Chng i PAGE MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam đang phát triển một cách mạnh mẽ, nhu cầu đầu tư xây dựng cơ bản ngày càng tăng trên nhiều lĩnh[.]
MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam phát triển cách mạnh mẽ, nhu cầu đầu tư xây dựng ngày tăng nhiều lĩnh vực như: an ninh, quốc phịng, văn hố, y tế, giao thông, thuỷ lợi , thuỷ điện, phúc lợi xã hội… Đầu tư xây dựng góp phần lớn việc xây dựng sở vật chất xã hội, tạo nên chuyển biến quan trọng sở hạ tầng kinh tế xã hội Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, lĩnh đầu tư xây dựng, xuất ngày nhiều tồn tại, hạn chế như: cấu đầu tư chưa hợp lý, sử dụng nguồn vốn hiệu quả, đầu tư dàn trải, tình trạng thất lãng phí xuất hầu hết cơng trình, dự án Cùng với quan kiểm tra, kiểm soát khác, quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam với chức kiểm tốn báo cáo tài chính; kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước góp phần làm lành mạnh tài đơn vị có dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Các dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện cần kiểm sốt chặt chẽ khơng khía cạnh đầy đủ, trung thực mặt số liệu; tuân thủ pháp luật quản lý sử dụng vốn đầu tư mà cịn phải đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu dự án đầu tư ; để đưa đánh giá thực thơng qua tiến hành kiểm toán hoạt động Muốn vậy, cần vận dụng quy trình, phương pháp kiểm tốn hoạt động dự án đầu tư xây dựng nói chung dự án xây dựng nhà máy thuỷ điện nói riêng Xuất phát từ thực tế vậy, tác giả chọn đề tài “ Vận dụng kiểm toán hoạt động vào kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện kiểm tốn nhà nước thực hiện” với mong muốn tìm hiểu rõ kiểm tốn hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện phương diện lý luận thực tế Mục đích nghiên cứu đề tài Nghiên cứu cách có hệ thống quy trình, phương pháp kiểm tốn hoạt động; đặc trưng dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện quy trình, phương pháp kiểm tốn hoạt động lĩnh vực đầu tư xây dựng nói chung đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện nói riêng; nghiên cứu số quy trình, phương pháp kiểm tốn hoạt động nước tiêu biểu giới, từ đúc rút kinh nghiệm đưa định hướng áp dụng Kiểm toán Nhà nước Việt Nam Nghiên cứu, đánh giá thực trạng quy trình phương pháp kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng thực Kiểm toán Nhà nước, kết đạt hạn chế; Trên sở đó, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm xây dựng quy trình, phương pháp kiểm tốn hoạt động dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện kiểm tốn Nhà nước thực Đóng góp đề tài Kết nghiên cứu đề tài dự kiến bao gồm nội dung: - Về lý luận: Phân tích hệ thống vấn đề lý luận kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước - Về thực tiễn: Phân tích thực trạng yêu cầu phát triển kiểm toán hoạt động Kiểm toán nhà nước kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Về kiến nghị giải pháp: Đưa kiến nghị giải pháp vận dụng kiểm toán hoạt động vào kiểm toán đầu tư xây dựng dự án nhà máy thuỷ điện Đối tượng phạm vi nghiên cứu Với mục đích trên, đề tài tập trung nghiên cứu nhằm đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Hàm Thuận- Đa Mi kiểm tốn Nhà nước thực hiện, tập trung vào vấn đề cụ thể sau: - Đánh giá việc thực mục tiêu dự án; - Đánh giá tương thích chi phí tài chính, nhân lực, vật tư để thực mục tiêu đó; - Đánh giá lực trình lực tổ chức, quản lý, điều hành chủ thể quản lý nhằm sử dụng nguồn lực đầu tư vào đạt hiệu Đề tài tập trung nghiên cứu quy trình, phương pháp kiểm tốn hoạt động dự án đầu tư xây dựng nói chung đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện nói riêng Kiểm tốn nhà nước thực Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu hệ thống sở lý luận khoa học thực tiễn sở vận dụng phương pháp nghiên cứu vật biện chứng lý luận triết học Mác – Lênin, kết hợp phương pháp khoa học cụ thể như: tổng hợp, phân tích, điều tra thực tế… Tên nội dung đề tài: Tên Luận văn: “Vận dụng kiểm toán hoạt động vào kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Kiểm toán nhà nước thực hiện” Kết cấu Luận văn: Ngoài phần mở đầu, kết luận phụ lục đề tài gồm chương: Chương 1.Những vấn đề lý luận kiểm toán hoạt dộng kiểm toán dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Chương 2.Thực trạng kiểm toán hoạt dộng dự án đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ điện Hàm Thuận – Đa Mi kiểm toán Nhà nước thực Chương Các giải pháp cần thiết để tiến hành kiểm toán hoạt động dự án đầu tư xây dựng kiểm toán đầu tư xây dựng nhà máy thuỷ Kiểm toán Nhà nước thực CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN NHÀ MÁY THUỶ ĐIỆN 1.1 Khái quát kiểm toán hoạt động 1.1.1 Khái niệm kiểm toán hoạt động Kiểm toán hoạt động loại hình kiểm tốn mẻ, lĩnh vực phản ánh tiến bộ, cách tân phương thức kiểm toán, hệ trình phát triển kiểm tốn thời đại Hiện có nhiều cách hiểu khác kiểm toán hoạt động Trong tuyên bố Lima năm 1997 kiểm tra tài Tổ chức quốc tế Cơ quan Kiểm toán tối cao (INTOSAI) đề cập đến kiểm toán hoạt động sau: “Cịn có loại hình kiểm tốn khác nhằm vào hoạt động, tính hiệu tính kinh tế việc quản lý hành cơng Loại hình kiểm tốn khơng bao gồm khía cạnh quản lý mà cịn bao gồm tất hoạt động quản lý kể hệ thống tổ chức hành chính” Sổ tay hướng dẫn Kiểm tốn phủ Liên hợp Quốc định nghĩa: “Kiểm toán hoạt động kiểm tra khách quan nhằm vào mục tiêu tài hoạt động tổ chức, chương trình, hoạt động, chức hướng vào xác định hội nhằm thu tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực cao hơn” Tại Khoản 3, Điều 4, Tiêu chí kiểm tốn, Quy chế Kiểm tốn Cộng hồ Liên bang Đức viết: “Kiểm tốn tính hiệu kiểm tra xem chi phí mục đích theo đuổi có hướng tới có đạt mối tương quan hợp lý hay khơng Nó bao gồm tính hiệu lực hợp mục đích hoạt động quản lý, kể mục đích đạt (kiểm tra kết quả) việc kiểm tra xem chi phí sử dụng có giới hạn phạm vi cần thiết để thực thi nhiệm vụ không (nguyên tắc tiết kiệm)” Khái niệm kiểm tốn hoạt động khơng có lĩnh vực cơng mà cịn áp dụng cho hoạt động tổ chức, quan Theo Alvin A.Arens Loebbecke Kiểm toán (Tài liệu dịch, NXB Thống kê 1995) thì: “Kiểm tốn hoạt động xem xét lại tất thủ tục phương pháp kiểm toán tổ chức nhằm mục đích đánh giá tính hiệu hiệu lực Tại giai đoạn hồn thành kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn viên thường có kiến nghị để cải tiến hoạt động tổ chức” Như vậy, có cách hiểu định nghĩa cụ thể khác nhau, quan điểm thống vấn đề là: + Kiểm toán hoạt động việc kiểm tra để đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu hoạt động tổ chức, đơn vị; + Nội hàm kiểm toán hoạt động dù nhằm vào mục tiêu tài hay hoạt động khác tổ chức, đơn vị liên quan đến tiêu chí tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu Vì vậy, loại hình kiểm tốn gọi kiểm toán hoạt động (Operational Audit Perfomance Audit) + Mục tiêu kiểm toán hoạt động không việc đánh quan trọng hơn, thông qua việc kiểm tra, đánh giá để đưa ra, đề xuất giải pháp để cải tiến hoạt động nhằm làm cho hoạt động có tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu cao Vì vậy, kiểm tốn hoạt động có chức tư vấn rõ Qua phân tích nghiên cứu trên, rút khái niệm kiểm toán hoạt động sau: Kiểm toán hoạt động việc kiểm toán để xem xét, đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu hoạt động tổ chức, đơn vị nhằm đề xuất cải tiến hoạt động tổ chức, đơn vị Trong đó: + Tính hiệu quả: Hiệu mối tương quan hợp lý mục đích cần đạt hoạt động lượng chi phí cho mục đích Như vậy, cần phân biệt nguyên tắc tối đa (phấn đấu đạt kết cao với lượng chi phí định) ngun tắc tối thiểu (cịn gọi nguyên tắc tiết kiệm - đạt kết định với lượng chi phí tối thiểu) Giữa tính “tn thủ” tính “hiệu quả” có quan hệ mật thiết với Thông thường, đơn vị, tổ chức tuân thủ nghiêm quy trình, quy tắc, tiêu chuẩn, luật lệ đảm bảo cho hoạt động có hiệu Ngược lại, yêu cầu mang tính pháp lý bị vi phạm hoạt động dẫn đến khơng hiệu Đồng thời, kể vi phạm tính hiệu đồng thời vi phạm tính tuân thủ, thân Luật ngân sách nhà nước yêu cầu hoạt động quản lý phải hiệu Tuy tiêu chí tuân thủ có từ lâu có trước triết lý kiểm tốn đại thường đưa tiêu chí tính hiệu lên vị trí số Trong trường hợp có mâu thuẫn hai tiêu chí phải đặt tiêu chí hiệu lên hàng đầu Trên thực tế, Kiểm toán Nhà nước thường tiến hành đồng thời, kết hợp kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ kiểm tốn, báo cáo kiểm tốn lập cho mục đích khác + Tính hiệu lực: “Hiệu lực” kết thực mục tiêu, nhiệm vụ cụ thể hoạt động tổ chức, đơn vị Vì vậy, kiểm tốn tính hiệu lực cịn gọi kiểm tốn kết Đánh giá tính hiệu lực việc xem xét kết đạt mục tiêu, nhiệm vụ tương quan so sánh với mục tiêu dự kiến Kiểm toán hoạt động tiến hành loại hình đơn vị, tổ chức khác Tuy nhiên, kiểm tốn tính hiệu lực thường thực đơn vị, tổ chức thuộc lĩnh vực cơng nên cịn gọi kiểm tốn tính hiệu năng, nhằm nâng cao lực quản lý hiệu lực hoạt động đơn vị kiểm toán Nhiệm vụ kiểm toán viên (KTV) khơng việc đánh giá tính hiệu lực hoạt động mà thơng thường cịn bao gồm việc đánh giá tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội quan, đơn vị có đầy đủ khơng, có trình tự khơng phương thức tiến hành có xác khơng Như vậy, thân kiểm tốn hoạt động có thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị, tổ chức kiểm tốn + Tính kinh tế: “Kinh tế” cịn gọi “Sự tiết kiệm” Vì vậy, tính kinh tế hiểu việc tiết kiệm giảm tối đa nguồn lực sử dụng cho hoạt động định Đây khía cạnh tính hiệu có ý nghĩa riêng biệt xem xét, đánh giá hoạt động, đặc biệt lĩnh vực công vụ 1.1.2 Mục tiêu, đối tượng, phạm vi kiểm toán hoạt động * Mục tiêu kiểm toán hoạt động rộng, gồm: - Kiểm tra tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu hoạt động; - Kiểm tra trách nhiệm thủ trưởng đơn vị quản lý, sử dụng nguồn lực đơn vị; - Kiểm tra, đánh giá tính tuân thủ pháp luật quy định trình quản lý sử dụng nguồn lực đơn vị; - Kiểm tra hiệu máy quản lý, máy điều hành hoạt động đơn vị; - Đề xuất ý kiến giúp đơn vị kiểm toán cải tiến, nâng cao hiệu hoạt động; - Cung cấp thông tin cho đối tượng liên quan (cơ quan cấp trên, quan quản lý chức Nhà nước ) tình hình kết thực chương trình mục tiêu phê duyệt đơn vị để đối tượng thấy tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu thực tế định (đặc biệt định chủ trương đầu tư), hoạt động nhằm rút kinh nghiệm cho kỳ tới định điều chỉnh; - Cung cấp thông tin cho quan chức năng, quan bảo vệ pháp luật; thông tin khuyến nghị xác thực để định phù hợp, có việc nghiên cứu, hồn thiện, sửa đổi sách điều tra, xử lý vi phạm tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu hoạt động đơn vị, tổ chức kiểm toán * Đối tượng kiểm toán hoạt động Đối tượng kiểm toán hoạt động phong phú, đa dạng nên khó đưa khn mẫu chung cho loại hình kiểm tốn Qua chất, chức mục tiêu kiểm tốn hoạt động thấy kiểm tốn hoạt động hướng vào đối tượng chủ yếu sau: - Các chương trình, dự án, hoạt động đơn vị (mà mục tiêu phải rõ ràng để xác định kết đầu mong muốn) - Các chi tiêu (tiêu hao) nguồn lực (tài chính, nhân lực, vật lực) cần có thực cho mục tiêu định trước - Các trình thân hoạt động mà chủ thể quản lý tiến hành để thực thi dự án, tức chuyển hoá “đầu vào” thành “đầu ra” - Các hàng hoá, dịch vụ, lao vụ sản phẩm quản lý kết khác tạo minh chứng cho hiệu lực hiệu chương trình, dự án hoạt động - Các hiệu mang tính hiệu ứng (tích cực tiêu cực) dự án, hoạt động có mục tiêu đưa lại, thể đời sống kinh tế, xã hội đơn vị thực hiện, chủ trì dự án, hoạt động Vậy khái quát đối tượng kiểm tốn hoạt động là: Những chương trình, dự án, hoạt động cụ thể cấp có thẩm quyền phê duyệt, có mục tiêu, có nội dung, yêu cầu cụ thể, có dự tốn chi phí nguồn lực trình thực kết chúng thơng qua tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu tính hiệu máy quản lý chương trình, dự án, hoạt động * Phạm vi kiểm toán hoạt động Do đối tượng kiểm toán đa dạng nên phạm vi kiểm tốn rộng mức độ khác tuỳ kiểm tốn cụ thể Tuy nhiên, xác định phạm vi kiểm toán hoạt động nội dung kết hợp nội dung sau: - Cơ cấu tổ chức hoạt động đơn vị kiểm toán; - Các chương trình, dự án, chương trình phụ thành phần chương trình, dự án đơn vị kiểm toán; - Các hệ thống quản lý đơn vị kiểm toán hoạt động chúng có liên quan đến chương trình, dự án; - Các dịch vụ dây chuyền sản xuất đơn vị kiểm toán hoạt động thực tiễn chúng; - Tồn chi phí trực tiếp, gián tiếp cho vận hành chương trình, dự án; - Khối lượng hàng hố, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ cung cấp kết chương trình, dự án, hoạt động đơn vị mang lại; - Các khía cạnh cụ thể khác chương trình, dự án, hoạt động đơn vị tác động đến đời sống kinh tế, xã hội 1.1.3 Nội dung kiểm toán hoạt động Tuỳ thuộc vào mục đích kiểm tốn mà nội dung cụ thể kiểm tốn hoạt động khác góc độ chung nhất, nội dung kiểm toán bao gồm: a) Kiểm tra, đánh giá việc thực mục tiêu hoạt động tổ chức, đơn vị; b) Kiểm tra, đánh giá việc đảm bảo, quản lý sử dụng nguồn lực đơn vị; c) Kiểm tra, đánh giá hệ thống kiểm soát, quản lý đơn vị, tổ chức; d) Kiểm tra, đánh giá chương trình, dự án hoạt động toàn đơn vị phận cấu thành; đ) Đánh giá ảnh hưởng, tác động môi trường bên ngồi 1.1.4 Tiêu chí đánh giá kiểm tốn hoạt động * Vai trị tiêu chí đánh giá kiểm tốn hoạt động Tiêu chí kiểm tốn hoạt động vấn đề trọng tâm kiểm tốn, khơng có tiêu chí kiểm tốn khơng có sở để đối chiếu, so sánh khơng có đưa phát kiểm toán kết luận kiến nghị kiểm tốn Khơng thế, tiêu chí kiểm tốn hoạt động cịn có vai trị quan trọng tồn kiểm tốn, thể qua mặt sau: Tạo nên thống thành viên Đồn kiểm tốn sở hướng tới mục tiêu chung với tiêu thức đánh giá chung Là cầu nối mục tiêu kiểm toán với phương pháp kỹ thuật kiểm toán từ hình thành nên chương trình kiểm tốn * Theo tài liệu hướng dẫn INTOSAI: “Tiêu chí kiểm tốn tiêu chuẩn thực mang tính hợp lý đạt xét tính kinh tế, hiệu lực, hiệu Chúng phản ánh mơ hình kiểm soát chuẩn tắc (mong đợi) vấn đề đánh giá Chúng đại diện cho thơng lệ hay nói cách khác kỳ vọng hơp lý thông tin cần phải vốn có” Như vậy, hiểu tiêu chí đánh giá KTHĐ gồm tiêu thức chuẩn mực quản lý, sử dụng nguồn lực kinh tế cho hoạt động đơn vị mà KTV lựa chọn làm sở để đánh giá tính kinh tế, hiệu lực, hiệu hoạt động thuộc đối tượng kiểm toán Tiêu chí đánh giá KTHĐ phải xây dựng, lựa chọn phù hợp với lĩnh vực, ngành đơn vị kiểm tốn * Tiêu chí KTHĐ cần đảm bảo yêu cầu về: tính khách quan; tính hồn chỉnh, tính hữu ích tin cậy; cụ thể định lượng; so sánh; thừa nhận, phù hợp tính dễ hiểu * Để xây dựng tiêu chí KTHĐ cần vào: - Hoạt động kỳ trước đơn vị kiểm tốn: Với nguồn thơng tin này, tiêu chí lựa chọn cho phép đánh giá xu hướng chất lượng hoạt động đơn vị (tốt hơn); mặt khác, tiêu chí dễ tính tốn, dễ lựa chọn dễ đơn vị chấp nhận - Các hoạt động tương tự: Do hầu hết đơn vị kiểm tốn khơng phải nhất; trường hợp này, số liệu thực đơn vị so sánh được, nguồn thơng tin quan trọng để xác định, lựa chọn tiêu chí Tuy nhiên, việc lựa chọn đơn vị so sánh cần ý đến tương đồng quy mô, công nghệ, tính chất, đặc điểm hoạt động đặc biệt chất lượng hoạt động đơn vị (phải tiên tiến) 10