Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Hướng dẫn tính giá trị Threshold Bảng 2.1: Thu thập thơng tin khách hàng Bảng 2.2: Độ tin cậy thông tin khách hàng Bảng 2.3: Phân tích chi tiết Bảng cân đối kế tốn Bảng 2.4: Phân tích chi tiết Báo cáo kết kinh doanh Bảng 2.5: Phân tích chi tiết Bảng cân đối kế toán (tiếp) Bảng 2.6: Phân tích chi tiết Báo cáo kết kinh doanh (tiếp) Bảng 2.7: Phân tích chi tiết tỷ suất Bảng 2.8: Rủi ro xác định cụ thể Bảng 2.9: Ước tính doanh thu tiêu thụ sản phẩm năm N Bảng 2.10: Tính tốn giá trị trọng yếu MP Bảng 2.11: Doanh thu hàng bán bị trả lại Bảng 2.12: Phân tích sốt xét Báo cáo kết kinh doanh Bảng 2.13: Phân tích sốt xét Bảng cân đối kế tốn Bảng 2.14: Phân tích sốt xét tỷ st Bảng 2.15: Thủ tục phân tích sốt xét LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, với xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế mậu dịch tự ngày mở rộng, đồng thời chuyển đổi sang tảng số hóa trí tuệ nhân tạo cách mạng công nghiệp thứ tư, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đòi hỏi tính minh bạch cao mà nhân tố quan trọng tạo minh bạch Báo tài doanh nghiệp kiểm tốn Đáp ứng tiến trình mở rộng phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường, gia tăng đáng kể số lượng chất lượng công ty kiểm toán độc lập nước quốc tế với tính khắt khe nguồn nhân lực chất lượng cao tạo môi trường cạnh tranh khốc liệt lĩnh vực kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn độc lập phải hồn thiện nâng cao chất lượng dịch vụ mình, đồng thời tận dụng tối đa biện pháp để hạn chế rủi ro kiểm toán mức thấp Với ưu việc tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm tốn đảm bảo tính đồng bộ, hợp lý cho báo cáo tài đem lại đánh giá kiểm toán đáng tin cậy, việc vận dụng linh hoạt thủ tục phân tích xem phương thức quan trọng hữu hiệu quy trình kiểm tốn báo cáo tài Đề án với đề tài “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài chính”, ngồi Lời mở đầu Kết luận có bố cục gồm ba chương: Chương I: Cơ sở lý luận vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Chương III: Giải pháp kiến nghị việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Đề án kết trình nghiên cứu tìm hiểu tài liệu tham khảo, tác phẩm nghiên cứu tác giả chuyên khơng chun cơng nhận, qua đưa số giải pháp kiến nghị hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa đóng góp anh chị khóa trước giúp em hoàn thành đề án này! MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU i LỜI MỞ ĐẦU ii CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3 Ý nghĩa vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.4 Mức độ tin cậy thủ tục phân tích 11 1.2 Vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.1 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 12 1.2.2 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán .13 1.2.3 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 19 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 20 2.1 Tổng quan vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài số cơng ty kiểm tốn độc lập .20 2.2 Tình hình vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập 21 2.2.1 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 21 2.2.2 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán .33 2.2.3 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn 42 CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 46 3.1 Tính tất yếu việc hồn thiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập 46 3.2 Giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập 47 3.2.1 Hoàn thiện phạm vi áp dụng thủ tục phân tích 47 3.2.2 Hồn thiện phương pháp phân tích 47 3.2.3 Hoàn thiện phương pháp trình bày giấy tờ làm việc 49 3.3 Kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập 49 3.3.1 Kiến nghị quan chức hiệp hội nghề nghiệp 49 3.3.2 Kiến nghị đơn vị kiểm toán .50 KẾT LUẬN iii DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .iv CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I.1 Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài I.1.1 Kiểm tốn báo cáo tài Theo Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn – GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa (chủ biên), “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương ứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Theo đối tượng cụ thể, kiểm tốn phân thành: kiểm tốn (bảng khai) tài (audit of financial statements), kiểm toán hoạt động (operational audit) kiểm tốn liên kết (intergrated audit) Trong đó, kiểm tốn bảng khai tài xem hoạt động đặc trưng kiểm tốn chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm toán Đối tượng trực tiếp kiểm tốn tài bảng khai tài chính, báo cáo tài thường xuyên chủ yếu Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200: “Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị” Ngồi ra, bảng khai tài cịn bao gồm bảng kê có tác dụng pháp lý bảng dự toán toán ngân sách nhà nước, bảng dự tốn tốn cơng trình xây dựng bản, bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt, bảng kê khai theo yêu cầu riêng chủ sở hữu (báo cáo quản trị) Các bảng tổng hợp vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn với điều kiện kinh tế, pháp lý lập theo tình tự xác định với chuẩn mực cụ thể quan hệ với nghiệp vụ phát sinh Do đó, để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài này, kiểm tốn tài thường kiểm tốn liên kết phải hình thành trắc nghiệm (tests) với việc sử dụng liên hồn phương pháp kiểm tốn để đưa ý kiến đắn bảng tổng hợp Trong kiểm tốn tài chính, trắc nghiệm hiểu cách thức xác định việc vận dụng kết hợp phương pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối kế toán, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) kiểm tốn ngồi chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) vào việc xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài Tùy vào yêu cầu đối tượng cụ thể cần xác minh mà phép kết hợp phương pháp kiểm tốn có khác số lượng trình tự, từ hình thành ba loại hình trắc nghiệm bản: trắc nghiệm cơng việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm phân tích Trắc nghiệm công việc (transaction test) cách thức rà soát nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiểm soát nội mà trước hết hệ thống kế tốn Loại hình trắc nghiệm thường dùng để xác định tính đắc tổ chức hệ thống kế toán từ việc tuân thủ quy định việc lập xét duyệt, kiểm tra sử dụng chứng từ kế toán qua ghi sổ cộng sổ chi tiết nhật ký đến kết chuyển số phát sinh vào sổ Cái Do đó, trắc nghiệm công việc hướng vào hai mặt tôt chức kế toán mức đạt yêu cầu thủ tục độ tin cậy thông tin số kế tốn Từ đó, trắc nghiệm cơng việc phân thành hai loại: trắc nghiệm mức đạt yêu cầu trắc nghiệm độ tin cậy Trắc nghiệm trực tiếp số dư (direct test of balances) cách thức kết hợp phương pháp cân đối, đối chiếu logic, phân tích đối chiếu trực tiếp với kiểm kê kiểm tra thực tế để xác định độ tin cậy số dư cuối kỳ (hoặc tổng số phát sinh) Sổ ghi vào Bảng cân đối tài sản vào Báo cáo kết kinh doanh Đây cách thức chủ đạo kiểm tốn tài chính, nhờ phần lớn chứng thu thập từ nguồn độc lập nên thường có chất lượng cao Tuy nhiên, loại hình trắc nghiệm ngày tốn chi phí kiểm toán lớn nên số lượng phụ thuộc vào kết trắc nghiệm công việc trắc nghiệm phân tích liên quan Trắc nghiệm phân tích (analytical test) hay quy trình phân tích (Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520) đề cập chi tiết mục 1.1.2 I.1.2 Thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 520 - Quy trình phân tích: “Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Theo đó, thủ tục phân tích hiểu thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp phương pháp: đối chiếu cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic trị số tiêu tiêu có quan hệ với nhân tố cấu thành tiêu Tuy nhiên, tùy thuộc vào đối tượng yêu cầu kiểm tốn mà phương pháp phân tích khác nhau, hình thành ba loại hình phân tích chủ yếu: đánh giá tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Đánh giá tính hợp lý: phân tích tổng quát sở so sánh giá trị sổ sách với giá trị ước tính kiểm tốn viên Ví dụ: so sánh tiền lương ghi sổ với ước tính tiền lương kiểm toán viên theo số lượng (thời gian) lao dộng số lượng sản phẩm mức lương bình qn Kiểm tốn viên trước hết xây dựng mơ hình hợp lý để tính giá trị ước tính thơng qua tiêu tài phi tài chính, từ tiến hành so sánh số liệu ước tính kiểm tốn viên với số liệu ghi sổ, số liệu trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Việc đánh giá tính hợp lý có thực cụ thể thơng qua: so sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán đơn vị, so sánh số liệu đơn vị với số liệu bình quân ngành, so sánh số liệu đơn vị với số liệu ước tính kiểm tốn viên, nghiên cứu tìm hiểu mối quan hệ thơng tin tài phi tài đơn vị Kiểm toán tiến hành thủ tục đánh giá tính hợp lý, tiến hành so sánh tìm chênh lệch thực thủ tục kiểm toán cần thiết để đánh giá tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch Đánh giá tính hợp lý giúp kiểm tốn viên phát khoản chênh lệch bất thường báo cáo tài xu hướng biến động bất thường hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, đồng thời có nhìn rõ ràng hoạt động kinh doanh khách thể kiểm toán mà từ hình thành nên dự đốn rủi ro tiềm tàng Tuy nhiên, nhược điểm đánh giá tính hợp lý chung phát sai phạm bất thường lớn, chưa sâu vào sai phạm cụ thể, đồng thời, việc so sánh địi hỏi kiểm tốn viên phải thu thập chứng kiểm toán khoảng thời gian định không đơn so sánh tiêu thời điểm quy mô định Phân tích xu hướng (phân tích dọc): q trình phân tích thay đổi theo thời gian số dư tài khoản hay số dư nghiệp vụ Phân tích xu hướng thường kiểm toán viên sử dụng so sánh thơng tin tài kỳ với thơng tin tài kỳ trước, so sánh thơng tin tài tháng kỳ, hay so sánh số dư số phát sinh tài khoản cần xem xét kỳ nhằm phát biến động bất thường để qua kiểm tốn viên tiến hành tập trung kiểm tra chi tiết Có hai phương pháp phân tích xu hướng phân tích xu hướng giản đơn phân tích hồi quy Phân tích xu hướng thực đơn giản nhanh chóng, thường cho hiệu rõ rệt với số dư loại nghiệp vụ đánh giá có khả biến đổi lớn giá trị ghi sổ lại khơng biến đổi hay biến đổi Tuy nhiên, thủ tục phân tích xem có độ tin cậy thấp loại hình phân tích đề cập kỹ thuật chủ yếu đưa dự đoán dựa vào số liệu năm trước Phân tích tỷ suất (phân tích dọc): so sánh thương số tính sở hai tiêu có liên quan Khái niệm “tỷ suất” hiểu theo nghĩa rộng bao gồm tỷ lệ (%), hệ số (lần) mức bình quân loại nghiệp vụ so với số dư xác định Có thể thực thủ tục phân tích theo thời gian so sánh đơn vị hay phận khác có điều kiện tương tự Cụ thể, kiểm tốn tài chính, phân chia theo loại hình biểu nhân tố tỷ suất, tỷ suất thường sử dụng trường hợp: - Tỷ suất số phát sinh nghiệp vụ với số dư tài khoản Ví dụ: tỷ suất chi phí khấu hao với tài sản tính khấu hao (mức khấu hao bình qn) - Tỷ suất số phát sinh loại nghiệp vụ với loại nghiệp vụ khác có liên quan Ví dụ: tỷ suất lợi nhuận (hoặc hàng bán trả lại) với doanh thu - Tỷ suất số dư tài khoản với số dư tài khoản khác có liên quan Ví dụ: tỷ suất dự phịng hàng tồn kho với tổng giá trị hàng tồn kho - Tỷ suất tiêu tài với tiêu khác có liên quan đến hoạt động Ví dụ: tỷ suất tổng chi phí lương với số lượng nhân hoạt động Bên cạnh đó, tùy theo điều kiện cụ thể khách thể kiểm tốn mà kiểm tốn viên thực một, số hay tất nhóm tỷ suất sau: - Nhóm tỷ suất khả toán: tỷ suất khả toán hành, tỷ suất khả toán nhanh, tỷ suất khả toán tức thời - Nhóm tỷ suất cấu trúc tài chính: tỷ suất đầu tư vào tài sản cố định, tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất nợ - Nhóm tỷ suất khả sinh lời: tỷ suất lợi nhuận doanh thu, tỷ suất lãi gộp doanh thu, tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu - Nhóm tỷ suất hiệu hoạt động kinh doanh: tỷ suất lợi nhuận gộp doanh thu thuần, tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản (ROA), tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu (ROE) Thủ tục phân tích tỷ suất giúp kiểm tốn viên so sánh tính hợp lý tình hình tài khách thể kiểm toán với đơn vị khác ngành Tỷ suất xây dựng dưa mối quan hệ báo cáo khác có liên quan nên đem lại thơng tin có giá trị Tuy nhiên, phân tích tỷ suất thực chủ yếu khoản mục báo cáo kết kinh doanh số dư bảng cân đối kế toán Song, số dư bảng cân đối kế toán mang tính thời điểm nên việc phân tích tỷ suất thường khơng mang lại hiệu cao, đó, phân tích tỷ suất thường áp dụng nhiều với khoản mục báo cáo kết kinh doanh Các thủ tục phân tích khác: Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 520: “Trong trình thực quy trình phân tích, kiểm tốn viên phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến” Do đó, ngồi ba loại thủ tục phân tích phổ biến đề cập trên, kiểm tốn viên cịn sử dụng số loại hình phân tích khác phân tích thống kê, phân tích theo mơ hình Dupont, phân tích áp lực cạnh tranh… Việc phải sử dụng đến kỹ thuật phân tích phức tạp thủ tục phân tích đơn giản, dễ thực tiết kiệm chi phí thực chủ yếu báo cáo tài chính, khả kết hợp với việc phân tích thơng tin phi tài lại chưa cao Vì vậy, kỹ thuật phân tích phức tạp giúp kiểm tốn viên gắn kết thơng tin tài với thơng tin phi tài thơng tin hoạt động, đem lại kết có ý nghĩa tìm mối quan hệ nhiều liệu I.1.3 Ý nghĩa vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Thủ tục phân tích giúp hiểu cơng việc kinh doanh khách hàng Ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên cần phải thu thập thơng tin hoạt động khách thể kiểm toán từ năm trước Với thủ tục phân tích cần thiết, kiểm tốn viên có hiểu biết thơng tin chưa kiểm tốn năm trước, biến động tình hình hoạt động đơn vị Những biến động đại diện cho xu hướng quan trọng tượng bất thường mà tất ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán Chẳng hạn, sụt giảm tỷ lệ tổng số dư hàng tồn kho qua năm rõ cạnh tranh tăng lên khu vực thị trường công ty cần thiết phải xem xét kỹ lưỡng cách đánh giá hàng tồn kho kiểm tốn Thủ tục phân tích giúp đánh giá khả tiếp tục hoạt động công ty Các thủ tục phân tích thường có tác dụng cung cấp dấu hiệu cho thấy công ty đứng trước khó khăn mặt tài Khả thiếu hụt mặt tài phải kiểm tốn viên xem xét trình đánh giá rủi ro liên hệ với kiểm toán liên hệ với giả định doanh nghiệp hoạt động tốt trở lại tương lai ban giám đốc lập báo cáo tài Chẳng hạn, tỷ lệ nợ dài hạn so với tổng giá trị tài sản ròng cao bình thường kết hợp với tỷ lệ mức trung bình lợi nhuận so với tổng tài sản mức rủi ro tương đối cao thiếu hụt tài Thủ tục phân tích sai số tồn báo cáo tài Chênh lệch đáng kể số liệu tài chưa kiểm tốn năm hành với số liệu khác dùng để so sánh thường xem biến động bất thường Các biến động xảy chênh lệch đáng kể không dự kiến lại tồn chênh lệch đáng kể dự kiến lại không xảy Trong hai trường hợp, sai số kế toán sai sót quy tắc lý giải thích cho bất thường Kiểm tốn viên phải tìm hiểu kĩ, xác định nguyên nhân đánh giá tính hợp lý để xác định có 10 Bảng số 2.9: Ước tính doanh thu tiêu thụ sản phẩm năm N (Tiếp) Như qua Bảng số 2.11 ta thấy kiểm tốn viên ước tính doanh thu tiêu thụ sản phẩm năm 2004 là: 2.574.420,85 (USD) Vì tỷ giá năm thay đổi liên tục chênh lệch khơng nhiều nên kiểm tốn viên định sử dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngày 31/12/2004 để quy đổi doanh thu tiêu thụ đồng Việt Nam (VNĐ): 2.574.420,85 x 15.608 = 40.181.560.626 (VNĐ) 40 Như ta có doanh thu tiêu thụ sản phẩm năm N: Theo số ước tính kiểm tốn viên: 40.181.560.626 (VNĐ) Theo số sổ cơng ty: 39.914.007.735 (VNĐ) Chênh lệch: 267.552.891 (VNĐ) Bước 3: Xác định chênh lệch chấp nhận (Threshold): Threshold xây dựng tùy thuộc vào tài khoản cụ thể kiểm toán, vào đặc điểm kinh doanh khách hàng kinh nghiệm xét đốn kiểm tốn viên Để tính giá trị Threshold, kiểm toán viên vào: - Giá trị trọng yếu chi tiết (MP): giá trị tính dựa phần mềm kiểm toán AS/2 hãng DTT Do XYZ doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nên kiểm tốn viên dựa vào doanh thu để tính mức độ trọng yếu Bảng số 2.10: Tính tốn giá trị trọng yếu MP CƠNG TY KIỂM TỐN ABC Số tham chiếu: zzz Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Người lập: A Ngày: 02/02/N+1 Kỳ kế toán: 31/12/N Người soát xét: B Ngày: 21/02/N+1 Nội dung: Tính tốn PM MP Mơ tả Tính tốn Chỉ dẫn Khoản mục lựa chọn Doanh thu Trong việc xác định tỷ lệ thuế để tính PM ảnh hưởng thực cần Số dư khoản mục lựa 39.914.007.735 dựa vào tỷ lệ thuế thực ảnh chọn để tính PM hưởng đến báo cáo tài Trọng yếu sau thuế 552.200.979 năm, khơng nên dựa thu vào tỷ lệ thuế theo quy định nhập doanh 20% tỷ lệ giảm PM trước thuế nghiệp Tỉ lệ thuế 0.00% để điều chỉnh cho tổng sai sót mà Trọng yếu trước thuế 552.200.979 kiểm toán viên dự kiến phát thu kiểm tốn nhập doanh nghiệp Tỷ lệ sai sót ước tính 20% Tính tốn MP 441.760.783 41 - Chỉ số độ tin cậy: Trong lập kế hoạch, kiểm tốn viên tìm hiểu khách hàng đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Bằng kinh nghiệm mình, kiểm tốn viên xác định mức độ tin cậy khoản mục doanh thu trung bình với mức R = 2.0 - Số lượng tiểu số dư: Trong trường hợp này, kiểm toán viên không thực phân tách tài khoản doanh thu số lượng tiểu số dư Như vậy, Threshold tính sau: Threshold = MP x 45% = 441.760.783 VNĐ x 45% = 198.792.353 Bước 4: Xác định số chênh lệch trọng yếu để kiểm tra: Kiểm toán viên tiến hành so sánh Threshold với số chênh lệch phát sinh: 198.792.353 (VNĐ) < 267.552.891 (VNĐ) Kiểm toán viên nhận thấy Threshold bé số chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị ước tính kiểm tốn viên Do đó, kiểm tốn viên kết luận có chênh lệch trọng yếu là: 267.552.891 (VNĐ) – 198.792.353 (VNĐ) = 68.760.538 (VNĐ) Bước 5: Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu: Như vậy, kiểm toán viên cần phải điều tra thêm để hợp lý hoá số chênh lệch trọng yếu cách vấn nhân viên công ty, kiểm tra thay đổi tình hình kinh doanh chế độ kế tốn công ty năm 2004 để xác định ảnh hưởng tới số ước tính kiểm tốn viên Trong q trình điều tra, kiểm tốn viên phát năm N có số lượng hàng bán cho công ty MSA-Sông Hồng công ty NORFOLK 19/5 không đảm bảo yêu cầu kỹ thuật hợp đồng nên công ty bị khách hàng trả lại tồn số lơ hàng khơng đảm bảo yêu cầu kỹ thuật Điều làm cho doanh thu tiêu thụ năm công ty bị giảm 42 Bảng số 2.11: Doanh thu hàng bán bị trả lại CƠNG TY KIỂM TỐN ABC Số tham chiếu: zzz Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Người lập: A Kỳ kế toán: 31/12/N Người soát xét: B Nội dung: Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Ngày: 02/02/N Ngày: 21/02/N Như vậy, doanh thu hàng bán bị trả lại năm N là: 6.644,7 (USD) Kiểm toán viên sử dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngày 31/12/2004 để quy đổi đồng USD đồng VNĐ: 6.644,7 x 15.608 = 103.710.477 (VNĐ) Khi đó, số chênh lệch giá trị ước tính kiểm tốn viên với giá trị ghi sổ là: 267.552.891 – 103.710.477 = 163.842.414 (VNĐ) Như vậy, số chênh lệch lại nhỏ Threshold Kiểm tốn viên kết luận khơng tồn sai sót trọng yếu ảnh hưởng tới Báo cáo tài cơng ty Bước 6: Đánh giá kết kiểm tra: Sau ước tính tồn chênh lệch trọng yếu Nhưng bước 5, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra số chênh lệch trọng yếu đến kết luận khoản mục doanh thu trình bày trung thực hợp lý khơng có sai sót trọng yếu ảnh hưởng tới Báo cáo tài cơng ty Vì vậy, kết thủ tục phân tích chi tiết đáng tin cậy Do đó, khơng cần phải điều tra thêm hay có điều chỉnh Báo cáo tài với khoản mục doanh thu Nhìn chung, giai đoạn thực kiểm toán, thực tế kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích chi tiết theo bước mà chất, 43 bước thảo luận chương I Cụ thể, kiểm toán viên tiến hành xây dựng phát triển mơ hình, xem xét tính độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ, ước tính giá trị so sánh với giá trị ghi sổ, phân tích nguyên nhân chênh lệch cuối xem xét phát qua kiểm toán Tuy nhiên, nhận thấy kiểm tốn viên chưa coi trọng đến nguồn thông tin cung cấp cho thủ tục phân tích Điều thể qua việc kiểm toán viên đề cập đến nguồn liệu bước mà chưa thực bước lớn thủ tục phân tích chi tiết II.2.3 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm tốn viên tiến hành phân tích lại Báo cáo tài để khẳng định thay đổi Báo cáo tài sau kiểm tốn hợp lý, phù hợp với quy định hành Ngồi ra, thực thủ tục phân tích sốt xét giúp cho kiểm tốn viên có hiểu biết tồn diện khách hàng cơng việc làm Bảng số 2.12: Phân tích sốt xét Báo cáo kết qủa kinh doanh CƠNG TY KIỂM TỐN ABC Số tham chiếu: xxx Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Người lập: A Ngày: 02/02/N+1 Kỳ kế toán: 31/12/N Người sốt xét: B Ngày: 21/02/N+1 Nội dung: Phân tích Báo cáo kết knh doanh BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH 44 Bảng số 2.13: Phân tích sốt xét Bảng cân đối kế tốn CƠNG TY KIỂM TỐN ABC Số tham chiếu: zzz Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Người lập: A Kỳ kế toán: 31/12/N Người soát xét: B Nội dung: Phân tích sốt xét bảng cân đối kế tốn BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Ngày: 15/02/N+1 Ngày: 21/02/N+1 45 Bảng số 2.14: Phân tích sốt xét tỷ suất CƠNG TY KIỂM TỐN ABC Số tham chiếu: zzz Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Người lập: A Ngày: 15/02/N+1 Kỳ kế toán: 31/12/N Người soát xét: B Ngày: 21/02/N+1 Nội dung: Phân tích sốt xét tỷ suất Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2003 Ghi Tỷ suất khả toán thời 0.9 1.8 Tỷ suất khả toán nhanh 0.6 1.1 Thời gian thu hồi nợ 29.3 29.4 Số vòng quay hàng tồn kho 30.9 18.5 Số vòng quay vốn -96.0 6.2 {8} Tỷ lệ lãi gộp 17% 20% {9} Tỷ lệ lãi 1% 0% {10} 1% -2% Khả toán Khả hoạt động Khả sinh lời Tỷ lệ lợi nhuận ròng 46 Bảng số 2.15: Thủ tục phân tích sốt xét CƠNG TY KIỂM TỐN ABC Số tham chiếu: zzz Khách hàng: Cơng ty TNHH XYZ Người lập: A Ngày: 15/02/N+1 Kỳ kế toán: 31/12/N Ngày: 21/02/N+1 Người soát xét: B Nội dung: Thủ tục phân tích sốt xét Ghi Thủ tục phân tích sốt xét Tỷ lệ số dư phải thu khách hàng tăng lên so với năm trước tương {1} ứng tỷ lệ doanh thu tăng lên Tháng 1/2005, khoản phải thu ngày 31/12/N thu tiền Có giảm trừ lớn cơng ty thay đổi sách phân bổ giá trị cơng cụ dụng cụ xuất dùng dẫn tới số dư chi phí trả trước dài hạn {2} giảm đáng kể Năm N-1, phân bổ 50% vào chi phí, năm N phân bổ tồn vào chi phí Cơng ty giải thích giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng không lớn công ty (TT 55 cho phép) Tổng nợ ngắn hạn tăng 1,7 lần so với năm trước số dư qũy lương ngày 31/12/N tăng gần lần so với năm N-1 phát sinh {3} khoản vay lương cán công nhân viên theo dõi TK 3388 1.963.400.000 đồng Quỹ lương trích tăng nhiều doanh thu tăng lần so với kế hoạch dự tính (lương tính theo doanh thu) {4} Khấu hao TSCĐ trích năm với khoản vay lương cán công nhân viên nguồn vốn đủ chi trả vay dài hạn trước hạn {5} Nguyên nhân dẫn tới tỷ lệ giá vốn tăng nhiều doanh thu {6} chi phí lương năm N cao so với năm N-1 Chi phí bán hàng tăng nhiều so với tỷ lệ tăng doanh thu {7} năm N cơng ty th ngồi thực nhiều dịch vụ giao nhận hàng xuất nhập phát sinh thêm chi phí bán hàng nhiều so với năm N-1 {8} Đây kết việc dùng công nợ ngắn hạn để trả vay dài hạn (vay lương cán công nhân viên để trả vay dài hạn) Tuy nhiên, việc khơng ảnh hưởng tới tình hình tài cơng ty 47 cơng ty quy định khoản tiền chi từ qũy lương cho cán công nhân viên công ty giữ năm trả lãi (nếu có thể) để dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty Nếu người lao động lý hợp lý không làm việc cho công ty trả khoản tiền việc, người lao động vi phạm hợp đồng lao động bị việc tự ý nghỉ việc không lĩnh khoản tiền Hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu công ty nhận gia {9} {10} công hàng may mặc nên tỷ suất lợi nhuận trước thuế thấp so với tỷ suất lợi nhuận gộp Như vậy, thông qua nghiên cứu việc áp dụng thủ tục phân tích Cơng ty TNHH XYZ thực Cơng ty Kiểm tốn ABC phát chênh lệch trọng yếu, có cách nhìn tổng qt thủ tục phân tích áp dụng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập thực Với hỗ trợ phần mềm kiểm toán chuyên biệt, việc áp dụng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập tiến hành nhanh gọn hiệu nhiều, đặc biệt q trình tính toán giá trị trọng yếu giá trị chênh lệch chấp nhận CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP III.1 Tính tất yếu việc hồn thiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Trên thực tế, số cơng ty kiểm tốn độc lập nước, việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài tồn nhiều mặt hạn chế Kiểm toán viên chưa tận dụng tối đa hiệu phương pháp phân tích chưa áp dụng cách dẫn đến giảm chất lượng kiểm tốn, gia tăng rủi ro phát hành báo cáo kiểm tốn, làm giảm uy tín hình ảnh công ty Thực tế chứng minh thị trường kiểm toán độc lập ngày mở 48 rộng với số lượng cơng ty kiểm tốn độc lập thành lập nhiều hơn, đội ngũ kiểm toán viên đào tạo chuyên sâu với chứng hành nghề chuyên nghiệp, cung cấp nhiều dịch vụ lĩnh vực làm gia tăng tính cạnh tranh cao Bởi vậy, cơng ty kiểm tốn muốn đảm bảo uy tín nghề nghiệp trì lẫn thu hút nhiều đối tượng khách hàng hàng, đáp ứng nhu cầu xã hội cần phải liên tục tự hồn thiện số lượng chất lượng kiểm tốn Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài nhân tố quan trọng để đảm bảo tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu kiểm tốn III.2 Giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập III.2.1 Hoàn thiện phạm vi áp dụng thủ tục phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, hầu hết kiểm tốn viên tập trung phân tích sơ Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Tuy nhiên, Quyết định số 167/2000 – BTC Bộ tài quy định việc lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ bắt buộc doanh nghiệp, đó, kiểm toán viên cần phải thực thủ tục phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ vừa công cụ hiệu để phân tích vốn tiền, vừa cơng cụ để phân tích khả khoản khách hàng, điều mà phân tích Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh đơn khó rõ Ngồi để xác định rủi ro cách đầy đủ xác, kiểm tốn viên cần tích cực thực phân tích tài với thơng tin phi tài thu thập từ nguồn đáng tin cậy giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn III.2.2 Hồn thiện phương pháp phân tích Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích chủ yếu áp dụng phương pháp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cách, xác định biến động bất thường để khoanh vùng khu vực xảy sai sót trọng yếu Tuy nhiên, thực tế nhiều kiểm toán viên không sử dụng phương pháp để đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch có đối tượng vận dụng cịn hạn hẹp Cụ thể, kiểm toán viên thực phân tích với Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết kinh doanh mà không áp dụng với 49 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bên cạnh đó, kiểm tốn viên khơng vận dụng đa dạng loại phân tích phân tích dọc, phân tích tính hợp lý mà tập trung sử dụng phân tích ngang với phận, khoản mục Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Chính vậy, kiểm tốn viên nhận biết tình hình biến động tăng giảm khoản mục kỳ mà không đánh giá mối quan hệ tiêu với Ngoài ra, kiểm tốn viên chưa sâu vào việc phân tích kết hợp với thơng tin phi tài khác chiến lược kinh doanh, chiến lược tài đơn vị, sách Nhà nước yếu tố khác, để nhận biết đánh giá sâu sắc biến động bất thường, từ nhận biết vùng có khả chứa đựng rủi ro Trong giai đoạn thực kiểm tốn, đa phần cơng ty kiểm tốn xây dựng chương trình kiểm tốn chi tiết, nội dung cách thức vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán, nhằm giảm thiểu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản Tuy nhiên, hạn chế thời gian nên nhiều kiểm toán viên không thực thực sơ sài phương pháp Do đó, số lượng kiểm tra chi tiết nghiệp số dư tài khoản tăng lên, tốn thời gian chi phí kiểm tốn Với số nhóm cơng ty kiểm tốn nước ngồi, kiểm tốn viên thường áp dụng kỹ thuật phân tích ngang phân tích dọc với tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh với mức độ phân tích chi tiết Kiểm tốn viên tự xây dựng ước tính trường hợp dự liệu sử dụng để ước tính có độ tin cậy cao Loại phân tích này, cung cấp chứng thay số thử nghiệm kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản với số sở dẫn liệu định Bên cạnh đó, kiểm tốn viên nhóm cơng ty kiểm tốn thực kiểm tra tính hợp lý số dư tài khoản cách sử dụng thơng tin phi tài để phân tích Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, thủ tục phân tích tiến hành chủ yếu phân tích sốt xét Báo cáo tài lần cuối đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng Thực tế cho thấy đa phần công ty kiểm toán kiểm toán viên vừa nhỏ vận dụng thủ tục phân tích để thực phân tích sốt xét Báo cáo tài lần cuối Bên cạnh đó, nhiều kiểm tốn viên cơng ty kiểm 50 tốn khơng tiến hành phân tích khả hoạt động liên tục khách hàng III.2.3 Hồn thiện phương pháp trình bày giấy tờ làm việc Giấy tờ làm việc kiểm toán viên lưu trữ tất chứng thu thập ghi chép kiểm toán viên q trình thực cơng việc Do đó, giấy tờ làm việc kiểm tốn viên địi hỏi phải đầy đủ chi tiết cho người đọc hiểu tổng quát kiểm toán đảm bảo cho kiểm tốn viên khác khơng tham gia vào kiểm tốn hiểu người sốt xét hiểu cơng việc kiểm tốn sở ý kiến kiểm toán viên III.3 Kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập III.3.1 Kiến nghị quan chức hiệp hội nghề nghiệp Hồn thiện khn khổ pháp lý Chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam: Bộ Tài triển khai thực Quyết định 480/QĐ -TTg ngày 18/3/2013 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt Chiến lược kế toán - kiểm tốn đến năm 2020, tầm nhìn 2030 thực Nghị 35/ NQ- CP ngày 16/5/2016 Chính phủ hỗ trợ phát triển doanh nghiệp đến 2020 Theo định hướng Bộ Tài chính, dự kiến đến 2020, VAS phải ban hành lại ban hành sở cập nhật thay đổi IFRS Hiệu lực VAS/VFRS 1/1/2020 Trong đó, đơn vị có lợi ích công chúng dần chuyển đổi từ VAS/VFRS sang IFRS đến 2025 phải hồn tất q trình chuyển đổi Xây dựng điều kiện thuận lợi việc nghiên cứu áp dụng Chuẩn mực mới: Rõ ràng, tiến trình áp dụng IFRS Việt Nam này, vấn đề nguồn nhân lực đóng vai trị then chốt, định đến thành công việc thực chiến lược Bởi vậy, Bộ Tài nên tích cực tiến hành công tác tuyên truyền, phổ biến đào tạo IFRS Việc biên dịch IFRS từ tiếng Anh sang tiếng Việt hữu ích việc làm cho đối tượng nghiên cứu áp dụng Mở rộng hội học tập định hướng nguồn nhân lực kiểm toán chất lượng cao: Các hiệp hội nghề nghiệp VAA, VACPA, trường đại học, doanh nghiệp nước, bên cạnh việc hỗ trợ Bộ Tài q trình thay 51 đổi Chuẩn mực thơng qua việc đóng góp ý kiến, phản ánh vướng mắc phát sinh, thực đổi cập nhật phương pháp đào tạo, kiến thức cho kiểm toán viên, kế toán viên hành nghề, đồng thời nên tích cực phối hợp tạo hội cho hệ trẻ muốn tham gia vào lĩnh vực kiểm toán học tập, rèn luyện nâng cao thông qua thi nghề nghiệp, hỗ trợ học bổng chương trình trao đổi nước ngồi nhằm hình thành nguồn nhân lực kiểm tốn chất lượng cao III.3.2 Kiến nghị đơn vị kiểm tốn Minh bạch báo cáo tài cung cấp đầy đủ thông tin trung thực: Mức độ tin cậy nguồn thông tin sử dụng nhân tố định trình xem xét vận dụng đánh giá kết thủ tục phân tích Kiểm tốn viên thơng thường kết hợp sử dụng thông tin khách hàng cung cấp với hiểu biết để đưa xét đoán nghề nghiệp Tuy nhiên thực tế, nhiều doanh nghiệp nước không minh bạch báo cáo tài chính, thực lập Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh mà không lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ gây khó khăn cho kiểm tốn viên q trình thực thủ tục phân tích Do đó, khách hàng nên lập đầy đủ Báo cáo tài theo quy định Bộ tài chính, cung cấp cho kiểm tốn viên tài liệu cần thiết cho kiểm toán cách đầy đủ, kịp thời trung thực, đảm bảo hiệu cho kiểm toán Thiết lập hệ thống kiểm soát nội hiệu quả: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới mức độ tin cậy vào kết thủ tục phân tích Tuy nhiên, thực tế hoạt động hệ thống kiểm soát nội số doanh nghiệp nước cịn nhiều hạn chế khiến kiểm tốn viên khơng thể giảm bớt khối lượng kiểm tốn mà cịn phải đánh giá hệ thống kiểm sốt nội đơn vị khách hàng chặt chẽ trước tiến hành thủ tục phân tích Bởi vậy, cơng ty khách hàng nên trọng thiết lập hệ thống kiểm soát nội tốt để đảm bảo độ tin cậy thông tin cung cấp giúp cho kết phân tích kiểm tốn viên tin cậy 52 KẾT LUẬN Thủ tục phân tích thủ tục kiểm tốn quan trọng, có vai trị then chốt quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán Việc vận dụng cách linh hoạt thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài khơng giúp kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian, chi phí, hạn chế thử nghiệm mà cịn giúp kiểm tốn có hiểu biết sâu sắc hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng, từ đưa đánh giá nghề nghiệp mang tính tin cậy cao hơn, nâng cao chất lượng kiểm toán Về mặt lý luận, em nghiên cứu phân tích làm rõ vấn đề liên quan đến việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích ba giai đoạn kiểm tốn báo cáo tài chính: thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích chi tiết giai đoạn thực kiểm tốn, thủ tục phân tích sốt xét giai đoạn kết thúc kiểm toán Về mặt thực tiễn, em tìm đọc nghiên cứu tài liệu tham khảo, viết nghiên cứu khoa học tác giả công nhận tiến hành trình bày thực trạng vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Em nêu lên số giải pháp kiến nghị hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài số cơng ty kiểm tốn độc lập nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn trình độ kiểm tốn viên Mặc dù tìm hiểu tham khảo tác phẩm, viết người có trình độ chun mơn biên soạn, hạn chế mặt thời gian, kiến thức, kinh nghiệm nên đề án nhiều thiếu sót Em mong xem xét góp ý bảo tận tình từ thầy để đề án hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! 53 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Nguyễn Phương Hoa (2017), Lý thuyết kiểm toán (Tái lần thứ 7), NXB Đại học Kinh tế Quốc dân GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (2014), Kiểm tốn tài (Tái lần thứ 4), NXB Đại học Kinh tế Quốc dân Alvin A Arens, Randar J Elder, Mark S Beasley (2011), Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach (14th Edition), Pearson Cổng thơng tin điện tử Bộ Tài chính, “Bộ Tài xây dựng Đề án chuẩn mực kế tốn quốc tế áp dụng Việt Nam” (Bài đăng ngày 25/08/2018) Trang tin điện tử Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, “Hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập” (Bài đăng ngày 16/04/2015) Trang tin điện tử Hội kế tốn TP Hồ Chí Minh, “Thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài chính” (Bài đăng ngày 26/08/2014) Trang tin điện tử Luận văn, đề án, chuyên đề thực tập luanvan.net.vn 54 ... VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Thủ tục phân tích kiểm. .. tốn báo cáo tài 1.1.3 Ý nghĩa vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.4 Mức độ tin cậy thủ tục phân tích 11 1.2 Vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài. .. tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Chương III: Giải pháp kiến nghị việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài