Trên 25 năm hoạt động, Kiểm toán nhà nước (KTNN) Việt Nam đã khẳng định được vị trí, vai trò của mình trong cơ cấu bộ máy nhà nước, khẳng định được sự cần thiết và tính tất yếu khách quan của kiểm tra, kiểm soát hoạt động quản lý kinh tế - tài chính nhà nước, đặc biệt là Ngân sách nhà nước (NSNN). Những kết quả kiểm toán trung thực, khách quan của KTNN báo cáo lên Chính phủ, Quốc hội và các cơ quan chức năng khác không chỉ cho phép đánh giá thực trạng NSNN mà còn cung cấp thông tin làm căn cứ cho việc hoạch định các chính sách, các giải pháp quản lý, khắc phục những yếu kém trong quản lý thu-chi NSNN, đưa công tác quản lý NSNN lên trình độ cao hơn và tăng cường hơn hiệu quả sử dụng NSNN. Trong lĩnh vực tài chính-ngân sách, NSNN là khâu quan trọng nhất, đảm bảo nguồn tài chính cho tất cả các lĩnh vực hoạt động. NSNN là đối tượng kiểm toán thường xuyên và chủ yếu của KTNN. Hiện nay, kiểm toán chi NSNN được áp dụng chung đối với kiểm toán lĩnh vực NSNN, các cuộc kiểm toán ngân sách trung ương, các cuộc kiểm toán NSNN các cấp của địa phương. Tuy nhiên, kiểm toán chi NSNN còn một số hạn chế, bất cập làm ảnh hưởng tới chất lượng hoạt động kiểm toán. Khi tiến hành các cuộc kiểm toán ngân sách Bộ, ngành, các thành viên của Đoàn kiểm toán còn gặp nhiều khó khăn trong việc áp dụng Quy trình, không ít kiểm toán viên còn lúng túng khi thực hiện kiểm toán, chất lượng kiểm toán chưa cao. Trong khi đó, Kiểm toán ngân sách Bộ, ngành là một trong những nhiệm vụ quan trọng và thường xuyên của KTNN. Qua quá trình công tác kiểm toán tại các đơn vị do KTNN chuyên ngành II thực hiện tại một số bộ, ngành, mới đây nhất năm 2020 tác giả được trực tiếp tham gia kiểm toán tại Bộ Xây dựng nhận thấy: Hoạt động kiểm toán chi NSNN của KTNN tại các Bộ, Ngành nói chung, Bộ Xây dựng nói riêng còn một số bất cập trong các khâu khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, lập Báo cáo kiểm toán và kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán, như: Các đơn vị được lựa chọn kiểm toán chưa bao quát hết đối tượng được kiểm toán (toàn bộ các hoạt động liên quan đến ngân sách, tiền và tài sản của Bộ, Ngành và các đơn vị trực thuộc); Một số KHKT số liệu còn sơ sài, chưa gắn với tình hình thực tế của đơn vị, vẫn còn mang tính hình thức, chưa đi sâu vào đánh giá đặc thù hoạt động của đơn vị; Việc tổ chức đoàn kiểm toán còn tồn tại bất cập (vai trò của phó trưởng đoàn còn hạn chế). Do vậy, các kết quả, phát hiện kiểm toán chưa được trao đổi, phổ biến giữa các Tổ kiểm toán và các KTV; Chưa có quy định về sự phối hợp sử dụng các tư liệu, kết quả kiểm toán giữa các kiểm toán chuyên ngành, KTNN các khu vực và các đoàn kiểm toán với nhau để đảm bảo hoạt động kiểm toán có hiệu quả… Xuất phát từ các lý do trên và thực tiễn liên quan đến công tác chuyên môn đã thôi thúc tác giả lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kiểm toán chi Ngân sách nhà nước tại Bộ Xây dựng do Kiểm toán Nhà nước thực hiện”
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN -o0o - HỒ LAN PHƯƠNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI BỘ XÂY DỰNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Hà Nội, năm 2020 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN -o0o - HỒ LAN PHƯƠNG HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI BỘ XÂY DỰNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN Chun ngành: Kế tốn, Kiểm tốn phân tích Mã ngành: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Người hướng dẫn khoa học: TS TÔ VĂN NHẬT Hà Nội, năm 2020 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan: Luận văn “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi Ngân sách Nhà nước Bộ Xây dựng Kiểm toán nhà nước thực hiện” đề tài nghiên cứu riêng Các số liệu luận văn sử dụng trung thực Các số liệu có nguồn gốc trích dẫn rõ ràng Nội dung luận văn có tham khảo sử dụng tài liệu theo danh mục tài liệu luận văn Hà Nội, ngày 20 tháng 09 năm 2020 TÁC GIẢ LUẬN VĂN Hồ Lan Phương LỜI CẢM ƠN Được phân công Viện Đào tạo sau đại học - Trường Đại học Kinh tế quốc dân đồng ý thầy giáo hướng dẫn TS Tô Văn Nhật thực đề tài luận văn thạc sĩ kế toán, chuyên ngành kế toán, kiểm tốn phân tích: “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi Ngân sách Nhà nước Bộ Xây dựng Kiểm tốn nhà nước thực hiện” Để hồn thành luận văn này, lời cho phép xin trân trọng gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy cô ban Giám hiệu, thầy cô Viện đào tạo sau đại học, thầy cô mơn chun ngành nhiệt tình giảng dạy giúp đỡ thời gian học tập nghiên cứu để tơi hồn thành khóa học Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn xin có lời cảm ơn trân trọng tới thầy giáo hướng dẫn TS Tơ Văn Nhật tận tình dạy, hướng dẫn tơi hồn thành luận văn Mặc dù có nhiều cố gắng trình thực đề tài điều kiện nghiên cứu khả có hạn, nên luận văn tránh khỏi hạn chế, thiếu sót định mà thân chưa thấy Tơi mong nhận góp ý q báu q thầy, để tơi có nhìn tổng thể, có vận dụng phù hợp để luận văn hồn chỉnh Tơi xin trân trọng cảm ơn! Hà Nội, ngày 20 tháng 09 năm 2020 TÁC GIẢ LUẬN VĂN Hồ Lan Phương MỤC LỤC Hà Nội, năm 2020 Hà Nội, năm 2020 LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC HÌNH .8 Hà Nội, năm 2020 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ i CHƯƠNG vi CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC vi CHƯƠNG ix THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CHI NSNN ix TẠI BỘ XÂY DỰNG CỦA KTNN .ix CHƯƠNG xiv MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHI NSNN TẠI BỘ XÂY DỰNG CỦA KTNN .xiv Hà Nội, năm 2020 20 LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CHƯƠNG 33 THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CHI NSNN .33 TẠI BỘ XÂY DỰNG CỦA KTNN 33 CHƯƠNG 63 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHI NSNN TẠI BỘ XÂY DỰNG CỦA KTNN 63 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .82 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT 10 11 12 13 14 15 17 16 Chữ viết tắt BBKT BCKT BCTC BCQT Bộ XD CLKT KBNN KHKT KTNN KTV NKKT NSĐP NSNN NSTW TSCĐ TW XDCB Giải thích Biên kiểm toán Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Báo cáo tốn Bộ Xây dựng Chất lượng kiểm toán Kho bạc Nhà nước Kế hoạch kiểm toán Kiểm toán nhà nước Kiểm toán viên Nhật ký kiểm toán Ngân sách địa phương Ngân sách nhà nước Ngân sách trung ương Tài sản cố định Trung ương Xây dựng DANH MỤC HÌNH Hình 1.1 Nội dung chi Ngân sách nhà nước .Error: Reference source not found Hình 1.2 Phân cấp ngân sách nhà nước Việt Nam Error: Reference source not found Hình 1.3 Quy trình kiểm toán Ngân sách Nhà nước .Error: Reference source not found Hình 2.1 Sơ đồ tổ chức máy Kiểm tốn nhà nước Error: Reference source not found Hình 2.2 Phương thức tổ chức Đồn kiểm tốn Kiểm toán nhà nước .Error: Reference source not found TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN -o0o - HỒ LAN PHƯƠNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI BỘ XÂY DỰNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kế toán, Kiểm toán phân tích Mã ngành: 8340301 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ Hà Nội, năm 2020 i TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ Tính cấp thiết Đề tài Trên 25 năm hoạt động, Kiểm toán nhà nước (KTNN) Việt Nam khẳng định vị trí, vai trị cấu máy nhà nước, khẳng định cần thiết tính tất yếu khách quan kiểm tra, kiểm soát hoạt động quản lý kinh tế - tài nhà nước, đặc biệt Ngân sách nhà nước (NSNN) Những kết kiểm toán trung thực, khách quan KTNN báo cáo lên Chính phủ, Quốc hội quan chức khác không cho phép đánh giá thực trạng NSNN mà cung cấp thông tin làm cho việc hoạch định sách, giải pháp quản lý, khắc phục yếu quản lý thu-chi NSNN, đưa công tác quản lý NSNN lên trình độ cao tăng cường hiệu sử dụng NSNN Trong lĩnh vực tài chính-ngân sách, NSNN khâu quan trọng nhất, đảm bảo nguồn tài cho tất lĩnh vực hoạt động NSNN đối tượng kiểm toán thường xuyên chủ yếu KTNN Hiện nay, kiểm toán chi NSNN áp dụng chung kiểm toán lĩnh vực NSNN, kiểm toán ngân sách trung ương, kiểm toán NSNN cấp địa phương Tuy nhiên, kiểm tốn chi NSNN cịn số hạn chế, bất cập làm ảnh hưởng tới chất lượng hoạt động kiểm toán Khi tiến hành kiểm tốn ngân sách Bộ, ngành, thành viên Đồn kiểm tốn cịn gặp nhiều khó khăn việc áp dụng Quy trình, khơng kiểm tốn viên cịn lúng túng thực kiểm toán, chất lượng kiểm toán chưa cao Trong đó, Kiểm tốn ngân sách Bộ, ngành nhiệm vụ quan trọng thường xun KTNN Qua q trình cơng tác kiểm toán đơn vị KTNN chuyên ngành II thực số bộ, ngành, năm 2020 tác giả trực tiếp tham gia kiểm toán Bộ Xây dựng nhận thấy: Hoạt động kiểm tốn chi NSNN KTNN Bộ, Ngành nói chung, Bộ Xây dựng nói riêng cịn số bất cập khâu khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, lập Báo cáo kiểm toán kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán, như: Các đơn vị lựa 70 duyệt toán, biên kiểm tra tài chính, ngân sách, biên kiểm tra thực nghĩa vụ thu, nộp ngân sách có liên quan Việc đối chiếu số liệu phải tiến hành đơn vị thuộc, trực thuộc kiểm toán cấp Bộ; trường hợp cần thiết phải mở rộng việc đối chiếu đơn vị bên ngồi có liên quan để xác định tính xác, có thực nghiệp vụ kinh tế phát sinh thu thập đầy đủ hồ sơ tài liệu, chứng kiểm toán để phục vụ cho nhận xét, kết luận kiến nghị + Tổ chức kiểm toán hợp lý để xác định rõ trách nhiệm, cá nhân sai phạm Ngoài việc phát sai sót, tồn để kiến nghị tăng thu, giảm chi, điều chỉnh toán cần phải kiểm toán để xác định rõ trách nhiệm cá nhân tập thể để kiến nghị xử lý theo qui định pháp luật, bảo đảm nghiêm minh pháp luật ngân sách Luật Phòng, chống tham nhũng, Luật Thực hành tiết kiệm, chống lãng phí - Đổi cách thức tổ chức đồn, tổ kiểm tốn ngân sách Bộ Xây dựng + Thực đầy đủ qui định Quy chế Tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn KTNN tổ chức kiểm sốt hoạt động Đồn kiểm tốn, Tổ kiểm tốn KTV Xác định rõ trách nhiệm thành viên đồn kiểm tốn nội dung cơng việc phân cơng cơng tác kiểm tốn tổng hợp tổng hợp số liệu, soạn thảo BCKT + Nâng cao vai trị, trách nhiệm Trưởng đồn, Phó trưởng đồn, Tổ trưởng Tổ kiểm tốn Lựa chọn KTV có đầy đủ lực, phẩm chất vào vị trí Tăng cường vai trị lãnh đạo, đạo Trưởng đồn kiểm tốn việc quản lý hoạt động đồn kiểm tốn từ khâu lập kế hoạch, đến tổ chức thực kiểm toán (duyệt KHKT chi tiết; đạo hoạt động tổ kiểm toán; duyệt đự thảo BBKT; tổ chức kết luận, kiến nghị; đạo cơng tác kiểm tốn tổng hợp lập BCKT) Phân cơng nhiệm vụ cho Phó trưởng đồn kiểm tốn gắn với nhiệm vụ chun mơn theo lĩnh vực kiểm tốn phân cơng phụ trách; nâng cao vai trị, trách nhiệm Phó trưởng đồn theo lĩnh vực kiểm tốn phân cơng + Tổ chức kiểm sốt hoạt động đồn, tổ chức kiểm tốn: Duy trì thơng tin thường xun tổ thơng qua đầu mối lãnh đạo đồn kiểm tốn để 71 thống phương pháp kiểm toán, đối tượng nội dung, cách thức thu thập chứng kiểm toán; đánh giá, nhận xét kết luận, kiến nghị Tránh tình trạng khơng có đồng đánh giá, nhận xét, kết luận, kiến nghị đơn vị có mơ hình hoạt động, cách thức quản lý có sai phạm giống không phát kết luận, kiến nghị khơng giống 3.1.4 Hồn thiện quy định nghiệp vụ hoạt động kiểm toán - Về quy trình kiểm tốn chi ngân sách: Hiện quy trình kiểm tốn chi NSNN Bộ Xây dựng KTNN thực chất áp dụng Quy trình kiểm tốn NSTW (bộ, ngành) quy trình kiểm toán Quyết toán ngân sách Bộ, Ngành với bước cơng cơng việc chung hình thành cách tự nhiên từ kinh nghiệm kiểm toán KTV, chưa có hướng dẫn cụ thể cơng việc nội dung kiểm toán Trong năm tới, KTNN cần phải nghiên cứu hoàn thiện, khắc phục hạn chế, bổ sung hướng dẫn chi tiết nội dung, mục tiêu kiểm toán nhiệm vụ chi cụ thể, nhằm củng cố nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán chi ngân sách, chất lượng phát hiện, kết nhận xét, đánh giá việc quản lý, sử dụng điều hành ngân sách Bộ, Ngành, đảm bảo kiến nghị KTNN thực thi, chấp hành cách nghiêm minh - Về hồ sơ kiểm toán: Hiện tại, số mẫu hồ sơ kiểm toán cần xem xét, điều chỉnh, bổ sung mẫu hướng dẫn ghi chép, bảo đảm phù hợp với thực tiễn, đơn giản dễ ghi chép, phải đáp ứng yêu cầu kiểm tra, kiểm soát CLKT: + KHKT chi tiết Tổ kiểm toán: Cần điều chỉnh lại hướng dẫn ghi chép, yêu cầu KHKT phải phản ánh chi tiết đầy đủ nội dung kiểm toán, đặc biệt phải xác định rõ mục tiêu kiểm toán cụ thể nội dung kiểm toán Đây quan trọng để Tổ trưởng tổ kiểm toán kiểm tra, kiểm soát hoạt động kiểm toán CLKT KTV + Nhật ký KTV: Điều chỉnh quy định việc ghi chép Nhật ký kiểm toán; Nhật ký kiểm toán cần ghi đủ mục tiêu, thủ tục, phương pháp kiểm toán, phạm vị 72 kiểm toán Đây nội dung hoạt động kiểm toán, làm cho Tổ trưởng giám sát, kiểm tra công việc KTV việc kiểm soát CLKT KTNN Bổ sung thêm cột xét duyệt Tổ trưởng tổ kiểm toán để xác định cụ thể trách nhiệm kiểm soát Tổ trưởng tổ kiểm toán để xác định cụ thể trách nhiệm kiểm soát Tổ trưởng tổ kiểm toán + Cần có hướng dẫn tham chiếu nội dung hồ sơ kiểm toán để thuận lợi cho việc đối chiếu, kiểm tra Hiện khó khăn việc tìm mối liên hệ hồ sơ kiểm tốn số liệu, tình hình kiểm tốn 3.1.5 Đào tạo lực lượng KTV chuyên nghiệp thực kiểm tốn chi ngân sách Bộ, Ngành nói chung Bộ Xây dựng nói riêng KTV người trực tiếp thực kiểm toán, đưa kết kiểm toán, chất lượng kiểm tốn chịu ảnh hưởng trực tiếp trình độ chun mơn, nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp KTV KTV KTNN phải có trình độ, lực nghiệp vụ cao, phẩm chất đạo đức tốt, yếu tố đạo đức đặc biệt trọng Luật Đạo đức nghề nghiệp INTOSAI đòi hỏi cao mặt đạo đức quan KTNN KTV Tất công việc quan KTNN thực phải có quy định đạo đức nghề nghiệp phải chịu kiểm tra, giám sát từ bên ngồi tính đắn hoạt động tuân thủ pháp luật KTNN cần phải trì nâng cao trình độ nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp KTV, bảo đảm u cầu chủ yếu trình độ chun mơn, nghiệp vụ; tính trực; độc lập, khách quan; thận trọng bảo mật; đạo đức nghề nghiệp Trong linh vực kiểm tốn NSNN, tính chất đa dạng đối tượng kiểm toán với nhiều loại khách thé kiểm toán khác nhau, đồng thời nội dung kiểm toán NSNN phức tạp đòi hỏi KTV phải đáp ứng yêu cầu trình độ chun mơn để thực tốt nhiệm vụ giao Vì vậy, KTNN cần nâng cao lực đạo đức nghề nghiệp KTV KTNN nói chung linh vực kiểm tốn NSNN nói riêng theo hướng: Một là, nâng cao chất lượng toàn diện nguồn nhân lực, đảm bảo đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ thời kỳ, tập trung phát triển đội ngũ cơng chức, kiểm tốn viên nhà nước đủ số lượng, cấu hợp lý, có lĩnh trị 73 vững vàng, đạo đức nghề nghiệp sàng, chuyên nghiệp, tinh thông nghiệp vụ chuyên môn, tương xứng với chuẩn mực quốc tế đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ Hai là, xây dựng kế hoạch tạo nguồn cán bộ, trọng trẻ hóa nâng cao chất lượng đội ngũ cơng chức, kiểm toán viên nhà nước đáp ứng yêu cầu cách mạng công nghiệp lần thứ tư hội nhập quốc tế; xếp, bố trí, sử dụng đội ngũ cơng chức, viên chức, kiểm tốn viên nhà nước cức vào Đề án vị trí việc làm, tiêu chuẩn, điều kiện, nhiệm vụ yêu cầu công việc thực tế đồng thời gắn việc đánh giá trình độ, lực với cơng việc, vị trí đảm nhiệm cách khách quan công tâm Ba là, đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ kiểm toán viên nhà nước tiếp cận vận dụng phương pháp kiểm toán đại, kỹ kiểm tốn theo hướng chun nghiệp, giói nghiệp vụ chun mơn, có văn hóa ứng xử, lĩnh trị vững vàng, nâng cao kiến thức, trình độ, kỹ ứng dụng cơng nghiệ thơng tin áp dụng hoạt động kiểm toán; kết hợp đào tạo, bồi dưỡng với quy hoạch, luân chuẩn, điều động, biệt phái để rèn luyện cơng chưc, kiểm tốn viên nhà nước hoạt động thực tiễn Bốn là, xây dựng đội ngũ kiểm tốn viên nhà nước, cơng chức trực tiếp tham gia hoạt sộng kiểm tốn , cơng chức làm công tác kế hoạch, tổng hợp, thẩm định báo cáo kiểm toán, kiểm soát chất lượng kiểm toán, có khả phân tích, tổng hợp đánh giá sách kinh tế vĩ mơ Hình thành đội ngũ chuyên gia đầu ngành theo lĩnh vực chuyên sâu Năm là, xây dựng hoàn thiện hệ thống chế, sách ưu tiên, đặc thù phù hợp để thu hút nguồn nhân lực chất lượng cao, đặc biệt nhân tài chuyên gia giỏi thực nhiệm vụ kiểm tốn Sáu là, Tăng cường cử cơng chức tham gia khóa đào tạo nước ngồi, lĩnh vực kiểm toán dựa thỏa thuận song phương đa phương; tận dụng tối đa hội nghị, hội thảo, tọa đàm chuyên môn với quan kiểm toán tối cao khu vực giới để tích lũy kinh nghiệm chuyên mơn, tiếp cận tiêu chí, quy trình, chuẩn mực, phương pháp kiểm toán cách kịp thời nhằm nâng cao lực cho đội ngũ kiểm toán viên nhà nước 74 3.1.6 Hoàn thiện giai đoạn kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán giải pháp nâng cao hiệu lực kiểm toán, đồng thời giúp cho KTNN nâng cao chất lượng kiểm tốn NSNN Điểm yếu khâu chưa tổng hợp kiến nghị kiểm toán năm thành hệ thống liệu để theo dõi, kiểm soát báo cáo việc thực kiến nghị theo tiêu thức: thực hiện, chưa thực hiện, nguyên nhân Đồng thời, thực tế nhiều đơn vị khơng báo cáo tình hình thực kết luận kiến nghị kiểm toán cho KTNN theo quy định KTNN chưa xây dựng tiêu chí xác định đối tượng cần kiểm tra để đảm bảo tính hiệu tính kinh tế, chưa lưu giữ chứng đơn vị thực kết luận kiểm toán chứng từ nộp tiền, huỷ bỏ định không thẩm quyền, sai chế độ Bên cạnh đó, KTNN chưa thực cơng khai trường hợp không thực kết luận kiến nghị kiểm toán nguyên nhân làm giảm hiệu kiểm toán Nhằm khắc phục hạn chế nêu tăng cường hiệu lực kiểm toán, KTNN cần thực giải pháp cụ thể sau: Một là, Xây dựng tiêu chí lựa chọn đối tượng kiểm tra tình hình thực kiến nghị kiểm toán Yêu cầu đơn vị cung cấp chứng việc thực kiến nghị (nếu có), đặc biệt khoản KTNN đề nghị nộp NSNN Việc lựa chọn đơn vị để kiểm tra việc thực kiến nghị phải chủ yếu vào tài liệu cung cấp Hai là, Đổi cách thức kiểm tra, không kiểm tra sau kết thúc kiểm tốn mà cịn kiểm tra q trình thực kiểm tốn, việc điều chỉnh số liệu kiểm toán nhằm bảo đảm hiệu lực kiến nghị kiểm toán sở đáng tin cậy cho HĐND phê chuẩn toán NSĐP Quốc hội phê chuẩn Quyết toán NSNN Do việc đổi thời gian cách thức tiến hành kiểm toán, kiểm toán ngân sách thực trước sau thời điểm lập báo cáo tốn, xun suốt q trình NSNN, từ giai đoạn thứ hai trở kiểm tốn kiểm tra việc thực kiến nghị lần kiểm tra thực tế giai đoạn trước 75 Ba là, Tổ chức hệ thống theo dõi, kiểm tra tình hình thực kết luận kiểm toán NSNN theo KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực gắn với chứng việc thực kiến nghị đối tượng kiểm tốn; đơn đốc việc thực nghĩa vụ báo cáo tình hình thực kiến nghị kiểm toán đơn vị kiểm toán Bốn là, Cần phối hợp chặt chẽ với quan quản lý đối tượng kiểm toán, với HĐND việc theo dõi thực kết luận kiến nghị kiểm tốn, cung cấp thơng tin vấn đề khơng thực kiến nghị kiểm toán Đối với khoản thu nộp NSNN, KTNN phối hợp với quan Bộ Tài chính, KBNN, Thuế, Tài chính, Hải quan để theo dõi việc kiểm tra kiến nghị Năm là, Tổ chức công khai đơn vị không thực nghiêm túc kiến nghị kiểm toán phương tiện thông tin đại chúng, Website KTNN họp báo Việc công khai đặt vấn đề chất lượng kiểm toán phải đảm bảo, đặc biệt kiến nghị phải thuyết phục, bảo đảm chứng tin cậy phù hợp với tình hình thực tế điều kiện nước ta cịn có quy định chưa kịp đổi so với thực tiễn Sáu là, Tổ chức rút kinh nghiệm sau có kết kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán, xem biện pháp quan trọng để nâng cao chất lượng kiểm toán NSNN Bảy là, tăng cường kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán, áp dựng công nghệ thông tin để theo dõi đầy đủ, liên tục kết luận, kiến nghị kiểm toán, áp dựng chế tài xử phạt hành vi vi phạm Luật KTNN; phối hợp với Ủy ban Quốc hội tổ chức số phiên giải trình kết kiểm toán, báo cáo kiểm toán để thúc đẩy việc thực kiến nghị kiểm toán 3.2 Điều kiện thực thi giải pháp 3.2.1 Từ môi trường kiểm toán khách thể kiểm toán - Đối với quan lập pháp (Quốc hội): Theo Luật NSNN hành quy định Quốc hội thực quyền phân bổ NSTW, Quốc hội cần tăng cường kiểm tra, giám sát quan chức để bảo đảm Bộ, ngành thực theo thẩm quyền, chế độ, định mức quy định, bảo đảm nguyên tắc thống 76 NSNN Ban hành chế độ tiền lương, chế độ quản lý tài sản… KTNN nhằm tăng cường tính độc lập khách quan cơng tác kiểm tốn - Đơi với quan hành pháp + Đối với Chính phủ: Chỉ đạo Bộ Xây dựng nghiêm túc thực kết luận, kiến nghị KTNN năm kiểm tốn; tăng cường cơng tác kiểm tra, giám sát Bộ Xây dựng; đạo Bộ Xây dựng báo cáo vướng mắc trình thực chức nhiệm vụ, đồng thời ban hành văn pháp lý sửa đổi, bổ sung cần thiết + Đối với Bộ Tài chính: Tăng cường cơng tác thẩm tra việc phân bổ dự tốn ngân sách; bảo đảm bố trí nguồn để đáp ứng nhu cầu chi; tăng cường công tác kiểm tra trình cấp phát, phân phối sử NSNN Bộ Xây dựng; kiểm tra việc sử dụng kinh phí đơn vị sử dụng NSNN nói chung, Bộ Xây dựng nói riêng + Đối với KBNN: Tăng cường việc hướng dẫn, kiểm tra, kiểm soát chi NSNN việc chấp hành sử dụng NSNN theo dự toán duyệt, định mức, tiêu chuẩn, chế độ Nhà nước qui định Cần tiếp tục Xây dựng bổ sung, hoàn thiện văn kiểm sốt chi NSNN hình thức chi theo dự tốn từ KBNN Ban hành qui định cụ thể quy trình thủ tục, tạo điều kiện thuận lợi cho đơn vị sử dụng ngân sách, vừa đảm bảo quản lý ngân sách cách chặt chẽ hiệu - Đối với Bộ Xây dựng: Kiện toàn máy, hoàn thiện hệ thống văn pháp lý hướng dẫn chi tiết lĩnh vực thuộc thẩm quyền, chức nhiệm vụ để đơn vị trực thuộc thực quy định Pháp luật, như: Công tác bảo vệ môi trường, chế độ tiền lương, công tác quản lý tài sản… - Đối với KTNN: Tăng cường cơng tác kiểm tra kiểm sốt hoạt động kiểm toán; soát xét, sửa đổi, bổ sung quy định cịn thiếu, cịn yếu cơng tác kiểm tốn chi NSNN trung ương có kiểm tốn chi NSNN Bộ Xây dựng 3.2.2 Từ chủ thể KTNN - Thường xuyên trọng tạo dựng hoàn thiện khuôn khổ pháp lý nghề nghiệp, chuẩn mực, quy trình phương pháp chun mơn, nghiệp vụ cho tổ 77 chức hoạt động kiểm toán, đầy đủ, toàn diện phù hợp quy định Hiến pháp Luật KTNN - Quy định cụ thể chặt chẽ xây dựng kho liệu thông tin nội KTNN, đảm bảo thuận lợi khai thác thơng tin phục vụ cho hoạt động kiểm tốn Phát triển sở vật chất đại hoá cơng nghệ thơng tin - Tích cực hội nhập hợp tác quốc tế hoạt động kiểm toán, tiếp thu kết quả, kinh nghiệm KTNN nước giới kiểm tốn nói chung kiểm tốn lĩnh vực NSNN nói riêng, thành tựu to lớn khoa học công nghệ, công nghệ kiểm toán đại; đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ - Tăng cường trách nhiệm, kỷ luật nâng cao lực, hiệu đạo, điều hành lãnh đạo cấp cơng tác kiểm tốn, Trưởng đồn, tổ trưởng tổ kiểm tốn - Bổ sung nhân có trình độ chun mơn phù hợp, có lực khảo sát, thu thập thơng tin để lập kế hoạch kiểm toán, lực tổng hợp lập BCKT; tăng cường bồi dưỡng cơng tác kiểm tốn tổng hợp, kiểm toán hoạt động - Để đáp ứng yêu cầu kiểm toán nâng cao chất lượng vận dụng quy trình kiểm tốn, KTNN cần tiêu chuẩn hố đội ngũ KTV Nhà nước trình độ chun mơn nghiệp vụ, phẩm chất đạo đức, lực tổ chức thực nhiệm vụ trình độ chun mơn hố Việc chấp nhận tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên nhà nước làm tăng uy tín độ tin cậy KTNN, KTV nhà nước hoạt động kiểm toán KTNN Việc đào tạo, bồi dưỡng kiến thức cho KTV nên theo hướng chuyên sâu như: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tuân thủ ; chuyên sâu theo chuyên đề kiểm tốn q trình đấu thầu, kiểm tốn chi thường xun, kiểm tốn chi chương trình mục tiêu quốc gia; kỹ kiểm toán tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán Trước triển khai kế hoạch kiểm toán, cần tổ chức tập huấn chuyên sâu, phổ biến cho cán bộ, KTV mục tiêu, nội dung trọng tâm kiểm tốn; quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn, chuẩn mực đạo đức; quy trình kiểm tốn 78 - Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực KTNN, tiếp tục nghiên cứu, sửa đổi, ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán hệ thống văn hướng dẫn thực - Hoàn thiện hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán phù hợp với hoạt động kiểm toán sở nhận thức đối tượng, phạm vi, mục tiêu, loại hình kiểm tốn áp dụng phải đảm bảo bao quát hết kết kiểm tốn phát kiểm toán; Hướng dẫn phương pháp kỹ thuật xác định rủi ro kiểm toán, trọng yếu kiểm toán chọn mẫu kiểm toán - Đảm bảo điều kiện làm việc cho kiểm toán viên: nay, điều kiện vật chất đảm bảo cho thực nhiệm vụ KTV ngày quan tâm, nhiên cần có sách đãi ngộ hợp lý, bảo đảm quyền lợi KTV Trong thời đại công nghệ thông tin phát triển nhanh nay, với yêu cầu kiểm soát hoạt động kiểm toán, KTNN cần đảm bảo cho KTV thành viên khác Đồn kiểm tốn có điều kiện thuận lợi khai thác, cập nhật thông tin, truyền liệu theo quy định cách nhanh đảm bảo bí mật Chẳng hạn, nhật ký kiểm toán điện tử, báo cáo kết kiểm toán phương tiện thư điện tử, khai thác kho liệu thông tin nội KTNN qua internet, chuyển, nhận thơng tin đạo hoạt động kiểm tốn qua thư điện tử, đảm bảo thông tin cho KTV, Tổ kiểm tốn, Đồn kiểm tốn để đạo tập trung, thống kịp thời - KTNN cần tham gia trực tiếp đầy đủ vào công tác thẩm định dự tốn NSNN; xây dựng quy trình chuẩn bị ý kiến dự toán ngân sách cấp cao kiểm toán dự toán để nâng cao chất lượng thông tin cung cấp cho Quốc hội, Hội đồng Nhân dân định dự toán ngân sách Tài liệu dự tốn NSNN khơng chứa đựng thơng tin trị, kinh tế, xã hội quan trọng ảnh hưởng đến việc quản lý, điều hành ngân sách quốc gia mà tài liệu mang tính nghiệp vụ cao địi hỏi phải thẩm tra kỹ lưỡng nhiều giác độ Như kinh nghiệm tham gia quan KTNN số nước giới thẩm định dự toán NSNN học KTNN, cho thấy KTNN cần tham gia trực tiếp đầy đủ vào việc kiểm tra 79 đánh giá tính đắn, sát thực khả thi dự toán ngân sách nhà nước hàng năm trước trình Quốc hội phê chuẩn Để kiểm tốn dự tốn NSNN hiệu cần có thời gian thích hợp đủ để thẩm tra dự tốn; phải thực từ quan đơn vị (bộ, ngành địa phương) lập dự toán đến quan tổng hợp dự toán định dự toán thực đánh giá cách độc lập dự toán NSNN KTNN cần tham gia vào trình lập dự tốn từ bộ, ngành, địa phương lập dự toán Việc thực kiểm toán q trình lập dự tốn bộ, ngành cần thiết xem xét chi tiết dự tốn sở lập dự tốn Việc kiểm tốn khơng thiết phải trực tiếp bộ, ngành q trình bộ, ngành lập dự tốn mà thực sở dự toán Bộ Tài chính, KTNN cử phận chun mơn thẩm định dự toán bộ, ngành thuộc lĩnh vực kiểm tốn hàng năm phận Các ý kiến tham gia KTNN tạo nên luồng thông tin đa chiều, làm sở cho việc thảo luận định Bằng thực tiễn hoạt động kiểm toán mình, KTNN cịn cung cấp thơng tin liệu nhằm phục vụ tốt công tác quản lý NSNN Ngồi việc cung cấp thơng tin cho Quốc hội, Chính phủ, KTNN cịn cung cấp cho quan quản lý yếu bất cập quản lý NSNN; đơn vị vi phạm sách, chế độ quản lý NSNN Trên sở đó, quan quản lý đề biện pháp quản lý thích hợp nhằm quản lý NSNN tốt - KTNN cần nâng cao chất lượng kiểm toán hoạt động: xác định lộ trình, bước cho việc nâng cao chất lượng kiểm toán hoạt động xây dựng đội ngũ KTV, tăng cường bồi dưỡng kiến thức kiểm toán hoạt động để đẩy mạnh kiểm toán hoạt động, đưa kiểm toán hoạt động phát triển phù hợp với nhịp độ xu hướng phát triển KTNN Tổ chức kiểm toán hoạt động hợp lý sở phù hợp với trình độ KTV, phù hợp với kiểm tốn, đảm bảo đạt mục tiêu có đủ thời gian, thông tin để đánh giá Xây dựng ban hành hướng dẫn cụ thể cho kiểm toán hoạt động như: xây dựng ban hành hướng dẫn khung cho kiểm toán hoạt động; 80 xây dựng hệ thống liệu cung cấp thông tin cho hoạt động kiểm tốn nói chung cho kiểm tốn hoạt động nói riêng; ban hành hướng dẫn xây dựng, phát triển tiêu chí kiểm tốn từ khâu lựa chọn chủ đề kiểm toán, lập KHKT đến khâu thực kiểm toán để áp dụng hiệu kiểm toán; tăng cường khảo sát, thu thập thông tin từ khâu lựa chọn chủ đề kiểm tốn để có đủ liệu xây dựng tiêu chí kiểm toán hoạt động 81 Tổng kết Chương Trên sở nghiên cứu lý luận chất lượng hoạt động kiểm toán NSNN, thực trạng hoạt động kiểm toán chi NSNN Bộ Xây dựng KTNN Chương 1, Chương Chương trình bày số giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán chi NSNN Bộ Xây dựng KTNN thời gian tới để bảo đảm yêu cầu phát triển thời kỳ cơng nghiệp hố - đại hố tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế đất nước, mục tiêu phát triển KTNN đến năm 2020 82 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Trên 25 năm xây dựng phát triển chặng đường chưa dài song có ý nghĩa để hình thành gây dựng hình ảnh tổ chức, tạo dựng niềm tin Các Bộ, ngành, địa phương đơn vị kiểm tốn ngày nhận thức đầy đủ vị trí, vai trò, chức năng, nhiệm vụ KTNN, ngày thấy tác động tích cực cơng tác kiểm tốn quản lý, kinh tế tài đơn vị tính minh bạch, bền vững tài quốc gia, ngày thân thiện, ủng hộ phối hợp tốt với KTNN Đó thành tựu có ý nghĩa KTNN Với đặc thù ngành mới, với thay đổi liên tục hệ thống pháp luật, sách yêu cầu ngày cao Đảng Nhà nước việc nâng cao chất lượng hoạt động KTNN, hệ thống quy định nghiệp vụ kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn NSNN nói riêng cần phải nghiên cứu, điều chỉnh, bổ sung phù hợp Q trình nghiên cứu, hồn thiện trình liên tục Trong phạm vi đề tài “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi Ngân sách Nhà nước Bộ Xây dựng Kiểm toán nhà nước thực hiện” sở nghiên cứu lý luận, vấn đề bản, làm rõ số vấn đề thực trạng kiểm toán chi NSNN Bộ Xây dựng, từ nêu số giải pháp để hoàn thiện Với kết đạt đề tài, tác giả mong muốn góp phần nhỏ vào việc hồn thiện kiểm tốn chi NSNN Bộ Xây dựng, đồng thời hồn thiện kiểm tốn chi NSNN Bộ, Ngành Tác giả xin chân thành cảm ơn người hướng dẫn khoa học, nhiệt tình hướng dẫn tác giả hoàn thành Luận văn Mặc dù tác giả cố gắng song chắn không tránh khỏi hạn chế, mong đóng góp ý kiến Thầy, Cô giáo, nhà khoa học người đọc quan tâm để đề tài hoàn chỉnh hơn./ TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2003) - Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14 tháng năm 2003: “Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán ban hành theo” Bộ Tài (2012) - Thơng tư số 214/2012/TT- BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012, “Thông tư ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” Bộ Tài (2014) - Thơng tư số 157/2014/TT- BTC ngày 23 tháng 10 năm 2014, “Thông tư quy định kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán” Đinh Trọng Hanh (2003) - Đề tài cấp Bộ “Xây dựng quy trình phương pháp kiểm tốn hoạt động đơn vị nghiệp có thu” Kiểm toán nhà nước (1999) - Quyết định số 08/1999/QĐ-KTNN ngày 15 tháng 12 năm 1999 “Quy trình kiểm toán Ngân sách nhà nước” Kiểm toán nhà nước (2010) - Quyết định số 01/2010/QĐ-KTNN ngày 25 tháng 01 năm 2010 “Quy trình kiểm tốn Ngân sách nhà nước” Kiểm toán nhà nước (2012) - Quyết định số 05/2012/QĐ-KTNN ngày 06 tháng năm 2012 “Quy trình kiểm toán Ngân sách nhà nước” Kiểm toán nhà nước (2013) - Quyết định số 02/2013/QĐ-KTNN ngày 29 tháng năm 2013 “Quy trình kiểm tốn Ngân sách nhà nước” Kiểm toán nhà nước (2014) - Quyết định số 01/2014/QĐ-KTNN ngày 07 tháng năm 2014 “Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 30: Bộ Quy tắc đạo đức nghề nghiệp” 10 Kiểm toán nhà nước (2014) - Quyết định số 02/2014/QĐ-KTNN ngày 14 tháng năm 2014 “Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 100: Các nguyên tắc hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước” 11 Kiểm toán nhà nước (2014) - Quyết định số 03/2014/QĐ-KTNN ngày 15 tháng năm 2014 “Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 40: Kiểm soát chất lượng kiểm toán” 12 Kiểm toán nhà nước (2017) - Quyết định số 04/2017/QĐ-KTNN ngày 31 tháng năm 2017 “Quy trình kiểm tốn ngân sách trung ương (bộ, ngành)” 13 Kiểm toán nhà nước (2020) - Báo cáo kiểm toán kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản nhà nước năm 2019 Bộ Xây dựng 14 Mai Vinh (2009) - Luận án Tiến sĩ “Hồn thiện tổ chức kiểm tốn ngân sách cấp Bộ” 15 Nguyễn Đình Hựu (xuất 1994, tái 2004) - Sách nghiệp vụ: Kiểm toán 16 Nguyễn Đình Hựu (xuất 1996) - Sách nghiệp vụ: Cẩm nang kiểm toán viên nhà nước 17 Nguyễn Hữu Phúc (2009) - Luận án Tiến sĩ “Tổ chức kiểm toán NSNN KTNN Việt Nam thực hiện” 18 Phạm Huỳnh (2012) - Đề tài Thạc sỹ, Đại học Đà Nẵng “Hồn thiện tổ chức kiểm tốn chi thường xun kiểm toán chi ngân sách địa phương KTNN Khu vực III” 19 Phan Thanh Hải (2010) - Luận văn Thạc sỹ “Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nươc khu vực III” 20 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2002) - Luật Ngân sách nhà nước số 01/2002/QH11 ngày 16 tháng 12 năm 2002 21 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2005) - Luật Kiểm toán nhà nước số 37/2005/QH11 ngày 14 tháng năm 2005 22 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2015) - Luật Kiểm toán nhà nước số 81/2015/QH13 ngày 24 tháng năm 2015 23 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2015) - Luật Ngân sách nhà nước số 83/2015/QH13 ngày 25 tháng năm 2015 24 Trịnh Ngọc Sơn (2003) - Đề tài cấp Bộ “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khốn chi” 25 Vương Đình Huệ (2001) - Đề tài nghiên cứu cấp Bộ “Hồn thiện chế kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam” ... Xuất phát từ lý thực tiễn liên quan đến công tác chuyên môn thúc tác giả lựa chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm toán chi Ngân sách nhà nước Bộ Xây dựng Kiểm toán Nhà nước thực hiện? ?? Tổng quan... PHƯƠNG HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI BỘ XÂY DỰNG DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN Chun ngành: Kế tốn, Kiểm tốn phân tích Mã ngành: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Người... Xuất phát từ lý thực tiễn liên quan đến công tác chuyên môn thúc tác giả lựa chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm toán chi Ngân sách nhà nước Bộ Xây dựng Kiểm toán Nhà nước thực hiện? ?? Tổng quan