nói rằng, VBSP cơng cụ địn bẩy kinh tế Nhà nước nhằm giúp hộ nghèo, hộ cận nghèo đối tượng sách có điều kiện tiếp cận vốn tín dụng ưu đãi để phát triển sản xuất, tạo việc làm, nâng cao thu nhập, cải thiện điều kiện sống, vươn lên nghèo, góp phần thực sách phát triển kinh tế gắn liền với xóa đói, giảm nghèo, bảo đảm an sinh xã hội, mục tiêu dân giàu - nước mạnh - dân chủ - công - văn minh Nhiều tổ chức quốc tế đánh giá VBSP Việt Nam định chế tài hoạt động tín dụng có chi phí thấp nhất, an tồn hiệu nhất, có tính xã hội hóa cao Do đó, làm tốt cơng tác tun truyền, công tác vận động, xây dựng dự án cụ thể đàm phán hiệu quả, kết giải ngân cho vay cao hơn, chắn sẽ có nhiều tổ chức doanh nghiệp nước ngồi tin tưởng đưa vốn, đưa dự án qua VBSP Việt Nam Ngân hàng hợp tác xã Việt Nam (Co-opBank) Ngân hàng hợp tác xã Việt Nam tiền thân Quỹ tín dụng nhân dân Trung ương thành lập ngày 05/08/1995 năm 2013 chuyển đổi sang thành Ngân hàng Hợp tác xã Việt Nam theo giấy phép số 166/GP-NHNN ngày 04/06/2013 Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Vốn điều lệ ngân hàng 3.000 tỷ đồng với 32 Chi nhánh, 70 Phòng giao dịch 1.200 Quỹ tín dụng nhân dân thành 172 viên ở xã, phường Ngân hàng hợp tác tổ chức tín dụng hợp tác nhằm tương trợ tăng cường hiệu cho hoạt động hệ thống quỹ tín dụng nhân dân; làm đầu mối hệ thống quỹ tín dụng nhân dân, giữ vai trị điều hồ vốn Ngồi ra, vai trị ngân hàng hợp tác nhằm trao đổi thông tin, kinh nghiệm, tư vấn cho quỹ tín dụng nhân dân thành viên tổ chức, quản trị điều hành, quản lý quỹ bảo đảm an toàn hệ thống quỹ tín dụng nhân dân theo quy định Ngân hàng Nhà nước Ngân hàng có chức kinh doanh tiền tệ, tín dụng dịch vụ ngân hàng: huy động vốn, cho vay, dịch vụ toán, thẻ… Sứ mệnh Ngân hàng hợp tác xã Việt Nam “Xây dựng phát triển Quỹ tín dụng nhân dân để góp phần đáp ứng nhu cầu phục vụ phát triển kinh tế xã hội ở khu vực nông nghiệp, nơng thơn…; đóng góp tích cực vào việc thực mục tiêu thiên niên kỷ chống đói nghèo; giữ vững vai trò “Ngân hàng tất Qũy tín dụng nhân dân” hoạt động theo hướng tăng trưởng – an toàn – hiệu – bền vững 173 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ CĨ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN Nguyễn Đăng Khoa, 2020, Nâng cao chất lượng hoạt động định giá doanh nghiệp lĩnh vực tài chính- ngân hàng, Tạp chí tài chính, số tháng 03/2020 (724), trang 77- 80 ISSN: 2615-8973 (đồng tác giả) Nguyễn Đăng Khoa, 2020, Luận bàn nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn, Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán, số 148 (tháng 2/2020), trang 63- 68 ISSN: 1859- 1671 Nguyễn Đăng Khoa, 2020, Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ngân hàng Kiểm toán nhà nước thực hiện, Tạp chí nghiên cứu tài kế tốn, số 08 (205), trang 30-33 ISSN: 1859-4093 (đồng tác giả)