Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1 1 Hướng dẫn tính giá trị Threshold Bảng 2 1 Thu thập thông tin khách hàng Bảng 2 2 Độ tin cậy của thông tin khách hàng Bảng 2 3 Phân tích chi tiết Bảng cân đối kế toán[.]

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Hướng dẫn tính giá trị Threshold Bảng 2.1: Thu thập thơng tin khách hàng Bảng 2.2: Độ tin cậy thông tin khách hàng Bảng 2.3: Phân tích chi tiết Bảng cân đối kế tốn Bảng 2.4: Phân tích chi tiết Báo cáo kết kinh doanh Bảng 2.5: Phân tích chi tiết Bảng cân đối kế toán (tiếp) Bảng 2.6: Phân tích chi tiết Báo cáo kết kinh doanh (tiếp) Bảng 2.7: Phân tích chi tiết tỷ suất Bảng 2.8: Rủi ro xác định cụ thể Bảng 2.9: Ước tính doanh thu tiêu thụ sản phẩm năm N Bảng 2.10: Tính tốn giá trị trọng yếu MP Bảng 2.11: Doanh thu hàng bán bị trả lại Bảng 2.12: Phân tích sốt xét Báo cáo kết kinh doanh Bảng 2.13: Phân tích sốt xét Bảng cân đối kế tốn Bảng 2.14: Phân tích sốt xét tỷ st Bảng 2.15: Thủ tục phân tích sốt xét LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, với xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế mậu dịch tự ngày mở rộng, đồng thời chuyển đổi sang tảng số hóa trí tuệ nhân tạo cách mạng công nghiệp thứ tư, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đòi hỏi tính minh bạch cao mà nhân tố quan trọng tạo minh bạch Báo tài doanh nghiệp kiểm tốn Đáp ứng tiến trình mở rộng phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường, gia tăng đáng kể số lượng chất lượng công ty kiểm toán độc lập nước quốc tế với tính khắt khe nguồn nhân lực chất lượng cao tạo môi trường cạnh tranh khốc liệt lĩnh vực kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn độc lập phải hồn thiện nâng cao chất lượng dịch vụ mình, đồng thời tận dụng tối đa biện pháp để hạn chế rủi ro kiểm toán mức thấp Với ưu việc tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm tốn đảm bảo tính đồng bộ, hợp lý cho báo cáo tài đem lại đánh giá kiểm toán đáng tin cậy, việc vận dụng linh hoạt thủ tục phân tích xem phương thức quan trọng hữu hiệu quy trình kiểm tốn báo cáo tài Đề án với đề tài “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài chính”, ngồi Lời mở đầu Kết luận có bố cục gồm ba chương: Chương I: Cơ sở lý luận vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Chương III: Giải pháp kiến nghị việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Đề án kết trình nghiên cứu tìm hiểu tài liệu tham khảo, tác phẩm nghiên cứu tác giả chuyên khơng chun cơng nhận, qua đưa số giải pháp kiến nghị hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa đóng góp anh chị khóa trước giúp em hoàn thành đề án này! MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU i LỜI MỞ ĐẦU ii CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .5 1.1 Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.3 Ý nghĩa vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.4 Mức độ tin cậy thủ tục phân tích 11 1.2 Vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.1 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 12 1.2.2 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán 13 1.2.3 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 19 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 20 2.1 Tổng quan vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài số cơng ty kiểm tốn độc lập 20 2.2 Tình hình vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập .21 2.2.1 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 21 2.2.2 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán 33 2.2.3 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 42 CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 46 3.1 Tính tất yếu việc hồn thiện vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập 46 3.2 Giải pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập 47 3.2.1 Hoàn thiện phạm vi áp dụng thủ tục phân tích .47 3.2.2 Hồn thiện phương pháp phân tích 47 3.2.3 Hoàn thiện phương pháp trình bày giấy tờ làm việc 49 3.3 Kiến nghị thực giải pháp hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập 49 3.3.1 Kiến nghị quan chức hiệp hội nghề nghiệp 49 3.3.2 Kiến nghị đơn vị kiểm toán .50 KẾT LUẬN .iii DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO iv CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I.1 Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài I.1.1 Kiểm tốn báo cáo tài Theo Giáo trình Lý thuyết kiểm toán – GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa (chủ biên), “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương ứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Theo đối tượng cụ thể, kiểm tốn phân thành: kiểm tốn (bảng khai) tài (audit of financial statements), kiểm tốn hoạt động (operational audit) kiểm toán liên kết (intergrated audit) Trong đó, kiểm tốn bảng khai tài xem hoạt động đặc trưng kiểm toán chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm tốn Đối tượng trực tiếp kiểm tốn tài bảng khai tài chính, báo cáo tài thường xuyên chủ yếu Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200: “Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị” Ngồi ra, bảng khai tài cịn bao gồm bảng kê có tác dụng pháp lý bảng dự toán toán ngân sách nhà nước, bảng dự tốn tốn cơng trình xây dựng bản, bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt, bảng kê khai theo yêu cầu riêng chủ sở hữu (báo cáo quản trị) Các bảng tổng hợp vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn với điều kiện kinh tế, pháp lý lập theo tình tự xác định với chuẩn mực cụ thể quan hệ với nghiệp vụ phát sinh Do đó, để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài này, kiểm tốn tài thường kiểm tốn liên kết phải hình thành trắc nghiệm (tests) với việc sử dụng liên hồn phương pháp kiểm tốn để đưa ý kiến đắn bảng tổng hợp Trong kiểm toán tài chính, trắc nghiệm hiểu cách thức xác định việc vận dụng kết hợp phương pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối kế toán, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) kiểm tốn ngồi chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) vào việc xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài Tùy vào yêu cầu đối tượng cụ thể cần xác minh mà phép kết hợp phương pháp kiểm tốn có khác số lượng trình tự, từ hình thành ba loại hình trắc nghiệm bản: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm phân tích Trắc nghiệm cơng việc (transaction test) cách thức rà soát nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiểm soát nội mà trước hết hệ thống kế tốn Loại hình trắc nghiệm thường dùng để xác định tính đắc tổ chức hệ thống kế toán từ việc tuân thủ quy định việc lập xét duyệt, kiểm tra sử dụng chứng từ kế toán qua ghi sổ cộng sổ chi tiết nhật ký đến kết chuyển số phát sinh vào sổ Cái Do đó, trắc nghiệm cơng việc hướng vào hai mặt tơt chức kế tốn mức đạt yêu cầu thủ tục độ tin cậy thơng tin số kế tốn Từ đó, trắc nghiệm công việc phân thành hai loại: trắc nghiệm mức đạt yêu cầu trắc nghiệm độ tin cậy Trắc nghiệm trực tiếp số dư (direct test of balances) cách thức kết hợp phương pháp cân đối, đối chiếu logic, phân tích đối chiếu trực tiếp với kiểm kê kiểm tra thực tế để xác định độ tin cậy số dư cuối kỳ (hoặc tổng số phát sinh) Sổ ghi vào Bảng cân đối tài sản vào Báo cáo kết kinh doanh Đây cách thức chủ đạo kiểm tốn tài chính, nhờ phần lớn chứng thu thập từ nguồn độc lập nên thường có chất lượng cao Tuy nhiên, loại hình trắc nghiệm ngày tốn chi phí kiểm tốn lớn nên số lượng phụ thuộc vào kết trắc nghiệm công việc trắc nghiệm phân tích liên quan Trắc nghiệm phân tích (analytical test) hay quy trình phân tích (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520) đề cập chi tiết mục 1.1.2 I.1.2 Thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 - Quy trình phân tích: “Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Theo đó, thủ tục phân tích hiểu thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp phương pháp: đối chiếu cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic trị số tiêu tiêu có quan hệ với nhân tố cấu thành tiêu Tuy nhiên, tùy thuộc vào đối tượng yêu cầu kiểm toán mà phương pháp phân tích khác nhau, hình thành ba loại hình phân tích chủ yếu: đánh giá tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Đánh giá tính hợp lý: phân tích tổng quát sở so sánh giá trị sổ sách với giá trị ước tính kiểm tốn viên Ví dụ: so sánh tiền lương ghi sổ với ước tính tiền lương kiểm tốn viên theo số lượng (thời gian) lao dộng số lượng sản phẩm mức lương bình qn Kiểm tốn viên trước hết xây dựng mơ hình hợp lý để tính giá trị ước tính thơng qua tiêu tài phi tài chính, từ tiến hành so sánh số liệu ước tính kiểm tốn viên với số liệu ghi sổ, số liệu trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Việc đánh giá tính hợp lý có thực cụ thể thơng qua: so sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán đơn vị, so sánh số liệu đơn vị với số liệu bình quân ngành, so sánh số liệu đơn vị với số liệu ước tính kiểm tốn viên, nghiên cứu tìm hiểu mối quan hệ thơng tin tài phi tài đơn vị Kiểm tốn tiến hành thủ tục đánh giá tính hợp lý, tiến hành so sánh tìm chênh lệch thực thủ tục kiểm tốn cần thiết để đánh giá tìm hiểu ngun nhân chênh lệch Đánh giá tính hợp lý giúp kiểm toán viên phát khoản chênh lệch bất thường báo cáo tài xu hướng biến động bất thường hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, đồng thời có nhìn rõ ràng hoạt động kinh doanh khách thể kiểm tốn mà từ hình thành nên dự đoán rủi ro tiềm tàng Tuy nhiên, nhược điểm đánh giá tính hợp lý chung phát sai phạm bất thường lớn, chưa sâu vào sai phạm cụ thể, đồng thời, việc so sánh địi hỏi kiểm tốn viên phải thu thập chứng kiểm toán khoảng thời gian định không đơn so sánh tiêu thời điểm quy mơ định Phân tích xu hướng (phân tích dọc): q trình phân tích thay đổi theo thời gian số dư tài khoản hay số dư nghiệp vụ Phân tích xu hướng thường kiểm tốn viên sử dụng so sánh thơng tin tài kỳ với thơng tin tài kỳ trước, so sánh thơng tin tài tháng kỳ, hay so sánh số dư số phát sinh tài khoản cần xem xét kỳ nhằm phát biến động bất thường để qua kiểm toán viên tiến hành tập trung kiểm tra chi tiết Có hai phương pháp phân tích xu hướng phân tích xu hướng giản đơn phân tích hồi quy Phân tích xu hướng thực đơn giản nhanh chóng, thường cho hiệu rõ rệt với số dư loại nghiệp vụ đánh giá có khả biến đổi lớn giá trị ghi sổ lại không biến đổi hay biến đổi Tuy nhiên, thủ tục phân tích xem có độ tin cậy thấp loại hình phân tích đề cập kỹ thuật chủ yếu đưa dự đoán dựa vào số liệu năm trước Phân tích tỷ suất (phân tích dọc): so sánh thương số tính sở hai tiêu có liên quan Khái niệm “tỷ suất” hiểu theo nghĩa rộng bao gồm tỷ lệ (%), hệ số (lần) mức bình quân loại nghiệp vụ so với số dư xác định Có thể thực thủ tục phân tích theo thời gian so sánh đơn vị hay phận khác có điều kiện tương tự Cụ thể, kiểm tốn tài chính, phân chia theo loại hình biểu nhân tố tỷ suất, tỷ suất thường sử dụng trường hợp: - Tỷ suất số phát sinh nghiệp vụ với số dư tài khoản Ví dụ: tỷ suất chi phí khấu hao với tài sản tính khấu hao (mức khấu hao bình quân) - Tỷ suất số phát sinh loại nghiệp vụ với loại nghiệp vụ khác có liên quan Ví dụ: tỷ suất lợi nhuận (hoặc hàng bán trả lại) với doanh thu - Tỷ suất số dư tài khoản với số dư tài khoản khác có liên quan Ví dụ: tỷ suất dự phịng hàng tồn kho với tổng giá trị hàng tồn kho - Tỷ suất tiêu tài với tiêu khác có liên quan đến hoạt động Ví dụ: tỷ suất tổng chi phí lương với số lượng nhân hoạt động Bên cạnh đó, tùy theo điều kiện cụ thể khách thể kiểm toán mà kiểm tốn viên thực một, số hay tất nhóm tỷ suất sau: - Nhóm tỷ suất khả tốn: tỷ suất khả toán hành, tỷ suất khả toán nhanh, tỷ suất khả tốn tức thời - Nhóm tỷ suất cấu trúc tài chính: tỷ suất đầu tư vào tài sản cố định, tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất nợ - Nhóm tỷ suất khả sinh lời: tỷ suất lợi nhuận doanh thu, tỷ suất lãi gộp doanh thu, tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu - Nhóm tỷ suất hiệu hoạt động kinh doanh: tỷ suất lợi nhuận gộp doanh thu thuần, tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản (ROA), tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu (ROE) Thủ tục phân tích tỷ suất giúp kiểm tốn viên so sánh tính hợp lý tình hình tài khách thể kiểm tốn với đơn vị khác ngành Tỷ suất xây dựng dưa mối quan hệ báo cáo khác có liên quan nên đem lại thơng tin có giá trị Tuy nhiên, phân tích tỷ suất thực chủ yếu khoản mục báo cáo kết kinh doanh số dư bảng cân đối kế toán Song, số dư bảng cân đối kế tốn mang tính thời điểm nên việc phân tích tỷ suất thường khơng mang lại hiệu cao, đó, phân tích tỷ suất thường áp dụng nhiều với khoản mục báo cáo kết kinh doanh Các thủ tục phân tích khác: Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 520: “Trong q trình thực quy trình phân tích, kiểm tốn viên phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến” Do đó, ngồi ba loại thủ tục phân tích phổ biến đề cập trên, kiểm tốn viên cịn sử dụng số loại hình phân tích khác phân tích thống kê, phân tích theo mơ hình Dupont, phân tích áp lực cạnh tranh… Việc phải sử dụng đến kỹ thuật phân tích phức tạp thủ tục phân tích đơn giản, dễ thực tiết kiệm chi phí thực chủ yếu báo cáo tài chính, khả kết hợp với việc phân tích thơng tin phi tài lại chưa cao Vì vậy, kỹ thuật phân tích phức tạp giúp kiểm tốn viên gắn kết thơng tin tài với thơng tin phi tài thông tin hoạt động, đem lại kết có ý nghĩa tìm mối quan hệ nhiều liệu I.1.3 Ý nghĩa vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Thủ tục phân tích giúp hiểu cơng việc kinh doanh khách hàng Ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần phải thu thập thông tin hoạt động khách thể kiểm tốn từ năm trước Với thủ tục phân tích cần thiết, kiểm tốn viên có hiểu biết thơng tin chưa kiểm toán năm trước, biến động tình hình hoạt động đơn vị Những biến động đại diện cho xu hướng quan trọng tượng bất thường mà tất ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán Chẳng hạn, sụt giảm tỷ lệ tổng số dư hàng tồn kho qua năm rõ cạnh tranh tăng lên khu vực thị trường công ty cần thiết phải xem xét kỹ lưỡng cách đánh giá hàng tồn kho kiểm toán Thủ tục phân tích giúp đánh giá khả tiếp tục hoạt động cơng ty Các thủ tục phân tích thường có tác dụng cung cấp dấu hiệu cho thấy cơng ty đứng trước khó khăn mặt tài Khả thiếu hụt mặt tài phải kiểm tốn viên xem xét q trình đánh giá rủi ro liên hệ với kiểm toán liên hệ với giả định doanh nghiệp hoạt động tốt trở lại tương lai ban giám đốc lập báo cáo tài Chẳng hạn, tỷ lệ nợ dài hạn so với tổng giá trị tài sản rịng cao bình thường kết hợp với tỷ lệ mức trung bình lợi nhuận so với tổng tài sản mức rủi ro tương đối cao thiếu hụt tài Thủ tục phân tích sai số tồn báo cáo tài Chênh lệch đáng kể số liệu tài chưa kiểm toán năm hành với số liệu khác dùng để so sánh thường xem biến động bất thường Các biến động xảy chênh lệch đáng kể không dự kiến lại tồn chênh lệch đáng kể dự kiến lại không xảy Trong hai trường hợp, sai số kế tốn sai sót quy 10 ... VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .5 1.1 Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Thủ tục phân tích kiểm. .. tốn báo cáo tài 1.1.3 Ý nghĩa vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.4 Mức độ tin cậy thủ tục phân tích 11 1.2 Vận dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài. .. tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Chương III: Giải pháp kiến nghị việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài