Thứ nhất, sự quan tâm của Đảng, Quốc hội, Chính phủ, các cơ quan dân cử và quần chúng có ảnh hưởng không nhỏ đến kết quả kiểm toán của Kiểm toán nhà nước thông qua việc tạo động lực [r]
(1)NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI
cHẤT lưỢNG KIỂM TOAùN củA KIỂM TOAùN NHAØ NưƠùc DưƠùI GOùc NHÌN THỂ cHẾ
ThS LÊ THị TUYẾT NHUNG*
*Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành III
Bài viết nghiên cứu thực trạng chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam,
nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Kiểm tốn nhà nước góc nhìn thể chế Kết nghiên cứu cho thấy chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước ngày quan tâm nhiều quần chúng nhân dân, Quốc hội, Chính phủ quan dân cử Nghiên cứu mơi trường thể chế có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Bài báo đồng thời đưa số khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Kiểm tốn nhà nước từ góc nhìn thể chế.
Từ khóa: Chất lượng kiểm tốn, Kiểm tốn nhà nước, môi trường thể chế.
Quality of audit activities of State Audit Office of Vietnam from institutional perspective
The paper studies the status of audit quality of the State Audit Office of Vietnam, the factors affecting the audit quality of the State Audit from the institutional perspective The research results show that the audit quality of the State Audit Office of Vietnam is increasingly concerned by the public, the National Assembly, the Government and elected bodies The study also shows that the institutional environment affects the audit quality of State Audit Office of Vietnam The paper also provides some recommendations to improve the audit quality of the State Audit Office of Vietnam from the institutional perspective
Keywords: Audit quality, State Audit Office of Vietnam, institutional environment.
Chất lượng kiểm toán trọng tâm phần lớn nghiên cứu kiểm toán 15 năm qua (DeFond Zhang, 2014) Song đa phần nghiên cứu chất lượng kiểm toán giới tập trung vào khu vực tư Trên sở khung lý thuyết chất lượng kiểm toán nghiên cứu công bố khu vực tư nhân, tác giả Donald cộng (1992) tiến hành thử nghiệm để xác định yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn khu vực cơng thực cơng ty kiểm tốn Việc phân tích yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước quan trọng để bước nâng cao chất lượng kiểm toán, đặc biệt kết kiểm tốn ln nhận quan tâm lớn từ Quốc hội, Chính phủ,
cơ quan chức người dân Căn kết kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước Quốc hội, Chính phủ đề sách điều hành kinh tế phù hợp với giai đoạn điều kiện thực tế
(2)Tổng quan chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước
Khái niệm Chất lượng kiểm toán
Chất lượng kiểm toán khơng cịn khái niệm nhiên chưa có định nghĩa thống công nhận Theo Kym Boon cộng (2008), chất lượng kiểm toán xem xét dựa mức độ hài lòng đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán kết quả, kết luận kiểm toán Đồng thời nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán đảm bảo đảm bảo thỏa mãn đối tượng sử dụng chất lượng kiểm toán
Từ suy rộng chất lượng kiểm tốn mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan, trung thực độ tin cậy báo cáo kiểm toán
Trên giới nhiều nhà nghiên cứu sử dụng biến thể khái niệm chất lượng kiểm toán DeAngelo (1981) cho nghiên cứu mình, theo chất lượng kiểm toán xác định khả kiểm tốn viên phát sai sót trọng yếu báo cáo tài khách hàng báo cáo
về sai sót (DeFond M and Zhang J (2013), Tepalagun N and Lin L (2016), Mishari M Alfraih, (2016), Donald R Deis, Jr and Gary A Giroux (1992) v.v) Theo DeAngelo (1981), chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào 02 yếu tố: (1) Kỹ kiểm toán viên, thủ tục kiểm toán kỹ thuật kiểm tốn sử dụng; (2) Tính độc lập kiểm toán viên Chất lượng kiểm toán đạt hai yếu tố đáp ứng đồng thời
(3)NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI
Ảnh hưởng môi trường thể chế đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước
Có hai phương pháp tiếp cận phổ biến để đo lường chất lượng kiểm toán: cách tiếp cận trực tiếp cách tiếp cận gián tiếp Cách tiếp cận trực tiếp dựa số đặc điểm quy mơ cơng ty kiểm tốn (DeAngelo, 1981a); Craswell et al., 1995), kinh nghiệm kiện tụng (Palmrose, 1988), danh tiếng kiểm toán viên (Craswell et al.,1995), nhiệm kỳ kiểm toán viên (Geiger Raghunandan, 2002) Tuy nhiên, theo ghi nhận Francis (2011), cách tiếp cận có hạn chế đáng kể tính chất đơn giản độ khái quát không cao Cách tiếp cận thứ hai thông qua quan điểm hành vi đánh giá chất lượng kiểm tốn cách kiểm tra thuộc tính coi có liên quan đến chất lượng kiểm tốn bên liên quan bị ảnh hưởng quy trình kiểm tốn Những nghiên cứu hành vi bao gồm Carcello cộng (1992), Duff (2004), Carcello cộng (1992) v.v
Các nghiên cứu hành vi ủng hộ quan điểm chất lượng kiểm toán coi tập hợp thuộc tính đánh giá nhóm quan tâm bị ảnh hưởng q trình kiểm tốn, đồng thời tầm quan trọng thuộc tính khác nhóm lợi ích khác Chất lượng kiểm toán theo quan điểm bị ảnh hưởng nhân tố thuộc nhóm kiểm tốn nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán quan kiểm toán tối cao mang tính đặc thù Như phân tích trên, đối tượng sử dụng kết kiểm toán Kiểm toán nhà nước tương đối rộng vấn đề chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước ngày nhận quan tâm lớn từ dư luận xã hội, Quốc hội, Chính phủ, quan dân cử hay cịn gọi mơi trường thể chế Có thể nói, Kiểm tốn nhà nước cơng cụ đắc dụng giúp cho cơng dân tham gia kiểm tra, giám sát việc quản lý, sử dụng ngân sách nhà nước Chính phủ Đồng thời, Kiểm tốn nhà nước có chức tư vấn cho Quốc hội việc ban hành đạo luật tài Nhà nước
và điều hành kinh tế vĩ mơ Kết kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước quan trọng giúp Chính phủ có biện pháp thích hợp để quản lý, điều hành sử dụng tiết kiệm, có hiệu ngân sách nhà nước
Câu hỏi đặt liệu yếu tố thuộc mơi trường thể chế có tác động ngược lại đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước?
Một số nghiên cứu gần có mối liên quan chất lượng kiểm tốn môi trường thể chế Theo Pankov V.V (2016) chất lượng kiểm tốn khơng phải lúc xác định rõ ràng thông qua việc tuân thủ yêu cầu quy chế hoạt động kiểm tốn mà ln ln tồn số yếu tố bổ sung quan trọng kỳ vọng đối tượng sử dụng báo cáo kiểm tốn động lực kiểm tốn viên đảm bảo chất lượng cần thiết kiểm tốn Sự ảnh hưởng mơi trường thể chế khơng mang tính trực tiếp mà tác động gián tiếp, chủ yếu thông qua việc thiết lập động lực kiểm toán viên cá nhân liên quan q trình kiểm tốn việc đảm bảo chất lượng kiểm toán Một kiểm toán chất lượng cao đạt có tương tác tốt với mơi trường thể chế
Các yếu tố thuộc môi trường thể chế ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước bao gồm: Sự quan tâm quần chúng nhân dân, Quốc hội, Chính phủ, quan dân cử; hành lang pháp lý đầy đủ phù hợp; phối hợp đơn vị kiểm tốn
(4)như Bộ Tài bộ, ngành, đơn vị kiểm toán), quan truyền thơng kiểm tốn khu vực tư nhân
Hành lang pháp lý đầy đủ phù hợp có tác động tích cực đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Khi thực kiểm toán Kiểm toán nhà nước phải dựa văn pháp quy phạm pháp luật Quốc hội ban hành Nghị quyết, luật văn pháp lý luật có liên quan đến nhiều lĩnh vực tài chính, kế tốn, đầu tư xây dựng bản, ngân hàng v.v quan có thẩm quyền ban hành Một hành lang pháp lý đầy đủ phù hợp tạo điều kiện thuận lợi để Kiểm tốn nhà nước thực nhiệm vụ Đồng thời, Kiểm tốn viên Nhà nước phải có hiểu biết chuyên sâu đầy đủ quy định luật pháp hành có liên quan thực hoạt động kiểm toán
Đơn vị kiểm tốn cho có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Nếu lãnh đạo đơn vị nhận thức đầy đủ nhiệm vụ quyền hạn trình phối hợp cung cấp thông tin phục vụ hoạt động kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước
sẽ có tác động tích cực đến chất lượng kiểm tốn Ngồi ra, tính trực thủ trưởng đơn vị kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc đảm bảo chất lượng kiểm toán Theo văn tham vấn Hội đồng Tiêu chuẩn Kiểm toán Đảm bảo Quốc tế (IAASB), ngồi yếu tố lực kiểm tốn viên, áp dụng quy trình kiểm sốt chặt chẽ, chất lượng kiểm tốn tốt đạt mơi trường có hỗ trợ tương tác thích hợp bên tham gia chuỗi cung ứng báo cáo tài
Thực trạng ảnh hưởng mơi trường thể chế đến chất lượng kiểm toán giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước
(5)NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI
của Kiểm toán nhà nước Nhiều nội dung kiểm toán liên quan đến vấn đề chuyên sâu địi hỏi phải có hỗ trợ chun gia phương pháp phân tích máy móc, trang thiết bị đại nhiên khó đáp ứng phần hạn chế ngân sách thủ tục theo quy định
Thứ hai, Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước mang tính khái qt cao Bên cạnh đó, việc chưa có chế tài xử lý đủ mạnh hành vi cố tình khơng thực kiến nghị kiểm toán Kiểm toán nhà nước gây cản trở đến q trình kiểm tốn gây ảnh hưởng khơng nhỏ đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước
Thứ ba, Nhiều đơn vị kiểm toán chưa hiểu đầy đủ quyền hạn nghĩa vụ phối hợp với Kiểm tốn nhà nước, chậm trễ cung cấp tài liệu hồ sơ liên quan theo yêu cầu Kiểm toán viên Nhà nước hay cố tình làm sai lệch hồ sơ, chứng từ gốc từ gây ảnh hưởng đến hiệu kiểm tốn Kiểm toán nhà nước Khi đơn vị kiểm toán thực thi đầy đủ kịp thời quyền hạn trách nhiệm theo quy định Luật Kiểm tốn nhà nước quy định pháp luật có liên quan giúp trình thực nhiệm vụ Kiểm toán nhà nước thuận lợi hơn, đảm bảo mặt tiến độ chất lượng, đồng thời tránh tiêu cực xảy q trình kiểm tốn
Khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước từ góc nhìn thể chế
Một là, Tăng cường tuyên truyền, bồi dưỡng, phổ biến kiến thức Kiểm toán viên Nhà nước Nâng cao nhận thức Kiểm toán viên Nhà nước tầm quan trọng việc tự đảm bảo chất lượng kiểm toán, nâng cao ý thức tự kiểm soát chất lượng kiểm toán Nâng cao vị uy tín Kiểm tốn nhà nước nước quốc tế Tạo điều kiện sở vật chất, trang thiết bị, bố trí kinh phí thuê chuyên gia giám định, tư vấn cần thiết phục vụ q trình kiểm tốn Bên cạnh có chế độ lương, thưởng, phụ cấp phù hợp, chế độ động viên, khuyến khích Kiểm tốn viên Nhà nước
Hai là, Kiểm toán nhà nước cần xây dựng kế hoạch kiểm tốn trung hạn, hồn thiện quy trình kiểm tốn theo hướng cầm tay việc Q trình xây dựng kế hoạch kiểm tốn cần bám sát kế hoạch kiểm tốn năm, chủ trương, sách nhà nước vấn đề cộm dư luận xã hội đặc biệt quan tâm Rà soát, hoàn thiện ban hành hướng dẫn kỹ thuận chun mơn theo hướng chi tiết hóa đến đối tượng, mục tiêu, nội dung, phương pháp thực kiểm toán Tăng cường kiểm toán hoạt động, kiểm toán chuyên đề theo hướng chuyên sâu
Ba là, Hoàn thiện hành lang pháp lý đầy đủ phù hợp, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước Tiếp tục phối hợp với cấp có thẩm quyền hồn thiện Luật Kiểm tốn nhà nước sửa đổi khắc phục điểm khơng cịn phù hợp, bổ sung chế tài xử phạt hành vi cố tình khơng thực kiến nghị kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước có hành vi cản trở, gây khó khăn làm sai lệch đến đánh giá, kết luận, kiến nghị kiểm toán Kiểm toán nhà nước
Bốn là, Tuyên truyền nâng cao trách nhiệm nghiên cứu quy định Luật Kiểm toán nhà nước văn pháp luật có liên quan quyền hạn trách nhiệm đơn vị kiểm tốn q trình Kiểm tốn viên Nhà nước thực nhiệm vụ kiểm toán đơn vị Nâng cao ý thức phối hợp q trình kiểm tốn, tránh tình trạng cố ý khơng cung cấp tài liệu theo yêu cầu Kiểm toán viên Nhà nước mua chuộc Kiểm tốn viên Nhà nước khơng báo cáo sai sót trọng yếu phát q trình kiểm toán Đối với lĩnh vực kiểm toán kiểm tốn mơi trường cần tiếp tục thực kiểm toán thường xuyên để đơn vị nắm cần thiết phải thực từ có phối hợp cần thiết giúp Kiểm tốn viên Nhà nước hồn thành nhiệm vụ kiểm toán
(6)Mở rộng phương pháp cơng khai kết kiểm tốn Kiểm toán nhà nước để đối tượng quan tâm tiếp cận được, từ nâng cao tầm quan trọng cơng tác kiểm tốn việc quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng, góp phần vào tài minh bạch phát triển bền vững
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Alan, K, Graeme, H and Renee, R (2014), ‘Audit quality: what’s important to users of audit services’, Managerial Auditing Journal, Vol 29 Issue: 9, pp.776-799;
2 Arsalan, H (2013), ‘Designing and Implementing a Quality Management Framework in the SAI of Pakistan’, International journal of Government auditing;
3 Baotham, S (2004), ‘Audit independence, quality, and credibility: effects on reputation and sustainable success of CPAs in Thailand’, International Journal of Business Research; 4 Behn, B K, Carcello, J V, Hermanson, D R, &
Hermanson, R H (1997), ‘The Determinants of Audit Client Satisfaction among Clients of Big Firms’, Accounting Horizons, pp 7-24; 5 Cathy, K and Christine, N (2010), ‘Responsible
leadership for audit quality how the big four manage the personal ethics of their employees?’; 6 Carcello, J.V, Hermanson, R.H and McGrath,
N.T (1992), ‘Audit quality attributes: the perceptions of audit partners, preparers and financial statement users’, Auditing: A journal of Practice and Theory, Vol 11 No 1, pp 1-15; 7 Copley, P and Doucet, M (1993), ‘Auditor
Tenure, Fixed Fee Contracts, and the Supply of Substandard Single Audits’, Public Budgeting & Finance, pp 23–35;
8 Craswell, A.T, Francis, J.R and Taylor, S.L (1995), ‘Auditor brand name reputations and industry specializations’, Journal of Accounting and Economics, Vol 20 No 3, pp 297-322; 9 DeAngelo, L.E (1981a), ‘Auditor size and
audit quality’, Journal of Accounting and Economics, Vol No 3, pp 183-199;
10 DeFond, M and Zhang, Z (2014) ‘A review of archival auditing research’, Journal of Accounting and Economics;
‘Determinants of Audit Quality in the Public Sector’, The accounting review;
12 Duff, A (2004), ‘Auditqual: Dimensions of Audit Quality’, The Institute of Chartered Accountants of Scotland, Edinburgh;
13 Francis, J.R (2011), ‘A framework for understanding and researching audit quality’, Auditing: A Journal of Practice &
Theory, Vol 30 No 2, pp 125-152;
14 Geiger, M and Raghunandan, K (2002), ‘Auditor tenure and audit quality’, Auditing: A Journal of Practice and Theory, Vol 21 No 1, pp 187-196; 15 Kym, B (2007), ‘Compulsory audit tendering
and audit quality evidence from Australian local government’, Macquarie University, Australia; 16 Kym, B, McKinnon and Philip, R (2008), ‘Audit
service quality in compulsory audit tendering: Preparer perceptions and satisfaction’, Accounting research journal, Volum 21, Number 2;
17 Mishari, M A (2016), ‘The role of audit quality in firm valuation: Envidence from an emerging capital market with a joint audit requirement’, International Journal of Law and Management;
18 Palmrose, Z (1988), ‘An analysis of auditor litigation and audit service quality’, Accounting Review, Vol 63 No 1, pp 55-73; 19 Yu-Shu Cheng, Yi-Pei Liu, Chu-Yang Chien
(2009), ‘The association between auditor quality and human capital’, Managerial auditing journal, p.523-541;
20 Панков, В.В (2016) ‘Институциональный анализ процесса обеспечения качества аудита’, Журнал экономических исследований;
21 Kiểm toán Nhà nước Hungaria (2002), Quality in the Audit process, website Kiểm toán Nhà nước Hungaria, truy cập ngày 15 tháng 12 năm 2015, từ http://www. asz.hu/en/publications/presentations-publi-cations/7;
22 Bản tham vấn IAASB: https://www. ifac.org/publications-resources/framework- audit-quality-key-elements-create-environ-ment-audit-quality;