Đang tải... (xem toàn văn)
Mục đích của nghiên cứu này là để phân tích mức độ ảnh hưởng của các nhân tố thuộc về kiểm toán viên đến chất lượng kiểm toán, bao gồm: trình độ chuyên môn, mức độ chuyên sâu ngành nghề khách hàng, kinh nghiệm, thái độ thận trọng nghề nghiệp và ý thức đạo đức nghề nghiệp. Để hiểu rõ hơn mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết của bài viết này.
KIỂM TOÁN VIÊN VÀ CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM AUDITORS AND AUDIT QUALITY AT INDEPENDENT AUDIT COMPANIES IN VIETNAM ThS Lại Thị Thu Thủy Trường Đại học Thương mại Tóm tắt Mục đích nghiên cứu để phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố thuộc kiểm toán viên đến chất lượng kiểm toán, bao gồm: trình độ chun mơn, mức độ chun sâu ngành nghề khách hàng, kinh nghiệm, thái độ thận trọng nghề nghiệp ý thức đạo đức nghề nghiệp Nghiên cứu thực 10 cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam với khoảng 250 kiểm tốn viên Có 250 phiếu điều tra gửi đến kiểm toán viên thu lại 228 phiếu, đạt tỷ lệ 91% Bài viết kiểm định giả thuyết nghiên cứu là, trình độ chun mơn, mức độ chun sâu ngành nghề khách hàng, kinh nghiệm, thái độ thận trọng nghề nghiệp ý thức đạo đức nghề nghiệp có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Kết phân tích cho thấy: 1) trình độ chun mơn, mức độ chuyên sâu ngành nghề khách hàng, kinh nghiệm, thái độ thận trọng nghề nghiệp ý thức đạo đức nghề nghiệp có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn; 2) trình độ chun mơn, thái độ thận trọng nghề nghiệp nhân tố có ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm tốn Từ khóa: chất lượng kiểm tốn, quan điểm kiểm toán viên, kinh nghiệm, thái độ thận trọng, trình độ chun mơn Abstract The aims of this research are to analyze determinant factors affecting the audit quality, namely: technical competence, industry expertise, experience, due care and ethical standard The location of this research was in 10 independent audit companies in Vietnam with around 250 auditors There were 250 questionnaires distributed around December 2015 until February 2016, and 228 questionnaires returned, so response rate was 91% This paper tests the hypothesis that technical competence, industry expertise, experience, due care and ethical standard affect audit quality The results show that: 1) technical competence, industry expertise, experience, due care and ethical standard affects audit quality; 2) technical competence and due care were the dominant factors affecting audit quality Key words: Audit Quality, Auditor’s Perception, Due care, Experience, Technical competence 137 Đặt vấn đề Kiểm toán độc lập phận đóng vai trị quan trọng kinh tế quốc dân Kiểm toán làm tăng mức độ tin cậy thơng tin tài chính, góp phần lành mạnh hoá quan hệ kinh tế, điều thực có ý nghĩa thời kỳ hội nhập kinh tế nước ta Dựa vào kết kiểm toán, người sử dụng báo cáo tài kiểm tốn có thơng tin khách quan, xác theo đánh giá cách đắn tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp làm sở cho định kinh tế Tuy nhiên, vi phạm kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn bị xử lý đăng tải phương tiện thông tin đại chúng năm gần cho thấy để đảm bảo vai trò kiểm tốn độc lập chất lượng kiểm tốn vấn đề cần phải quan tâm hàng đầu Khung lý thuyết chất lượng kiểm toán báo cáo tài nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Các quan điểm chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (VSA 220), “Chất lượng kiểm toán mức độ thỏa mãn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán đồng thời thỏa mãn mong muốn có ý kiến đóng góp nhằm nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài chính, kế tốn đơn vị kiểm toán với thời gian định trước giá phí thích hợp” Theo quan điểm này, để đánh giá chất lượng kiểm tốn cần đánh giá mức độ thỏa mãn đối tượng sử dụng chất lượng dịch vụ kiểm toán Đối tượng sử dụng thường bao gồm: đơn vị kiểm toán, nhà đầu tư quan quản lý Đối với đơn vị kiểm tốn (cơng ty khách hàng), chất lượng kiểm toán đảm bảo có thỏa mãn khả đáp ứng chia sẻ với khách hàng kiểm toán viên, giúp họ nhận ý kiến tính khách quan trung thực thông tin báo cáo tài kiểm tốn, có đảm bảo sai sót trọng yếu báo cáo tài phát báo cáo đồng thời nhận ý kiến tư vấn kiểm tốn viên giúp họ hồn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Đối với nhà đầu tư quan quản lý, kiểm tốn có chất lượng họ cảm thấy thỏa mãn độ tin cậy, tính trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn, qua họ đưa định kinh tế đắn định quản lý, điều hành thích hợp Dưới góc nhìn kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán độc lập, chất lượng kiểm toán đảm bảo kiểm toán viên tuân thủ đầy đủ chuẩn mực nghề nghiệp, tuân thủ quy trình, thủ tục kiểm tốn cơng ty kiểm tốn xây dựng, thỏa mãn khách hàng việc tư vấn từ nâng cao uy tín với khách hàng đồng thời cần đảm bảo mục tiêu lợi nhuận công ty Chất lượng kiểm tốn cịn nhìn nhận theo quan điểm phát báo cáo sai sót trọng yếu báo cáo tài chính: DeAngelo (1981) nhà nghiên cứu định nghĩa: “Chất lượng kiểm toán khả phát báo cáo sai phạm trọng yếu báo cáo tài đơn vị kiểm tốn” khả phát sai phạm phụ thuộc vào lực kiểm toán viên (auditor’s competence), kiểm tốn viên cần có đủ trình độ kinh nghiệm để phát sai sót cịn việc báo cáo sai phạm phụ thuộc liên quan đến tính độc lập kiểm tốn viên (auditor’s independence) cơng ty kiểm tốn Quan điểm chất lượng kiểm toán khả phát báo cáo sai sót trọng yếu báo cáo tài coi quan điểm phổ biến nhiều nhà nghiên cứu chất lượng kiểm toán Palmrose (1988), Bradshaw (2001) nhiều nhà nghiên cứu cho chất lượng kiểm toán hiểu khả kiểm toán viên phát báo cáo sai sót việc trình bày cơng bố báo cáo kiểm toán đơn vị kiểm toán Như vậy, chất lượng kiểm tốn nhìn nhận nhiều góc độ khác ln tồn khoảng cách mức độ thỏa mãn đối tượng sử dụng chất lượng 138 kiểm toán Theo quan điểm tác giả, chất lượng kiểm toán đảm bảo kiểm toán viên tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, tuân thủ quy trình, thủ tục kiểm tốn cơng ty kiểm tốn xây dựng suốt q trình kiểm tốn, từ phát báo cáo sai sót cịn tồn báo cáo tài chính, đảm bảo độ tin cậy thơng tin báo cáo tài Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài Từ quan điểm chất lượng kiểm tốn thấy, chất lượng kiểm tốn phụ thuộc vào nhân tố có liên quan đến khả phát báo cáo sai sót báo cáo tài việc tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán viên Theo tổng quan nghiên cứu chất lượng kiểm toán nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, nhân tố bao gồm nhóm nhân tố thuộc kiểm tốn viên, nhóm nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn, nhóm nhân tố khác có tính chất môi trường Trong phạm vi viết này, tác giả tập trung vào nhóm nhân tố thuộc kiểm tốn viên, bao gồm: trình độ kiểm toán viên, mức độ chuyên sâu ngành nghề khách hàng, kinh nghiệm kiểm toán viên, thái độ nghề nghiệp kiểm toán viên ý thức đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên Trình độ chun mơn kiểm tốn viên Trình độ chun mơn chủ yếu nói đến cấp mà kiểm toán viên đạt thơng qua việc tham gia khóa đào tạo trình độ chuyên môn bắt buộc theo qui định Các kiểm tốn viên có trình độ chun mơn thơng thường kiểm tốn viên có chứng CPA, ACCA có chất lượng, nắm vững chuẩn mực kế toán, kiểm toán, thuế có khả phát sai phạm trọng yếu Trình độ chun mơn kiểm tốn viên có ảnh hưởng khơng nhỏ đến hài lịng khách hàng chất lượng báo cáo tài (Kym Boon, Jill McKinnon Philip Ross, 2008) Kết nghiên cứu định lượng Carcello, Hermanson McGrath (1992) kết luận trình độ chun mơn kiểm toán viên nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Mức độ chuyên sâu ngành nghề khách hàng Cũng năm nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán theo kết nghiên cứu Carcello, Hermanson McGrath (1992), mức độ chuyên sâu kiểm toán viên vấn đề quan trọng để đảm bảo chất lượng kiểm toán Theo nghiên cứu Kym Boon, Jill McKinnon Philip Ross (2008), việc kiểm tốn viên, người giao nhiệm vụ kiểm tốn, có hiểu biết sâu lĩnh vực chuyên ngành khách hàng thường đánh giá có mức độ ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng kiểm toán Theo Kwon (1996), kiểm tốn viên có hiểu biết chun sâu có khả đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn xét đốn quan trọng khách hàng lập trình bày BCTC, từ làm tăng áp lực khách hàng phải tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực kế toán Maletta Wright (1996) cho rằng, ngành kinh doanh khác khách hàng kiểm tốn ln tiềm ẩn rủi ro kiểm tốn đặc trựng, theo cần kiểm toán viên am hiểu sâu lĩnh vực kinh doanh khách hàng để giảm thiểu rủi ro Kinh nghiệm Trong nghiên cứu thực nghiệm mình, Carcello, Hermanson, & McGrath (1992) thấy kinh nghiệm kiểm tốn có mối quan hệ tích cực với chất lượng kiểm toán, năm nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Kolodner (1996) xác định thước đo yếu tố kinh nghiệm thời gian làm việc kiểm toán viên tần suất thực cơng việc kiểm tốn kiểm toán viên Thời gian làm việc lâu dài cơng việc kiểm tốn dẫn đến kiểm tốn viên đạt kinh nghiệm chuyên môn tổng quát hơn, 139 cho phép cơng ty kiểm tốn có lực Mặt khác, tần suất thực cơng việc kiểm tốn kiểm tốn viên khuyến khách kiểm tốn viên tích lũy kiến thức lĩnh vựa kinh doanh khách hàng, hệ thống rủi ro, dẫn đến chất lượng kiểm toán cao (Knapp, 1991) Tuy nhiên nhiều kinh nghiệm dẫn đến nhiệm kỳ dài kiểm toán viên dẫn đến thiên vị phán đoán kiểm toán viên cuối dẫn đến chất lượng kiểm toán thấp (Suyono, 2012) Thái độ nghề nghiệp Behn cộng (1997) cho rằng, số đối tượng, quan quản lý cộng đồng ln mong muốn kiểm tốn viên có thái độ hồi nghi để thực kiểm tốn Chen cộng (2009) ghi nhận mối quan hệ tích cực thái độ hồi nghi nghề nghiệp chất lượng kiểm tốn Bên cạnh đó, Kym Boon cộng (2008), cho kiểm toán viên thực kiểm toán với thận trọng nghĩa người sử dụng báo cáo kiểm toán hài lịng với chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Ý thức đạo đức nghề nghiệp Treadway (1987) phân tích tính cách kiểm tốn viên ý thức đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên tính cách cần có kiểm tốn viên, qua góp phần nâng cao chất lượng báo cáo tài Trong nghiên cứu khác, Kym Boon (2008) đưa kết luận tương tự, ý thức đạo đức nghề nghiệp nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp qua làm ảnh hưởng đến hài lòng người sử dụng chất lượng dịch vụ kiểm tốn Mơ hình nghiên cứu giả thuyết Dựa tảng sở lý thuyết chất lượng kiểm toán nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài tác giả giới, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu nhân tố thuộc kiểm tốn viên có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam sau: Trình độ chun môn (CM) Mức độ chuyên sâu (NN) H1 H2 H3 Kinh nghiệm (KN) Chất lượng kiểm toán H4 Thái độ nghề nghiệp (TD) H5 Ý thức đạo đức (YT) Hình 1: Mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC 140 Các giả thuyết nghiên cứu: H1: Tồn quan hệ thuận chiều trình độ chun mơn kiểm tốn viên chất lượng kiểm toán H2: Tồn quan hệ thuận chiều mức độ chuyên sâu ngành nghề kiểm toán viên chất lượng kiểm toán H3: Tồn quan hệ thuận chiều kinh nghiệm kiểm toán viên chất lượng kiểm toán H4: Tồn quan hệ thuận chiều thái độ nghề nghiệp kiểm toán viên chất lượng kiểm toán H5: Tồn quan hệ thuận chiều ý thức đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên chất lượng kiểm toán Các biến mơ hình tiêu chí đo lường Biến phụ thuộc: Chất lượng kiểm toán (CL) đo lường tiêu chí phát triển từ mơ hình Behn cộng (1997) tác giả bao gồm: Thỏa mãn kỳ vọng khách hàng (CL1), Thỏa mãn mức kỳ vọng khách hàng (CL2), Tạo ra/cung cấp giá trị gia tăng ngồi kiểm tốn (CL3), Nâng cao độ tin cậy thơng tin tài (CL4), Góp phần cải thiện uy tín hình ảnh cơng ty kiểm tốn (CL5), Cải thiện uy tín hình ảnh khách hàng (CL6), Thỏa mãn yêu cầu người sử dụng BCTC (CL7), Thoả mãn tính khách quan độ tin cậy kết kiểm tốn (CL8), Thoả mãn ý kiến đóng góp nhằm mục đích nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh (CL9), Báo cáo kiểm toán lập phát hành theo thời gian đề hợp đồng kiểm tốn (CL10), Chi phí dịch vụ kiểm toán mức hợp lý (CL11) Các biến độc lập mơ hình: * Trình độ chun mơn kiểm tốn viên (CM) đo lường tiêu chí: - CM1: Có kiến thức chun mơn chun ngành kế tốn, kiểm tốn, tài thuế (Carcello et al (1992); Behn et al (1997) - CM2: Cập nhật kiến thức hàng năm Hiệp hội hành nghề tổ chức (Parasuraman et al (1988); Saxby et al (2004)) - CM3: Có chứng kiểm toán viên hành nghề (Carcello et al (1992)) * Mức độ chuyên sâu nghề nghiệp (NN): Các tiêu chí thuộc tính nhân tố bao gồm: - NN1: Các thành viên nhóm kiểm tốn viên am hiểu ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp (Carcello et al (1992); Behn et al (1997)) - NN2: Có khả nhận biết đánh giá mức độ rủi ro có liên quan đến doanh nghiệp (Carcello et al (1992)) - NN3: Có khả tự nghiên cứu trau dồi kiến thức liên quan đến kế toán, kiểm toán lĩnh vực hoạt động khách hàng (Carcello et al (1992); Chen et al (2001)) * Kinh nghiệm (KN) đo lường tiêu chí: - KN1: Kiểm tốn viên tham gia kiểm tốn làm cơng việc kiểm tốn năm (Carcello et al (1992)) 141 - KN2: Trưởng nhóm kiểm tốn thực cơng việc trưởng nhóm năm (Carcello et al (1992)) - KN3: Người quản lý cơng ty kiểm tốn có kinh nghiệm quản lý kiểm tốn năm (Carcello et al (1992)) - KN4: Cơng ty kiểm tốn thực cơng việc kiểm tốn năm (Carcello et al (1992)) * Thái độ nghề nghiệp (TD): Các tiêu chí đo lường nhân tố bao gồm: - TD1: Các thành viên nhóm kiểm tốn làm việc với thái độ thận trọng suốt trình làm việc (Behn et al (1997)) - TD2: Thực kiểm tốn với thái độ hồi nghi nghề nghiệp (Mackevičius, J., & Vaicekauskas, D (2014)) - TD3: Tập trung cao độ tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toán (Behn et al (1997)) - TD4: Xem xét, cân nhắc tất khía cạnh kiểm toán trước đưa ý kiến kết luận kiểm toán (Behn et al (1997)) * Ý thức đạo đức nghề nghiệp (YT) Tiêu chí thuộc tính nhân tố là: - YT1: Tư cách đạo đức nghề nghiệp (Mackevičius, J., & Vaicekauskas, D (2014)) - YT2: Có thái độ khách quan, cơng tiến hành kiểm tốn (WarmingRasmussen and Jensen (1998)) - YT3: Ln có ý thức tuân thủ nguyên tắc nghề nghiệp (WarmingRasmussen and Jensen (1998)) Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu định lượng thực thông qua phương pháp vấn kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Tác giả dụng bảng câu hỏi gồm 28 biến quan sát để thu thập liệu 250 kiểm toán viên làm việc cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, cách: phát câu hỏi trực tiếp gửi bảng câu hỏi online thông qua công cụ Google Document Thời gian nghiên cứu từ 01/12/2015 – 02/02/2016 Bảng hỏi xây dựng dựa theo tiêu chí đo lường nhân tố với mức điểm cho câu hỏi có giá trị từ đến theo thang điểm Likert Sau loại bỏ bảng trả lời không phù hợp, 228 bảng trả lời sử dụng để đưa vào phân tích Các liệu sau thu thập làm xử lý phần mềm SPSS 20.0 để kiểm định giả thuyết nghiên cứu Độ tin cậy thang đo kiểm tra theo hệ số Cronbach’s Alpha Những biến có hệ số tương quan biến tổng nhỏ 0.3 bị loại Thang đo có hệ số Cronbach’s Alpha từ 0.7 trở lên chấp nhận Kết nghiên cứu Kiểm định thang đo Mơ hình nghiên cứu gồm thành phần với 28 biến đo lường nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính: (1) Trình độ chun mơn kiểm tốn viên: biến; (2) Mức độ chuyên sâu ngành nghề khách hàng: biến, (3) Kinh nghiệm: biến; (4) 142 Thái độ nghề nghiệp: biến; (5) Ý thức đạo đức nghề nghiệp: biến chất lượng kiểm toán (11 biến) Hệ số Cronbach Alpha sử dụng để loại biến rác trước Các biến có hệ số tương quan biến tổng (item-Tổng correlation) nhỏ 0.3 bị loại thang đo phải có độ tin cậy alpha lớn 0.60 (Nunnally & Burnstein 1994) Sau biến có trọng số (factor loading) nhỏ 0.50 EFA tiếp tục bị loại Kết bảng cho thấy biến có độ tin cậy alpha từ 0.70 trở lên, hệ số tương quan biến tổng > 0.3 hoàn toàn phù hợp với yêu cầu Các yếu tố sử dụng phần nghiên cứu Bảng 1: Kết phân tích hệ số Cronbach’s Alpha Nhân tố Cronbach’s Alpha Trình độ chuyên môn (CM) 0.771 Mức độ chuyên sâu ngành nghề (NN) 0.882 Kinh nghiệm (KN) 0.829 Thái độ nghề nghiệp (TD) 0.858 Ý thức đạo đức (YT) 0.818 Chất lượng kiểm tốn (CL) 0.780 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) Bảng 2: KMO kiểm định Bartlett KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity Df Sig .760 3305.414 136 000 Kết bảng cho thấy, hệ số KMO = 0,760 > 0.5 nên phân tích EFA thích hợp cho liệu thực tế Kiểm định Bartlett có sig