Nâng cao chất lượng kiểm toán ngân hàng chính sách xã hội của kiểm toán nhà nước Việt Nam

Bài viết nghiên cứu về các hoạt động của kiểm toán nhà nước trong việc kiểm toán Ngân hàng Chính sách xã hội Việt Nam cho các năm tài chính 2014, 2015 và 2017.

TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN NÂNG CAO CHẤT LƯNG KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG CHÍNH SÁCH XÃ HỘI CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM B Ths Trương Đức Thành* ài viết nghiên cứu hoạt động kiểm tốn nhà nước việc kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội Việt Nam cho năm tài 2014, 2015 2017 Bằng việc thu thập liệu thứ cấp từ báo cáo kiểm toán KTNN năm 2015, 2016 2018 báo cáo tài Ngân hàng Chính sách xã hội năm 2014, 2015 2017 văn Luật, nghị định, thơng tư Nhà nước Việt Nam có liên quan để phân tích thực trạng, ưu nhược điểm Kiểm tốn nhà nước thơng qua kiểm tốn hoạt động Ngân hàng Chính sách xã hội Từ thực trạng kiểm tốn hoạt động nghiệp vụ Ngân hàng Chính sách xã hội ưu điểm, hạn chế viết đề xuất nhóm giải pháp vi mô, vĩ mô nhằm tạo thêm điều kiện, môi trường để hoạt động kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội Kiểm toán nhà nước Việt Nam đạt hiệu cao hơn, qua nhằm tạo chuyển biến cơng tác quản lý điều hành góp phần ổn định hệ thống tài quốc gia Từ khóa: Chất lượng kiểm tốn, Ngân hàng Chính sách xã hội, Kiểm toán nhà nước Improving the quality of the audit of Social Policy Bank of State Audit of Vietnam This article researchs on activities of SAV on audit of Bank of Social Policies in financial years of 2014, 2015 and 2017 By collecting secondary data from audit reports of SAV in the year of 2015, 2016 and 2018 as well as financial audit of Social Policies Bank in 2014, 2015 and 2017 and related laws, decrees and circulars of Vietnam government to analysis situation, advantages and disadvantages of SAV through audit of Bank of Social Policies From there, the article suggests micro and macro solutions to create more conditions and environment to enhance effective of audit of Bank of Social Policies of SAV, thereby, to create a change in the management and administration, contributing to the stability of the national financial system Keywords: Audit quality, Bank for Social Policies, State Audit of Vietnam Giới thiệu Ngân hàng Chính sách xã hội ngân hàng đảm bảo an sinh, xã hội Chính phủ hoạt động an sinh xã hội, khơng Đối với quốc gia, hoạt động kiểm tốn mục đích lợi nhuận, cơng cụ thực tốt tiềm lực kinh tế quốc gia cải sách xã hội cho vay hộ nghèo, khó khăn Do thiện Hoạt động kiểm tốn Kiểm tốn nhà đó, hoạt động kiểm tốn việc thực nước Ngân hàng Chính sách xã hội chức nhiệm vụ Ngân hàng Chính sách xã hoạt động liên quan đến quản lý, sử dụng tài hội quan trọng cần thiết cho việc thực công, tài sản cơng hoạt động Kiểm tốn *Kiểm tốn nhà nước Khu vực IX 24 sách phát triển Nhà nước Số 145 - tháng 11/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN nhà nước tiến hành thường xuyên định kỳ Qua động, mặt khác giúp cho quan nhà nước có hoạt động kiểm toán nhằm đánh giá việc tuân thủ thẩm quyền ban hành chế sách đảm pháp luật, tính kinh tế, hiệu lực hiệu bảo phù hợp với tình hình thực tiễn kinh quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng; đánh tế Qua 25 năm xây dựng phát triển, hoạt giá việc chấp hành quy định Nhà nước động Kiểm toán nhà nước ngày đáp ứng việc cấp tín dụng ưu đãi, cho vay hộ nghèo, yêu cầu công đổi mới, tăng cường kiểm khó khăn chương trình trợ cấp việc làm tra, giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng Với nhiệm vụ quan trọng với nhiều nội tài cơng, tài sản cơng Mặc dù, có dung cần kiểm tra, xác nhận đánh giá bước phát triển quan trọng trước u cầu địi hỏi hoạt động kiểm tốn với chất lượng cao ngày cao công đổi đất nước, tăng đáp ứng yêu cầu hoạt động Kiểm toán cường kiểm soát quyền lực nhà nước, hoạt động nhà nước kiểm toán Kiểm tốn nhà nước cịn hạn Với địa vị pháp lý Kiểm toán nhà nước quy định Hiến pháp 2013, Luật Kiểm toán nhà nước 2015 với địa vị, vai trò đem lại cho Kiểm toán nhà nước thẩm quyền lớn trách nhiệm cao, điều địi hỏi Kiểm tốn nhà nước phải tăng cường lực nội để đáp ứng yêu cầu Kết kiểm toán bước nâng cao qua lần kiểm tốn, qua đó, chế, chưa đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ tình hình Một nguyên nhân dẫn đến tình trạng phạm vi kiểm tốn chưa bao quát hết việc kiểm tra, kiểm soát nguồn lực tài nhà nước tài sản cơng làm giảm hiệu lực, hiệu hoạt động Kiểm toán nhà nước với vị quan kiểm tra tài nhà nước cao quốc gia mặt giúp cho đơn vị kiểm toán chấn chỉnh Hiện nay, nghiên cứu Kiểm toán nhà kịp thời sai phạm trình tổ chức hoạt nước nâng cao chất lượng Kiểm toán nhà NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 145 - tháng 11/2019 25 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN nước kể đến đề tài nghiên cứu khoa học diện tổ chức máy tổ chức công tác kiểm toán cấp sở Nguyễn Thanh Huệ (2018) “Hồn ngân sách nhà nước Kiểm tốn nhà nước Việt thiện hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Nam thực Kiểm toán trưởng kiểm toán nhà nước” Nghiên cứu đã hệ thống vấn đề lý luận liên quan đến hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán; sâu phân tích hạn chế, vi phạm hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán trưởng quan Kiểm toán nhà nước Việt Nam giai đoạn 2013 – 2017 Nghiên cứu Đỗ Trung Dũng Cù Hồng Diệu (2017) “Tăng cường kiểm sốt chất lượng kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng, hiệu lực kiểm toán ngân sách bộ, ngành” Nghiên cứu hệ thống vấn đề lý luận liên quan đến cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn mối quan hệ với chất lượng, hiệu lực kiểm toán ngân sách ngành; đánh giá thực trạng công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán ngân sách bộ, ngành Từ kết đạt được, hạn chế nguyên nhân, đưa định hướng quan Vương Văn Quang (2013) nghiên cứu “Hoàn thiện Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước”; nghiên cứu Vũ Thị Thu Huyền (2019) “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn hoạt động chi tiêu ngân sách Bộ, ngành” Có thể nói, nghiên cứu đề cập ứng dụng hoạt động kiểm toán Ngân hàng Chính sách xã hội Kiểm tốn nhà nước, hầu hết nghiên cứu chưa sâu vào nghiên cứu lĩnh vực ngân hàng chịu quản lý nhà nước, cụ thể Ngân hàng Chính sách xã hội Bài viết nhằm với mục đích đánh giá thực trạng kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội Kiểm toán nhà nước giải pháp, khuyến nghị giải pháp tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm Cơ sở lý thuyết toán nhằm nâng cao chất lượng, hiệu lực kiểm toán 1.1 Khái niệm kiểm tốn ngân sách bộ, ngành khía cạnh là: Hồn thiện mơi trường kiểm sốt chất lượng kiểm tốn; hồn thiện tổ chức máy kiểm sốt chất lượng kiểm tốn hồn thiện chế hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Nghiên cứu Nguyễn Hữu Phúc (2009) “Tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện”, trình bày thực trạng tổ chức máy kiểm tốn ngân sách nhà nước tổ chức cơng tác kiểm tốn, thơng qua thực quy trình kiểm tốn ngân sách nhà nước Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực năm qua tác động việc đổi tổ chức quản lý ngân sách nhà nước Việt Nam tương lai đến việc tổ chức kiểm tốn 26 Ngồi ra, cịn số nghiên cứu khác có liên Kiểm tốn xuất vào kỷ thứ III trước công nguyên gắn liền với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Theo định nghĩa Liên đồn Kế tốn Quốc tế (International Federation of Accountants –IFAC) “Kiểm tốn việc kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài chính” Theo Alvin A.Rens James K.Loebbecker (1997) thì: “Kiểm tốn q trình chun gia độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” ngân sách nhà nước Nghiên cứu đề Theo John Dunn (1996) thì: “Kiểm toán thủ định hướng giải pháp hoàn thiện tổ chức pháp xem xét kiểm tra cách khách quan kiểm toán ngân sách nhà nước 02 phương khoản mục bao gồm việc thẩm tra Số 145 - tháng 11/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN thơng tin đặc trưng xác định kiểm toán kiểm toán nghiêm túc đầy đủ; Cung cấp báo cáo viên thiết lập thực hành chung” Có thể kiểm tốn có giá trị, kịp thời; Báo cáo kiểm tốn nói mục đích kiểm tốn trình bày ý kiến thỏa mãn nhu cầu đối tượng khác đến kết luận kiểm toán Quy chế Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Theo tác giả kiểm tốn q trình ban hành theo Quyết định 558/QĐ-KTNN ngày chuyên gia độc lập có thẩm quyền, có kỹ 22/3/2016 Tổng Kiểm tốn nhà nước lại cụ nghiệp vụ, thu thập đánh giá chứng thể hóa chất lượng kiểm tốn cho kiểm thơng tin định lượng đơn toán: “Chất lượng kiểm toán phản ánh mức vị nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ độ thực mục tiêu kiểm toán, tuân thủ pháp phù hợp thông tin với chuẩn mực luật, tuân thủ chuẩn mực, quy trình kiểm tốn xây dựng vận dụng phù hợp phương pháp chuyên môn, 1.2 Khái niệm chất lượng kiểm toán Theo Ủy ban Chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo quốc tế (IAASB) chất lượng kiểm tốn khả Kiểm toán viên đưa ý kiến hợp lý báo cáo tài kiểm tốn dựa việc thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp nghiệp vụ nhằm đáp ứng yêu cầu tính đắn, trung thực, khách quan, kịp thời kết kết luận kiểm toán, đảm bảo sở pháp lý tính khả thi kiến nghị kiểm toán” 1.3 Các quan điểm khoa học chất lượng kiểm toán kiểm toán thực đảm bảo: Tuân Theo nghiên cứu trước có hai quan điểm thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn bao chất lượng kiểm tốn: Thứ khả gồm giá trị đạo đức hành vi ứng xử phù hợp; phát báo cáo sai phạm trọng yếu Có đủ kiến thức, kinh nghiệm bố trí thời báo cáo tài kiểm tốn (Krishnan gian đầy đủ để thực kiểm toán; Áp dụng quy Schauer, 2001; Bradshaw, 2001; Francis, 2004; trình, thủ tục kiểm tốn kiểm soát chất lượng Chen, Su Wang, 2005); thứ hai quan điểm NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 145 - tháng 11/2019 27 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN thực hành nhằm thỏa mãn đối tượng sử dụng dịch hội hệ thống chuẩn mực kiểm tốn, Quy trình vụ kiểm tốn Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt kiểm toán, Quy chế tổ chức hoạt động Đoàn Nam số 220 (VSA 220) Chuẩn mực Kiểm toán Kiểm toán nhà nước Kết kiểm toán Quốc tế số 220 (ISA 220), “Chất lượng kiểm toán nhiều tồn tại, hạn chế đơn vị, từ đưa mức độ thoả mãn tính khách quan độ tin cậy số kiến nghị giúp đơn vị thực đúng, vào ý kiến kiểm toán đối tượng sử dụng đầy đủ theo quy định pháp luật dịch vụ kiểm toán đồng thời thoả mãn mong muốn có ý kiến đóng góp nhằm nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài chính, kế tốn đơn vị kiểm toán với thời gian định trước giá phí thích hợp” Chất lượng kiểm tốn hiểu khía cạnh mức độ thỏa mãn đối tượng sử dụng báo cáo tài Với đặc trưng kiểm tốn chức nhiệm vụ ngân hàng thương mại đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán phổ biến quan quản lý ngân hàng thương mại kiểm toán, nhà đầu tư cá nhân tổ chức khác có liên quan hàng Chính sách xã hội, số hạn chế sau: Kiểm tốn nhà nước chưa có những quy định, hướng dẫn, tiêu chí cụ thể để đánh giá nhóm sách cụ thể như: Kiểm toán cho vay hộ nghèo; kiểm tốn chương trình cho vay học sinh, sinh viên có hồn cảnh khó khăn; kiểm tốn nghiệp vụ cấp bù lãi suất chi phí quản lý từ dẫn đến ý kiến nhận xét đánh giá chưa bao quát, chưa đầy đủ, thiếu tính thống kiểm tốn viên đồn kiểm tốn Mặc dù, chất lượng kiểm tốn nhìn nhận Năng lực kiểm toán viên chưa đồng đều; quan điểm khác mục tiêu số kiểm tốn viên cịn hạn chế lực về lý kiểm tốn phải đảm bảo, kiểm tốn luận cũng kinh nghiệm thực tiễn để tiến hành viên phải đưa ý kiến độ tin cậy kiểm tốn Từ đó, dẫn đến kết kiểm tốn đối báo cáo tài Tóm lại, hệ thống tổ với số nội dung cịn hạn chế chức tín dụng việc đảm bảo đảm chất lượng Việc khảo sát, thu thập thông tin chưa kiểm toán Kiểm toán nhà nước, đặc biệt đối trọng dẫn đến việc xác định mục tiêu, nợi dung, với Ngân hàng Chính sách xã hội mối quan tâm phạm vi, phương pháp kiểm toán lập kế hoạch lớn quan quản lý kiểm tốn cịn hạn chế: Mục tiêu kiểm toán chưa Thực trạng chất lượng kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội Việt Nam Q trình kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã 28 Tuy nhiên, q trình kiểm tốn Ngân rõ ràng; nội dung kiểm toán chưa đầy đủ; phương pháp cách thức tiến hành kiểm tốn đơi chưa phù hợp hội, Kiểm toán viên nhà nước vào văn Kiểm tốn nhà nước chưa có quy định, hướng Luật Kiểm toán nhà nước, Luật Kế toán, dẫn về mẫu báo cáo kiểm tốn cách trình bày văn pháp luật quản lý kinh tế, tài chính, báo cáo kiểm tốn riêng cho số nội dung kế toán, văn pháp luật khác Nhà nước kiểm tốn, nội dung mang tính chất quy định sách tín dụng người đặc thù nên sách có nội dung nghèo, cận nghèo, đối tượng sách khác tiêu chí đánh giá khác Do vậy, việc đánh giá văn pháp luật khác Bộ Tài chính, nội dung kiểm toán viên, Ngân hàng Nhà nước, Bộ, ngành có liên Tổ kiểm tốn Đồn kiểm tốn đơi quan đến hoạt động Ngân hàng Chính sách xã khác Số 145 - tháng 11/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Báo cáo kiểm tốn cịn dài, thiếu tập trung nên Nghiên cứu để chỉnh sửa Thông tư số 21/2012/ phần lớn tập trung vào phản ánh, đánh giá TT-NHNN ngày 18/ 06 /2012 “Quy định hoạt thiếu sót, tồn xác định trách nhiệm liên quan động cho vay, vay; mua, bán có kỳ hạn giấy tờ có chưa thực sự đánh giá công bằng những mặt giá tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng làm được cần phát huy đặc biệt chưa phân tích nước ngồi” Thống đốc Ngân hàng nhà những nguyên nhân dẫn đến những thiếu sót, bất nước ban hành Thơng tư số 18/2016/TT-NHNN cập quản lý nhằm hướng tới mục tiêu hoàn nhằm sửa đổi, bổ sung số điều Thơng tư thiện chương trình, sách, hoạt động số 21/2012/TT-NHNN ngày 18/6/2012 Tuy nhiên, kiểm toán Nhiều kiến nghị báo cáo kiểm chưa phù hợp với điều lệ tổ chức hoạt động toán chung chung, thiếu bằng chứng nhiều Ngân hàng Chính sách xã hội Quyết định khơng có tính thực tiễn chưa gắn kết với mục Thủ tướng Chính phủ số 16/2003/QĐ-TTg tiêu, nội dung kiểm toán Các giải pháp, khuyến nghị ngày 22 tháng 01 năm 2003 Cụ thể Thông tư số 18/2016/TT-NHNN, Điều “Đối tượng áp dụng” đề nghị bổ sung thêm đối tượng cho vay vay Qua thực trạng cho thấy cịn tồn tình trạng Ngân hàng Chính sách xã hội cho phù hợp với chồng chéo văn quy phạm pháp luật Quyết định số 16/2003/QĐ-TTg Chương 2, liên quan đến hoạt động Ngân hàng Chính mục Điều “Nguồn vốn” tiểu mục “Vốn huy sách xã hội hạn chế trình vận hành động” gồm: a) Tiền gửi có trả lãi tổ chức, hoạt động kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội, cá nhân nước; b) Tiền gửi tổ tác giả có số giải pháp, khuyến nghị sau: chức tín dụng nhà nước 2% số dư nguồn vốn 3.1 Nhóm giải pháp vĩ mơ Hồn thiện hệ thống pháp luật: Cần nghiên cứu sửa đổi Luật Kiểm toán nhà nước văn luật có liên quan để phân định rõ vị trí, chức Kiểm toán nhà nước với quan tra, kiểm tra giám sát khác Nhà nước; đồng thời, bảo đảm đồng phù hợp Luật Kiểm toán nhà nước với Luật Tổ chức Quốc hội, Luật Tổ chức Chính phủ, Luật Ngân sách nhà nước , cụ thể: huy động đồng Việt Nam có trả lãi theo thoả thuận; c) Tiền gửi tự nguyện không lấy lãi tổ chức, cá nhân nước; d) Phát hành trái phiếu Chính phủ bảo lãnh, chứng tiền gửi giấy tờ có giá khác; đ) Tiền tiết kiệm người nghèo Đề xuất sửa đổi, bổ sung Luật Tổ chức Chính phủ số 76/2015/QH13 Điều Chương bổ sung Mục 8: “Chỉ đạo, tổ chức quản lý việc thực cơng tác kế tốn công tác thống kê Nhà nước” thành: “Chỉ đạo, tổ chức quản lý việc thực Hoàn thiện hệ thống pháp luật: Đề xuất Chính cơng tác kế tốn cơng tác thống kê, cơng tác phủ sửa đổi, bổ sung Luật Dân số 91/2015/ kiểm toán Nhà nước” để phù hợp với Luật Tổ QH13, Bộ luật Dân ngày 24 tháng 11 năm 2015 chức Quốc hội số 57/2014/QH13 Điều 6, Mục Điều 282: Thực nghĩa vụ định kỳ: “Nghĩa 2: “Quốc hội giám sát tối cao hoạt động Chủ vụ thực theo định kỳ theo thỏa thuận, tịch nước, Ủy ban Thường vụ Quốc hội, Chính theo quy định pháp luật định phủ, Tòa án nhân dân tối cao, Viện Kiểm sát nhân quan có thẩm quyền; Việc chậm thực nghĩa dân tối cao, Hội đồng Bầu cử quốc gia, Kiểm toán vụ theo kỳ bị coi chậm thực nghĩa nhà nước quan khác Quốc hội thành lập”, vụ” phù hợp với văn thu hồi nợ vay nhằm khẳng định Kiểm toán nhà nước quan NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 145 - tháng 11/2019 29 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN kiểm tra tài nhà nước cao nhất, hoạt động nước) tính số dư nguồn vốn bình qn để tính độc lập tn theo pháp luật; cấp bù lãi suất Nghiên cứu sửa đổi số quy định Luật Đề nghị Bộ Tài rà sốt, vào số Ngân sách nhà nước số 83/2015/QH13 Điều 23 toán thực tế hàng năm để xem xét việc tạm bổ sung Mục 3: “Tham gia với Uỷ ban Tài chính, cấp bù chênh lệch lãi suất phí quản lý hàng quý Ngân sách quan khác Quốc hội, cho Ngân hàng Chính sách xã hội, tránh tình trạng Chính phủ việc xem xét, thẩm tra báo cáo tạm cấp thừa lớn, gây lãng phí nguồn vốn thuộc dự toán ngân sách nhà nước, phương án phân ngân sách nhà nước bổ ngân sách trung ương, phương án điều chỉnh dự toán ngân sách nhà nước” thành “Tham gia với Ủy ban Tài chính, Ngân sách quan khác Quốc hội, Chính phủ việc xem xét, thẩm tra báo cáo dự toán ngân sách nhà nước, phương án điều chỉnh dự toán ngân sách nhà nước phương án phân bổ ngân sách trung ương Kiểm toán nhà nước, thời hạn nộp báo cáo toán ngân sách năm bộ, tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương” nhằm cho phù hợp với quy định Luật Kiểm toán nhà nước Các khuyến nghị Bộ Tài chính: Đề xuất điều chỉnh, bổ sung Thơng tư số 24/2005/TT-BTC, Bộ Tài ban hành Thơng tư Số 102/2014/TT-BTC Bộ Tài sửa đổi, bổ sung Thông tư số 24/2005/TT-BTC việc điều chỉnh chưa sát với thực tế hoạt động Ngân hàng Chính sách xã hội Do đó, tác giả đề xuất chỉnh sửa, bổ sung Thông tư số 24/2005/TT-BTC theo hai hướng, cụ thể: (i) Tại phần IV “Cấp bù chênh lệch lãi suất phí quản lý” khoản mục “Xác định số cấp bù chênh lệch lãi suất phí quản lý thực tế” Thông tư số 24/2005/TT-BTC đề nghị bổ sung, xác định số dư nguồn vốn bình quân cần tính đến số dư nguồn vốn ủy thác tạm thời nhàn rỗi chưa giải ngân 30 Bộ Tài cần có đạo, đơn đốc Ngân hàng Chính sách xã hội đơn vị kiểm toán thực nghiêm túc, kịp thời kiến nghị Kiểm toán nhà nước báo cáo kết thực Kiểm toán nhà nước Đề nghị Báo cáo kết thực kiến nghị kiểm toán cần nêu rõ: Những kiến nghị thực hiện; kiến nghị thực hiện; kiến nghị chưa thực với kiến nghị thực cần ghi rõ tên chứng, đính kèm theo chứng từ, tài liệu để chứng minh; với kiến nghị thực kiến nghị chưa thực phải giải thích rõ lý Đề nghị Bộ Tài rà soát, vào số toán thực tế hàng năm để xem xét việc tạm cấp bù chênh lệch lãi suất phí quản lý hàng quý cho Ngân hàng Chính sách xã hội, tránh tình trạng tạm cấp thừa lớn, gây lãng phí nguồn vốn thuộc ngân sách nhà nước Các khuyến nghị Ngân hàng Nhà nước: Đề nghị Ngân hàng Nhà nước quy định Ngân hàng Chính sách xã hội mở tài khoản tiền gửi Ngân hàng Nhà nước, Kho bạc Nhà nước, tổ chức tín dụng nhà nước phải trì tiền gửi 2% Ngân hàng Chính sách xã hội theo quy định để đảm bảo khả chi trả, tốn an tồn theo Thơng tư số 23/2013 TT-NHNN quy định (ii) Tại phần IV “Cấp bù chênh lệch lãi suất việc tổ chức tín dụng nhà nước trì số dư tiền phí quản lý” khoản mục “Xác định số cấp bù gửi Ngân hàng Chính sách xã hội Ngân chênh lệch lãi suất phí quản lý thực tế” Thơng hàng Nhà nước ban hành ngày 19/11/2013 Đề tư số 24/2005/TT-BTC đề nghị bổ sung xác định rõ nghị Ngân hàng Nhà nước Việt Nam chủ trì, phối khoản giảm trừ (khoản phải thu ngân sách nhà hợp với Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch Đầu tư đề Số 145 - tháng 11/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN xuất phương án, biện pháp xử lý dứt điểm khoản tiêu, nội dung kiểm toán từ khâu lựa chọn chủ đề Ngân hàng Nhà nước cho Ngân hàng Chính sách kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán đến khâu thực xã hội vay 9.000 tỷ đồng vay học sinh sinh kiểm toán để áp dụng hiệu viên theo đạo Thủ tướng Chính phủ Văn kiểm tốn Tăng cường khảo sát, thu thập thông tin số 51/VPCP-KTTH, ngày 08/01/2015 Văn từ khâu khảo sát để có đủ liệu phịng Chính phủ xây dựng kế hoạch kiểm toán ngân hàng Kế hoạch Các khuyến nghị UBND cấp: Tăng kiểm toán Ngân hàng Chính sách xã hội cần cường bố trí vốn từ ngân sách địa phương lập với đầy đủ nội dung đảm bảo bao quát nguồn vốn khác để bổ sung nguồn vốn cho vay tồn hoạt động Ngân hàng Chính sách xã đối tượng sách xã hội địa bàn theo hội, phù hợp tình hình thực tế hoạt động yêu cầu Chỉ thị 40-CT/TW ngày 22/11/2014 Ngân hàng Chính sách xã hội Kiểm tốn nhà nước Ban Bí thư Quyết định 401/QĐ-TTg ngày cần phải chủ động phối hợp với quan tra 14/3/2016 Thủ tướng Chính phủ cấp để khắc phục tình trạng chồng chéo, 3.2 Nhóm giải pháp nghiệp vụ Chất lượng kiểm toán chịu ảnh hưởng bởi nhiều ́u tớ khác có nhiều giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán, giải pháp quan trọng liên quan đến nghiệp vụ quy trình kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước Ngân hàng Chính sách xã hội Do đó, để nâng cao chất lượng kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội, kiểm toán trước hết phải tuân thủ đầy đủ bước quy trình kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước nói chung, cần đảm định hướng chung Kiểm tốn nhà nước Việt Nam Cụ thể, hồn thiện quy trình kiểm tốn trùng lặp hoạt động tra, kiểm tra bộ, ngành, địa phương hoạt động kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phổ biến thống đến thành viên đoàn kiểm toán triển khai cụ thể chi tiết tổ kiểm toán Tại bước 2: Thực kiểm tốn: Các thành viên đồn kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội thực kiểm tốn cần phải tuân thủ kế hoạch kiểm toán ban hành, chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán nhà nước, quy trình kiểm tốn quy định chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn, quy định nghiệp vụ khác pháp luật có liên quan nghiệp vụ hoạt động Ngân hàng Chính sách xã hội theo Quyết định Ngân hàng Chính sách xã hội Các kiểm tốn 11/2017/QĐ-KTNN ngày 21/11/2017 Tổng viên thu thập đầy đủ chứng kiểm Kiểm tốn nhà nước Quy trình kiểm tốn tốn thích hợp để làm sở cho việc hình thành tổ chức tài chính, ngân hàng Kiểm toán nhà ý kiến kết luận kiểm toán Các chứng nước sau: kiểm toán thực kiểm toán Ngân hàng Tại bước 1: Chuẩn bị kiểm toán: Kiểm toán nhà nước cần phải tập trung nội dung kiểm tốn có tính thời quan tâm lớn xã hội lĩnh vực ngân hàng Trong đó, hoạt động Ngân hàng Chính sách xã hội có tính chất quan trọng việc an sinh xã hội, thúc đẩy phát triển hạ Chính sách xã hội tài liệu quan trọng gắn với hoạt động đơn vị đó, việc thu thập khó khăn Vì vậy, để đảm bảo ý kiến đưa có đủ sở, kiểm toán viên cần sử dụng biện pháp thu thập chứng theo chuẩn mực chứng kiểm toán Kiểm toán nhà nước; tầng đầu tư xã hội phải coi nhiệm vụ Tại bước 3: Lập gửi báo cáo kiểm toán: Báo quan trọng Ban hành hướng dẫn xây dựng, mục cáo kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 145 - tháng 11/2019 31 TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN phải phù hợp với chuẩn mực quy định báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nước ban hành; phản ánh đầy đủ tình hình, kết kiểm toán kết kiểm toán thỏa mãn mục tiêu kiểm toán đề Kế hoạch kiểm tốn, Đề cương kiểm tốn; vấn đề sai sót, gian lận, tồn đơn vị kiểm toán trình bày báo cáo xem xét, giải thỏa đáng; ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận kiểm toán vào chứng kiểm toán đầy đủ, xác thực tin cậy, phù hợp với pháp luật hành Bố cục báo cáo cần trình bày đọng, súc tích, logic rõ ràng Tại bước 4: Theo dõi, kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm tốn: Quan tâm cơng tác theo dõi, đôn đốc thực theo kiến nghị Kiểm toán nhà nước Thu thập đầy đủ chứng thực kiến nghị đơn vị kiểm toán, kịp thời giải khiếu nại, thắc mắc đơn vị kiểm toán nhằm đảm báo kiến nghị thực nghiêm túc Nâng cao tính hiệu lực, hiệu cơng tác kiểm tốn Ngồi ra, cần nâng cao công tác đào tạo bồi dưỡng công chức, kiểm toán viên kiến thức liên quan đến hoạt động ngân hàng; tập huấn, đào tạo nâng cao nhận thức cho kiểm toán viên hiểu rõ chất, nội dung sách mà Ngân hàng Chính sách xã hội thực Từ đó, trang bị cho kiểm tốn viên đầy đủ kiến thức, có cách nhìn tổng thể hoạt động ngân hàng TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A Arens, James K Loebbecke (1997) Business & Economics Prentice Hall; Bradshaw, M T., Richardson, S A., & Sloan, R G (2001) Do analists and auditors use information in accruals? Journal of Accounting Research, 39(1), 45–74 doi: 10.1111/1475-679x.00003; 32 Số 145 - tháng 11/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Báo cáo tài Ngân hàng Chính sách xã hội năm 2014, 2015, 2017; Báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nước năm 2015, 2016, 2018; Chen, C J P., Su, X., Wu, X., 2005 Abnormal audit fees and the improvement of unfavorable audit opinion China Accounting and Finance Review 7: 1-28; Đỗ Trung Dũng Cù Hoàng Diệu (2017), Tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng, hiệu lực kiểm toán ngân sách Bộ, ngành Đề tài nghiên cứu khoa học Cơ sở , Kiểm toán nhà nước; Francis, J R (2004) What we know about audit quality? The British Accounting Review, 36(4), 345–368 doi:10.1016/j bar.2004.09.003; John Dunn (1996) Auditing: Theory and Practice Hardcover Prentice Hall Direct; Subsequent edition (November 1) Krishnan K, J Raghunandan and V.R Dasarathe, 2001 Audit committee composition, “Gray directions” and Interaction with internal auditing accounting horizons, 15 : 105; 10 INTOSAI (2004), Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán, Tài liệu dịch, Kiểm toán nhà nước; 11 Quyết định 558/QĐ-KTNN ngày 22/3/2016 Ban hành quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước; 12 Nguyễn Hữu Phúc (2009), Tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện, Luận án Tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội; 13 Vũ Thị Thu Huyền (2019), Hồn thiện cơng tác kiểm tốn hoạt động chi tiêu ngân sách bộ, ngành Tạp chí Tài http:// tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/ hoan-thien-cong-tac-kiem-toan-hoatdong-chi-tieu-ngan-sach-cua-cac-bonganh-302166.html; 14 Vương Văn Quang chủ nhiệm (2013), Hồn thiện Quy chế kiểm sốt chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Hà Nội  ... lượng kiểm toán, giải pháp quan trọng liên quan đến nghiệp vụ quy trình kiểm toán Kiểm toán nhà nước Ngân hàng Chính sách xã hội Do đó, để nâng cao chất lượng kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội, ... Các khuyến nghị Ngân hàng Nhà nước: Đề nghị Ngân hàng Nhà nước quy định Ngân hàng Chính sách xã hội mở tài khoản tiền gửi Ngân hàng Nhà nước, Kho bạc Nhà nước, tổ chức tín dụng nhà nước phải trì... hoạt động kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội Kiểm toán nhà nước, hầu hết nghiên cứu chưa sâu vào nghiên cứu lĩnh vực ngân hàng chịu quản lý nhà nước, cụ thể Ngân hàng Chính sách xã hội Bài viết