Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng thương mại Việt Nam

bài viết Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng thương mại Việt Nam đánh giá một số hạn chế, tác giả đề xuất một số giải pháp và kiến nghị góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập báo cáo tài chính các ngân hàng thương mại Việt Nam.

QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam Lê Thị Thu Hà Ngày nhận: 06/09/2017 Ngày nhận sửa: 13/09/2017 Ngày duyệt đăng: 28/09/2017 Các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam thuộc đối tượng phải thực kiểm toán độc lập (KTĐL) báo cáo tài (BCTC) hàng năm Điều góp phần nâng cao tính minh bạch thơng tin tài chính, giúp NHTM phát triển an toàn lành mạnh, đồng thời giúp bảo vệ bảo đảm lịng tin cơng chúng vào hệ thống ngân hàng thị trường tài Theo số nghiên cứu gần đây, nhìn chung kiểm tốn BCTC NHTM đạt chất lượng phù hợp với yêu cầu hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành Tuy nhiên, qua quan sát thực tế thời gian qua kết nghiên cứu tác giả1, chúng tơi nhận thấy cịn số hạn chế định chất lượng báo cáo kiểm toán BCTC kiểm tốn, qui trình, thủ tục kiểm toán hạn chế yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán kiểm soát chất lượng kiểm toán từ quan quản lý, phối hợp quan tra giám sát ngân hàng kiểm tốn viên Vì vậy, viết này, sở đánh giá số hạn chế, tác giả đề xuất số giải pháp kiến nghị góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn độc lập BCTC NHTM Việt Nam Từ khóa: Kiểm tốn độc lập, ngân hàng thương mại, chất lượng kiểm toán Một số hạn chế hoạt động kiểm toán báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam lập (KTĐL) báo cáo tài (BCTC) hàng năm nhằm tăng tính minh bạch độ tin cậy thơng tin tài Tuy nhiên, bên cạnh vai trị kiểm tốn, chất lượng kiểm tốn BCTC NHTM cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thời gian qua số hạn Các ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam thuộc đối tượng phải thực kiểm toán độc Lê Thị Thu Hà (2015), Đề tài cấp ngành “Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam”, Học viện Ngân hàng © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X 57 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 184- Tháng 2017 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP chế định (Lê Thị Thu Hà, 2015), thể khía cạnh sau: (1) Về báo cáo kiểm tốn Hình thức báo cáo kiểm tốn trình bày qui định chuẩn mực kiểm toán (CMKiT) Việt Nam Tuy nhiên, số báo cáo kiểm toán chưa đề cập đầy đủ đến vấn đề trọng yếu BCTC ngân hàng Có trường hợp ý kiến kiểm toán ngoại trừ đưa nhiều điểm ngoại trừ có ảnh hưởng lan tỏa BCTC (ví dụ trường hợp Ngân hàng TMCP Đại Chúng năm 2013) Một số báo cáo kiểm toán sử dụng thuật ngữ chưa quán với yêu cầu CMKiT Đồng thời, báo cáo kiểm toán lập theo mẫu CMKiT nên ngắn gọn, chưa đáp ứng hết nhu cầu người sử dụng thông tin (2) Về qui trình, thủ tục kiểm tốn Về phương pháp tiếp cận theo định hướng rủi ro Về cách thức tiếp cận kiểm tốn, số cơng ty kiểm tốn (CTKT), đặc biệt CTKT khơng thuộc nhóm Big Four, có xu hướng thực kiểm tốn BCTC dựa khoản mục BCTC dựa chu trình kinh doanh ngân hàng Đồng thời, cách thức kiểm tốn cơng ty dựa hệ thống kiểm soát nội (KSNB) nhiều theo định hướng rủi ro, KTV xuất phát từ đánh giá hệ thống KSNB xem xét đánh giá rủi ro kinh doanh nghiệp vụ ngân hàng Cách thức tiếp cận dẫn đến trùng lặp việc phối hợp công việc, đồng thời ảnh hưởng đến khả đánh giá cách toàn diện rủi ro đơn vị kiểm toán Về việc xác định mức trọng yếu Theo CMKiT Việt Nam số 320, sau xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC, KTV xác định mức trọng yếu cho khoản mục nghiệp vụ cụ thể Hiện lập kế hoạch, phần lớn CTKT chưa xác định mức trọng yếu cho số dư, nghiệp vụ quan trọng BCTC Điều gây hạn chế đánh giá chứng kiểm toán liên quan tới khoản mục cụ thể có qui mơ, tính chất quan trọng khác Về việc lựa chọn chi nhánh ngân hàng để kiểm 58 Số 184- Tháng 2017 toán trực tiếp Khi chọn mẫu chi nhánh kiểm toán, số CTKT chủ yếu dựa tiêu qui mô chi nhánh, ví dụ tỷ lệ tổng tài sản dư nợ cho vay chi nhánh tổng tài sản dư nợ cho vay toàn ngân hàng, mà chưa ý đến yếu tố rủi ro khác Việc chọn mẫu chi nhánh để kiểm toán yếu tố quan trọng định đến chất lượng kiểm toán BCTC ngân hàng Việc tập trung vào kiểm tra chi nhánh lớn ảnh hưởng đến khả phát sai sót trọng yếu KTV q trình kiểm tốn Đồng thời số CTKT, tỷ lệ tài sản/dư nợ cho vay kiểm toán tổng tài sản/tổng dư nợ cho vay ngân hàng mức thấp Điều ảnh hưởng đến khả phát sai sót KTV Về hạn chế chọn mẫu Trong chọn mẫu thực thử nghiệm kiểm soát đánh giá hiệu lực KSNB, số CTKT thường chọn mẫu có cỡ cố định, ví dụ 25 mẫu cho nhiều loại giao dịch khác Cách chọn mẫu khơng phù hợp với qui mô, mức độ rủi ro nghiệp vụ, qui mô khách hàng, việc kiểm toán BCTC ngân hàng phụ thuộc nhiều vào việc đánh giá hệ thống KSNB ngân hàng Một số CTKT chủ yếu dựa vào xét đoán chọn mẫu mà không sử dụng phần mềm chọn mẫu dẫn đến thiên lệch chủ quan trình chọn mẫu Các kỹ thuật chọn mẫu chưa áp dụng đa dạng, chủ yếu chọn phần tử có giá trị lớn Về kiểm tốn hệ thống công nghệ thông tin Hoạt động ngân hàng phụ thuộc lớn vào hệ thống công nghệ thông tin (CNTT) Do việc tìm hiểu, đánh giá vận hành độ tin cậy hệ thống CNTT ngân hàng q trình ghi chép kế tốn lập BCTC quan trọng Do tính chất đặc thù hoạt động ngân hàng, CTKT thường sử dụng chuyên gia CNTT để xem xét, đánh giá độ tin cậy hệ thống CNTT ngân hàng Tuy nhiên theo kết khảo sát tác giả ((Lê Thị Thu Hà, 2015), có gần 30% CTKT khơng sử dụng chuyên gia CNTT chưa xem xét Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng toàn diện độ tin cậy hệ thống CNTT kiểm tốn NHTM Điều làm giảm chất lượng kiểm toán Về ứng dụng kỹ thuật kiểm tốn có trợ giúp máy tính Tại số CTKT, việc ứng dụng CNTT kỹ thuật kiểm tốn có trợ giúp máy tính chưa áp dụng cách rộng rãi, dẫn tới hạn chế việc phân tích, xử lý thơng tin, giao dịch ngân hàng chưa hiệu Một số CTKT chủ yếu sử dụng phần mềm văn phịng thơng dụng Microsoft Office để ghi chép hồ sơ kiểm toán, thực thủ tục phân tích hiệu cơng việc chưa cao Ngồi hạn chế trên, việc phối hợp công việc KTV độc lập KTV nội ngân hàng chưa hiệu KTV độc lập chưa sử dụng nhiều tư liệu kiểm toán nội cung cấp Điều ảnh hưởng định đến chất lượng hiệu kiểm toán Các giải pháp nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam Một là, hồn thiện phương pháp kiểm tốn sở đánh giá rủi ro Trên giới năm gần đây, phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC doanh nghiệp nói chung NHTM nói riêng có thay đổi từ phương pháp tiếp cận hệ thống sang phương pháp tiếp cận sở đánh giá rủi ro Đặc điểm kiểm toán theo phương pháp thường là: Tăng cường sử dụng thủ tục phân tích, thực thử nghiệm kiểm sốt nghiệp vụ thường xuyên, tăng thử nghiệm với nghiệp vụ khơng thường xun ước tính kế tốn Ngoài KTV phải sử dụng kỹ thuật phân tích dùng quản trị doanh nghiệp phân tích SWOT, PEST, số đánh giá kết hoạt động Phương pháp tiếp cận giúp kiểm toán viên xác định yếu tố rủi ro tổng quát ảnh hưởng đến toàn ngân hàng, rủi ro lớp giao dịch, nghiệp vụ Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Để thực phương pháp tiếp cận này, KTV phải có hiểu biết sâu rộng chất công việc khách hàng để xác định khả có sai sót trọng yếu BCTC KTV cần có hiểu biết chiến lược kinh doanh khách hàng, rủi ro kinh doang mà ngân hàng gặp phải bên cạnh hiểu biết rủi ro liên quan đến việc ghi chép xử lý nghiệp vụ, khả ngân hàng việc đối phó hay kiểm sốt thay đổi mơi trường kinh doanh KTV thực đánh giá rủi ro theo hướng: Rủi ro chiến lược kinh doanh rủi ro lớp nghiệp vụ trọng yếu Rủi ro chiến lược kinh doanh: Liên quan đến yếu tố bên ảnh hưởng tới ngân hàng yếu tố nội lực ngân hàng Các yếu tố bên ngồi trị, kinh tế, xã hội, công nghệ…; yếu tố nội lực ngân hàng gồm chiến lược mục tiêu quản lý, tiêu đánh giá hoạt động rủi ro, mơi trường kiểm sốt bên ngân hàng KTV cần tập trung vào tất vấn đề trọng yếu có liên quan, chẳng hạn lạm phát quốc gia, khủng hoảng kinh tế, khủng hoảng hệ thống ngân hàng dẫn đến rủi ro ngân hàng không thu hồi nợ khả phải xóa sổ khoản nợ lớn Rủi ro lớp nghiệp vụ trọng yếu: Xác định kiểm tra quy trình nghiệp vụ trọng yếu ngân hàng; đánh giá rủi ro tiềm ẩn quy trình kiểm sốt có ngân hàng để quản lý rủi ro Để thực phương pháp tiếp cận kiểm tốn cho hiệu quả, thủ tục đánh giá rủi ro thử nghiệm kiểm toán thường thực theo qui trình kinh doanh ngân hàng theo khoản mục BCTC Ví dụ, với quy trình cho vay ngân hàng, KTV quan tâm đến lớp nghiệp vụ chi phát tiền vay, thu hồi nợ vay, thu nhập từ lãi cho vay Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng nghiệp vụ rủi ro kiểm soát lớp nghiệp vụ ảnh hưởng trực tiếp đến việc thu thập chứng liên quan đến sở dẫn liệu khoản mục quy trình cho vay Hai là, hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu Số 184- Tháng 2017 59 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Việc chọn mẫu kiểm tra khách quan sở đảm bảo chất lượng kiểm toán, đặc biệt NHTM có qui mơ giao dịch lớn Về qui mô mẫu chọn, qui mô chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm cần vào đặc điểm cụ thể khoản mục nghiệp vụ kiểm tốn Nhìn chung rủi ro qui mô khoản mục nghiệp vụ lớn qui mơ mẫu chọn lớn Hiện số cơng ty kiểm tốn chọn mẫu thực thử nghiệm kiểm soát với cỡ mẫu xác định trước, ví dụ mẫu 25 mẫu vào tần suất hoạt động kiểm soát Cách chọn mẫu khơng phù hợp chưa vào qui mô nghiệp vụ mức độ rủi ro nghiệp vụ kiểm tra Vì vậy, việc thiết kế thử nghiệm kiểm sốt bản, cơng ty kiểm tốn nên linh hoạt việc lựa chọn số lượng mẫu để kiểm tra Chẳng hạn khách hàng có qui mơ lớn số lượng mẫu lựa chọn để kiểm tra lớn so với khách hàng nhỏ Các nghiệp vụ có tần suất xảy lớn qui mơ mẫu chọn thử nghiệm kiểm soát lớn so với nghiệp vụ khác Qui mô mẫu chọn cần vào xét đoán KTV trường hợp cụ thể KTV cần áp dụng kết hợp cách chọn mẫu khác nhau, bao gồm chọn mẫu phần mềm chọn mẫu để tăng tính khách quan mẫu chọn Bên cạnh việc chọn mẫu nghiệp vụ, việc lựa chọn chi nhánh ngân hàng để kiểm tra nội dung quan trọng, ngân hàng thường có mạng lưới hoạt động lớn nhiều so với doanh nghiệp sản xuất, thương mại Hiện số cơng ty kiểm tốn chọn chi nhánh chủ yếu dựa qui mô tài sản danh mục cho vay chi nhánh so với tổng tài sản danh mục cho vay Trong số trường hợp, chi nhánh có qui mơ nhỏ có phát sinh rủi ro ảnh hưởng lớn tới hoạt động ngân hàng Vì vậy, ngồi tiêu chí qui mơ tài sản, KTV cần lựa chọn chi nhánh vào yếu tố rủi ro khác như: Chi nhánh có sai phạm phát năm trước; chi nhánh có qui mơ tài sản/doanh thu/chi phí biến động lớn so với năm trước biến động so với xu hướng chung ngân hàng; chi nhánh có nhiều thay đổi trọng hoạt động, ví dụ có triển 60 Số 184- Tháng 2017 khai thêm loại hình sản phẩm dịch vụ mới; chi nhánh có thay đổi nhân chủ chốt giám đốc, trưởng phịng kế tốn Ngồi ra, KTV cần cân nhắc chọn mẫu ngẫu nhiên luân phiên số phòng giao dịch địa điểm khác ngân hàng Đây đơn vị có qui mô nhỏ thực tế thời gian vừa qua có phát sinh vụ gian lận ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín gây thiệt hại tài cho khách hàng ngân hàng Ba là, phối hợp với kiểm toán viên nội Các NHTM tổ chức phận kiểm toán nội bộ, thực kiểm toán hoạt động ngân hàng Việc sử dụng hồ sơ làm việc trao đổi với KTV nội giúp KTV độc lập có thêm thông tin tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Trong thời gian tới, cơng ty kiểm tốn phối hợp với KTV nội ngân hàng theo nội dung sau: - KTV độc lập sử dụng hồ sơ làm việc KTV nội trình lập kế hoạch thực kiểm tốn để thu thập thơng tin sai phạm KTV nội phát hiện, kết hợp với thông tin thu từ nguồn khác để làm sở xác định hoạt động, chi nhánh có mức độ rủi ro cao cần trọng kiểm toán - KTV độc lập KTV nội trao đổi phối hợp thực thủ tục kiểm toán KTV độc lập KTV nội cần thống phương pháp thực hiện, cách thức chọn mẫu, qui mô chọn mẫu Sau KTV độc lập vào kết kiểm tra để thu hẹp phạm vi kiểm toán nhằm tăng hiệu hoạt động kiểm toán, giảm thiểu tình trạng nghiệp vụ kiểm tốn KTV độc lập KTV nội Để làm việc này, KTV độc lập cần xem xét vấn đề như: - Tính khách quan, lực chuyên môn, mức độ thận trọng KTV nội - Chất lượng phù hợp phương pháp làm việc kiểm toán nội bộ, đầy đủ hồ sơ kiểm tốn, cần có phối hợp chặt chẽ với KTV nội trình kiểm tốn Bốn là, nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên kiểm tốn Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán trình độ kinh nghiệm đội ngũ KTV Bởi mà năm qua, cơng ty kiểm tốn, đặc biệt cơng ty kiểm tốn lớn quan tâm tới việc đào tạo cho đội ngũ KTV thơng qua chương trình đào tạo nội khóa học lấy chứng quốc tế khóa cập nhật kiến thức Tuy nhiên thách thức với cơng ty kiểm tốn thường có tỷ lệ nhân viên chuyển việc lớn, đồng thời công ty kiểm tốn thường có tỷ lệ nhân viên kinh nghiệm chiếm số lượng lớn so với nhân viên có nhiều kinh nghiệm Những vấn đề có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Do việc thu hút giữ lại nhân viên có khả kinh nghiệm yêu cầu đặt công ty kiểm toán để nâng cao QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP cấp KTV cần xác định rõ Những giao dịch, số dư có mức độ rủi ro cao cần KTV phụ trách Cơng việc thực trợ lý kiểm toán cần giám sát chặt chẽ trưởng nhóm kiểm tốn theo sát kế hoạch kiểm toán lập Các giám đốc kiểm tốn cần có mặt thường xun đơn vị kiểm toán từ đầu kiểm toán để đảm bảo vấn đề quan trọng phát sinh xử lý kịp thời Một vấn đề việc đào tạo KTV trợ lý kiểm toán Hiện đội ngũ trợ lý kiểm toán phần lớn tuyển dụng từ sinh viên tốt nghiệp đại học Tuy nhiên chương trình đào tạo kiểm tốn ngân hàng Việt Nam cịn chưa có nhiều Phần lớn trường đại học có chuyên ngành kiểm toán Đại học Kinh tế quốc dân, Học viện Tài chính… N gồi việc đào tạo thơng qua công việc tự đào tạo công ty kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn nên phối hợp với Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) trường đại học để cung cấp cho trợ lý kiểm toán KTV kiến thức chuyên sâu hoạt động ngân hàng Các cơng ty kiểm tốn nên có qui định thời gian đào tạo tối thiểu hoạt động ngân hàng kiểm toán ngân hàng mà KTV trợ lý kiểm toán phải thực hàng năm để tham gia kiểm tốn chất lượng kiểm toán Đặc biệt lĩnh vực kiểm toán ngân hàng địi hỏi KTVcó hiểu biết chun sâu hoạt động ngân hàng việc trì đội ngũ nhân viên chất lượng quan trọng Các KTV trợ lý kiểm tốn cần có hiểu biết sâu sắc lĩnh vực ngân hàng, bao gồm rủi ro hoạt động kinh doanh ngân hàng, đặc điểm kiểm soát nội bộ, đặc điểm hệ thống thơng tin kế tốn nghiệp vụ BCTC NHTM, nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn Ngồi KTV có nhiều năm kinh nghiệm, với trợ lý kiểm tốn chưa có đầy đủ kinh nghiệm cần thiết thời gian làm việc thực tế chưa nhiều Trong đó, lại người trực tiếp thực việc thu thập chứng kiểm tốn Vì u cầu đặt cần giám sát chặt chẽ công việc trợ lý kiểm tốn kinh nghiệm Trách nhiệm, quyền hạn Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng đào tạo lý thuyết kiểm toán kiểm toán BCTC doanh nghiệp nói chung Với tính chất đặc thù hoạt động ngân hàng, đào tạo kiểm tốn ngân hàng có Học viện Ngân hàng Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh, phần lớn trợ lý kiểm tốn tuyển dụng chưa có nhiều hiểu biết kiểm toán BCTC ngân hàng Do việc đào tạo cho trợ lý kiểm toán kiến thức kỹ kiểm toán ngân hàng quan trọng Ngồi việc đào tạo thơng qua cơng việc tự đào tạo cơng ty kiểm tốn, cơng ty kiểm toán nên phối hợp với Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) trường đại học để cung cấp cho trợ lý kiểm toán KTV kiến thức chuyên sâu hoạt động ngân hàng Các cơng ty kiểm tốn nên có qui định thời gian đào tạo tối thiểu hoạt động ngân hàng kiểm toán ngân hàng mà KTV trợ lý kiểm tốn phải thực hàng năm để tham gia Số 184- Tháng 2017 61 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP kiểm toán Các cơng ty kiểm tốn cần phối hợp với trường đào tạo chuyên ngành kiểm toán nhằm bổ sung kiến thức thực tế cập nhật kiến thức kiểm toán cho sinh viên chuyên ngành Ngồi đối tượng sinh viên tốt nghiệp, cơng ty kiểm tốn ưu tiên tuyển dụng ứng viên có kinh nghiệm làm việc lĩnh vực ngân hàng, ưu tiên trợ lý kiểm tốn có kinh nghiệm làm việc ngân hàng tham gia đội kiểm tốn ngân hàng Các cơng ty kiểm toán cần trọng đến cấu nhân viên tỷ lệ Partner/KTV/trợ lý yếu tố ảnh hưởng chất lượng hoạt động quy mô công ty kiểm tốn Mỗi cơng ty kiểm tốn cần xác định Partner cần có KTV/ trợ lý để cấu hoạt động hiệu đủ mức kiểm soát rủi ro Một số kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam 3.1 Kiến nghị với quan quản lý Một là, hồn thiện kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Trong thời gian qua Bộ Tài chính, Ủy ban Chứng khốn Nhà nước với phối hợp Hội KTV hành nghề Việt Nam VACPA hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm tốn từ bên ngồi với cơng ty kiểm toán Trong kiểm tra chất lượng, đoàn kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm sốt chất lượng chung cơng ty kiểm tốn kiểm tra số hồ sơ kiểm toán cụ thể Tuy nhiên, kiểm soát chất lượng kiểm toán lĩnh vực kiểm tốn BCTC ngân hàng cịn bị bỏ ngỏ Hồ sơ kiểm toán BCTC ngân hàng chưa xem xét kiểm tra Đồng thời đoàn kiểm tra chưa có tham gia đại diện Ngân hàng Nhà nước Cơ quan giám sát chất lượng kiểm toán cần phối hợp với quan quản lý nhà nước lĩnh vực ngân hàng để thực kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC NHTM Đối với cơng ty kiểm tốn tham gia kiểm tốn ngân hàng, cần có kiểm tra tập trung vào kiểm toán BCTC NHTM Các thành 62 Số 184- Tháng 2017 viên tham gia kiểm tra chất lượng kiểm tốn BCTC NHTM cần có hiểu biết kiểm tốn hoạt động NHTM Thành phần đoàn kiểm tra cần có tham gia cán Ngân hàng Nhà nước, quan tra giám sát ngân hàng Các báo cáo kiểm tra cần có nội dung vấn đề đặc trưng kiểm toán BCTC ngân hàng Để nâng cao chất lượng kiểm tốn, cần có chế hợp tác trao đổi thông tin quan tra giám sát ngân hàng quan giám sát hoạt động kiểm toán Các họp quan giám sát ngân hàng quan giám sát chất lượng kiểm tốn phải diễn thường xun để họ thông báo cho vấn đề mà hai bên quan tâm Các vấn đề trao đổi bao gồm việc kiểm tốn số lĩnh vực đặc biệt liên quan dự phòng nợ khó địi, xét đốn KTV KSNB qui trình quản lý rủi ro ngân hàng Các thảo luận bao gồm vấn đề mà quan giám sát kiểm tốn quan tâm q trình kiểm tra kiểm tốn BCTC tổ chức tài (bao gồm khiếm khuyết qui trình kiểm tốn), phản hồi quan giám sát kiểm toán vấn đề này, bao gồm hành động khắc phục khiếm khuyết quan giám sát kiểm toán KTV độc lập thực nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Hai là, xây dựng hệ thống tiêu giám sát chất lượng kiểm toán Thực tế Việt Nam nay, công ty kiểm tốn chưa cung cấp nhiều thơng tin chất lượng kiểm tốn cho cơng chúng, đặc biệt nhà đầu tư Việc quan quản lý giám sát chất lượng kiểm toán hiệp hội nghề nghiệp Việt Nam xem xét xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm tốn u cầu cơng ty kiểm tốn cơng bố tiêu chí với báo cáo thường niên cần thiết để giúp tăng cường chất lượng kiểm toán hỗ trợ việc lựa chọn kiểm tốn cạnh tranh lành mạnh cơng ty kiểm toán Vừa qua Ủy ban giám sát kế toán công ty đại chúng Hoa Kỳ (PCAOB) đưa gợi ý Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm tốn Đây vấn đề nghiên cứu áp dụng Việt Nam Theo PCAOB, tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm tốn chia thành nhóm: tiêu chí liên quan đến đầu vào q trình kiểm tốn (audit inputs), tiêu chí liên quan đến q trình kiểm tốn (audit processes) tiêu chí liên quan đến kết kiểm tốn (audit results) a Các tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm toán liên quan đến đầu vào trình kiểm tốn: Bao gồm tiêu liên quan đến nhân cơng ty kiểm tốn số nhân viên kiểm toán/ giám đốc kiểm toán; số làm việc tính phí khách hàng KTV; tỷ lệ KTV chuyển việc; số năm kinh nghiệm trung bình nhân viên tỷ lệ cấp bậc nhân viên cơng ty; số đào tạo thức cho nhân viên chuyên nghiệp; số mà giám đốc kiểm toán dành cho việc rà soát tổng thời gian kiểm toán b Các tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm tốn liên quan đến q trình kiểm tốn: bao gồm số tiêu số lượng chất sai sót phát q trình rà sốt chất lượng nội cơng ty kiểm tốn; số lượng chất vấn đề quan giám sát/hiệp hội nghề nghiệp phát hiện; kết kiểm tra lực chuyên môn KTV; tỷ lệ phần trăm khách hàng đánh giá rủi ro cao; mức độ đầu tư cho sở vật chất nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán c Các tiêu chí đánh giá chất lượng kiểm tốn liên quan đến kết kiểm tốn: bao gồm thơng tin tần suất tầm quan trọng sai sót phát kỳ kế tốn sau; tần suất việc trình bày lại BCTC sai sót kỳ kế tốn sau; số lượng khách hàng phá sản mà báo cáo kiểm toán năm trước khơng lưu ý tính hoạt động liên tục; tần suất, độ lớn kết vụ kiện chống lại KTV; số lượng chất phát quan giám sát chất lượng kiểm toán; định xử phạt quan quản lý KTV cơng ty kiểm tốn Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP Ba là, phối hợp quan tra giám sát ngân hàng với kiểm tốn viên Sự phối hợp thơng tin quan giám sát ngân hàng với KTV có ý nghĩa quan trọng nhằm góp phần bảo đảm tính an toàn hệ thống NHTM Là quan quản lý nhà nước lĩnh vực ngân hàng, có đầy đủ sở liệu nắm rõ thay đổi hoạt động hàng ngày ngân hàng, quan giám sát cung cấp nhiều thơng tin hữu ích cho cơng ty kiểm tốn nhằm giúp cơng ty kiểm toán định hướng tập trung vào rủi ro phát sinh hoạt động ngân hàng Ngược lại, KTV cơng ty kiểm tốn nghi ngờ phát thấy vấn đề nghiêm trọng có ảnh hưởng đến phát triển an toàn hệ thống NHTM cần báo cáo cho quan giám sát ngân hàng theo qui định Kinh nghiệm quốc tế cho thấy, để đảm bảo hiệu công việc hai phía, điều khoản phạm vi mối quan hệ hai bên cần qui định cách rõ ràng văn hướng dẫn ngân hàng trung ương Để nâng cao chất lượng kiểm tốn tính hiệu việc giám sát, thời gian nội dung họp giám sát viên KTV nên gắn với qui trình kiểm tốn tập trung vào vấn đề kiểm tốn Nên có hai họp thực trước lập kế hoạch trước kết thúc kiểm toán Khi lập kế hoạch giai đoạn kiểm toán, nội dung trao đổi bao gồm: đánh giá rủi ro xác định phạm vi kiểm toán; trao đổi kế hoạch phương pháp tiếp cận kiểm toán mức trọng yếu; đánh giá kiểm soát nội bộ; đánh giá rủi ro liên quan đến giả định hoạt động liên tục; sách kế tốn áp dụng; khả xảy thiên lệch ban quản lý; văn hóa triết lý người quản lý; vấn đề liên quan đến tính tuân thủ pháp luật; vấn đề phát sinh từ kỳ kiểm toán trước Trước kết thúc kiểm toán, nội dung trao đổi bao gồm: cập nhật vấn đề trao đổi gặp trước; thảo luận đầy đủ đáng tin cậy thuyết minh rủi ro, giao dịch, xét đoán liên quan đến kiểm tốn; ước tính kế toán quan trọng Số 184- Tháng 2017 63 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP dấu hiệu thiên lệch nhà quản lý; phân tích đánh giá ban quản lý giả định hoạt động liên tục; sai sót khơng điều chỉnh đánh giá KTV mức trọng yếu; điểm yếu kiểm soát phát vấn đề khác phát sinh từ việc kiểm toán; dự kiến báo cáo kiểm toán Ngồi hai họp trên, họp tổ chức sau kết thúc công việc kiểm toán để trao đổi vấn đề cần xem xét kiểm toán soát xét hàng năm rủi ro cần ý Theo kinh nghiệm số nước, KTV có trách nhiệm thông báo cho quan tra giám sát ngân hàng họ từ nhiệm có ý định từ nhiệm ngân hàng định chấm dứt hợp đồng với cơng ty kiểm tốn Tài cần kết hợp chặt chẽ với chuyên gia Ngân hàng Nhà nước để đảm bảo sớm ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam tương ứng phù hợp với đặc thù hoạt động kinh doanh NHTM Việt Nam Nghiên cứu giảm tối thiểu khác biệt chế độ kế tốn loại hình doanh nghiệp khác nhau, đảm bảo việc lập BCTC hợp NHTM nhanh chóng xác Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cần thay đổi, cập nhật để đáp ứng tốt yêu cầu người sử dụng thông tin Cụ thể chuẩn mực kiểm toán báo cáo kiểm toán cần cập nhật theo thay đổi chuẩn mực kiểm toán quốc tế Ủy ban Chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo quốc tế (IAASB) ban hành năm 2015 Bốn là, hồn thiện khn khổ pháp lý, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Các quan Nhà nước cần hướng tới hồn thiện khn khổ pháp lý lĩnh vực KTĐL Hoạt động kiểm toán phải thực dựa văn luật, qui định, chuẩn mực, chế độ qui định pháp lý đầy đủ phù hợp Hệ thống pháp lý kiểm tốn có đầy đủ, phù hợp với thơng lệ quốc tế hoạt động kiểm tốn Việt Nam đảm bảo cho công tác kiểm tốn thực tốt, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Ngân hàng Nhà nước Bộ Tài cần phối hợp việc hồn thiện chế độ kế toán lập BCTC NHTM Đây yếu tố quan trọng góp phần nâng cao chất lượng hoạt động KTĐL Thứ nhất, đoạn “ý kiến kiểm tốn” chuyển lên trình bày đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán Thứ nhất, cần rút ngắn khác biệt CMKT Việt Nam CMKT quốc tế Tuy hệ thống CMKT Việt Nam xây dựng sở CMKT quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa thực cập nhật kịp thời với thay đổi khơng ngừng chuẩn mực kế tốn quốc tế Thứ hai, phối hợp Bộ Tài Ngân hàng Nhà nước soạn thảo văn bản, quy định kế toán liên quan đến NHTM tránh khác biệt quy định chồng chéo dẫn đến khó thực Đối với chuẩn mực kế tốn liên quan đến cơng cụ tài chính, Bộ 64 Số 184- Tháng 2017 Thứ hai, bổ sung thêm đoạn với tiêu đề “Các vấn đề kiểm toán quan trọng” (Key audit matters) Các vấn đề kiểm toán quan trọng vấn đề mà theo ý kiến KTV quan trọng để giúp người đọc hiểu rõ BCTC kiểm toán, kiểm toán Đoạn phải yêu cầu bắt buộc đơn vị có lợi ích cơng chúng, áp dụng BCTC đơn vị khác Các vấn đề đề cập mục bao gồm giao dịch bất thường, ví dụ giao dịch với bên liên quan, đánh giá lại giá trị tài sản, vấn đề quan trọng địi hỏi xét đốn ban quản lý KTV Thứ ba, KTV phải đưa kết luận giả định hoạt động liên tục mà Ban giám đốc đơn vị sử dụng để lập BCTC, đồng thời, KTV phải nêu rõ liệu KTV có nhận thấy hay khơng nhận thấy yếu tố không chắn trọng yếu liên quan đến giả định hoạt động liên tục hay khơng Thứ tư, KTV phải trình bày thơng tin khác việc thực kiểm toán làm rõ trách nhiệm KTV, Ban giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm tốn Thơng tin khác thơng tin tài phi tài chính, khơng bao gồm BCTC kiểm tốn, mà thường Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng in với BCTC báo cáo kiểm toán, ví dụ báo cáo thường niên đơn vị kiểm tốn Các thơng tin khác bao gồm tuyên bố chủ tịch công ty, phân tích kết hoạt động kinh doanh, thơng tin tình hình tài báo cáo thường niên Theo mẫu báo cáo kiểm toán mới, KTV yêu cầu đưa ý kiến việc liệu có không quán thông tin BCTC với thông tin khác hay không Thứ năm, đoạn trách nhiệm KTV trình bày cụ thể nội dung công việc mà KTV thực q trình kiểm tốn, ví dụ xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC gian lận nhầm lẫn thực thủ tục kiểm toán để xử lý rủi ro đó; thu thập hiểu biết KSNB liên quan đến kiểm toán để thực thủ tục kiểm toán phù hợp; đánh giá phù hợp sách kế tốn hợp lý ước tính kế tốn ban quản lý 3.2 Kiến nghị ngân hàng thương mại Các NHTM cần nhận thức vai trò, vị trí to lớn kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng việc kiểm tra tư vấn cho trình quản lý, điều hành ban lãnh đạo ngân hàng, từ chủ động việc nâng cao chất lượng thơng tin tài phối hợp với KTV độc lập để nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC NHTM Các NHTM cần triển khai biện pháp cần thiết để ngăn chặn, phát xử lý hành vi gian lận đơn vị Các NHTM cần tổ chức hệ thống KSNB đủ mạnh với đầy đủ cấu phần hoạt động hiệu để ngăn ngừa phát kịp thời hành vi gian lận Xuất phát từ thực tế, hầu hết vụ việc NHTM vừa qua liên quan đến điểm yếu kiểm sốt nội NHTM thể tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội Để nâng cao vai trị hệ thống kiểm sốt nội việc ngăn ngừa, phát gian lận sai sót hoạt động trách nhiệm lập trình bày BCTC, NHTM cần xem xét quy định chặt chẽ trách nhiệm báo cáo Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP giải trình Hội đồng quản trị, Trưởng ban kiểm soát, Trưởng kiểm toán nội vấn đề cụ thể sau: - Quy định rõ trách nhiệm người, phận liên quan - Quy định rõ chế tài trường hợp không thực vi phạm quy định - Hội đồng quản trị Ban kiểm sốt có vai trị giám sát việc thực qui định, đảm bảo vi phạm ngăn ngừa phát kịp thời Trong trường hợp có vi phạm nghiêm trọng phát có rủi ro lớn Ban kiểm sốt/Trưởng kiểm tốn nội phải báo cáo Ngân hàng Nhà nước Cùng với đề án tái cấu hệ thống TCTD tăng cường giám sát Cơ quan quản lý Nhà nước, bao gồm vấn đề sở hữu chéo, quản trị ngân hàng, quản trị rủi ro, việc tăng cường nhấn mạnh trách nhiệm Hội đồng quản trị Ban kiểm sốt tính hiệu lực hệ thống KSNB giải pháp quan trọng việc nâng cao chất lượng BCTC tạo môi trường để nâng cao chất lượng kiểm toán nội kiểm toán độc lập, bước nâng cao văn hóa quản trị, kiểm sốt đạo đức kinh doanh hệ thống ngân hàng, qua góp phần vào việc bảo đảm an toàn hệ thống NHTM Kết luận Hoạt động KTĐL BCTC NHTM đạt chất lượng, phù hợp với qui định hành hệ thống CMKiT Việt Nam Các CTKT thực kiểm toán NHTM với mức độ thận trọng tương đối cao nhìn chung tuân thủ qui định hành lĩnh vực kiểm tốn Từ góp phần làm minh bạch thơng tin tài NHTM, góp phần vào việc đảm bảo an toàn hệ thống ngân hàng Việt Nam thời gian qua Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, cịn có hạn chế việc thực qui trình, thủ tục kiểm tốn, lập BCKT BCTC kiểm toán Những tồn nguyên nhân dẫn tới hạn chế KTV, công ty kiểm tốn việc phát sai sót, đặc biệt hành vi gian lận số cán ngân hàng Số 184- Tháng 2017 65 QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG & DOANH NGHIỆP thời gian vừa qua Các NHTM, quan quản lý, người sử dụng BCTC cơng chúng nói chung có nhiều kỳ vọng vào khả KTV độc lập việc nhận diện rủi ro, sai phạm hoạt động ngân hàng Do vậy, hạn chế hoạt động kiểm tốn cần nhận biết có biện pháp xử lý phù hợp từ CTKT, NHTM quan quản lý Bởi cần vài sai sót nghiêm trọng khơng phát NHTM có ảnh hưởng lan truyền tới hoạt động hệ thống Do CTKT cần tiếp tục có giải pháp hồn thiện qui trình kiểm tốn, nâng cao mức độ thận trọng, mở rộng phạm vi chọn mẫu để tăng khả phát sai sót, nâng cao chất lượng kiểm toán ■ Tài liệu tham khảo Bank of England (2013), The relationship between the external auditor and the supervisor: A code of practice, www bankofengland.co.uk Basel Committee on Banking Supervision (2013), External Audits of Banks, www.bis.org Hà Thị Ngọc Hà (2012), Đề tài cấp ngành -Các giải pháp hồn thiện, tăng cường kiểm sốt chất lượng cơng tác kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng-, Bộ Tài IAASB (2012), Improving the auditor’s report, www.iaasb.org Lê Thị Thu Hà (2015), Đề tài cấp ngành “Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam”, Học viện Ngân hàng PCAOB (2013), Discussion - Audit quality indicator, www.pcaobus.org Thông tin tác giả Lê Thị Thu Hà, Tiến sỹ Khoa Kế toán- Kiểm toán, Học viện Ngân hàng Email: lethithuha@gmail.com Summary Solutions for the improvement in the quality of the audits of Vietnamese commercial banks’ financial statements The aim of the paper is to propose solutions to improve the quality of the audits of Vietnamese commercial banks’ financial statements The main measures include improving the risk-based audit approach, the use of audit sampling and of internal auditors’ work, the quality of audit firms’ human resources The paper also suggests measures to the government authorities to improve audit quality control process, strengthening the the co-operation between bank supervisors and auditors, and improving the legal framework in the field of accounting and auditing Key word: audit quality, audit of banks Ha Thi Thu Le, PhD The faculty of accounting and auditing, Banking Academy 66 Số 184- Tháng 2017 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng ... định đến chất lượng hiệu kiểm toán Các giải pháp nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam Một là, hoàn thiện phương pháp kiểm toán sở đánh... (2015), Đề tài cấp ngành ? ?Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam? ??, Học viện Ngân hàng PCAOB (2013), Discussion - Audit quality indicator, www.pcaobus.org... nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam 3.1 Kiến nghị với quan quản lý Một là, hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán Trong thời gian qua Bộ Tài chính, Ủy ban Chứng