Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC thực hiện

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ LÊ HỒ BẢO CHÍNH HỒN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 834 03 01 Đà Nẵng - Năm 2021 Cơng trình đƣợc hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Phạm Hoài Hƣơng Phản biện 1: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 2: PGS.TS Trần Thị Cẩm Thanh Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 20 tháng năm 2021 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thơng tin-Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, ĐHĐN PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong xu phát triển hội nhập đất nước ngày mạnh mẽ, môi trường kinh doanh Việt Nam ngày rộng mở, thu hút nhiều nhà đầu tư nước tạo điều kiện cho phát triển doanh nghiệp Cùng với phát triển doanh nghiệp nhu cầu vấn đề trung thực hợp lý thơng tin Báo cáo tài doanh nghiệp tăng cao Từ đó, nhu cầu kiểm toán độc lập trở thành tất yếu Đến thời điểm tại, kỹ thuật chọn mẫu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC nhiều bất cập Nhận thức ý nghĩa vai trị kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài chính, em chọn đề tài: “Hồn thiện kỹ thuật chọn mẫu Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực hiện” làm đề tài luận văn Thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu Luận văn nhằm nghiên cứu thực trạng vận dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực hiện, từ đề xuất giải pháp nhằm góp phần hồn thiện kỹ thuật chọn mẫu Kiểm tốn Báo cáo tài Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài kỹ thuật chọn mẫu, bao gồm phương pháp xác định cỡ mẫu, phương pháp lựa chọn phần tử mẫu đánh giá kết mẫu kiểm tốn Báo cáo tài - Phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu kỹ thuật chọn mẫu thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực Phƣơng pháp nghiên cứu Đọc hồ sơ kiểm toán kết hợp vấn kiểm toán viên lập kế hoạch chọn mẫu trực tiếp thực kiểm tốn để tìm hiểu đánh giá thực trạng vận dụng kỹ thuật chọn mẫu Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Ý nghĩa đề tài Nghiên cứu phân tích ưu điểm hạn chế việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Từ đó, đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật chọn mẫu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Tổng quan tài liệu nghiên cứu Bố cục đề tài Bố cục đề tài bao gồm nội dung sau: Chương 1: Cơ sở lý luận kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Chương 3: Hồn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN 1.1.1 Các khái niệm liên quan đến chọn mẫu kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán số 530 ”Lấy mẫu kiểm toán”, lấy mẫu kiểm toán việc áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử tổng thể kiểm toán cho tất đơn vị lấy mẫu có hội lựa chọn nhằm cung cấp cho kiểm toán viên sở hợp lý để đưa kết luận toàn tổng thể Tổng thể toàn liệu mà từ kiểm tốn viên lấy mẫu nhằm rút kết luận tồn liệu (VSA 530) Đơn vị lấy mẫu phần tử riêng biệt cấu thành tổng thể (VSA 530) Cỡ mẫu số lượng phần tử tổng thể lựa chọn theo tiêu thức định vào mẫu để kiểm tra với mức độ rủi ro lấy mẫu mà kiểm toán viên chấp nhận ảnh hưởng (VSA 530) 1.1.2 Kỹ thuật chọn mẫu thống kê phi thống kê “Lấy mẫu thống kê phương pháp lấy mẫu dựa vào lý thuyết thống kê để xác định cỡ mẫu đánh giá kết mẫu Lấy mẫu phi thống kê phương pháp lấy mẫu khơng có đặc điểm kỹ thuật chọn mẫu thống kê Đó phương pháp chọn mẫu khơng sử dụng phép tính tốn thống kê 1.1.3 Chọn mẫu ngẫu nhiên phi ngẫu nhiên 1.1.3.1 Chọn mẫu ngẫu nhiên (hay chọn mẫu xác suất) a Chọn mẫu dựa bảng số ngẫu nhiên Quy trình chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên gồm bước sau: Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số định Bước 2: Xác định mối quan hệ bảng số ngẩu nhiên với đối tượng kiểm tốn định lượng Bước 3: Lập hành trình sử dụng bảng Bước 4: Xác định điểm xuất phát b Chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy tính c Chọn mẫu ngẫu nhiên hệ thống Các bước chọn mẫu hệ thống: Bước 1: Lập danh sách đối tượng tổng thể chọn mẫu Bước 2: Xác định khoảng cách K: K=N/n Bước 3: Chọn phần tử có số thứ tự i cách chọn ngẫu nhiên số khoảng từ đến K Bước 4: Tìm đối tượng nghiên cứu theo nguyên tắc số thứ tự đối tượng sau số thứ tự đối tượng liền trước cộng với khoảng cách K hoàn thành cỡ mẫu Phần tử chọn thứ n có số thứ tự i + (n-1)K d Chọn mẫu phân tầng 1.1.3.2 Chọn mẫu phi ngẫu nhiên (phi xác suất) a Chọn mẫu theo khối b Chọn mẫu theo nhận định 1.2 CÁC KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Kỹ thuật chọn mẫu thử nghiệm kiểm sốt Trong thực chọn mẫu thuộc tính thống kê, trình tự bước thực sau: Bước 1: Xác định mục tiêu thử nghiệm kiểm sốt Bước 2: Định nghĩa thuộc tính sai phạm Bước 3: Xác định tổng thể chọn mẫu Bước 4: Xác định cỡ mẫu Bước 5: Lựa chọn phần tử mẫu Bước 6: Kiểm tra mẫu - Thực thử nghiệm kiểm soát Bước 7: Đánh giá kết mẫu 1.2.2 Kỹ thuật chọn mẫu thử nghiệm chi tiết a Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ (CMA) Các bước thực kỹ thuật chọn mẫu CMA sau: Bước 1: Xác định cỡ mẫu Bước 2: Lựa chọn phần từ vào mẫu: Bước 3: Đánh giá kết mẫu b Chọn mẫu theo biến số (Ước lượng thống kê) Là kỹ thuật dùng để ước lượng giá trị tổng thể Độ lệch chuẩn tổng thể có ảnh hưởng đến cỡ mẫu Bao gồm phương pháp:  Ước lượng trung bình đơn vị (mean-per-unit estimation)  Ước lượng tỷ số (ratio estimation)  Ước lượng sai biệt (difference estimation) CHƢƠNG THỰC TRẠNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 2.1.1 Q trình hình thành phát triễn Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 2.1.2 Phƣơng châm hoạt động tầm nhìn Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 2.1.3 Các dịch vụ chuyên ngành Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC a Dịch vụ kiểm toán b Dịch vụ kế toán c Dịch vụ tư vấn đào tạo 2.1.4 Bộ máy tổ chức Công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 2.1.5 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài áp dụng thực tế cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 2.1.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 2.1.5.2 Giai đoạn thực kiểm toán 2.1.5.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 2.2 THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 2.2.1 Kỹ thuật chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát 2.2.1.1 Chọn mẫu theo khối a Kỹ thuật chọn theo khối mẫu áp dụng chương trình kiểm tốn tiền mặt Để tìm hiểu phương pháp chọn mẫu mà KTV áp dụng, tác vấn anh Hải - người làm phần hành tiền tìm hiểu thủ tục kiểm soát khách hàng X nghiệp vụ thu chi tiền mặt, KTV tiến hành chọn mẫu theo khối phiếu thu, phiếu chi để kiểm tra đồng thời phiếu thu chi có đánh số liên tục hay khơng có ghi đầy đủ nội dung có chữ ký liên quan không Mẫu phiếu thu KTV chọn theo khối, bao gồm phiếu thu tháng tháng 3, chọn tháng phát sinh nghiệp vụ thu tiền nhiều, thời gian công ty thu hồi công nợ nhiều Mẫu phiếu chi chọn phiếu chi quý để kiểm tra số thứ tự phiếu chi xem phiếu chi có đánh số liên tục hay khơng, có ghi nhận đầy đủ hay khơng phiếu chi có liên tục khơng có ghi đầy đủ nội dung chữ ký liên quan không Chọn khối phiếu chi q có số nghiệp vụ chi nhiều từ đầu năm nay, cơng ty khách hàng có thay đổi nhân máy kế toán b Kỹ thuật chọn mẫu theo khối áp dụng chương trình kiểm tốn hàng tồn kho Tác vấn chị Uyên – người thực phần hành hàng tồn kho, KTV tiến hành chọn mẫu để kiểm tra phiếu nhập kho, phiếu xuất kho có đầy đủ nội dung đầy đủ chữ ký liên quan không Từ phiếu chọn, phiếu không đảm bảo yêu cầu nội dung không đầy đủ hay thiếu chữ ký liên quan xem sai phạm KTV chọn phiếu nhập kho tháng 12 tháng hàng nhập nhiều năm Chọn mẫu phiếu xuất kho tháng 12 tháng mà lượng xuất kho nhiều năm 2.2.1.2 Chọn mẫu theo nhận định a Kỹ thuật chọn mẫu theo nhận định áp dụng chương trình kiểm tốn hàng tồn kho Tác vấn người thực phần hành hàng tồn kho, KTV tiến hành chọn tháng nghiệp vụ nhập kho chọn nghiệp vụ nhập kho nhà cung cấp năm để kiểm tra việc xử lý đơn hàng có thực theo quy trình khơng xem xét độc lập bất kiêm nhiệm người nhận hàng, người kiểm hàng thủ kho, kế toán b Kỹ thuật chọn mẫu theo nhận định áp dụng chương trình kiểm toán doanh thu Tác vấn chị Tươi – người thực phần hành doanh thu Để kiểm tra phê duyệt chứng từ liên quan hóa đơn bán hàng có nguyên tắc hay khơng, kiểm tốn viên dựa kinh nghiệm nghề nghiệp chọn mẫu hóa đơn bán hàng khách hàng khách lẻ, cá nhân tháng 10 khách hàng để kiểm tra 2.2.2 Kỹ thuật chọn mẫu thử nghiệm chi tiết Trong thử nghiệm chi tiết, KTV công ty AAC áp dụng phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ (CMA), chọn mẫu theo khối chọn mẫu theo nhận định 2.2.1.1 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ (CMA) Đọc hồ sơ kiểm toán khách hàng Y cho thấy KTV AAC sử dụng chọn mẫu CMA để kiểm tra việc ghi nhận doanh thu thực tế phát sinh, hồ sơ ghi nhận doanh thu đầy đủ phù hợp với quy định Mức trọng yếu thực (MP) = 2.700.000.000 Mức độ đảm bảo (R Bước nhảy (J): hay gọi khoảng cách mẫu, xác định theo công thức: J = MP / R = 2.700.000.000 / = 900.000.000 Quy mô mẫu (N) xác định theo công thức sau: N = P / J = 238.348.552.028 / 900.000.000 = 265 (làm tròn) Sau xác định tiêu, KTV đưa vào chương trình CMA thiết kế sẵn excel (Phụ lục 8: Chương trình CMA thiết kế excel) Sau chạy kết mẫu chọn (Phụ lục 9: Kết mẫu chọn) 2.2.1.2 Chọn mẫu theo khối a Kỹ thuật chọn mẫu theo khối áp dụng chương trình kiểm tốn hàng tồn kho Tại cơng ty TNHH X, việc chọn mẫu theo khối kiểm tra 10 sau rà soát tất nghiệp vụ chi tiền đa phần 100 triệu, có vài nghiệp vụ 200 triệu nên KTV nhận định nghiệp vụ chi tiền mặt với số tiền 200 triệu đồng bất thường b Kỹ thuật chọn mẫu theo nhận định áp dụng chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng Sau xác định mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV tiến hành xác định hướng kiểm tra mục tiêu để xác định tổng thể chọn mẫu Để đạt mục tiêu số dư khoản phải thu ngày lập bảng cân đối kế tốn có thực, KTV định chọn mẫu đối tượng để gửi thư xác nhận Từ bảng tổng hợp công nợ TK 131 – Phải thu khách hàng (Phụ lục 15: Bảng tổng hợp công nợ 131 năm 2019), KTV chọn mẫu khách hàng có số dư lớn (trên 100 triệu đồng) để gửi thư xác nhận Sau kiểm tra chi tiết, kiểm tốn viên khơng thấy sai phạm xảy thực kiểm tra mẫu c Kỹ thuật chọn mẫu áp dụng kiểm tốn chi phí khấu trừ thuế TNDN Ở khách hàng X, KTV chọn mẫu theo nhận định cách xét đoán theo nội dung nghiệp vụ để kiểm tra khoản mục có nội dung “bất thường”, khoản chi phí có rủi ro cao khơng đủ điều kiện trừ tính thuế TNDN quy định có liên quan đến thuế TNCN khoản chi cho người lao động chi phí khám sức khỏe, chi phí du lịch,… Sau kiểm tra mẫu chọn, KTV kết luận khoản chi có danh sách nhân viên kèm theo đơn vị chưa đưa khoản vào thu nhập tính thuế TNCN cho người danh sách 11 2.3 ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.3.1 Ƣu điểm kỹ thuật chọn mẫu áp dụng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế toán AAC thực a Đối với thử nghiệm kiểm soát Kỹ thuật chọn mẫu AAC thực kỹ thuật chọn mẫu phi thống kê phương pháp chọn mẫu theo khối theo nhận định Do đó, giảm bớt khối lượng cơng việc xác suất phần tử chứa đựng khả sai phạm nghiêm trọng Bên cạnh đó, kỹ thuật chọn mẫu phi thống kê không cần sử dụng công thức tốn học phức tạp cơng việc chọn mẫu tiến hành cách dễ dàng, không phức tạp không tốn nhiều thời gian b Đối với thử nghiệm chi tiết Cách thức mà KTV thường thực chọn mẫu theo khối chọn mẫu theo nhận định Với cách chọn này, KTV giảm bớt khối lượng công việc cần thực hiện, rút ngắn thời gian cho kiểm toán Một ưu điểm phương pháp chọn mẫu phi thống kê AAC thực rủi ro chọn mẫu công ty mức thấp công ty thường chọn mẫu với cỡ mẫu lớn, số trường hợp cơng ty cịn chọn tồn để kiểm tra 2.3.2 Hạn chế kỹ thuật chọn mẫu áp dụng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế toán AAC thực a Chọn mẫu thử nghiệm kiểm sốt Cơng ty chưa áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính thống kê 12 thử nghiệm kiểm soát b Chọn mẫu thử nghiệm chi tiết Trong thử nghiệm chi tiết, công ty chọn mẫu theo nhận định KTV, hạn chế phương pháp không định lượng rủi ro chọn mẫu KTV vào nhận định nghề nghiệp để chọn mẫu để tiếp cận với tổng thể Ngoài ra, q trình chọn mẫu AAC thực cịn có mặt hạn chế việc ghi chép quy trình chọn mẫu giấy làm việc Việc AAC áp dụng chọn mẫu CMA khách hàng có số lượng nghiệp vụ nhiều thường áp dụng để chọn mẫu kiểm toán doanh thu hàng tồn kho Thêm vào đó, áp dụng phương pháp chọn mẫu CMA, công ty AAC chưa đánh giá kết mẫu suy rộng cho tổng thể CHƢƠNG HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Hiện cơng ty AAC sử dụng đồng thời kỹ thuật chọn mẫu thống kê phi thống kê Cả hai kỹ thuật có ưu điểm hạn chế định, tùy vào trường hợp, điều kiện cụ thể để áp dụng cách phù hợp Tuy nhiên, sử dụng kỹ thuật chọn mẫu thống kê đem lại mẫu đại diện suy rộng kết mẫu cho tổng thể cao Vì vậy, tác giả xin đưa vài giải pháp cụ thể sau để góp phần hồn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn AAC: 3.1 SỬ DỤNG CHỌN MẪU THUỘC TÍNH TRONG THỬ NGHIỆM KIỂM SỐT Các lý thuyết chọn mẫu thuộc tính thử nghiệm kiểm 13 sốt trình bày Chương 1, phần tác giả xin đưa cách thức vận dụng chọn mẫu thuộc tính q trình thực thử nghiệm kiểm sốt Xác định thuộc tính định nghĩa sai phạm cho khoản mục: Kiểm toán viên vào thủ tục kiểm soát đơn vị khách hàng để xác định thuộc tính sở để định nghĩa sai phạm Bảng 3.1 Bảng xác định thuộc tính định nghĩa sai phạm Khoản mục cho khoản mục Các thuộc tính Sai phạm Phiếu chi có đủ chữ ký Phiếu thu, phiếu chi không quy định đầy đủ chữ ký quy công ty định công ty Phiếu chi phải đính Phiếu chi khơng có chứng từ Tiền mặt kèm chứng từ gốc kèm theo chứng từ gốc hợp lệ gốc không hợp lệ Phiếu chi phải ghi đầy đủ Phiếu thu, phiếu chi không nội dung phiếu ghi đủ nội dung phiếu Đơn đặt hàng phải Đơn đặt hàng khơng có chữ trưởng phịng bán hàng ký xét duyệt trưởng phê duyệt ký xác nhận phòng bán hàng phê duyệt Hóa đơn bán hàng phải Hóa đơn bán hàng khơng đính Phải thu đính kèm với đơn kèm với đơn đặt hàng khách đặt hàng xét phê duyệt hàng duyệt Có danh sách khách Các KH xét duyệt bán hàng xét duyệt bán chịu không nằm danh chịu hạn mức tín dụng sách khách hàng phép cụ thể bán chịu Hàng tồn Đơn hàng phải Đơn hàng khơng có phê kho trưởng phịng kinh doanh duyệt 14 Khoản mục Các thuộc tính Sai phạm phê duyệt ký xác nhận chấp nhận đơn hàng Phiếu xuất kho có đính Phiếu xuất kho khơng đính kèm lệnh bán hàng, kèm chứng từ phô tô đơn đặt hàng sau: lệnh bán hàng, phô tô phê duyệt, phơ đơn đặt hàng, phơ tơ hóa tơ hóa đơn bán hàng hay đơn bán hàng, giấy đề nghị giấy đề nghị xuất vật tư xuất vật tư Phiếu xuất kho, nhập kho Phiếu nhập kho, xuất kho phải ghi đầy đủ nội dung, không ghi đủ nội dung, có đủ chữ ký khơng đủ chữ ký quy định Phiếu nhập kho phải đính Phiếu nhập kho khơng có đính kèm với phơ tơ chứng kèm phô tô chứng từ vận từ vận chuyển, phơ tơ chuyển khơng đính kèm hố đơn mua hàng với phơ tơ hố đơn mua phô tô phiếu đề nghị hàng, giấy đề nghị mua hàng phê duyệt mua hàng duyệt Giấy đề nghị mua hàng Giấy đề nghị mua hàng không phận đưa lên chữ ký phê duyệt ban Phải trả phải có ký duyệt giám đốc cho người ban giám đốc bán Hóa đơn mua hàng phải Hóa đơn mua hàng khơng đính kèm bảng báo giá, đính kèm giấy đề nghị mua giấy đề nghị mua hàng hàng, bảng báo giá Hóa đơn bán hàng ghi đầy Hóa đơn bán hàng khơng ghi đủ nội dung hóa đầy đủ nội dung hóa đơn đơn Có chữ ký xác nhận Hóa đơn cùi gốc khơng nhân viên kiểm tra, so có chữ ký xác nhận nhân Doanh thu sánh giá hóa đơn lưu viên kiểm tra cùi hóa đơn Hóa đơn bán hàng có đính Hóa đơn bán hàng khơng đính kèm đơn đặt hàng kèm đơn đặt hàng phê duyệt chứng từ vận phê duyệt chứng từ vận 15 Khoản mục Các thuộc tính Sai phạm chuyển chuyển Các nội dung hóa đơn Các nội dung hóa đơn bán hàng phải khớp bán hàng có sai lệch so với với nội dung đơn đặt nội dung đơn đặt hàng hàng chứng từ vận chứng từ vận chuyển chuyển (Nguồn: Xác định thuộc tính định nghĩa sai phạm cho phần hành kiểm toán công ty AAC) Xác định cỡ mẫu: Ở bước này, tác giả xin lấy ví dụ minh họa cho việc xác định cỡ mẫu khoản mục tiền mặt công ty khách hàng X Trong chọn mẫu thuộc tính, để xác định cỡ mẫu cần xác định ba yếu tố: rủi ro độ tin cậy cao vào hệ thống kiểm soát nội bộ, tỉ lệ sai phạm chấp nhận được, tỉ lệ sai phạm tổng thể dự kiến Rủi ro độ tin cậy cao vào hệ thống kiểm soát nội bộ: mức rủi ro xác định phải nằm khoảng từ 5% - 10% Ở công ty X, mức rủi ro KTV nhận định 10%, tức mức tin cậy vào hệ thống KSNB 90% Sở dĩ chọn mức 10% dù trình kiểm soát nội khảo sát chứng minh hữu hiệu, nhiên số nhược điểm ảnh hưởng đến q trình kiểm sốt Tỉ lệ sai phạm chấp nhận được: mức rủi ro kiểm soát ban đầu KTV đánh giá trung bình, ta thấy tỉ lệ sai phạm chấp nhận khoảng từ 2% - 6% Từ đó, suy tỉ lệ sai phạm chấp nhận cho thuộc tính khoản mục tiền mặt bảng 3.2 16 Bảng 3.2 Bảng xác định tỷ lệ sai phạm chấp nhận Khoản Thuộc tính Đánh giá tầm quan Xác định mức mục trọng thủ tục kiểm soát TDR Tiền mặt Thuộc tính tương đối 6% quan trọng Thuộc tính quan trọng 3% Thuộc tính tương đối 6% quan trọng Tỷ lệ sai phạm tổng thể dự kiến: Theo lý thuyết, kiểm tốn viên sử dụng kết mẫu năm trước kiểm toán viên ước đốn tỉ lệ dựa vào kinh nghiệm với thử nghiệm tương tự thực với kiểm toán khác, kiểm tra mẫu nhỏ Ở đây, tỉ lệ sai phạm dự kiến tổng thể dựa kết năm trước, sửa đổi tăng nhẹ thay đổi nhân kế toán Các mức tỷ lệ xuất 1%, 2%, 3%, 4% Bảng 3.3 Bảng xác định tỷ lệ sai phạm tổng thể dự kiến Khoản Thuộc Tỷ lệ sai phạm tổng thể dự kiến mục tính 2% Tiền mặt 1% 2% Xác định cỡ mẫu: Sau có đủ yếu tố trên, vào phụ lục 1, Kiểm toán viên xác định cỡ mẫu bảng 3.4 Thuộc tính Bảng 3.4 Bảng xác định cỡ mẫu Tỷ lệ sai Tỷ lệ sai Rủi ro lệch tổng lệch chấp độ tin cậy thể dự kiến nhận đƣợc cao vào HTKSNB 10 10 10 Cỡ mẫu 88 176 88 17 Như vậy, thuộc tính khoản mục tiền mặt, kiểm toán viên chọn mẫu 88 phần tử để kiểm tra, cịn thuộc tính kiểm tra với mẫu chọn 176 phần tử Lựa chọn phần tử mẫu: Đối với phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, kiểm tốn viên sử dụng phương pháp chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống chọn mẫu máy tính Ở đây, KTV lựa chọn phần tử mẫu cách chọn mẫu hệ thống thực Excel, giúp cho việc chọn mẫu dễ dàng tiết kiệm thời gian Đối với thuộc tính 3, tổng thể toàn phiếu thu phiếu chi năm 2019 Tại khách hàng X, năm 2019 có tất 1674 phiếu chi phát sinh Như vậy, kích cỡ tổng thể 1674 đơn vị, tức N = 1.674 Cỡ mẫu: n = 88 (Bảng 3.4) Suy ra, khoảng cách mẫu là: K = N/n = 1.674 / 88 = 19,02 Kết làm tròn xuống 19 để chọn đủ số phần tử theo mẫu yêu cầu Để tăng tính ngẫu nhiên cho mẫu chọn, ta sử dụng điểm xuất phát Khi đó, khoảng cách mẫu điều chỉnh là: k’ = 19 x = 76 Lúc này, điểm xuất phát ngẫu nhiên có giá trị từ đến 76 Sử dụng hàm excel, ta có hình 3.1 18 Hình 3.1 Hình chọn điểm xuất phát ngẫu nhiên Từ giá trị này, KTV đối chiếu với tổng thể để chọn phiếu thu phiếu chi tương ứng Lưu ý rằng, giá trị số thứ tự phiếu thu phiếu chi số chứng từ theo quy định đơn vị khách hàng Đối với thuộc tính thứ 2, cách thức chọn mẫu tiến hành tương tự Tổng thể toàn phiếu chi phát sinh năm 2019 Tại khách hàng X, năm 2019 có tất 1.674 phiếu chi Kích cỡ tổng thể: N = 1.674 Kích cỡ mẫu : n = 176 (Bảng 3.4) Suy ra, khoảng cách mẫu là: k = N/n = 1674/176 = 9,5 Kết làm tròn xuống để chọn đủ số phẩn tử theo mẫu yêu cầu Sau đó, bước thực chọn mẫu tiến hành Kiểm tra phần tử mẫu suy rộng tổng thể Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra phần tử mẫu thuộc tính xác định Kết kiểm tra mẫu tổng 19 hợp xác định giới hạn xuất sai phạm bảng 3.5 Bảng 3.5: Bảng tổng hợp kết kiểm tra mẫu Thuộc Tỷ lệ sai Tỷ lệ sai Rủi ro Cỡ Số sai tính phạm phạm độ tin cậy mẫu phạm tổng thể cho cao vào thực tế dự kiến phép HTKSNB (%) (%) mẫu 10 88 10 176 10 88 Tỉ lệ sai phạm tối đa tổng thể 4,8 3,3 2,8 Các thuộc tính có tỉ lệ sai phạm tối đa tổng thể nhỏ tỉ lệ sai phạm cho phép, kiểm toán viên chấp nhận rủi ro kiểm soát đánh giá ban đầu lên quan đến thuộc tính 3.2 KẾT HỢP CHỌN MẪU THỰC HIỆN TRONG THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT VÀ THỬ NGHIỆM CHI TIẾT NGHIỆP VỤ Một vấn đề đặt kiểm toán phải tiến hành thủ tục kiểm toán cho vừa tiết kiệm thời gian chi phí vừa đảm bảo chất lượng kiểm toán Như trình bày phần thực trạng, cơng ty AAC, thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết thường có tách biệt Tuy nhiên, vài trường hợp, mà mục tiêu kiểm toán chung tổng thể chọn mẫu KTV nên có kết hợp các mục tiêu kiểm tốn với để có chung tổng thể chọn mẫu, từ có kết hợp chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết để thực thử nghiệm đôi mẫu chung chọn Nếu giúp KTV tiết kiệm thời gian chọn mẫu mà đạt mục tiêu kiểm toán Sau đây, tác giả xin đưa giải pháp kết hợp để chọn mẫu sau: 20 Khi thực thử nghiệm kiểm kiểm soát thử nghiệm chi tiết khoản mục cụ thể, chẳng hạn khoản mục tiền mặt, kiểm toán viên đưa mục tiêu kiểm toán khác Đối với mục tiêu chung tổng thể chọn mẫu, KTV tiến hành chọn mẫu chung cho mục tiêu từ tiến hành kiểm tra kết hợp thủ tục cần thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết Khi xảy hai trường hợp sau:  Nếu hai thử nghiệm cỡ mẫu xác định việc kiểm tra tiến hành bình thường  Nếu hai thử nghiệm cỡ mẫu xác định khác cỡ mẫu chung cỡ mẫu lớn Điều đảm bảo cho mục tiêu hai thử nghiệm thực Tuy nhiên, trình kiểm tra số phần tử kiểm tra cho thử nghiệm vào cỡ mẫu xác định trước cho kiểm tra toàn mẫu chung chọn cho hai thử nghiệm cỡ mẫu hai thử nghiệm ban đầu khác Quá trình thực cụ thể sau, xét đến trường hợp cỡ mẫu hai thử nghiệm khác nhau: Đối với thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ bán hàng, KTV xác định mục tiêu kiểm tốn phiếu xuất kho phải có đủ chữ ký bên liên quan quy định Tổng thể chọn mẫu toàn phiếu xuất kho tiền năm 2019 Cỡ mẫu xác định phiếu xuất kho tháng tháng 12 Đối với thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ bán hàng, kiểm toán viên xác định mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ xuất kho ghi chép đầy đủ có đính kèm chứng từ gốc hay khơng Khi tổng thể chọn mẫu toàn phiếu xuất kho năm 2019 Cỡ mẫu xác định phiếu xuất kho tháng 12 21 Như với tổng thể chúng toàn phiếu xuất kho năm 2019, cỡ mẫu chung chọn cỡ mẫu lớn hơn, tức phiếu xuất kho tháng tháng 12 Kiểm toán viên tiến hành chọn phiếu xuất kho tháng tháng 12 để tiến hành kiểm tra, cách thức chọn mẫu gồm phiếu xuất kho trình bày phần nên phần tác giả không nhắc lại Từ đó, để thực thử nghiệm chi tiết kiểm toán viên kiểm tra phiếu xuất kho tháng 12, thử nghiệm kiểm soát kiểm tra thêm phiếu xuất kho tháng cịn lại mẫu Điều có nghĩa phiếu xuất kho tháng 12 kiểm tra đôi, phiếu xuất kho tháng kiểm tra riêng cho thử nghiệm kiểm soát Ưu điểm cách làm thấy rõ làm giảm khối lượng lớn cơng việc cho kiểm tốn viên đảm bảo mục tiêu kiểm tốn Bởi vì, thay chọn mẫu hai lần cho hai thử nghiệm Kiểm toán viên phải chọn lần với cỡ mẫu chung phiếu xuất kho tháng tháng 12, tiết kiệm thời gian việc chọn mẫu 3.3 THIẾT KẾ GIẤY LÀM VIỆC CHO QUÁ TRÌNH CHỌN MẪU Như trình bày phần hạn chế, trình thực chọn mẫu thử nghiệm kiểm tốn, kiểm toán viên ghi lại giấy làm việc sai sót phát kiểm tra mẫu mà khơng thể yếu tố khác q trình chọn mẫu như: kỹ thuật chọn mẫu, phương pháp lựa chọn phần tử mẫu, tổng thể chọn mẫu, cỡ mẫu… Với hạn chế làm ảnh hưởng đến việc đánh giá chất lượng kiểm toán Để khắc phục hạn chế trên, tác giả đưa giải pháp việc quy định trình bày giấy làm việc cho quy trình chọn mẫu 22 Giấy làm việc cho trình chọn mẫu gồm phần, phần trình bày tóm tắt yếu tố trình thiết kế mẫu đánh giá kết mẫu, phần bảng tổng hợp sai phạm phần tử mẫu Việc thiết kế giấy làm việc giúp cho trình kiểm tra việc tiến hành chọn mẫu trình tham khảo hồ sơ làm việc kiểm toán sau thuận tiện Với chọn mẫu phi thống kê áp dụng thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết, mẫu chọn phụ thuộc vào nhận định KTV, KTV cần ghi rõ cách thức lựa chọn phần tử vào mẫu để từ làm đánh giá việc chọn mẫu KTV khác đọc giấy làm việc hiểu cách thức mà KTV tiền nhiệm tiến hành KẾT LUẬN Đề tài “Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu Kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực hiện” thực đạt kết định Trước hết, đề tài hệ thống hóa vấn đề lý luận liên quan đến kỹ thuật chọn mẫu từ nhiều nguồn tài liệu tham khảo khác Điều giúp cho tác giả nghiên cứu sau hình dung khái quát trình mà người viết tiến hành việc thực đề tài Những lý luận tiền đề để sâu nghiên cứu kỹ thuật chọn mẫu cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC, bao gồm: khái niệm liên quan đến kỹ thuật chọn mẫu, phương pháp chọn mẫu, phương pháp lựa chọn phần tử mẫu quy trình chọn mẫu thực trình thực kiểm tốn Trên sở nghiên cứu lý luận kỹ thuật 23 chọn mẫu áp dụng kiểm toán báo cáo tài chính, tác giả tiến hành nghiên cứu thủ tục quy trình chọn mẫu Cơng ty AAC thực quy trình thực tế Việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu quy trình nhất, khơng thể thiếu kiểm toán Phương pháp chọn mẫu hợp lý có tiếng nói định ý kiến kiểm tốn viên tính trung thực hợp lý báo cáo tài mà đơn vị cung cấp Qua q trình tìm hiểu phân tích thực trạng vận dụng kỹ thuật chọn mẫu, đề tài ưu điểm hạn chế cịn tồn q trình thực Trên sở hạn chế, đề tài nêu giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn BCTC mà cơng ty AAC thực Những giải pháp đưa sau người viết tìm hiểu thực tế vận dụng mang tính ứng dụng cao, phù hợp với đặc điểm cụ thể công ty ADAC Các giải pháp mà đề tài tập trung đưa tăng cường sử dụng chọn mẫu thống kê thử nghiệm kiểm soát lẫn thử nghiệm Ngoài ra, đề tài nêu giải pháp nhằm tiết kiệm thời gian tạo thuận lợi trình thực chọn mẫu kết hợp chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm chi tiết thiết kế giấy làm việc cho trình chọn mẫu Qua việc khái quát nội dung mà đề tài thực hiện, người viết nhận thấy mục tiêu nghiên cứu đề đạt được: • Các lý luận kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài tìm hiểu hệ thống hóa • Tìm hiểu phân tích kỹ thuật chọn mẫu mà KTV công ty AAC áp dụng công ty khách hàng, từ ưu điểm 24 hạn chế kỹ thuật mà công ty áp dụng • Đưa giải pháp nhằm hồn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Bên cạnh kết đạt nêu trên, đề tài “Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực hiện” cịn gặp phải thiếu sót hạn chế định điều kiện thời gian không gian Mặc dù cịn nhiều hạn chế nhìn chung, Cơng ty AAC thực tốt kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài mình, kiểm sốt tốt rủi ro kiểm toán đồng thời đưa ý kiến xác báo cáo tài đơn vị Do kinh nghiệm thực tế hạn chế nên nhận xét việc trình bày chưa thực xác đáng cịn mang tính chủ quan thiên lý thuyết Tuy nhiên nghiên cứu đề tài này, tác giả nhận thấy việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài vấn đề quan trọng kiểm tốn, cơng ty kiểm toán phải liên tục đào sâu nghiên cứu để việc chọn mẫu hiệu ... chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Chương 3: Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH. .. nhằm hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC Bên cạnh kết đạt nêu trên, đề tài ? ?Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu Kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán. .. KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.3.1 Ƣu điểm kỹ thuật chọn mẫu áp dụng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC thực a Đối