Nghiên cứu sửa đổi một số quy định của Luật Ngân sách nhà nước số 83/2015/QH13 tại Điều 23 bổ sung Mục 3: “Tham gia với Uỷ ban Tài chính, Ngân sách và các cơ quan khác của Quốc hội, [r]
(1)TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN
NÂNG CAO CHT lƯỢNG KIm TỐN NGÂN HÀNG
CHÍNH sÁCH XÃ HỘI CA KIm TỐN NHÀ NƯỚC VIỆT NAm
ThS TRƯơNG ĐỨC THÀNH*
*Kiểm toán nhà nước Khu vực IX
Bài viết nghiên cứu hoạt động kiểm toán nhà nước việc kiểm tốn Ngân
hàng Chính sách xã hội Việt Nam cho năm tài 2014, 2015 2017 Bằng việc thu thập liệu thứ cấp từ báo cáo kiểm toán KTNN năm 2015, 2016 2018 báo cáo tài Ngân hàng Chính sách xã hội năm 2014, 2015 2017 văn Luật, nghị định, thơng tư Nhà nước Việt Nam có liên quan để phân tích thực trạng, ưu nhược điểm Kiểm tốn nhà nước thơng qua kiểm tốn hoạt động Ngân hàng Chính sách xã hội Từ thực trạng kiểm tốn hoạt động nghiệp vụ Ngân hàng Chính sách xã hội ưu điểm, hạn chế viết đề xuất nhóm giải pháp vi mơ, vĩ mơ nhằm tạo thêm điều kiện, mơi trường để hoạt động kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội Kiểm tốn nhà nước Việt Nam đạt hiệu cao hơn, qua nhằm tạo chuyển biến cơng tác quản lý điều hành góp phần ổn định hệ thống tài quốc gia.
Từ khóa: Chất lượng kiểm tốn, Ngân hàng Chính sách xã hội, Kiểm tốn nhà nước. Improving the quality of the audit of Social Policy Bank of State Audit of Vietnam
This article researchs on activities of SAV on audit of Bank of Social Policies in financial years of 2014, 2015 and 2017 By collecting secondary data from audit reports of SAV in the year of 2015, 2016 and 2018 as well as financial audit of Social Policies Bank in 2014, 2015 and 2017 and related laws, decrees and circulars of Vietnam government to analysis situation, advantages and disadvantages of SAV through audit of Bank of Social Policies From there, the article suggests micro and macro solutions to create more conditions and environment to enhance effective of audit of Bank of Social Policies of SAV, thereby, to create a change in the management and administration, contributing to the stability of the national financial system
Keywords: Audit quality, Bank for Social Policies, State Audit of Vietnam. Giới thiệu
Ngân hàng Chính sách xã hội ngân hàng Chính phủ hoạt động an sinh xã hội, khơng mục đích lợi nhuận, cơng cụ thực sách xã hội cho vay hộ nghèo, khó khăn Do đó, hoạt động kiểm toán việc thực chức nhiệm vụ Ngân hàng Chính sách xã hội quan trọng cần thiết cho việc thực
hiện sách phát triển Nhà nước đảm bảo an sinh, xã hội
(2)nhà nước tiến hành thường xuyên định kỳ Qua hoạt động kiểm toán nhằm đánh giá việc tuân thủ pháp luật, tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng; đánh giá việc chấp hành quy định Nhà nước việc cấp tín dụng ưu đãi, cho vay hộ nghèo, khó khăn chương trình trợ cấp việc làm Với nhiệm vụ quan trọng với nhiều nội dung cần kiểm tra, xác nhận đánh giá ln địi hỏi hoạt động kiểm tốn với chất lượng cao đáp ứng yêu cầu hoạt động Kiểm toán nhà nước
Với địa vị pháp lý Kiểm toán nhà nước quy định Hiến pháp 2013, Luật Kiểm toán nhà nước 2015 với địa vị, vai trò đem lại cho Kiểm toán nhà nước thẩm quyền lớn trách nhiệm cao, điều địi hỏi Kiểm tốn nhà nước phải tăng cường lực nội để đáp ứng yêu cầu Kết kiểm toán bước nâng cao qua lần kiểm tốn, qua đó, mặt giúp cho đơn vị kiểm toán chấn chỉnh kịp thời sai phạm trình tổ chức hoạt
động, mặt khác giúp cho quan nhà nước có thẩm quyền ban hành chế sách đảm bảo phù hợp với tình hình thực tiễn kinh tế Qua 25 năm xây dựng phát triển, hoạt động Kiểm toán nhà nước ngày đáp ứng yêu cầu công đổi mới, tăng cường kiểm tra, giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng Mặc dù, có bước phát triển quan trọng trước yêu cầu ngày cao công đổi đất nước, tăng cường kiểm soát quyền lực nhà nước, hoạt động kiểm toán Kiểm tốn nhà nước cịn hạn chế, chưa đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ tình hình Một nguyên nhân dẫn đến tình trạng phạm vi kiểm toán chưa bao quát hết việc kiểm tra, kiểm sốt nguồn lực tài nhà nước tài sản công làm giảm hiệu lực, hiệu hoạt động Kiểm toán nhà nước với vị quan kiểm tra tài nhà nước cao quốc gia
(3)TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN
nước kể đến đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở Nguyễn Thanh Huệ (2018) “Hoàn thiện hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán trưởng kiểm toán nhà nước” Nghiên cứu đã hệ thống vấn đề lý luận liên quan đến hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm tốn; sâu phân tích hạn chế, vi phạm hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán trưởng quan Kiểm toán nhà nước Việt Nam giai đoạn 2013 – 2017 Nghiên cứu Đỗ Trung Dũng Cù Hoàng Diệu (2017) “Tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng, hiệu lực kiểm toán ngân sách bộ, ngành” Nghiên cứu hệ thống vấn đề lý luận liên quan đến cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán mối quan hệ với chất lượng, hiệu lực kiểm toán ngân sách ngành; đánh giá thực trạng cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán ngân sách bộ, ngành Từ kết đạt được, hạn chế nguyên nhân, đưa định hướng giải pháp tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng, hiệu lực kiểm tốn ngân sách bộ, ngành khía cạnh là: Hồn thiện mơi trường kiểm sốt chất lượng kiểm tốn; hồn thiện tổ chức máy kiểm sốt chất lượng kiểm tốn hồn thiện chế hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán
Nghiên cứu Nguyễn Hữu Phúc (2009) “Tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện”, trình bày thực trạng tổ chức máy kiểm tốn ngân sách nhà nước tổ chức cơng tác kiểm tốn, thơng qua thực quy trình kiểm tốn ngân sách nhà nước Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực năm qua tác động việc đổi tổ chức quản lý ngân sách nhà nước Việt Nam tương lai đến việc tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước Nghiên cứu đề định hướng giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn ngân sách nhà nước 02 phương
diện tổ chức máy tổ chức cơng tác kiểm tốn ngân sách nhà nước Kiểm toán nhà nước Việt Nam thực
Ngồi ra, cịn số nghiên cứu khác có liên quan Vương Văn Quang (2013) nghiên cứu “Hồn thiện Quy chế kiểm sốt chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước”; nghiên cứu Vũ Thị Thu Huyền (2019) “Hồn thiện cơng tác kiểm toán hoạt động chi tiêu ngân sách Bộ, ngành” Có thể nói, nghiên cứu đề cập ứng dụng hoạt động kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội Kiểm toán nhà nước, hầu hết nghiên cứu chưa sâu vào nghiên cứu lĩnh vực ngân hàng chịu quản lý nhà nước, cụ thể Ngân hàng Chính sách xã hội Bài viết nhằm với mục đích đánh giá thực trạng kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội Kiểm tốn nhà nước giải pháp, khuyến nghị
1 Cơ sở lý thuyết
1.1 Khái niệm kiểm toán
Kiểm toán xuất vào kỷ thứ III trước công nguyên gắn liền với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Theo định nghĩa Liên đồn Kế tốn Quốc tế (International Federation of Accountants –IFAC) “Kiểm tốn việc kiểm tốn viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài chính”
Theo Alvin A.Rens James K.Loebbecker (1997) thì: “Kiểm tốn q trình chun gia độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập”
(4)thông tin đặc trưng xác định kiểm toán viên thiết lập thực hành chung” Có thể nói mục đích kiểm tốn trình bày ý kiến đến kết luận kiểm tốn
Theo tác giả kiểm tốn q trình chun gia độc lập có thẩm quyền, có kỹ nghiệp vụ, thu thập đánh giá chứng thông tin định lượng đơn vị nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực xây dựng
1.2 Khái niệm chất lượng kiểm toán
Theo Ủy ban Chuẩn mực kiểm tốn dịch vụ đảm bảo quốc tế (IAASB) chất lượng kiểm toán khả Kiểm toán viên đưa ý kiến hợp lý báo cáo tài kiểm tốn dựa việc thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp kiểm toán thực đảm bảo: Tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán bao gồm giá trị đạo đức hành vi ứng xử phù hợp; Có đủ kiến thức, kinh nghiệm bố trí thời gian đầy đủ để thực kiểm tốn; áp dụng quy trình, thủ tục kiểm tốn kiểm soát chất lượng
kiểm toán nghiêm túc đầy đủ; Cung cấp báo cáo kiểm tốn có giá trị, kịp thời; Báo cáo kiểm toán thỏa mãn nhu cầu đối tượng khác
Quy chế Kiểm soát chất lượng kiểm toán ban hành theo Quyết định 558/QĐ-KTNN ngày 22/3/2016 Tổng Kiểm toán nhà nước lại cụ thể hóa chất lượng kiểm tốn cho kiểm toán: “Chất lượng kiểm toán phản ánh mức độ thực mục tiêu kiểm toán, tuân thủ pháp luật, tn thủ chuẩn mực, quy trình kiểm tốn vận dụng phù hợp phương pháp chuyên môn, nghiệp vụ nhằm đáp ứng yêu cầu tính đắn, trung thực, khách quan, kịp thời kết kết luận kiểm toán, đảm bảo sở pháp lý tính khả thi kiến nghị kiểm toán”
1.3 Các quan điểm khoa học chất lượng kiểm toán
(5)TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN
thực hành nhằm thỏa mãn đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 220 (VSA 220) Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 220 (ISA 220), “Chất lượng kiểm toán mức độ thoả mãn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm tốn đồng thời thoả mãn mong muốn có ý kiến đóng góp nhằm nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài chính, kế tốn đơn vị kiểm toán với thời gian định trước giá phí thích hợp” Chất lượng kiểm tốn hiểu khía cạnh mức độ thỏa mãn đối tượng sử dụng báo cáo tài Với đặc trưng kiểm toán chức nhiệm vụ ngân hàng thương mại đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán phổ biến quan quản lý ngân hàng thương mại kiểm toán, nhà đầu tư cá nhân tổ chức khác có liên quan
Mặc dù, chất lượng kiểm tốn nhìn nhận quan điểm khác mục tiêu kiểm toán phải đảm bảo, kiểm tốn viên phải đưa ý kiến độ tin cậy báo cáo tài Tóm lại, hệ thống tổ chức tín dụng việc đảm bảo đảm chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước, đặc biệt Ngân hàng Chính sách xã hội mối quan tâm lớn quan quản lý
2 Thực trạng chất lượng kiểm toán Ngân hàng Chính sách xã hội Việt Nam
Q trình kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội, Kiểm toán viên nhà nước vào văn Luật Kiểm toán nhà nước, Luật Kế toán, văn pháp luật quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn, văn pháp luật khác Nhà nước quy định sách tín dụng người nghèo, cận nghèo, đối tượng sách khác văn pháp luật khác Bộ Tài chính, Ngân hàng Nhà nước, Bộ, ngành có liên quan đến hoạt động Ngân hàng Chính sách xã
hội hệ thống chuẩn mực kiểm tốn, Quy trình kiểm tốn, Quy chế tổ chức hoạt động Đồn Kiểm tốn nhà nước Kết kiểm toán nhiều tồn tại, hạn chế đơn vị, từ đưa số kiến nghị giúp đơn vị thực đúng, đầy đủ theo quy định pháp luật
Tuy nhiên, q trình kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội, số hạn chế sau:
Kiểm tốn nhà nước chưa có quy định, hướng dẫn, tiêu chí cụ thể để đánh giá nhóm sách cụ thể như: Kiểm toán cho vay hộ nghèo; kiểm tốn chương trình cho vay học sinh, sinh viên có hồn cảnh khó khăn; kiểm tốn nghiệp vụ cấp bù lãi suất chi phí quản lý từ dẫn đến ý kiến nhận xét đánh giá chưa bao quát, chưa đầy đủ, thiếu tính thống kiểm tốn viên đồn kiểm tốn
Năng lực kiểm toán viên chưa đồng đều; số kiểm tốn viên cịn hạn chế lực lý luận kinh nghiệm thực tiễn để tiến hành kiểm tốn Từ đó, dẫn đến kết kiểm tốn số nội dung cịn hạn chế
Việc khảo sát, thu thập thông tin chưa trọng dẫn đến việc xác định mục tiêu, nội dung, phạm vi, phương pháp kiểm toán lập kế hoạch kiểm tốn cịn hạn chế: Mục tiêu kiểm toán chưa rõ ràng; nội dung kiểm toán chưa đầy đủ; phương pháp cách thức tiến hành kiểm tốn đơi chưa phù hợp
(6)phần lớn tập trung vào phản ánh, đánh giá thiếu sót, tồn xác định trách nhiệm liên quan chưa thực đánh giá công mặt làm cần phát huy đặc biệt chưa phân tích ngun nhân dẫn đến thiếu sót, bất cập quản lý nhằm hướng tới mục tiêu hoàn thiện chương trình, sách, hoạt động kiểm tốn Nhiều kiến nghị báo cáo kiểm tốn cịn chung chung, thiếu chứng nhiều khơng có tính thực tiễn chưa gắn kết với mục tiêu, nội dung kiểm toán
3 Các giải pháp, khuyến nghị
Qua thực trạng cho thấy cịn tồn tình trạng chồng chéo văn quy phạm pháp luật liên quan đến hoạt động Ngân hàng Chính sách xã hội hạn chế trình vận hành hoạt động kiểm tốn Ngân hàng Chính sách xã hội, tác giả có số giải pháp, khuyến nghị sau:
3.1 Nhóm giải pháp vĩ mơ
Hồn thiện hệ thống pháp luật: Cần nghiên cứu sửa đổi Luật Kiểm toán nhà nước văn luật có liên quan để phân định rõ vị trí, chức Kiểm toán nhà nước với quan tra, kiểm tra giám sát khác Nhà nước; đồng thời, bảo đảm đồng phù hợp Luật Kiểm toán nhà nước với Luật Tổ chức Quốc hội, Luật Tổ chức Chính phủ, Luật Ngân sách nhà nước , cụ thể:
Hoàn thiện hệ thống pháp luật: Đề xuất Chính phủ sửa đổi, bổ sung Luật Dân số 91/2015/ QH13, Bộ luật Dân ngày 24 tháng 11 năm 2015 Điều 282: Thực nghĩa vụ định kỳ: “Nghĩa vụ thực theo định kỳ theo thỏa thuận, theo quy định pháp luật định quan có thẩm quyền; Việc chậm thực nghĩa vụ theo kỳ bị coi chậm thực nghĩa vụ” phù hợp với văn thu hồi nợ vay
TT-NHNN ngày 18/ 06 /2012 “Quy định hoạt động cho vay, vay; mua, bán có kỳ hạn giấy tờ có giá tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài” Thống đốc Ngân hàng nhà nước ban hành Thông tư số 18/2016/TT-NHNN nhằm sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 21/2012/TT-NHNN ngày 18/6/2012 Tuy nhiên, chưa phù hợp với điều lệ tổ chức hoạt động Ngân hàng Chính sách xã hội Quyết định Thủ tướng Chính phủ số 16/2003/QĐ-TTg ngày 22 tháng 01 năm 2003 Cụ thể Thông tư số 18/2016/TT-NHNN, Điều “Đối tượng áp dụng” đề nghị bổ sung thêm đối tượng cho vay vay Ngân hàng Chính sách xã hội cho phù hợp với Quyết định số 16/2003/QĐ-TTg Chương 2, mục Điều “Nguồn vốn” tiểu mục “Vốn huy động” gồm: a) Tiền gửi có trả lãi tổ chức, cá nhân nước; b) Tiền gửi tổ chức tín dụng nhà nước 2% số dư nguồn vốn huy động đồng Việt Nam có trả lãi theo thoả thuận; c) Tiền gửi tự nguyện không lấy lãi tổ chức, cá nhân ngồi nước; d) Phát hành trái phiếu Chính phủ bảo lãnh, chứng tiền gửi giấy tờ có giá khác; đ) Tiền tiết kiệm người nghèo
(7)TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN
kiểm tra tài nhà nước cao nhất, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật;
Nghiên cứu sửa đổi số quy định Luật Ngân sách nhà nước số 83/2015/QH13 Điều 23 bổ sung Mục 3: “Tham gia với Uỷ ban Tài chính, Ngân sách quan khác Quốc hội, Chính phủ việc xem xét, thẩm tra báo cáo dự toán ngân sách nhà nước, phương án phân bổ ngân sách trung ương, phương án điều chỉnh dự toán ngân sách nhà nước” thành “Tham gia với Ủy ban Tài chính, Ngân sách quan khác Quốc hội, Chính phủ việc xem xét, thẩm tra báo cáo dự toán ngân sách nhà nước, phương án điều chỉnh dự toán ngân sách nhà nước phương án phân bổ ngân sách trung ương Kiểm toán nhà nước, thời hạn nộp báo cáo toán ngân sách năm bộ, tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương” nhằm cho phù hợp với quy định Luật Kiểm toán nhà nước
Các khuyến nghị Bộ Tài chính: Đề xuất điều chỉnh, bổ sung Thông tư số 24/2005/TT-BTC, Bộ Tài ban hành Thơng tư Số 102/2014/TT-BTC Bộ Tài sửa đổi, bổ sung Thơng tư số 24/2005/TT-BTC việc điều chỉnh chưa sát với thực tế hoạt động Ngân hàng Chính sách xã hội Do đó, tác giả đề xuất chỉnh sửa, bổ sung Thơng tư số 24/2005/TT-BTC theo hai hướng, cụ thể:
(i) Tại phần IV “Cấp bù chênh lệch lãi suất phí quản lý” khoản mục “Xác định số cấp bù chênh lệch lãi suất phí quản lý thực tế” Thông tư số 24/2005/TT-BTC đề nghị bổ sung, xác định số dư nguồn vốn bình qn cần tính đến số dư nguồn vốn ủy thác tạm thời nhàn rỗi chưa giải ngân
(ii) Tại phần IV “Cấp bù chênh lệch lãi suất phí quản lý” khoản mục “Xác định số cấp bù chênh lệch lãi suất phí quản lý thực tế” Thơng tư số 24/2005/TT-BTC đề nghị bổ sung xác định rõ khoản giảm trừ (khoản phải thu ngân sách nhà
nước) tính số dư nguồn vốn bình qn để tính cấp bù lãi suất
Đề nghị Bộ Tài rà sốt, vào số tốn thực tế hàng năm để xem xét việc tạm cấp bù chênh lệch lãi suất phí quản lý hàng quý cho Ngân hàng Chính sách xã hội, tránh tình trạng tạm cấp thừa lớn, gây lãng phí nguồn vốn thuộc ngân sách nhà nước
Bộ Tài cần có đạo, đơn đốc Ngân hàng Chính sách xã hội đơn vị kiểm toán thực nghiêm túc, kịp thời kiến nghị Kiểm toán nhà nước báo cáo kết thực Kiểm toán nhà nước Đề nghị Báo cáo kết thực kiến nghị kiểm toán cần nêu rõ: Những kiến nghị thực hiện; kiến nghị thực hiện; kiến nghị chưa thực với kiến nghị thực cần ghi rõ tên chứng, đính kèm theo chứng từ, tài liệu để chứng minh; với kiến nghị thực kiến nghị chưa thực phải giải thích rõ lý
Đề nghị Bộ Tài rà sốt, vào số toán thực tế hàng năm để xem xét việc tạm cấp bù chênh lệch lãi suất phí quản lý hàng quý cho Ngân hàng Chính sách xã hội, tránh tình trạng tạm cấp thừa lớn, gây lãng phí nguồn vốn thuộc ngân sách nhà nước