TẠP CHÍ CtìNS TUƯÕNG ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM • LỀ THỊ THÚY TĨM TẮT: Báo cáo tài (BCTC) nguồn thơng tin quan trọng để nhà đầu tư đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp (DN), phục vụ việc định đầu tư Nhà đầu tư cần đảm bảo họ cung câp thông tin trung thực đáng tin cậy tình hình tài DN Để đảm bảo độ tin cậy thông tin công ty đại chúng cơng bố, việc đánh giá chất lượng kiểm tốn BCTC cần thiết Bài viết phân tích khn khổ ảnh hưởng đến chát lượng kiểm tốn báo cáo tài chính, ứng dụng yếu lố Việt Nam việc nâng cao chất lượng kiểm toán, đồng thời đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC DN Từ khóa: chất lượng kiểm tốn, báo cáo tài chính, khn khổ đánh giá chất lượng kiểm toán Đặt vân đề nước giới quan tâm tới việc xây dựng Chất lượng kiểm tốn yếu tơ tiêu chí, số làm sở để định nghĩa đo quan trọng góp phần gia tăng độ tin cậy thơng lường chất lượng kiểm tốn BCTC Trong tin BCTC Trong năm gần đây, ngày chuẩn mực kế toán quy định pháp lý có liên có nhiều quan tâm bàn luận nhà quan quốc gia đưa quy định cụ thể, tiêu quản lý, quan giám sát, tổ chức chuyên môn chuẩn cho việc trình bày trung thực, hợp lý BCTC hãng kiểm tốn việc đo lường chất lượng cơng việc ghi chép kế tốn, kiểm tốn kiểm tốn Đôi với Việt Nam, vấn đề BCTC cần sử dụng nhiều xét đốn chun mơn quan trọng, thực trạng bốì cảnh kinh KTV Để giúp KTV đạt mục tiêu tế nước giới trải qua nhiều khó khăn, kiểm toán nâng cao độ tin cậy người sử biến động Thực tế cho thấy, khơng vụ bê bối dụng BCTC, chuẩn mực kiểm toán cung cấp DN, tập đoàn lớn liên quan đến vân đề tài tảng quan trọng hỗ trợ chất lượng kiểm tốn Điều khiến cơng chúng đặt câu hỏi Tuy nhiên, chuẩn mực kiểm toán thiết lập yêu trách nhiệm kiểm toán viên (KTV), tổ chức kiểm toán việc đánh giá tính trung thực cầu tối thiểu phần lớn yêu cầu chuẩn hợp lý đô'i với BCTC DN, tập đồn mực kiểm tốn cung câ'p sở cho KTV đưa xét đốn cách hợp lý dựa hồn cảnh cụ thể Chính vậy, tổ chức quốc tế nhiều hợp đồng dịch vụ 202 SÔ' - Tháng 2/2022 KÊ TỐN-KIỂM TỐN Bên cạnh đó, Kiểm tốn BCTC hoạt đồn Kế tốn quốc tế (IFAC), cụ thể ủy ban động đặc biệt, loại hoạt động dịch vụ đảm Chuẩn mực kiểm toán Dịch vụ đảm bảo quốc bảo, để đô'i tượng sử dụng thông tin kiểm tế (IAASB) sau thời gian dài nghiên cứu xây toán an tâm, tin cậy chất lượng dịch vụ xác dựng, ban hành Khn khổ chất lượng kiểm nhận, tính trung thực, đắn, hợp pháp, đầy đủ toán (sau gọi tắt Khuôn khổ) để mô tả thơng tin kiểm tốn Giống yếu tố định đến chất lượng kiểm toán BCTC hoạt động khác, kết kiểm toán phải đạt cấp độ hợp đồng, cấp độ DN kiểm toán câp tiêu chuẩn chất lượng định Mặt khác, độ quốc gia Mục đích ban hành Khn khổ dịch vụ xác nhận đảm bảo phải cung cấp thông IAASB để thay chuẩn mực tin tin cậy, trung thực, khách quan để người sử dụng định đắn, nên yêu cầu chất kiểm toán chuẩn mực kiểm soát chất lượng kiểm toán mà nhằm tăng cường nhận thức lượng kiểm toán phải đề cao Cơ quan yếu tế tạo nên chát lượng kiểm tốn, từ kiểm tốn cần phải đảm bảo cung câp thường thúc đẩy bên liên quan thảo luận khám phá xuyên kết kiểm toán chất lượng cao với cách thức cải thiện, nâng cao liên tục chất chi phí hợp lý Khn khổ chất lượng kiểm toán úy lượng kiểm toán ban Chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo đến chát lượng kiểm tốn mơ tả cụ thể quốc tế (IAASB) Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (VSA220) - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn thì: “Chất lượng hoạt động kiểm tốn mức độ thỏa mãn đốì tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên; đồng thời thỏa mãn mong muôn đơn vị kiểm tốn ý kiến đóng góp kiểm toán viên, nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý ”, Như vậy, chất lượng hoạt động kiểm tốn xem xét góc độ, xem tiêu chuẩn để đánh giá chất lượng kiểm toán: + Mức độ người sử dụng thông tin thỏa mãn đôi với tính khách quan độ tin cậy kết sau đây: kiểm toán đề xuất cải thiện đô'i với việc lập BCTC + Mức độ đơn vị kiểm tốn thỏa mãn ý kiến đóng góp nhằm mục đích nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Khuôn khổ xem xét yếu tố ảnh hưởng (a) Đầu vào: tập hợp yếu tô giá trị, đạo đức, thái độ KTV; Kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm KTV thời gian phân bổ để thực kiểm toán Trong yếu tố giá trị, đạo đức, thái độ KTV bị ảnh hưởng từ văn hóa củaDN kiểm tốn (b) Q trình: bao gồm quy trình kiểm tốn thủ tục kiểm sốt chất lượng Tính nghiêm ngặt quy trình kiểm tốn thủ tục kiểm soát chất lượng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn (c) Đầu ra: Thường xác định theo hồn cảnh cụ thể, gồm yêu cầu pháp lý Đầu gồm báo cáo thông tin, lập, trình bày cơng bơ' bên ngồi đầu khác không công bô' bên ngồi đơn vị kiểm tốn kiểm sốt nội DN hình thành từ phát KTV (d) Các tương tác chuỗi cung cấp + Báo cáo kiểm toán lập phát hành lập BCTC: chuỗi cung cấp lập BCTC xem theo thời gian đề hợp đồng kiểm bên quy trình tham gia vào việc lập, phê tốn chi phí dịch vụ kiểm tốn mức hợp lý duyệt, kiểm tốn, phân tích sử dụng BCTC Theo IAASB, bên liên quan Với tầm ảnh hưởng rộng lớn nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn tồn giới, Liên chuỗi cung cấp lập BCTC đóng vai trị quan SỐ - Tháng 2/2022 203 TẠP CHÍ CÔNG THƯƠNG trọng việc hỗ trợ lập BCTC chất lượng cao xác định yếu tô' ảnh hưởng đến chất lượng cách mà bên liên quan tương tác lại kiểm tốn, có giá trị tảng, khuyến khích có ảnh hưởng cụ thể chất lượng kiểm nghiên cứu sâu để thúc đẩy nâng cao chất toán Các tương tác này, kể việc trao đổi thức phi thức bị ảnh hưởng lượng kiểm toán ứng dụng khn khổ đánh giá chất lượng hồn cảnh cụ thể kiểm tốn Ví dụ, việc kiểm toán Việt Nam thảo luận KTV ủy ban kiểm tốn tổ Trong hệ thơng chuẩn mực kiểm toán, dịch vụ chức niêm yết giai đoạn lập kế hoạch đảm bảo quốc tê' Việt Nam, chất lượng kiểm ảnh hưởng đến việc có cần sử dụng chuyên gia toán tập trung đề cập Chuẩn mực kiểm cho kiểm toán (đầu vào) hình thức, nội sốt chất lượng DN thực kiểm toán, soát xét dung báo cáo KTV đôi với Ban quản trị (đầu BCTC, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan ra) Ngược lại, DN tư nhân, tiếp (ISQCl, VSQC1) Chuẩn mực kiểm soát chât cận thường xuyên với thành viên chủ sở hữu lượng hoạt động kiểm toán BCTC (ISA220, kỳ kiểm toán, có nhiều VSA220) Tuy nhiên, chuẩn mực nêu trao đổi phi thức để hỗ trợ cho chất lượng yếu tô' yêu cầu chung mà DN kiểm toán kiểm toán cần xây dựng trì để đảm bảo chất lượng (e) Yếu tố hồn cảnh: Có số yếu tơ' kiểm tốn mà khơng đưa cụ thể sơ' để đo mơi trường hay cịn gọi hoàn cảnh pháp lường đánh giá chất lượng kiểm toán Trên luật quy định, quản trị DN có ảnh hưởng thực tế, thơng tin hệ thông chất lượng DN tiềm tàng đô'i với nội dung chất lượng BCTC, kiểm tốn thường cơng bơ, trường hợp ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp đến công bô' mơ tả định tính, chung chung, chất lượng kiểm toán KTV cần xem xét yếu tố để xác Hình ỉ Mối quan hệ yếu tố định cách thức tốt nhât nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Mơ'i quan hệ yếu tố mô tả Khuôn khổ chất lượng kiểm tốn IAASB Hình Khi xem xét yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán nào, IAASB xem xét theo cấp độ, gồm cấp độ hợp đồng kiểm toán, cấp độ DN kiểm toán cấp độ quốc gia Tuy nhiên, Khuôn khổ chất lượng kiểm tốn IAASB liệt kê cịn mơ tả định tính yếu tơ', chưa đưa sơ' cụ thể, đo lường so sánh Mặc dù vậy, Khuôn khổ bước tiến quan trọng việc 204 Số - Tháng 2/2022 Nguồn: IAASB KÉ TỐN - KIỂM TỐN khó để so sánh, đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm số chát lượng kiểm toán, toán DN kiểm toán đơn vị có lợi ích cơng chúng khác u cầu DN kiểm tốn cụ thể kiểm tốn cịn lại phải lập số chất lượng Trước năm 2010, việc kiểm tra, đánh giá kiểm toán để khách hàng lựa chọn, giám sát mang tính chất chung chung chưa có thước đo Thứ hai, nghiên cứu, xây dựng số chất cụ thể Năm 2010, lần VACPA xây dựng lượng kiểm toán cho phù hợp với thông lệ quốc tế Bảng chấm điểm hồ sơ kiểm toán đến năm điều kiện nước sở tham khảo 2012, VACPA tiếp tục xây dựng thêm Bảng chấm hướng dẫn Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) điểm hệ thơng DN kiểm toán bảng châm điểm nước phát triển Từ đó, DN kiểm tốn cập nhật hàng năm để phù hợp với phải tuân thủ việc giám sát công khai, nỗ lực văn pháp luật hệ thông chuẩn mực kiểm phát triển quy mơ hoạt động, sơ' lượng KTV tốn ban hành Năm 2014, bảng chấm điểm quan trọng nâng cao chất lượng kiểm toán cập nhật để phù hợp với hệ thông 37 Thứ ba, tổ chức hệ thống giám sát công khai, chuẩn mực kiểm toán ban hành vào tháng hiệu DN kiểm toán KTV theo 12/2012, có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 Năm luật định, đồng thời trì hoạt động tra, 2017, VACPA tiếp tục cập nhật hai tài liệu phát xử lý kịp thời nhằm ngăn chặn để cập nhật với 10 chuẩn mực Việt Nam đợt ban sai phạm hoạt động kiểm toán Thứ tư, trọng đến chất lưựng đội ngũ hành tháng 5/2020 văn khác Hiện nay, Bộ Tài úy ban Chứng khốn Nhà nước KTV thơng qua đào tạo bồi dưỡng nâng cao hiểu tiếp tục sử dụng bảng chấm điểm để đo biết lĩnh vực khác nhau; có sách lường, đánh giá chát lượng kiểm toán DN đãi ngộ phù hợp; Thiết lập quy trình tuyển dụng kiểm toán hồ sơ kiểm toán cụ thể, cách sử dụng có thay đổi (úy ban Chứng khốn chặt chẽ; xây dựng quy trình kiểm tốn hữu hiệu Nhà nước khơng thực chấm điểm mà sử mơ lớn cách khuyến khích DN kiểm toán dụng bảng câu hỏi gợi ý giúp đoàn kiểm tra nhỏ sáp nhập hợp nhất; Gia tăng nguồn nhân đo lường, đánh giá chát lượng kiểm tốn) lực có trình độ chun mơn xây dựng quy trình Đề xuất giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán Việt Nam kiểm toán hữu hiệu; xây dựng hệ thống giá phí Thứ nhất, tuyên truyền, phổ biến quan hiệu hệ thơng kiểm sốt chất lượng kiểm quản lý nhà nước, tổ chức nghề nghiệp lan tỏa Thứ năm, tăng cường DN kiểm tốn có quy phù hợp chi tiết; Tăng cường hữu hiệu toán bên DN ■ TÀI LIỆU THAM KHẢO: Phan Văn Dũng (2015), "Các nhân tô tác động đến chất lượng kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường lực cạnh tranh điều kiện hội nhập quốc tế", Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tê TP.HỒ Chí Minh, Việt Nam All Abedalqader Al-Thuneibat, Ream Taw?q Ibrahim Al Issa, Rana Ahmad Ata Baker (2011) Do audit tenure and ?rm size contribute to audit quality? Empirical evidence from Jordan Managerial Auditing Journal, (26), P.317-334 Listya Yuniastuti Rahmina, Sukrisno Agoes (2014) Influence of auditor independence, audit tenture andit fee on suadit quality of members of capital market accountant forum in Indonesia Procedia - Social and Behavioral Science, (164) p 324 - 331 SỐ - Tháng 2/2022 205 TẠP CHÍ CƠNG THtftfNG Iman Sarwokoa, Sukrisno Agoes (2014) An empirical analysis of auditors industry specialization, auditors independence and audit procedures on audit quality: Evidence from Indonesia Procedia - Social and Behavioral Sciences, (164), p 271 - 281 Ngày nhận bài: 5/1/2022 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 22/1/2022 Ngày chấp nhận đăng bài: 15/2/2022 Thông tin tác giả ThS.LÊ THỊ THÚY Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế - Kỹ thuật công nghiệp PROPOSING SOME SOLUTIONS TO IMPROVE THE QUALITY OF FINANCIAL STATEMENT AUDIT IN VIETNAM • Master LE THI THUY Faculty of Accounting University of Economics - Technology for Industries ABSTRACT: Financial statements are an important information source for investors to assess the financial health of an enterprise and make investment decisions Investors need to be assured that they can access honest and reliable information about the financial status of enterprises To ensure the reliability of information disclosed by public companies, it is essential to evaluate the quality of the audit of financial statements This paper analyzes the quality assessment framework for auditing financial statements and the application of this framework in Vietnam to improve the audit quality, and proposes solutions to improve the audit quality of financial statements Keywords: audit quality, financial reporting, audit quality assessment framework 206 SỐ3-Tháng 2/2022 ... kết kiểm toán chất lượng cao với cách thức cải thiện, nâng cao liên tục chất chi phí hợp lý Khn khổ chất lượng kiểm toán úy lượng kiểm toán ban Chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo đến chát lượng. .. đắn, nên yêu cầu chất kiểm toán chuẩn mực kiểm soát chất lượng kiểm toán mà nhằm tăng cường nhận thức lượng kiểm toán phải đề cao Cơ quan yếu tế tạo nên chát lượng kiểm tốn, từ kiểm toán cần phải... nguồn nhân đo lường, đánh giá chát lượng kiểm toán) lực có trình độ chun mơn xây dựng quy trình Đề xuất giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán Việt Nam kiểm toán hữu hiệu; xây dựng hệ thống giá