Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá AFA đà nẵng

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ  TRẦN NGUYÊN HÙNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA ĐÀ NẴNG TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 834 03 01 Đà Nẵng – Năm 2021 Cơng trình hoàn thành TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Người hướng dẫn khoa học: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 1: PGS TS Đường Nguyễn Hưng Phản biện 2: TS Nguyễn Thị Thu Hiền Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 20 tháng 03 năm 2021 * - Có thể tìm hiểu luận văn : Trung tâm thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với phát triển kinh tế thị trường, kéo theo hàng loạt vấn đề kinh tế nảy sinh, thực tế có khơng doanh nghiệp bóp méo thơng tin tài với nhiều mục đích khác cho có lợi cho doanh nghiệp Song hành với phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam hoạt động kiểm tốn lại trở nên cần thiết hết Để góp phần vào phát triển lĩnh vực nhiều mẻ địi hỏi cần có quan tâm mức nhà nước thông qua quan chức , tổ chức, hội nghề nghiệp kể nỗ lực vươn lên Công ty Kiểm tốn Việt Nam Hơn hết, kiểm toán viên cần trao dồi đạo đức, kinh nghiệm nghề nghiệp bổ sung kiến thức cần thiết để đáp ứng cơng việc chun mơn, để góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn mang lại uy tín, lịng tin xã hội, người sử dụng kết kiểm toán để định kinh tế Trong kiểm toán báo cáo tài chính, phân tích thủ tục khơng thể thiếu có nhiều điểm mạnh, góp phần quan trọng việc nâng cao hiệu kiểm tốn Đây thủ tục kiểm tốn có hiệu cao tốn thời gian chi phí thấp cung cấp chứng hợp lý chung số liệu, đồng thời giúp cho kiểm tốn viên khơng sa nhiều vào nghiệp vụ cụ thể Thủ tục phân tích áp dụng ba giai đoạn quy trình kiểm toán (lập kế hoạch, thực hiện, kết thúc kiểm toán) nhằm thu thập chứng để đến kết luận hợp lý hay bất thường số liệu Tuy với ưu điểm việc áp dụng thủ tục cơng ty kiểm tốn Việt Nam thực tế cịn hạn chế Khác với cơng ty kiểm tốn Việt Nam, cơng ty kiểm tốn nước ngồi thường xun áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài thủ tục bắt buộc Thủ tục phân tích kỹ thuật kiểm tốn cơng ty sử dụng thường xuyên kiểm toán báo cáo tài mang lại hiệu cao Nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài chính, tác giả xin chọn đề tài: “Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA Đà Nẵng” để nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu đề tài nghiên cứu thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA cơng ty khách hàng, từ đề xuất giải pháp nhằm góp phần hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC AFA năm 2019 giai đoạn kiểm toán: giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực giai đoạn kết thúc kiểm tốn Trong tập trung vào thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán Phƣơng pháp nghiên cứu Sử dụng phương pháp nghiên cứu tình huống, tiến hành qua bước: - Phỏng vấn Tổng Giám đốc phụ trách sốt xét Báo cáo tài loại hình doanh nghiệp, quy mơ doanh nghiệp khoản mục thường áp dụng thủ tục phân tích - Xem xét để chọn hồ sơ kiểm toán phù hợp khảo sát để tìm hiểu kĩ thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC AFA - Từ kết khảo sát, đề giải pháp nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC AFA Bố cục đề tài Ngoài phần Mở đầu, Kết luận phụ lục Luận văn, Bố cục để tài trình bày gồm có chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận thủ tục phân tích áp dụng kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài áp dụng Cơng ty AFA Chương 3: Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Công ty AFA Tổng quan tài liệu nghiên cứu Thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC nhiều tác giả quan tâm nghiên cứu Trong trình thực đề tài này, tài liệu liên quan đến sở lý luận thực tiễn rủi ro kiểm soát mà tác giả tham khảo hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) ban hành ngày 06/12/2012 (có hiệu lực từ ngày 01/01/2014), chương trình kiểm tốn mẫu Hội KTV hành nghề ban hành chương trình kiểm tốn mẫu AFA Ngồi ra, có nhiều nghiên cứu liên quan đến đề thủ tục phân tích khác Nhìn chung, nghiên cứu trước chưa có nghiên cứu tiến hành nghiên cứu lý luận thực tiễn áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm tốn Vì vậy, đề tài luận văn thạc sĩ mình, tác giả tiến hành nghiên cứu thực trạng vận dụng thủ tục phân tích Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA ba giai đoạn kiểm tốn, từ đưa đề xuất phù hợp nhằm vận dụng hiệu thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài công ty CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Quá trình kiểm toán phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập Kiểm toán báo cáo tài hoạt động kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực, hợp lý báo cáo tài kiểm tốn với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập Do báo cáo tài bắt buộc phải lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành nên chuẩn mực kế toán chế độ kế toán sử dụng làm thước đo kiểm tốn báo cáo tài Mục tiêu tổng qt kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành, có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Ngồi mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị 1.1.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Quy trình kiểm tốn báo cáo tài thực qua ba giai đoạn là: giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin sở ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực kinh doanh, hoạt động kinh doanh, bên liên quan Đồng thời, KTV phải đánh giá việc sử dụng chuyên gia bên tình cần thiết Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng cần phải kiểm tra sau thu thập thông tin Những thông tin thu thập thông qua việc tìm hiểu điều lệ cơng ty, quy chế công ty khách hàng, biên họp Ban Giám đốc Hội đồng quản trị, hợp đồng công ty Sau đạt thông tin cần thực thủ tục phân tích sơ nhằm để hiểu biết ngành nghề kinh doanh công việc kinh doanh khách hàng, đánh giá khả tiếp tục hoạt động kinh doanh, sai phạm để giảm cơng việc kiểm tra chi tiết Thực thủ tục phân tích sơ tổng thể BCTC, xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro Đánh giá khoanh vùng rủi ro trọng yếu phần hành, khoản mục để chuẩn bị cho chương trình kiểm tốn Trên sở kế hoạch tổng thể, KTV xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể cho phần hành kiểm tốn Trong q trình thực kiểm toán, KTV phải tuân theo quy trình kiểm tốn thay đổi trường hợp đặc biệt Tóm lại, giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn bao gồm bước chuẩn bị kế hoạch, thu thập thông tin khách hàng, thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, đánh giá tính trọng yếu rủi ro, tìm hiểu cấu kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát việc khai triển kế hoạch kiểm tốn tồn chương trình kiểm tốn b Giai đoạn thực kiểm tốn Giai đoạn thực kiểm toán bao gồm bước sau: - Kiểm tra, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ; - Kiểm tra, đánh giá hệ thống kế tốn; - Kiểm tra chi tiết tiêu trình bày Báo cáo tài chính; - Tổng hợp đánh giá kết kiểm tra chi tiết cho khoản mục trình bày Báo cáo tài Trong q trình kiểm tốn, KTV thực hai loại thử nghiệm thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm c Giai đoạn kết thúc kiểm toán Sau công việc thực hai giai đoạn trên, KTV phải tổng hợp kết phát hành báo cáo kiểm toán Những nội dung chủ yếu giai đoạn gồm: - Soát xét khoản nợ tiềm tàng: việc xem xét khoản nợ ngồi ý muốn phát sinh làm ảnh hưởng đến báo cáo tài khoản tiền bị phạt bị bồi thường bị kiện tụng… - Soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ BCTC: kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ BCTC kiện có ảnh hưởng đến báo cáo tài phát sinh sau kết thúc năm tài chính, khóa sổ lập báo cáo tài trước ký báo kiểm toán kiện phát sinh sau ký báo cáo kiểm toán - Đánh giá kết quả: KTV phải đánh giá kết kiểm toán định xem chứng thu thập đầy đủ hay chưa Các tư liệu xem xét lại người có nhiều kinh nghiệm người thực ban đầu để phát sai sót đánh giá lời bình kết luận người Quá trình xem xét lại đắn tư liệu cách chủ yếu để đảm bảo việc thực có chất lượng phán xét độc lập toàn nhóm kiểm tốn - Thủ tục phân tích tiến hành giai đoạn này, chủ yếu phân tích soát xét BCTC lần cuối đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng xét đoán dấu hiệu lỗ liên tục nhiều năm, nợ ngắn hạn lớn tài sản ngắn hạn, tính khoản thấp khơng có hỗ trợ từ phía cơng ty mẹ, Cơng bố báo cáo kiểm tốn: vào chứng kiểm toán thu thập phát q trình kiểm tốn, KTV tổng hợp, đánh giá kết xác định loại báo cáo kiểm toán phù hợp, lập phát hành báo cáo kiểm tốn 1.2 THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Định nghĩa thủ tục phân tích Ở Việt Nam, theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) 520 hành, “Quy trình phân tích: Là việc phân tích số liệu, thơng tin, tỉ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến 11 tích bao gồm tính tốn số, so sánh số thơng tin, phân tích kết Thơng qua việc phân tích báo cáo tài lần cuối AFA nhìn nhận đánh giá lại báo cáo tài cách tổng thể làm sở cho ý kiến kiểm tốn đồng thời cung cấp cho đơn vị kiểm toán vấn đề tư vấn liên quan đến cơng tác tài Việc phân tích tổng thể báo cáo tài lần cuối xem xét đến việc trình bày thơng tin sách kế tốn báo cáo tài CHƢƠNG HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 2.1.1 Thông tin chung Công ty Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA thành lập vào ngày 26/11/2014, hình thức cơng ty TNHH theo luật doanh nghiệp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam AFA hoạt động phạm vi tồn quốc, phép kiểm tốn tất loại hình doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, kể ngành có quy chế riêng việc lựa chọn bổ nhiệm kiểm tốn độc lập có điều kiện kiểm toán tổ chức niêm yết sàn giao dịch chứng khoán, tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán,… 2.1.2 Chức lĩnh vực hoạt động công ty 12 Sau gần sáu năm thành lập, AFA bước lực uy tín thị trường kiểm tốn miền Trung nói riêng thị trường kiểm tốn Việt Nam nói chung AFA cung cấp đầy đủ dịch vụ giá trị gia tăng kiểm toán, kế tốn, tư vấn thuế, tư vấn tài đầu tư, tư vấn quản trị, đào tạo hỗ trợ chuyên dụng cho doanh nghiệp 2.1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý công ty Công ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá AFA có trụ sở Thành phố Đà Nẵng cấu tổ chức bao gồm: - Phịng kiểm tốn BCTC (2 phịng); - Phịng tư vấn đào tạo; - Phịng kiểm tốn đầu tư xây dựng (2 phòng); - Phòng Thẩm định giá; - Phịng kế tốn hành 13 2.2 HƢỚNG DẪN KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA LIÊN QUAN ĐẾN VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV AFA tiến hành phân tích sơ BCTC đơn vị khách hàng thông qua tài liệu mà đơn vị cung cấp lập bảng so sánh số liệu năm với năm trước nhằm xác định chênh lệch bất thường, từ tìm hiểu ngun nhân, xác định khoản mục cần tập trụng thực thử nghiệm chi tiết 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Theo đánh giá KTV Công ty AFA giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, đơn vị khách hàng có hệ thống KSNB tương đối tốt rủi ro kiểm soát đánh giá thấp thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục BCTC phổ biến giai đoạn thực kiểm toán Kết hợp với kết phân tích sơ Báo cáo tài giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn góp phần giúp cho KTV định hướng nội dung cho thủ tục phân tích áp dụng 2.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm toán Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích chủ yếu phân tích xu hướng phân tích tỉ số dùng để rà sốt lại tính hợp lý Báo cáo tài kiểm tốn đơn vị Thủ tục phân tích giai đoạn giúp KTV khẳng định lại kết luận có suốt q trình kiểm tra tài khoản khoản mục Báo cáo tài 14 chính, từ giúp KTV đưa kết luận tổng qt tính trung thực, hợp lý tồn Báo cáo tài 2.3 KHẢO SÁT THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 2.3.1 Phỏng vấn sơ việc vận dụng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty AFA Đối tượng vấn phần Phó Tổng Giám đốc phụ trách sốt xét báo cáo tài cơng tác AFA Phó Tổng Giám đốc người trực tiếp sốt xét hồ sơ làm việc nhóm kiểm toán, người chịu trách nhiệm tổng quát toàn hồ sơ liên quan đến đơn vị kiểm toán 2.3.2 Khảo sát thực trạng vận dụng thủ tục phân tích qua hồ sơ kiểm tốn a Chọn hồ sơ khảo sát Dựa vào câu trả lời, tác giả chọn hồ sơ doanh nghiệp khách hàng lớn AFA để khảo sát hồ sơ điển hình Một doanh nghiệp thuộc lĩnh vực sản xuất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực thương mại b Tiến hành khảo sát hồ sơ Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán  Trong giai đoạn lập kế hoạch khách hàng, KTV tiến hành lập bảng phân tích sơ Báo cáo tài chính, tính tốn chênh lệch tiêu năm tài giải thích biến động bất thường 15 KTV tiến hành tính tốn tìm hiểu nguyên nhân biến động lớn tiêu Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ví dụ: CHỈ TIÊU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Trong đó, chi phí lãi vay Doanh thu năm giảm 35 tỉ so với năm trước thấp 55 tỉ so với kế hoạch Qua lý giải ban đầu nhu cầu thị trường SP thuốc giảm (Hoạt động dịch vụ giặt cơng nghiệp có doanh thu tăng hợp lý sau giai đoạn đầu tư XDCB) Khoản mục doanh thu khoản mục đánh giá có rủi ro cao theo hướng dẫn kiểm tốn AFA, áp lực việc hồn thành kế hoạch doanh thu lợi nhuận Ban quản Trị , quỹ lương trích nên có rủi ro việc doanh thu ghi nhận sớm thực tế Tỉ lệ giảm Giá vốn mạnh tỉ lệ giảm doanh thu Biến động rủi ro giá vốn bị kết chuyển thiếu (nhất giá vốn hàng hoá) 16 Doanh thu hoạt động tài tăng mạnh 318,8% tương ứng với số tăng 14.195.608.589 VNĐ năm có hoạt động chuyển nhượng vốn đầu tư nên phát sinh doanh thu hoạt động tài cao hợp lý Chi phí hoạt động tài tăng mạnh tương ứng với khoản dự phịng đầu tư tài dài hạn  Ở Giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn này, KTV lập bảng phân tích chi tiết khoản mục cụ thể, giải thích biến động mối quan hệ với khoản mục có liên quan dựa hiểu biết khách hàng kết hợp với thủ tục kiểm toán khác Nếu có biến động chưa giải thích được, cần tiến hành sâu kiểm tra chi tiết Ví dụ: Bảng phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng Tên khách hàng … Tổng Tỉ lệ 17 Qua bảng phân tích KTV nhận thấy khoản cơng nợ có số dư lớn khoản công nợ phát sinh nằm thời hạn tốn Tuy nhiên, khoản cơng nợ có số dư tương đối nhỏ lại khoản công nợ vượt thời hạn toán (trên tháng) Nợ hạn chiếm tỉ lệ 5,6% tương ứng với 257.385.901 VND khoản mục nợ phải thu khách hàng Từ đó, KTV nhận thấy cần tiến hành kiểm tra việc trích lập dự phịng khoản nợ q hạn đơn vị xem xét tỉ lệ trích lập dự phịng có hợp lý hay khơng  Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, điều quan trọng phải xem xét hợp lý số liệu Báo cáo tài sau điều chỉnh theo kết kiểm toán Như vậy, việc sử dụng tỉ suất để đánh giá hợp lý mang lại nhiều hiệu 2.4 NHẬN XÉT VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI AFA 2.4.1 Ƣu điểm Thủ tục phân tích công cụ, kỹ thuật đại giúp KTV giảm bớt áp lực thời gian, tiết kiệm chi phí đồng thời giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu Báo cáo tài Điều lý giải Cơng ty AFA lại sử dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm tốn KTV Cơng ty AFA vận dụng VSA 520 cách khơng sa vào rập khn, máy móc KTV ln cân nhắc việc sử dụng thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Tùy thuộc 18 vào việc KTV đánh giá rủi ro công ty, khoản mục mà KTV định có nên thực thủ tục phân tích hay thẳng vào kiểm tra chi tiết Các mơ hình ước tính mà KTV đưa dựa sách kế tốn mà đơn vị áp dụng, số liệu KTV dùng để ước tính thường có độ tin cậy cao, số ước tính mà KTV đưa tương đối xác Chính điều làm tăng thêm hiệu thủ tục ước tính 2.4.2 Nhƣợc điểm Bên cạnh ưu điểm trên, thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty AFA thực tồn số hạn chế sau: - Về việc sử dụng thủ tục phân tích: Mặc dù việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo tài quy định rõ kế hoạch chương trình kiểm tốn, nhiên thực tế, kiểm tốn viên tiến hành đầy đủ tính chất phức tạp việc phân tích thời gian kiểm tốn hạn chế Phương pháp phân tích chủ yếu tiến hành phân tích xu hướng, kiểm toán viên xem xét biến động lớn so với năm trước, tiến hành thủ tục kiểm tốn bổ sung để giải thích cho biến động chưa vào phân tích chất biến động mối liên hệ với khoản mục khác Các phương pháp phân tích phân tích tỉ suất, xây dựng mơ hình dự đoán, thu thập nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài phi tài áp dụng Qua ví dụ minh họa thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn chuẩn bị kết thúc kiểm tốn cho thấy cơng ty 19 khơng qui định kiểm tốn viên phải tính tốn tỉ số tài mà đơn giải thích biến động Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trong phương pháp tỉ suất xem đáng tin cậy phản ánh mối liên hệ nhiều khoản mục, giúp kiểm tốn viên đánh giá xác khả hoạt động liên tục doanh nghiệp - Về việc thể việc thực thủ tục phân tích giấy tờ làm việc: Một số thủ tục phân tích KTV áp dụng khơng lưu trữ hồ sơ kiểm tốn Thiếu sót gây khó khăn cho cơng tác sốt xét tổng thể kết kiểm tốn khơng có tính kế thừa cho kiểm toán sau 20 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 3.1 BỔ SUNG MỘT SỐ THỦ TỤC PHÂN TÍCH CẦN THIẾT 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần áp dụng linh hoạt kỹ thuật phân tích kỹ thuật phân tích xu hướng kỹ thuật phân tích tỉ suất đồng thời bổ sung thêm tiêu phân tích Sự kết hợp khéo léo hai kỹ thuật giúp KTV nâng cao hiệu thủ tục phân tích Có nhiều tỉ số để sử dụng cho việc phân tích tài hoạt động kinh doanh khách hàng sử dụng Để sử dụng tỉ số cách hiệu quả, sau lựa chọn tính tốn tỉ số phù hợp với mục tiêu phân tích, kiểm tốn viên so sánh tỉ số mối quan hệ với năm trước để xem xét biến động bất thường tỉ số sử dụng để so sánh với số liệu trung bình ngành Một số nhóm tỉ số sử dụng hiệu phân tích như: nhóm tỉ số khả tốn, nhóm tỉ số cấu tài chính, nhóm tỉ số hoạt động, nhóm tỉ số lợi nhuận 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán - Sử dụng đồ thị phân tích xu hướng khoản mục: Khi phân tích xu hướng, KTV sử dụng đồ thị để phân tích kèm theo phân tích bảng biểu ngang thơng thường 21 - Sử dụng mơ hình phân tích hồi quy phân tích: Khi sử dụng mơ hình phân tích hồi quy, KTV dựa vào liệu khứ để dự báo cho số liệu tương lai khoản mục doanh thu, chi phí Từ có so sánh, đối chiếu với số liệu thực tế để tập trung vào khoản mục có biến động lớn thực tế mơ hình - Xây dựng thêm ước tính số khoản mục BCTC: chi phí khấu hao ước tính, chi phí lãi vay ước tính,… 3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, cơng ty quy định tiến hành thủ tục phân tích để sốt xét lại tổng thể báo cáo tài trước phát hành báo cáo kiểm tốn Ngồi việc đảm bảo tính hợp lý chung tồn báo cáo tài kiểm tốn, cơng ty đưa số nhìn nhận rủi ro tiềm tàng cần lưu ý cho kiểm toán năm xem xét liệu giả định hoạt động liên tục có bị vi phạm không Các số thông dụng sử dụng giai đoạn kết thúc kiểm toán là: - Chỉ số toán: tỉ số toán hành, tỉ số toán nhanh - Tỉ suất lợi nhuận: tỉ suất lợi nhuận doanh thu, Tỉ suất lợi nhuận vốn, tỉ suất lợi nhuận chi phí - Hệ số Z score: Hệ số nguy phá sản (Z-Score) EdWard I.Altman đưa năm 1968 để dự đoán khả phá sản hay khả vỡ nợ công ty năm tới Z Score tính tốn dựa số tài kết hợp với trọng số sử dụng để tiên đoán khả phá sản doanh nghiệp vòng năm tới 22 Các tiêu sử dụng cơng thức tính tốn dễ dàng thu thập báo cáo tài doanh nghiệp thông tin công bố rộng rãi công chúng 3.2 THU THẬP DỮ LIỆU ĐỂ TIẾN HÀNH THỦ TỤC PHÂN TÍCH KTV cần thu thập cách đầy đủ, chi tiết thông tin môi trường kinh doanh đối thủ cạnh tranh, lập biểu thơng tin đánh giá phân tích thơng tin (thu thập thơng qua thơng tin ngành kinh doanh khách hàng, qua phương tiện thông tin đại chúng qua phận khác khách hàng) Từ thông tin KTV đưa đánh giá vị trí khách hàng mơi trường kinh doanh thuận lợi khó khăn, rủi ro mà khách hàng gặp phải Khi tiến hành phân tích KTV ngồi việc phân tích số liệu doanh nghiệp cần kết hợp so sánh đánh giá số liệu, tiêu doanh nghiệp với số liệu, tiêu trung bình ngành doanh nghiệp khác Hiện nay, có nhiều nguồn liệu hỗ trợ để KTV thu thập thơng tin Ngồi việc sửa dụng thơng tin tham gia kiểm tốn đơn vị ngành, KTV thu thập thơng tin qua phương tiện thông tin đại chúng, website điện tử 3.3 TRÌNH BÀY GIẤY TỜ LÀM VIỆC LIÊN QUAN ĐẾN THỦ TỤC PHÂN TÍCH KTV Cơng ty AFA cần xây dựng biểu mẫu chung cho việc thực thủ tục phân tích, thiết kế sẵn giấy làm việc phục vụ 23 cho việc áp dụng thủ tục phân tích Đồng thời, Cơng ty cần tổng hợp hồ sơ khách hàng theo năm để tiện việc theo dõi, quản lý 24 KẾT LUẬN Trên sở nghiên cứu lý luận thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài chính, tác giả tiến hành nghiên cứu thủ tục phân tích Kiểm tốn BCTC AFA thực thủ tục thực tế Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC quan trọng góp phần to lớn đến chất lượng, hiệu kiểm toán Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt ngành kiểm toán nay, cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ mình, đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán, thời gian chi phí kiểm tốn Và thủ tục phân tích chìa khóa giải cho vấn đề Mặc dù cịn nhiều hạn chế nhìn chung, Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá AFA thực tốt thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Do kinh nghiệm thực tế cịn hạn chế nên nhận xét việc trình bày chưa thực xác đáng cịn mang tính chủ quan thiên lý thuyết Tuy nhiên nghiên cứu đề tài này, tác giả nhận thấy thật đề tài hấp dẫn, giải pháp đưa xem vấn đề cốt lõi Chính thế, cơng ty kiểm tốn dựa tảng nhóm giải pháp này, kết hợp với tình hình thực tế cơng ty để xây dựng chiến lược có bước phù hợp nhằm đạt hiệu cao ... HỒN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 2.1.1 Thơng... tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài áp dụng Cơng ty AFA Chương 3: Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Công ty AFA. .. tồn Báo cáo tài 2.3 KHẢO SÁT THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ AFA 2.3.1 Phỏng vấn sơ việc vận dụng vận dụng