Đề án môn học kiểm toán GVHD ThS Phan Thị Thanh Loan TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN Đề tài Chất lượng kiểm toán và các yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng k[.]
Đề án mơn học kiểm tốn GVHD: ThS Phan Thị Thanh Loan TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TỐN- KIỂM TỐN µ ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN Đề tài Chất lượng kiểm toán yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thực Họ tên SV: Ngô Thị Hậu Mã sinh viên: 11171551 Lớp chuyên ngành: Kiểm toán 59F GVHD: Thạc sĩ Phan Thị Thanh Loan Hà Nội, 05 - 2020 SV: Ngô Thị Hậu – 11171551 Đề án môn học kiểm toán GVHD: ThS Phan Thị Thanh Loan Mục Lục Lời mở đầu .4 Danh mục sơ đồ tài liệu Phần 1: Lý luận chung chất lượng kiểm toán yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thực 1.1: Khái quát chất lượng kiểm toán: 1.1.1: Khái niệm chất lượng kiểm toán: 1.1.2: Các tiêu đánh giá chất lượng kiểm toán 1.1.3: Vai trò kiểm soát chất lượng kiểm toán 10 1.1.4: Khái niệm chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thực 12 1.2: Các yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thực hiện: .12 1.2.1: Tính độc lập: 12 1.2.2 Cơ cấu tổ chức, chế phân cơng, phân cấp nhiệm vụ Kiểm tốn Nhà nước 14 1.2.3: Đạo đức nghề nghiệp trình độ lực kiểm toán viên: 17 1.2.4: Chính sách cán bao gồm tuyển dụng, đào tạo bồi dưỡng, phát triển nghiệp vụ, chế độ đề bạt, đãi ngộ cán kiểm toán viên 19 1.2.5: Các thủ tục, chuẩn mực, quy định pháp luật 20 1.2.6: Vấn đề kiểm soát chất lượng 20 Phần 2: Thực trạng chất lượng kiểm toán yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực 22 2.1: Thực trạng tính độc lập Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 22 2.3: Thực trạng trình độ đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nhà nước Việt Nam .27 2.4: Chính sách đào tạo kiểm tốn viên nhà nước Việt Nam .29 2.5: Thực trạng hệ thống văn quy định chuyên môn nghiệp vụ 29 2.6: Thực trạng kiểm tra, giám sát, kiểm soát chất lượng Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 30 Phần 3: Nhận xét giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực 32 3.1: Nhận xét chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực .32 3.1.1: Ưu điểm: .32 3.1.2: Nhược điểm: 33 3.2: Giải pháp đề xuất nâng cao chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực 35 SV: Ngô Thị Hậu – 11171551 Đề án mơn học kiểm tốn GVHD: ThS Phan Thị Thanh Loan 3.2.1: Tăng cường tính thơng hồn thiện khung pháp lý chung quy định chức năng, nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nước Việt Nam: 35 3.2.2: Củng cố ngân sách hoạt động: 35 3.2.3: Nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên nhà nước: 36 3.2.4: Ứng dụng công nghệ thơng tin vào q trình kiểm tốn: 38 Lời kết 40 Danh mục tham khảo 41 SV: Ngô Thị Hậu – 11171551 Đề án mơn học kiểm tốn GVHD: ThS Phan Thị Thanh Loan Lời mở đầu Bắt đầu từ năm 1986, đất nước Việt Nam ta tiến hành chuyển đổi từ chế kế hoạch hóa tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng Xã Hội Chủ Nghĩa Từ đó, kinh tế Việt Nam bước sang trang sử với nhiều thành tựu thay đổi to lớn trị-kinh tế-văn hóa xã hội, đưa đất nước Việt Nam thoát khỏi chuỗi ngày khủng hoảng kinh tế triền miên tạo bước đà cho phát triển kinh tế cách vững ổn định với tiền đề phải xây dựng xã hội công bằng, dân chủ, văn minh Nhất thời kỳ cơng nghiệp hóa, đại hóa nay, việc tạo thị trường kinh doanh rộng mở, công với chế, sách minh bạch điều vô cần thiết, quan trọng cấp bách Chính vậy, hoạt động kiểm tốn nói chung Kiển tốn Nhà nước Việt Nam nói riêng đóng vai trị chủ chốt, thiết yếu cơng xây dựng Và theo dòng chảy thời gian gắn liền với phát triển không ngừng kinh tế trội giới, Việt Nam ta muốn theo kịp bước chân họ yêu cầu chất lượng kiểm toán, đặc biệt chất lượng kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước phải khơng ngừng nâng cao đảm bảo Đây chìa khóa then chốt để nâng tầm kinh tế Việt Nam thị trường giới, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh cho tất doanh nghiệp Nhà nước, tư nhân hay doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; thể tầm quan trọng, sức ảnh hưởng Kiểm toán Nhà nước bảo đảm hoạt động sử dụng nguồn tài cơng nhà nước cách lành mạnh hóa, chun nghiệp hóa Chính vậy, nói chất lượng kiểm tốn nói chung chất lượng Kiểm tốn Nhà nước nói riêng đóng vai trị vơ to lớn khơng thể thiếu công xây dựng thị trường công bằng, lành mạnh Nhà nước ta Để làm rõ vấn đề kiếm tìm giải pháp nâng cao chất lượng Kiểm toán Nhà nước, em xin lựa chọn đề tài: Chất lượng kiểm toán yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thực Em xin chân thành cảm ơn Ths Phan Thị Thanh Loan tận tình bảo hướng dẫn em hồn thành đề án SV: Ngô Thị Hậu – 11171551 Đề án mơn học kiểm tốn GVHD: ThS Phan Thị Thanh Loan DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT KTNN NSNN QH KTV ISOSAI INTOSAI KSCLKT Kiểm toán nhà nước Ngân sách Nhà nước Quốc hội Kiểm toán viên International Organization for Standardization - Tổ chức Quốc tế tiêu chuẩn hoá International Organization of Supreme Audit Institution - Tổ chức Quốc tế quan Kiểm toán tối cao Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn SV: Ngơ Thị Hậu – 11171551 Đề án mơn học kiểm tốn GVHD: ThS Phan Thị Thanh Loan Danh mục sơ đồ tài liệu Sơ đồ 2.2: Mơ hình tổ chức máy Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam SV: Ngơ Thị Hậu – 11171551 Trang 25 Đề án mơn học kiểm tốn GVHD: ThS Phan Thị Thanh Loan Phần 1: Lý luận chung chất lượng kiểm toán yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thực 1.1: Khái quát chất lượng kiểm toán: 1.1.1: Khái niệm chất lượng kiểm toán: a Khái niệm chất lượng: Chất lượng khái niệm quen thuộc, có từ lâu song ln thay đổi có nhiều ý kiến chưa thống Nó phản ánh giá trị mặt lợi ích sản phẩm hàng hoá dịch vụ khái niệm phức tạp, phụ thuộc vào trình độ kinh tế tuỳ góc độ người quan sát Trên em xin đưa vài quan điểm mang tính khách quan: Thứ nhất, theo tổ chức Quốc tế Tiêu chuẩn hóa ISO, đưa khái niệm: “Chất lượng khả tập hợp đặc tính sản phẩm, hệ thống hay trình để đáp ứng yêu cầu khách hàng bên có liên quan" Thứ hai, theo định nghĩa Tiêu Chuẩn Việt Nam 5200-ISO 9000 “Chất lượng mức độ phù hợp sản phẩm dịch vụ thỏa mãn yêu cầu đề định trước người mua” Thứ ba, theo Từ điển Tiếng Việt (1994) Viện Ngơn Ngữ học (2016) “Chất lượng tạo nên phẩm chất, giá trị người, vật, việc” Tựa chung lại, khái niệm chất lượng nêu bật cuối mà người sản xuất người tiêu dùng muốn đạt tới thoả mãn nhu cầu tiêu dùng với điều kiện định b Khái niệm kiểm toán: Kiểm toán khái niệm khơng cịn q xa lạ giai đoạn kinh tế phát triển mạnh mẽ Có thể khái quát cách hiểu kiểm toán theo quan niệm sau: Thứ nhất, theo định nghĩa Lời mở đầu “Giải thích chuẩn mực kiểm tốn” Vương quốc Anh: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài doanh nghiệp KTV bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan.” SV: Ngơ Thị Hậu – 11171551 Đề án mơn học kiểm tốn GVHD: ThS Phan Thị Thanh Loan Thứ hai, theo quan niệm chun gia kiểm tốn Hoa kỳ “Kiểm tốn tích lũy đánh giá chứng thơng tin để định báo cáo phù hợp thơng tin so với tiêu chuẩn thiết lập Kiểm toán thực người độc lập, có lực chun mơn.” Thứ ba, theo quan niệm giáo dục đào tạo kiểm tốn Cộng hịa Pháp thì: “Kiểm tốn việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi KTV tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, khơng che giấu gian lận chúng trình bày theo mẫu thức luật định.” Tóm lại, ta nói: Kiểm toán định nghĩa hoạt động đặc biệt, loại hoạt động dịch vụ đảm bảo, để đối tượng sử dụng thơng tin kiểm tốn an tâm, tin cậy chất lượng dịch vụ xác nhận, tính trung thực, đắn, hợp pháp, đầy đủ thơng tin kiểm tốn Giống hoạt động khác, kết kiểm toán phải đạt tiêu chuẩn chất lượng định c Khái niệm “Chất lượng kiểm toán”: Như vậy, dựa hai khái niệm “chất lượng” “kiểm toán” trên, em xin khái quát khái niệm “Chất lượng kiểm toán” theo hai quan điểm: Thứ nhất, theo quan điểm thực hành, Chuẩn mực kiểm toán độc lập quốc tế số 220 chuẩn mực kiểm toán độc lập Việt Nam số 220 định nghĩa: “Chất lượng kiểm toán mức độ thỏa mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán KTV; đồng thời thỏa mãn mong muốn đơn vị kiểm tốn ý kiến đóng góp KTV nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá hợp lý.” Thứ hai, theo quan điểm khoa học Chất lượng kiểm tốn đo lường khía cạnh sai phạm trọng yếu đối tượng kiểm toán phải phát 1.1.2: Các tiêu đánh giá chất lượng kiểm toán Kiểm toán lĩnh vực khoa học có chun mơn, có phạm vi rộng phân loại chun sâu theo loại hình kiểm tốn khác Do vậy, nhắc đến tiêu đánh giá chất lượng kiểm tốn ngồi nét chung có giá trị tương thích với tất loại hình kiểm tốn, ta cịn phải xét đến tiêu có tính đặc thù loại hình kiểm tốn nói riêng Chỉ tiêu để đánh giá chất lượng kiểm tốn có nhiều tiêu khác tuỳ theo nhìn SV: Ngơ Thị Hậu – 11171551 Đề án mơn học kiểm tốn GVHD: ThS Phan Thị Thanh Loan nhận hiểu vấn đề cá nhân, tổ chức nhiên ta đúc kết nhận thấy số tiêu liên quan đến đề tài sau đây: a Sự tuân thủ theo quy định, chuẩn mực kiểm toán: Bất kiểm toán cần phải tuân thủ theo qui định chuẩn mực kiểm toán chung, chấp nhận rộng rãi Đây tiêu quan trọng để đánh giá chất lượng kiểm toán Bởi lẽ, chuẩn mực kiểm toán quy phạm mang tính pháp lý cao, thước đo chung chất lượng cơng việc kiểm tốn dùng để điều tiết hành vi KTV bên liên quan theo hướng thống có mục tiêu xác định Một báo cáo kiểm toán tuân thủ đầy đủ, xác theo chuẩn mực sẽ đạt chất lượng kiểm toán tốt đáng kinh ngạc Vì vậy, q trình kiểm tốn phải biết sử dụng hợp lý phương pháp kiểm tốn để có báo cáo kiểm tốn có chất lượng cao phục vụ tốt cho q trình quản lý điều hành kinh tế vĩ mơ nhà nước Ngồi chuẩn mực quy trình kiểm tốn, mơ hình kiểm tốn áp dụng cịn có chuẩn mực phương pháp thu thập chứng kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp KTV, việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp… Ta phải nhận thấy việc không tuân theo chuẩn mực kiểm toán dẫn đến chất lượng báo cáo kiểm tốn thấp khơng đáng tin cậy Từ dẫn đến sai sót điều hành định quan lý kinh tế quan có thẩm quyền sử dụng báo cáo kiểm tốn b Mức độ thoả mãn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán người sử dụng kết kiểm tốn: Tính khách quan, độc lập KTV điều kiện kiên để đảm bảo ý nghĩa giá trị sử dụng báo cáo kiểm tốn Ý kiến kiểm tốn đưa khơng làm tăng thêm lượng thông tin cho người sử dụng mà kết kiểm toán mà đảm bảo cho đối tượng tính trung thực, hợp lý khách quan có độ tin cậy cao báo cáo tài mà họ cung cấp Sự đảm bảo chấp nhận có giá trị cao lẽ: Về lực: Ý kiến kiểm toán đưa chun gia kiểm tốn có trình độ cao am hiểu tiêu báo cáo tài Về đạo đức: KTV có tính độc lập, khách quan, trung thực trách nhiệm pháp lý đưa ý kiến kiểm tốn Và người sử dụng kết kiểm toán thật hài lòng thoả mãn họ tin tưởng ý kiến kiểm toán đưa dựa sở Điều thể SV: Ngô Thị Hậu – 11171551 Đề án mơn học kiểm tốn GVHD: ThS Phan Thị Thanh Loan rõ qua tính chun nghiệp KTV q trình thực cơng việc kiểm tốn Việc đánh giá cần bao quát khía cạnh sau: c Đảm bảo tính độc lập, khách quan trực Kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm KTV Các phương pháp thu thập đánh giá chứng kiểm tốn Cơng tác giám sát, quản lý kiểm tốn Các khía cạnh khác Mức độ thoả mãn đóng góp kiểm tốn viên nhằm nâng cao hiệu quả, hiệu quản lý sửa đổi chế độ, sách: Nếu tiêu đánh giá dựa khía cạnh mức độ tuân thủ, tính khách quan độ tin cậy vào KTV đến tiêu đánh giá lại thỏa mãn đơn vị kiểm toán giá trị gia tăng mà KTV cung cấp Chính vậy, chất lượng kiểm tốn cịn đánh giá sở ý kiến đề xuất góp với quan quản lý Nhà nước, quan quản lý Nhà nước, quan quản lý chuyên ngành việc sửa đổi, cải tiến hoàn thiện chế độ sách quản lý ý kiến đánh giá dự án đầu tư nhà nước, Đồng thời phải theo dõi kiểm tra giám sát việc thực , sửa chữa sai phạm phát q trình kiểm tốn đơn vị kiểm tốn Nếu đề xuất, góp ý kiến quan kiểm tốn mà có giá trị cao, có tính khả thi tạo nhiều lợi ích, khắc phục nhiều hạn chế sai sót cho đơn vị kiểm tốn nói chất lượng báo cáo kiểm tốn có tính tích cực, phần thể báo cáo kiểm tốn có chất lượng tốt Ngược lại báo cáo kiểm tốn mà khơng đưa đề xuất góp ý tích cực, có tính khả thi cho đơn vị kiểm tốn khơng thể báo cáo kiểm tốn có chất lượng cao 1.1.3: Vai trị kiểm sốt chất lượng kiểm toán Như biết, từ xưa đến hoạt động kiểm toán cung cấp xác nhận độc lập mang tính chun mơn cao tính khách quan đối tượng kiểm tốn để đơng đảo người sử dụng định kinh tế đắn Do vậy, dù quan KTNN, doanh nghiệp kiểm toán độc lập hay phận kiểm tốn nội chất lượng kiểm tốn ln phải cam kết trì khơng ngừng hoàn thiện Và để đảm bảo chất lượng kiểm toán cung cấp cách tốt việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn chìa khóa vàng cho ổn định, đảm bảo chất lượng kiểm tốn Vai trị kiểm sốt chất lượng đóng vai trị to lớn kiểm tốn, kết kiểm tốn cơng bố bên ngồi Cụ thể như: SV: Ngơ Thị Hậu – 11171551 10 ... trị kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 10 1.1.4: Khái niệm chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thực 12 1.2: Các yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thực hiện: ... lượng kiểm toán thực chất kiểm soát yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Đối với kiểm toán, kiểm soát chất lượng kiểm toán cần phải thực đầy đủ thích hợp cấp độ, sở để đạt mục tiêu bảo đảm chất. .. bảo chất lượng kiểm toán cung cấp cách tốt việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn chìa khóa vàng cho ổn định, đảm bảo chất lượng kiểm tốn Vai trị kiểm sốt chất lượng đóng vai trị to lớn kiểm tốn,