Bài viết nghiên cứu thực trạng về chất lượng kiểm toán của Kiểm toán nhà nước Việt Nam, các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán của Kiểm toán nhà nước dưới góc nhìn thể chế. Kết quả nghiên cứu cho thấy chất lượng kiểm toán của Kiểm toán nhà nước ngày càng được quan tâm nhiều hơn bởi quần chúng nhân dân, Quốc hội, Chính phủ và các cơ quan dân cử.
NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI CHẤT LƯNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC DƯỚI GÓC NHÌN THỂ CHẾ B ThS Lê thị TUYẾT nhung* ài viết nghiên cứu thực trạng chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam, nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước góc nhìn thể chế Kết nghiên cứu cho thấy chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước ngày quan tâm nhiều quần chúng nhân dân, Quốc hội, Chính phủ quan dân cử Nghiên cứu mơi trường thể chế có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Bài báo đồng thời đưa số khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Kiểm tốn nhà nước từ góc nhìn thể chế Từ khóa: Chất lượng kiểm tốn, Kiểm tốn nhà nước, mơi trường thể chế Quality of audit activities of State Audit Office of Vietnam from institutional perspective The paper studies the status of audit quality of the State Audit Office of Vietnam, the factors affecting the audit quality of the State Audit from the institutional perspective The research results show that the audit quality of the State Audit Office of Vietnam is increasingly concerned by the public, the National Assembly, the Government and elected bodies The study also shows that the institutional environment affects the audit quality of State Audit Office of Vietnam The paper also provides some recommendations to improve the audit quality of the State Audit Office of Vietnam from the institutional perspective Keywords: Audit quality, State Audit Office of Vietnam, institutional environment Chất lượng kiểm toán trọng tâm phần quan chức người dân Căn kết lớn nghiên cứu kiểm toán 15 năm qua kiểm toán Kiểm toán nhà nước Quốc hội, (DeFond Zhang, 2014) Song đa phần nghiên Chính phủ đề sách điều hành cứu chất lượng kiểm toán giới tập kinh tế phù hợp với giai đoạn điều kiện trung vào khu vực tư Trên sở khung lý thuyết chất lượng kiểm tốn nghiên cứu cơng bố khu vực tư nhân, tác giả Donald cộng (1992) tiến hành thử nghiệm để xác định yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán khu vực công thực công ty kiểm tốn Việc phân tích yếu tố ảnh hưởng đến chất Tại Việt Nam vấn đề chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước ngày quan tâm Xuất phát từ lý trên, viết “Chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước góc nhìn thể chế” với mục tiêu xem xét phân tích lượng kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước ảnh hưởng nhân tố môi trường thể chế đến quan trọng để bước nâng cao chất lượng kiểm chất lượng kiểm toán lĩnh vực kiểm toán tài toán, đặc biệt kết kiểm toán ln nhận chính, tài sản cơng Kiểm tốn nhà nước Việt quan tâm lớn từ Quốc hội, Chính phủ, Nam thực *Kiểm tốn nhà nước Chuyên ngành III 22 thực tế Số 146 - tháng 12/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Tổng quan chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Khái niệm Chất lượng kiểm toán Chất lượng kiểm toán khơng cịn khái niệm nhiên chưa có định nghĩa thống công nhận Theo Kym Boon cộng (2008), chất lượng kiểm toán xem xét dựa mức độ hài lòng đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán kết quả, kết luận kiểm toán Đồng thời nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán đảm bảo đảm bảo thỏa mãn đối tượng sử dụng chất lượng kiểm tốn Từ suy rộng chất lượng kiểm toán mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan, trung thực độ tin cậy báo cáo kiểm toán sai sót (DeFond M and Zhang J (2013), Tepalagun N and Lin L (2016), Mishari M Alfraih, (2016), Donald R Deis, Jr and Gary A Giroux (1992) v.v) Theo DeAngelo (1981), chất lượng kiểm toán phụ thuộc vào 02 yếu tố: (1) Kỹ kiểm toán viên, thủ tục kiểm toán kỹ thuật kiểm toán sử dụng; (2) Tính độc lập kiểm tốn viên Chất lượng kiểm toán đạt hai yếu tố đáp ứng đồng thời Như biết, nhiệm vụ Kiểm toán nhà nước thơng qua hoạt động kiểm tốn bất cập chế, sách; tồn quản lý, điều hành sai phạm quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng đối tượng kiểm tốn; phân tích ngun nhân tồn tại, hạn chế từ đưa kiến nghị kiểm tốn có đủ sở pháp lý phù hợp với kết kiểm toán Chất lượng kiểm toán Kiểm Trên giới nhiều nhà nghiên cứu sử dụng toán nhà nước theo quan điểm tác giả “Mức biến thể khái niệm chất lượng kiểm tốn độ hài lịng đối tượng sử dụng kết kiểm DeAngelo (1981) cho nghiên cứu mình, theo tốn về tính đắn, trung thực, khách quan, chất lượng kiểm toán xác định khả kịp thời kết kết luận kiểm toán, đảm bảo kiểm tốn viên phát sai sót trọng yếu sở pháp lý tính phù hợp kiến nghị báo cáo tài khách hàng báo cáo kiểm tốn” NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 146 - tháng 12/2019 23 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Ảnh hưởng môi trường thể chế đến chất lượng kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước Có hai phương pháp tiếp cận phổ biến để đo lường chất lượng kiểm toán: cách tiếp cận trực tiếp cách tiếp cận gián tiếp Cách tiếp cận trực Kiểm toán nhà nước quan trọng giúp Chính phủ có biện pháp thích hợp để quản lý, điều hành sử dụng tiết kiệm, có hiệu ngân sách nhà nước tiếp dựa số đặc điểm quy mô công Câu hỏi đặt liệu yếu tố thuộc mơi ty kiểm tốn (DeAngelo, 1981a); Craswell et al., trường thể chế có tác động ngược lại đến chất 1995), kinh nghiệm kiện tụng (Palmrose, 1988), lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước? danh tiếng kiểm toán viên (Craswell et al.,1995), nhiệm kỳ kiểm toán viên (Geiger Raghunandan, 2002) Tuy nhiên, theo ghi nhận Francis (2011), cách tiếp cận có hạn chế đáng kể tính chất đơn giản độ khái quát không cao Cách tiếp Một số nghiên cứu gần có mối liên quan chất lượng kiểm tốn mơi trường thể chế Theo Pankov V.V (2016) chất lượng kiểm tốn khơng phải lúc xác định rõ ràng thông qua việc tuân thủ yêu cầu quy chế cận thứ hai thông qua quan điểm hành vi đánh hoạt động kiểm tốn mà ln ln tồn số giá chất lượng kiểm toán cách kiểm tra yếu tố bổ sung quan trọng kỳ vọng đối thuộc tính coi có liên quan đến chất lượng tượng sử dụng báo cáo kiểm toán động lực kiểm toán bên liên quan bị ảnh hưởng kiểm tốn viên đảm bảo chất lượng cần quy trình kiểm tốn Những nghiên cứu hành thiết kiểm toán Sự ảnh hưởng môi vi bao gồm Carcello cộng (1992), Duff trường thể chế khơng mang tính trực tiếp mà tác (2004), Carcello cộng (1992) v.v động gián tiếp, chủ yếu thông qua việc thiết lập Các nghiên cứu hành vi ủng hộ quan điểm chất lượng kiểm tốn coi tập hợp thuộc tính đánh giá nhóm quan tâm bị ảnh hưởng trình kiểm tốn, đồng thời tầm quan trọng thuộc tính động lực kiểm toán viên cá nhân liên quan q trình kiểm tốn việc đảm bảo chất lượng kiểm toán Một kiểm toán chất lượng cao đạt có tương tác tốt với môi trường thể chế khác nhóm lợi ích khác Chất Các yếu tố thuộc môi trường thể chế ảnh lượng kiểm toán theo quan điểm bị ảnh hưởng hưởng đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhân tố thuộc nhóm kiểm tốn nhân nhà nước bao gồm: Sự quan tâm quần chúng tố thuộc cơng ty kiểm tốn Tuy nhiên, hoạt động nhân dân, Quốc hội, Chính phủ, quan dân kiểm toán quan kiểm toán tối cao mang tính đặc thù Như phân tích trên, đối tượng sử dụng kết kiểm toán Kiểm toán nhà nước 24 điều hành kinh tế vĩ mơ Kết kiểm tốn cử; hành lang pháp lý đầy đủ phù hợp; phối hợp đơn vị kiểm toán Ảnh hưởng dư luận xã hội, Quốc hội, Chính tương đối rộng vấn đề chất lượng kiểm toán phủ, quan dân cử chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước ngày nhận quan Kiểm toán nhà nước vừa trực tiếp vừa gián tiếp tâm lớn từ dư luận xã hội, Quốc hội, Chính phủ, Tác giả Jacek Mazur cộng (2005) thông qua quan dân cử hay cịn gọi mơi trường thể viết “Hướng dẫn chất lượng kiểm toán” chế Có thể nói, Kiểm tốn nhà nước cơng cụ đắc sâu vào phân tích yếu tố định chất lượng dụng giúp cho công dân tham gia kiểm kiểm tốn Cơ quan Kiểm toán nhà nước tra, giám sát việc quản lý, sử dụng ngân sách nhà Để đạt hiệu tối đa, Cơ quan Kiểm nước Chính phủ Đồng thời, Kiểm toán nhà toán tối cao cần phải thiết lập mối quan hệ nước có chức tư vấn cho Quốc hội việc có hợp tác tốt với Quốc hội, Chính phủ (trong ban hành đạo luật tài Nhà nước đó, bao gồm quan trực thuộc Chính phủ Số 146 - tháng 12/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Bộ Tài bộ, ngành, đơn vị có tác động tích cực đến chất lượng kiểm tốn kiểm tốn), quan truyền thơng kiểm tốn khu Ngồi ra, tính trực thủ trưởng đơn vị vực tư nhân kiểm toán đóng vai trị quan trọng Hành lang pháp lý đầy đủ phù hợp có tác động tích cực đến chất lượng kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước Khi thực kiểm toán Kiểm toán nhà nước phải dựa văn pháp quy phạm pháp luật Quốc hội ban hành Nghị quyết, luật văn pháp lý luật có liên quan đến nhiều lĩnh vực tài chính, kế toán, đầu tư xây dựng bản, ngân hàng v.v quan có thẩm quyền ban hành Một hành lang pháp lý đầy đủ phù hợp tạo điều kiện thuận lợi để Kiểm toán nhà nước thực nhiệm vụ Đồng thời, Kiểm tốn viên Nhà nước phải có hiểu biết chuyên sâu đầy đủ quy định luật pháp hành có liên quan thực hoạt động kiểm tốn Đơn vị kiểm tốn cho có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán việc đảm bảo chất lượng kiểm toán Theo văn tham vấn Hội đồng Tiêu chuẩn Kiểm toán Đảm bảo Quốc tế (IAASB), yếu tố lực kiểm tốn viên, áp dụng quy trình kiểm sốt chặt chẽ, chất lượng kiểm toán tốt đạt mơi trường có hỗ trợ tương tác thích hợp bên tham gia chuỗi cung ứng báo cáo tài Thực trạng ảnh hưởng mơi trường thể chế đến chất lượng kiểm tốn giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Thứ nhất, quan tâm Đảng, Quốc hội, Chính phủ, quan dân cử quần chúng có ảnh hưởng khơng nhỏ đến kết kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước thơng qua việc tạo động lực cho tập thể lãnh đạo, công chức, viên chức Kiểm toán nhà nước vượt qua khó khăn q trình thực nhiệm vụ để hồn thành Kiểm tốn nhà nước Nếu lãnh đạo đơn vị nhận tốt nhiệm vụ giao Ngoài ra, gây áp thức đầy đủ nhiệm vụ quyền hạn lực lên quan, đơn vị kiểm tốn thực q trình phối hợp cung cấp thông tin phục nghiêm túc kết luận, kiến nghị Kiểm vụ hoạt động kiểm toán Kiểm tốn nhà nước tốn nhà nước từ nâng chất lượng kiểm toán NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 146 - tháng 12/2019 25 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Kiểm tốn nhà nước Nhiều nội dung kiểm Hai là, Kiểm toán nhà nước cần xây dựng kế tốn liên quan đến vấn đề chun sâu địi hỏi phải hoạch kiểm tốn trung hạn, hồn thiện quy có hỗ trợ chuyên gia phương pháp trình kiểm tốn theo hướng cầm tay việc Q phân tích máy móc, trang thiết bị đại trình xây dựng kế hoạch kiểm tốn cần bám sát kế nhiên khó đáp ứng phần hạn chế hoạch kiểm toán năm, chủ trương, sách ngân sách thủ tục theo quy định nhà nước vấn đề cộm dư luận Thứ hai, Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước mang tính khái qt cao Bên cạnh đó, việc chưa có chế tài xử lý đủ mạnh hành vi cố tình khơng thực kiến nghị kiểm tốn Kiểm toán nhà nước gây cản trở đến trình kiểm tốn gây ảnh hưởng khơng nhỏ đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Thứ ba, Nhiều đơn vị kiểm toán chưa hiểu đầy đủ quyền hạn nghĩa vụ phối hợp với Kiểm toán nhà nước, chậm trễ cung cấp tài liệu hồ sơ liên quan theo yêu cầu Kiểm tốn viên Nhà nước hay cố tình làm sai lệch hồ sơ, chứng từ gốc từ gây ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán Kiểm toán nhà nước Khi đơn vị kiểm toán thực thi đầy đủ kịp thời quyền hạn trách nhiệm theo quy định Luật Kiểm tốn nhà nước quy định pháp luật có liên quan giúp q trình thực nhiệm vụ Kiểm tốn nhà nước thuận lợi hơn, đảm bảo mặt tiến độ chất lượng, đồng thời tránh tiêu cực xảy q trình kiểm toán Khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Kiểm tốn nhà nước từ góc nhìn thể chế Một là, Tăng cường tuyên truyền, bồi dưỡng, phổ biến kiến thức Kiểm toán viên Nhà nước Nâng cao nhận thức Kiểm toán viên Nhà nước tầm quan trọng việc tự đảm bảo chất lượng kiểm toán, nâng cao ý thức tự kiểm soát chất lượng kiểm tốn Nâng cao vị uy tín Kiểm toán nhà nước nước quốc tế Tạo điều kiện sở vật chất, trang thiết bị, bố trí kinh phí thuê chuyên gia giám định, tư vấn cần thiết phục vụ trình kiểm tốn Bên cạnh có chế độ lương, thưởng, phụ cấp phù hợp, chế độ động viên, khuyến khích Kiểm toán viên Nhà nước 26 Số 146 - tháng 12/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN xã hội đặc biệt quan tâm Rà sốt, hồn thiện ban hành hướng dẫn kỹ thuận chuyên môn theo hướng chi tiết hóa đến đối tượng, mục tiêu, nội dung, phương pháp thực kiểm toán Tăng cường kiểm toán hoạt động, kiểm toán chuyên đề theo hướng chuyên sâu Ba là, Hoàn thiện hành lang pháp lý đầy đủ phù hợp, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước Tiếp tục phối hợp với cấp có thẩm quyền hồn thiện Luật Kiểm tốn nhà nước sửa đổi khắc phục điểm khơng phù hợp, bổ sung chế tài xử phạt hành vi cố tình khơng thực kiến nghị kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước có hành vi cản trở, gây khó khăn làm sai lệch đến đánh giá, kết luận, kiến nghị kiểm toán Kiểm toán nhà nước Bốn là, Tuyên truyền nâng cao trách nhiệm nghiên cứu quy định Luật Kiểm toán nhà nước văn pháp luật có liên quan quyền hạn trách nhiệm đơn vị kiểm tốn q trình Kiểm tốn viên Nhà nước thực nhiệm vụ kiểm toán đơn vị Nâng cao ý thức phối hợp trình kiểm tốn, tránh tình trạng cố ý khơng cung cấp tài liệu theo yêu cầu Kiểm toán viên Nhà nước mua chuộc Kiểm tốn viên Nhà nước khơng báo cáo sai sót trọng yếu phát q trình kiểm tốn Đối với lĩnh vực kiểm tốn kiểm tốn mơi trường cần tiếp tục thực kiểm toán thường xuyên để đơn vị nắm cần thiết phải thực từ có phối hợp cần thiết giúp Kiểm toán viên Nhà nước hồn thành nhiệm vụ kiểm tốn Năm là, Tun truyền nâng cao vị uy tín Kiểm toán nhà nước Kiểm toán viên Nhà nước nước trường quốc tế Mở rộng phương pháp cơng khai kết kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước để đối tượng quan tâm tiếp cận được, từ nâng cao tầm quan trọng cơng tác kiểm tốn việc quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng, góp phần vào tài minh bạch phát triển bền vững TÀI LIỆU THAM KHẢO Alan, K, Graeme, H and Renee, R (2014), ‘Audit quality: what’s important to users of audit services’, Managerial Auditing Journal, Vol 29 Issue: 9, pp.776-799; Arsalan, H (2013), ‘Designing and Implementing a Quality Management Framework in the SAI of Pakistan’, International journal of Government auditing; Baotham, S (2004), ‘Audit independence, quality, and credibility: effects on reputation and sustainable success of CPAs in Thailand’, International Journal of Business Research; Behn, B K, Carcello, J V, Hermanson, D R, & Hermanson, R H (1997), ‘The Determinants of Audit Client Satisfaction among Clients of Big Firms’, Accounting Horizons, pp 7-24; Cathy, K and Christine, N (2010), ‘Responsible leadership for audit quality how the big four manage the personal ethics of their employees?’; Carcello, J.V, Hermanson, R.H and McGrath, N.T (1992), ‘Audit quality attributes: the perceptions of audit partners, preparers and financial statement users’, Auditing: A journal of Practice and Theory, Vol 11 No 1, pp 1-15; Copley, P and Doucet, M (1993), ‘Auditor Tenure, Fixed Fee Contracts, and the Supply of Substandard Single Audits’, Public Budgeting & Finance, pp 23–35; Craswell, A.T, Francis, J.R and Taylor, S.L (1995), ‘Auditor brand name reputations and industry specializations’, Journal of Accounting and Economics, Vol 20 No 3, pp 297-322; DeAngelo, L.E (1981a), ‘Auditor size and audit quality’, Journal of Accounting and Economics, Vol No 3, pp 183-199; 10 DeFond, M and Zhang, Z (2014) ‘A review of archival auditing research’, Journal of Accounting and Economics; 11 Donald, R D , Jr and Gary A G (1992) ‘Determinants of Audit Quality in the Public Sector’, The accounting review; 12 Duff, A (2004), ‘Auditqual: Dimensions of Audit Quality’, The Institute of Chartered Accountants of Scotland, Edinburgh; 13 Francis, J.R (2011), ‘A framework for understanding and researching audit quality’, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol 30 No 2, pp 125-152; 14 Geiger, M and Raghunandan, K (2002), ‘Auditor tenure and audit quality’, Auditing: A Journal of Practice and Theory, Vol 21 No 1, pp 187-196; 15 Kym, B (2007), ‘Compulsory audit tendering and audit quality evidence from Australian local government’, Macquarie University, Australia; 16 Kym, B, McKinnon and Philip, R (2008), ‘Audit service quality in compulsory audit tendering: Preparer perceptions and satisfaction’, Accounting research journal, Volum 21, Number 2; 17 Mishari, M A (2016), ‘The role of audit quality in firm valuation: Envidence from an emerging capital market with a joint audit requirement’, International Journal of Law and Management; 18 Palmrose, Z (1988), ‘An analysis of auditor litigation and audit service quality’, Accounting Review, Vol 63 No 1, pp 55-73; 19 Yu-Shu Cheng, Yi-Pei Liu, Chu-Yang Chien (2009), ‘The association between auditor quality and human capital’, Managerial auditing journal, p.523-541; 20 Панков, В.В (2016) ‘Институциональный анализ процесса обеспечения качества аудита’, Журнал экономических исследований; 21 Kiểm toán Nhà nước Hungaria (2002), Quality in the Audit process, website Kiểm toán Nhà nước Hungaria, truy cập ngày 15 tháng 12 năm 2015, từ http://www asz.hu/en/publications/presentations-publications/7; 22 Bản tham vấn IAASB: https://www ifac.org/publications-resources/frameworkaudit-quality-key-elements-create-environment-audit-quality; 23 Nguyễn Hữu Phúc: Tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện, Luận án tiến sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, 2009 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 146 - tháng 12/2019 27 ... chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Khái niệm Chất lượng kiểm toán Chất lượng kiểm tốn khơng cịn khái niệm nhiên chưa có định nghĩa thống công nhận Theo Kym Boon cộng (2008), chất lượng kiểm. .. thức Kiểm toán viên Nhà nước Nâng cao nhận thức Kiểm toán viên Nhà nước tầm quan trọng việc tự đảm bảo chất lượng kiểm toán, nâng cao ý thức tự kiểm soát chất lượng kiểm toán Nâng cao vị uy tín Kiểm. .. Kiểm toán nhà nước thuận lợi hơn, đảm bảo mặt tiến độ chất lượng, đồng thời tránh tiêu cực xảy trình kiểm tốn Khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước từ góc nhìn thể chế