Kiểm toán nhà nước đã ban hành đầy đủ các quy trình, chuẩn mực để hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán trong các lĩnh vực, song ngoại trừ một số cuộc kiểm toán chuyên đề toàn ngành đều có đề cương hướng dẫn chi tiết cụ thể để đáp ứng đúng mục tiêu, nội dung kiểm toán đã đề ra, hầu hết các cuộc kiểm toán được thực hiện thường xuyên trong nhiều năm qua như kiểm toán ngân sách bộ ngành, kiểm toán ngân sách địa phương, kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp nhà nước…
TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN NÂNG CAO CHẤT LƯNG KIỂM TOÁN CÁC CƠ SỞ Y TẾ CÔNG LẬP THÔNG QUA VIỆC XÂY DỰNG VÀ BAN HÀNH HƯỚNG DẪN KIỂM TOÁN CHI TIẾT K Nguyễn Thị Kiều Thu* iểm tốn nhà nước ban hành đầy đủ quy trình, chuẩn mực để hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán lĩnh vực, song ngoại trừ số kiểm tốn chun đề tồn ngành có đề cương hướng dẫn chi tiết cụ thể để đáp ứng mục tiêu, nội dung kiểm toán đề ra, hầu hết kiểm toán thực thường xuyên nhiều năm qua kiểm toán ngân sách ngành, kiểm toán ngân sách địa phương, kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước… chủ yếu thực theo quy trình chung, chưa có hướng dẫn chi tiết nên nhiều kiểm toán, tổ kiểm toán giao nhiệm vụ kiểm toán chi tiết đơn vị trực thuộc gặp khơng khó khăn, vướng mắc trường hợp kiểm tốn đơn vị nghiệp y tế công lập kiểm tốn ngân sách ngành Từ khóa: Cơ sở y tế công lập Improving quality of audit of public health establishments through designing and promulgation of detailed audit guidance The State Audit Office of Vietnam has issued all processes and standards to guide auditing activities in all fields But except for a number of special audits with national-wide scope which have had detailed platform in order tomeet the objectives and content of the audits, most audits have been conducted regularly over the years such ascentral budget audits, local budget audits, financial audits of State-owned enterprises mainly follow the general process, there are no detailed instructions.Therefore, in many audits, the audit teams who has been assigned the task of audits of the subsidiaries met many difficulties and obstacles such as the case of auditing public health establishments Key word: Public health establishments Đơn vị nghiệp cơng lập nói chung đơn bệnh viện, sở y tế kết kiểm toán vị nghiệp y tế cơng lập nói riêng đơn vị cịn hạn chế có hoạt động thường xuyên lựa chọn kiểm toán Kiểm chưa kiểm toán cách đầy đủ, chưa đưa toán nhà nước tổ chức kiểm toán việc quản lý, nhận định, đánh giá cách rõ sử dụng tài cơng, tài sản cơng bộ, ràng, xác đáng công tác đấu thầu vật tư tiêu ngành hay kiểm tốn ngân sách địa phương Q trình kiểm tốn đơn vị nghiệp y tế cơng lập năm qua, Đồn kiểm tốn hao, hóa chất; việc thực định mức tiêu hao vật tư hóa chất phác đồ điều trị, chi phí tiêu hao hoạt động khám chữa bệnh Kiểm toán nhà nước phát nhiều sai Cùng với việc năm 2015 Chính phủ ban hành sót thực chế tự chủ tài Nghị định 16/2015/NĐ-CP chế tự chủ tài đơn vị bên cạnh bất cập mà nội dung lộ trình chế, sách cần phải sửa đổi, bổ sung Tuy tính đúng, tính đủ giá dịch vụ cơng để đảm bảo bù nhiên, với loại hình hoạt động có nhiều đặc thù đắp dần chi phí bỏ ra, tiến tới giá thu dịch vụ đảm *Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành III NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 145 - tháng 11/2019 19 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN bảo tồn chi phí hoạt động nhằm nâng cao chất lượng, hiệu hoạt động đơn vị nghiệp công lập, giảm gánh nặng ngân sách nhà nước chi tiêu cho đơn vị cơng tác kiểm tốn đơn vị nghiệp y tế cơng lập nói chung, sở y tế cơng lập nói riêng cần phải hồn thiện khâu tổ chức thực kiểm tốn để nâng cao chất lượng, hiệu hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước lĩnh vực Có nhiều vấn đề cần bàn luận đến muốn nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm toán lĩnh vực kiểm toán Kiểm tốn nhà nước Ở góc độ viết này, Tác giả xin trao đổi xoay quanh việc cần thiết phải có hướng dẫn chi tiết, cụ thể cho kiểm toán viên nhà nước tiến hành kiểm toán sở y tế công lập kiểm toán ngân sách ngành kiểm toán ngân sách địa phương, từ xây dựng thành cẩm nang định hướng cho hoạt động kiểm toán này, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên việc đưa nhận xét, đánh giá, kết luận cách đầy đủ tồn diện cơng tác quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng sở y tế công lập Đơn vị nghiệp y tế cơng lập nói chung tổ chức quan nhà nước có thẩm quyền thành lập quản lý theo quy định pháp luật, có tư cách pháp nhân, dấu, tài khoản tổ chức máy kế 20 Số 145 - tháng 11/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN tốn theo quy định pháp luật kế toán để thực nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công phục vụ quản lý nhà nước lĩnh vực chuyên môn y tế như: Y tế dự phòng; khám bệnh, chữa bệnh; điều dưỡng phục hồi chức năng; giám định y khoa, pháp y, pháp y tâm thần; y dược cổ truyền; kiểm nghiệm dược, mỹ phẩm, trang thiết bị y tế; an toàn vệ sinh thực phẩm; dân số - kế hoạch hóa gia đình; sức khỏe sinh sản; truyền thơng giáo dục sức khỏe Từ đó, hiểu sở y tế công lập phận thuộc khái niệm nêu liên quan đến công tác khám chữa bệnh Do vậy, số vấn đề chung sở y tế công lập viết đề cập đến hình thức đơn vị nghiệp y tế cơng lập Trong trình hoạt động, đơn vị nghiệp y tế công lập phân loại theo nhóm sau đây: - Nhóm 1: Đơn vị có nguồn thu nghiệp tự bảo đảm toàn kinh phí hoạt động thường xuyên kinh phí đầu tư phát triển; - Nhóm 2: Đơn vị có nguồn thu nghiệp tự bảo đảm tồn kinh phí hoạt động thường xuyên; - Nhóm 3: Đơn vị có nguồn thu nghiệp tự bảo đảm phần kinh phí hoạt động thường xun; - Nhóm 4: Đơn vị có nguồn thu nghiệp thấp khơng có nguồn thu, kinh phí hoạt động thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ giao ngân sách nhà nước bảo đảm toàn bộ.” Hiện tại, đơn vị nghiệp y tế công lập triển khai thực chế tự chủ quy định Nghị định số 16/2015/NĐ-CP ngày 14/2/2015 Chính phủ Việc tự chủ đơn vị nghiệp y tế công lập bao gồm nội dung: Tự chủ tổ chức máy; tự chủ tài tự chủ thực nhiệm vụ Trong năm qua, việc tổ chức kiểm toán đơn vị nghiệp y tế công lập thuộc bộ, ngành thông thường thực theo cách thức sau: (i) Tổ chức Đồn kiểm tốn để tiến hành kiểm tốn cách riêng rẽ đơn vị nghiệp y tế cơng lập có quy mơ lớn, có nhiều đơn vị trực thuộc Với cách tổ chức này, tùy thuộc vào quy mô phức tạp đơn vị mà đồn kiểm tốn có nhiều tổ kiểm toán với số lượng kiểm toán viên tổ phù hợp để kiểm toán đơn vị kiểm tra, đối chiếu đơn vị trực thuộc (ii) Tổ chức tổ kiểm tốn Đồn kiểm toán ngân sách ngành ngân sách địa phương để kiểm toán đơn vị nghiệp y tế cơng lập thuộc bộ, ngành, địa phương Trong trường hợp này, việc tổ chức kiểm toán đơn vị nghiệp y tế công lập thông thường chủ yếu xoay quanh việc tự chủ tài chính, song nội dung kiểm toán đấu thầu mua sắm thuốc, mua sắm vật tư trang thiết bị y tế chưa phản ánh cách thấu đáo (iii) Tổ chức kiểm toán chuyên đề đơn vị nghiệp y tế công lập theo chủ đề xác định Cuộc kiểm toán tiến hành nhiều đơn vị nghiệp y tế công lập thuộc bộ, ngành, địa phương khác nhau; đoàn kiểm tốn thường có quy mơ lớn, nhiều tổ kiểm tốn, số lượng kiểm tốn viên nhiều, Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành, Khu vực thực có phối hợp nhiều Chuyên ngành, Khu vực, nhiều Chuyên ngành, Khu vực tổ chức kiểm toán chuyên đề kết kiểm toán đơn vị Tổng Kiểm toán nhà nước giao chủ trì tổng hợp Qua nghiên cứu hoạt động kiểm tốn sở y tế cơng lập giai đoạn 2015-2017 cho thấy kết kiểm toán có kiến nghị xử lý tài góp phần tăng thu, giảm chi cho ngân sách nhà nước, bên cạnh có kiến nghị chấn chỉnh công tác quản lý đơn vị kiểm tốn q trình thực nhiệm vụ, quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng: Các kiến nghị chủ yếu giải pháp mà Kiểm toán nhà nước đưa để khuyến cáo đơn vị thực nhằm khắc phục sai sót phát qua kiểm tốn cơng tác quản lý nói chung cơng tác quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng nói riêng Với mục đích loại kiến nghị đa phần đơn vị chấp nhận hầu hết đơn vị kiểm tốn thực Điều cho thấy kiến nghị chấn chỉnh công tác quản lý Kiểm toán nhà nước đưa phù hợp với thực tiễn hoạt động đơn vị hướng đơn vị tổ chức, quản lý theo quy định pháp luật nên chấp nhận thực nghiêm túc Ngoài ra, đoàn kiểm tốn cịn đưa kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm tập thể, cá nhân có liên quan đến sai phạm phát qua kiểm toán; loại kiến nghị Kiểm tốn nhà nước có hướng dẫn cụ thể hoạt động, phạm vi quản lý tổ chức, quan, đơn vị phải kiến nghị kiểm điểm trách nhiệm phát sai phạm q trình kiểm tốn, kiến nghị đồn kiểm tốn đưa đảm bảo chất lượng, phù hợp thực tế quy định pháp luật nên xảy trường hợp đơn vị kiểm tốn có kiến nghị ngược lại với Kiểm toán nhà nước vấn đề Bên cạnh đó, tổ cịn kiến nghị quan chức theo thẩm quyền sửa đổi, bổ sung hủy bỏ văn quy phạm pháp luật chưa phù hợp khơng cịn phù hợp với thực tiễn hoạt động quản lý nói chung, hoạt động quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng nói riêng Nhìn chung, kiến nghị dạng phần lớn Quốc hội, Chính phủ ghi nhận xem xét, bộ, quan trung ương, cấp quyền địa phương nghiên cứu thực Bên cạnh mặt làm được, việc tổ chức thực kiểm toán sở y tế công lập NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 145 - tháng 11/2019 21 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN thời gian qua hạn chế thể qua mặt: (i) Về phương pháp kiểm toán: Phần lớn tổ trưởng tổ kiểm toán kiểm toán viên chưa thật quan tâm, trọng đến phương pháp thực kiểm toán, phương pháp nêu chung chung kế hoạch kiểm toán chi tiết tổ; chưa rõ nội dung kiểm toán phải vận dụng phương pháp, thủ tục kiểm toán cụ thể (ii) Trong khâu chuẩn bị kiểm toán: Q trình khảo sát thu thập thơng tin lập kế hoạch kiểm tốn đồn kiểm tốn thơng thường nội dung đánh giá hệ thống kiểm soát nội đánh giá chung cho tất đơn vị trực thuộc đầu mối kiểm toán nên đơn vị nghiệp cụ thể cịn thiếu sót sơ sài, làm nhiều thời gian kiểm tốn viên để tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị thực kiểm toán chi tiết (iii) Trong thực kiểm tốn Nhìn chung, việc lập kế hoạch chi tiết tổ kiểm toán cịn tình trạng mục tiêu kiểm tốn tổ vượt q quy mơ, nội dung kiểm tốn đơn vị nghiệp y tế công lập phần lớn chép từ mục tiêu kiểm toán kế hoạch kiểm tốn đồn kiểm tốn 22 Số 145 - tháng 11/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Q trình kiểm tốn tổng hợp bộ, ngành địa phương thường không đồng với hoạt động kiểm toán chi tiết đơn vị nghiệp nên số nội dung kiểm tốn chưa có rà soát, đối chiếu việc thực nhiệm vụ quan quản lý cấp đơn vị trực thuộc dẫn đến số trường hợp kết kiểm toán quan tổng hợp ảnh hưởng đến kết kiểm toán đơn vị chi tiết đơn vị kiểm toán ký biên kiểm tốn mà khơng bao gồm nội dung phát quan cấp (như nội dung kiểm toán lập, giao dự toán) Việc kiểm tốn nguồn kinh phí việc sử dụng nguồn kinh phí thơng thường phải vận dụng kỹ thuật chọn mẫu ngẫu nhiên để thực kiểm toán theo kinh nghiệm nghề nghiệp Do vậy, nguồn kinh phí có số tốn lớn (như kinh phí nghiệp y tế) mẫu chọn q nhỏ (do khơng đủ thời gian, nhân lực) không đại diện cho tổng thể dẫn đến nhiều rủi ro Tương tự việc kiểm toán khoản mục báo cáo tài tất liên quan đến nguồn kinh phí nêu nên có hạn chế tương tự Đối với nội dung đánh giá tính kinh tế, hiệu lực, hiệu việc quản lý sử dụng nguồn kinh phí biên kiểm toán hầu hết đánh giá chung chung, sơ sài không thuyết phục Tại sở y tế cơng lập, nội dung kiểm tốn quan trọng công tác đấu thầu mua sắm thuốc, vật tư, trang thiết bị y tế áp dụng định mức tiêu hao thuốc, vật tư y tế trình khám chữa bệnh, song trình kiểm toán đơn vị năm qua kết đạt chưa kỳ vọng, nhận định, đánh giá, kết luận kiến nghị nội dung chưa thật thuyết phục chưa mang lại hiệu cao (iv) Kết thúc kiểm toán Văn làm sở pháp lý để đơn vị thực kiến nghị Kiểm toán nhà nước thơng báo kết kiểm tốn Tại tất thơng báo kết kiểm toán yêu cầu đơn vị kiểm tốn gửi báo cáo tình hình thực hiện, kết luận, kiến nghị kiểm toán Kiểm toán nhà nước (mà cụ thể đơn vị chủ trì kiểm toán) với thời hạn định thực tế nhiều đơn vị dù thực chưa thực kiến nghị kiểm tốn khơng gửi báo cáo này, chủ yếu khơng có biện pháp xử lý đơn vị khơng báo cáo Do tình trạng có nhiều đơn vị khơng gửi báo cáo thực kiến nghị kiểm toán nêu nên dẫn đến tình trạng nhiều đơn vị thực nghiêm túc kiến nghị kiểm toán quan kiểm toán tổ chức kiểm tra việc thực kiến nghị đơn vị gây thời gian công sức cho hai bên Một số trường hợp tiến hành kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm tốn có kiến nghị đơn vị giải trình thực (tại thời điểm kiểm tra), điều khó kiểm chứng khơng có sở dẫn đến kiểm toán viên gặp lúng túng ghi nhận việc đơn vị thực hay chưa thực kiến nghị kiểm toán biên kiểm tra Ngoài ra, số kiến nghị chấn chỉnh sai sót cơng tác lập giao dự tốn khơng đơn vị quan tâm khắc phục mà ngun nhân chưa có chế tài để đảm bảo cho việc thực kiến nghị Có nhiều nguyên nhân dẫn đến hạn chế trên, nhiên có nguyên nhân chung có ảnh hưởng khơng nhỏ đến hạn chế dù Kiểm tốn nhà nước ban hành Quy trình kiểm tốn ngân sách nhà nước, Quy trình kiểm tốn ngân sách ngành, ngân sách địa phương quy trình quy định bước thực bước thực chung kiểm toán đầu mối bộ, ngành, tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nên kiểm toán viên nhà nước giao thực kiểm toán chi tiết đơn vị trực thuộc đầu mối kiểm toán nêu lúng túng chưa có hướng dẫn cụ thể cho đơn vị trực thuộc bộ, ngành, địa phương nói chung đơn vị nghiệp y tế cơng lập nói riêng Thực tế cho thấy, Kiểm toán nhà nước ban hành hướng dẫn kiểm tốn nói chung hướng dẫn kiểm toán cho hoạt động kiểm toán đơn vị nghiệp y tế công lập nói riêng, bước, nội dung cơng việc bước, thủ tục kiểm tốn có hướng dẫn cụ thể việc phải trọng, phải thu thập thông tin, chứng, phải đánh giá như: Hệ thống kiểm soát nội đơn vị phải đánh giá vấn đề khía cạnh nào…, loại rủi ro thường gặp gì, có nội dung kiểm toán phải thực hiện, nội dung cần phải thu thập tài liệu gì, phải tiến hành kiểm toán phương pháp sai sót qua thực tiễn gặp giúp cho tổ kiểm tốn có điều kiện thuận lợi để hồn thành tốt nhiệm vụ kiểm tốn giao từ góp phần nâng cao chất lượng, hiệu hoạt động kiểm toán nói chung kiểm tốn đơn vị nghiệp y tế cơng lập nói riêng TÀI LIỆU THAM KHẢO Quy trình kiểm tốn ngân sách ngành ban hành theo Quyết định số 04/2017/ QĐ-KTNN ngày 31/3/2017 Tổng Kiểm tốn nhà nước; Quy trình kiểm toán ngân sách địa phương ban hành theo Quyết định số 06/2017/ QĐ-KTNN ngày 12/6/2017 Tổng Kiểm toán nhà nước; Các Báo cáo kiểm toán việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Bộ Y tế năm 2014, 2016; Đề cương hướng dẫn kiểm toán Chuyên đề việc thực chế tự chủ bệnh viện công lập giai đoạn 2016-2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 145 - tháng 11/2019 23 ... riêng Thực tế cho th? ?y, Kiểm toán nhà nước ban hành hướng dẫn kiểm toán nói chung hướng dẫn kiểm tốn cho hoạt động kiểm toán đơn vị nghiệp y tế cơng lập nói riêng, bước, nội dung công việc bước,... tiến hành kiểm tốn sở y tế cơng lập kiểm toán ngân sách ngành kiểm tốn ngân sách địa phương, từ x? ?y dựng thành cẩm nang định hướng cho hoạt động kiểm toán n? ?y, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán. .. vực tổ chức kiểm toán chuyên đề kết kiểm toán đơn vị Tổng Kiểm toán nhà nước giao chủ trì tổng hợp Qua nghiên cứu hoạt động kiểm toán sở y tế công lập giai đoạn 2015-2017 cho th? ?y kết kiểm tốn có