TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á( FADACO ) 38
Quá trình hình thành và phát triển của Công ty
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Tài chính Châu Á được thành lập ngày 06 tháng 07 năm 2006 theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102027166 của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội Công ty có tên Giao dịch là: Asia Auditing and Financial investment consultant Co.,
Ltd Tên viết tắt là FADACO.
Các ngành nghề kinh doanh chính: Kiểm toán Báo cáo tài chính; Kiểm toán dự án, quyết toán vốn đầu tư; xác định giá trị doanh nghiệp; các dịch vụ tư vấn và dịch vụ khác.
FADACO được thành lập và đi vào hoạt động với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp trên 30 người có trình độ đại học và sau đại học được đào tạo trong và ngoài nước Với các Kiểm toán viên Quốc gia được Bộ Tài chính cấp Chứng chỉ Kiểm toán viên (CPA), có từ 5 đến 10 năm kinh nghiệm làm việc tại các Công ty kiểm toán có uy tín ở Việt Nam.
Trải qua 5 năm hình thành và phát triển, FADACO đã và đang ngày càng khẳng định mình trong nền kinh tế tài chính Việt Nam nhất là trong lĩnh vực kiểm toán Hiện tại Công ty đã có rất nhiều khách hàng hoạt động trong nhiều lĩnh vực và đã được khách hàng tín nhiệm, lựa chọn kiểm toán trong nhiều năm Một số khách hàng lớn như: Công ty xăng dầu Việt Nam, Công ty Vinaconex, Vinafood,
Mục tiêu của Công ty là trong một thời gian ngắn tới sẽ trở thành Công ty kiểm toán và thẩm định giá hàng đầu Việt Nam, hoạt động dịch vụ trong các lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính các đơn vị sản xuất kinh doanh bao gồm các doanh nghiệp tham gia thị trường chứng khoán, các đơn vị sự nghiệp hoạt động có thu, kiểm toán báo cáo quyết toán giá trị công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, báo cáo quyết toán các dự án đầu tư phát triển, tư vấn làm hồ sơ mời thầu, tham gia tổ xét thầu cho các bên mời thầu, tư vấn đầu tư thị trường chứng khoán, thẩm định giá máy móc thiết bị, bất động sản và xác định giá trị doanh nghiệp trước khi cổ phần hóa, sáp nhập, chia tách, hợp doanh, liên doanh, thanh lý giải thể, làm kế toán trưởng, kế toán tổng hợp và ghi sổ kế toán cho các doanh nghiệp, tư vấn công tác kế toán, thuế, quản lý sản xuất, kinh doanh, làm hồ sơ thành lập doanh nghiệp, đăng ký kinh doanh; đào tạo kế toán trưởng, cán bộ, nhân viên kế toán, kiểm toán viên nội bộ, thẩm định viên nội bộ về giá Với vị trí và năng lực hiện tại, Công ty đang từng bước lớn mạnh và đặt ra mục tiêu trong tương lai không xa sẽ trở thành một trong 15 công ty kiểm toán lớn nhất Việt Nam Trở thành thành viên (member) của một trong số 50 công ty kiểm toán quốc tế lớn nhất thế giới, từng bước vươn ra thị trường khu vực và quốc tế.
- Nâng cao uy tín và tự khẳng định mình thông qua chất lượng dịch vụ.
- Xây dựng đội ngũ nhân viên là các kiểm toán viên quốc gia có tri thức, có năng lực và giàu kinh nghiệm, được đào tạo bởi các tổ chức chuyên ngành quốc tế (ACCA, CPA, MBA) đảm bảo phục vụ mọi yêu cầu phức tạp nhất hoặc chỉ đơn giản nhất của mọi khách hàng.
- Đẩy mạnh hợp tác với các tổ chức nghề nghiệp và các hãng chuyên ngành tài chính kế toán và kiểm toán trong nước và quốc tế.
- Thiết lập các văn phòng đại diện và các văn phòng chi nhánh tại các thành phố lớn trong toàn quốc.
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
Hiện nay, FADACO có 2 phòng nghiệp vụ kiểm toán BCTC và 1 phòng kiểm toán Xây dựng cơ bản.
Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty có mô hình như sau :
Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức của FADACO
Giám đốc Công ty : Hiện nay Giám đốc của FADACO là ông Vũ Khải
Hoàn kiêm Chủ tịch Hội đồng thành viên Là người đại diện pháp lý của Công ty, được bổ nhiệm theo nghị quyết của Hội đồng thành viên, theo quy định của Bộ Tài chính Giám đốc Công ty Kiểm toán và thẩm định giá phải có
Chủ tịch HĐTV Kiêm Giám đốc
Ph.nghiệp vụ Kiểm toán SXKD I
Ph.nghiệp vụ Kiểm toán SXKD II Phòng hành chính tổng hợp
Phòng kế toán tài chính
Các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên
Các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên
Nhân viên HC Marketing, phiên dịch
Nhân viên kế toán, thủ quỹ có thêm chứng chỉ chuyên môn khác như: Chứng chỉ thẩm định viên quốc gia, chứng chỉ Chứng chỉ hành nghề Thị trường chứng khoán.
Phó Giám đốc : Là người giúp việc Giám đốc, được chủ tịch Hội đồng thành viên bổ nhiệm theo nghị quyết của Hội đồng thành viên, phó giám đốc chuyên ngành kiểm toán và thẩm định giá phải có một trong 2 chứng chỉ nghề nghiệp: Chứng chỉ Kiểm toán viên quốc gia, hoặc chứng chỉ Thẩm định viên Quốc gia; mỗi phó giám đốc được Giám đốc ủy quyền chịu trách nhiệm trước giám đốc về từng lĩnh vực , trong lĩnh vực được Giám đốc ủy nhiệm.
Hiện nay công ty có 4 Phó Giám đốc là: Ông Lại Huy Quân: P.Giám đốc kiêm trưởng phòng kiểm toán Xây dựng cơ bản. Ông Giáp Đăng Khoa: P Giám đốc Ông Trần Tuấn Anh: P Giám đốc kiêm trưởng phòng nghiệp vụ I kiểm toán BCTC. Ông Đỗ Xuân Thành: P Giám đốc kiêm trưởng phòng nghiệp vụ II kiểm toán BCTC.
Kế toán trưởng : là người quản lý về tình hình tài chính của công ty, chịu trách nhiệm trong việc tổ chức công tác kế toán và việc lập báo tài chính hàng năm của công ty.
Phòng nghiệp vụ kiểm toán Xây dựng cơ bản : Tìm kiếm khách hàng và thực hiện các hợp đồng kiểm toán báo cáo quyết toán giá trị công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, báo cáo quyết toán các dự án đầu tư phát triển; tư vấn làm hồ sơ mời thầu, tham gia tổ xét thầu cho các bên mời thầu; thẩm định giá máy móc thiết bị,
Phòng nghiệp vụ kiểm toán BCTC I và II : Có nhiệm vụ tìm hiểu khách hàng, trực tiếp thực hiện các hợp đồng cung cấp dịch vụ đã được ký kết bao gồm: dịch vụ kế toán, dịch vụ kiểm toán BCTC, dịch vụ tư vấn tài chính,thuế, tư vấn đầu tư, tư vấn nguồn nhân lực…
Phòng kế toán : chịu trách nhiệm hạch toán các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, lập báo cáo hàng tháng và báo cáo tài chính năm.Đồng thời có nhân viên thủ quỹ chịu trách nhiệm thu- chi tiền của công ty.
Phòng hành chính tổng hợp: Bao gồm nhân viên phiên dịch, marketing
Các dịch vụ do FADACO cung cấp
Hiện nay FADACO cung cấp các dịch vụ như:
- Lĩnh vực tư vấn tài chính
- Dịch vụ tư vấn thuế
Đặc điểm quản lý cuộc kiểm toán báo cáo tài chính
2.1.4.1 Tổ chức cuộc kiểm toán
* Tổ chức cuộc kiểm toán là khái niệm bao hàm trình tự kiểm toán.
Một cuộc kiểm toán chỉ có thể thực hiện thành công nếu đối tượng kiểm toán được xác định thống nhất giữa chủ thể và khách thể kiểm toán, trong đó chủ thể kiểm toán được xác định rõ mục tiêu và phạm vi kiểm toán và kết hợp khéo léo các phương pháp kĩ thuật theo trình tự kiểm toán trong khuôn khổ những cơ sở pháp lý nhất định để thực hiện cuộc kiểm toán, thoả mãn nhu cầu khách thể kiểm toán và các bên quan tâm theo đó tổ chức kiểm toán là một vấn đề cơ bản, có ý nghĩa quyết định sự thành công và tính hiệu quả thực hiện một cuộc kiểm toán.
* Nội dung tổ chức cuộc kiểm toán
- Quy trình kiểm toán Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên Báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn như sau: Lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán.
Sơ đồ 2.2: Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán
Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán
GĐ 1: LẬP KẾ HOẠCH VÀ THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN
- Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và ký hợp đồng kiểm toán
+ Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán thông qua việc xem xét hệ thống kiểm soát và xem xét tính liêm chính của ban giám đốc khách hàng thông qua việc phỏng vấn các kiểm toán viên tiền nhiệm Từ đó, xác định khả năng có thể kiểm toán được công ty khách hàng
+ Nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng, để thực hiện việc này kiểm toán viên có thể phỏng vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng hoặc dựa vào kinh nghiệp của những cuộc kiểm toán trước
- Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các kiểm toán viên cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Trọng tâm của chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán
+ Quy trình thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán được thiết kế thành 3 phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp các số dư Mỗi phần được chia nhỏ thành các chu kỳ nghiệp vụ và các khoản mục trên Báo cáo tài chính.
GĐ 2: THỰC HIỆN KIỂM TOÁN
- Khái quát quá trình thực hiện kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy
- Thực hiện thủ tục kiểm soát
Thủ tục kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm nội bộ hoạt động có hiệu lực Khi đó, thủ tục kiểm soát được triển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về thiết kế và về hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Thực hiện thủ tục phân tích
Các giai đoạn chủ yếu thực hiện thủ tục phân tích:
- Phát triển một mô hình: kết hợp với các biến tài chính và hoạt động. Khi phát triển một mô hình, chúng ta xác định các biến tài chính hoặc hoạt động và mối quan hệ giữa chúng Chẳng hạn chi phí về tiền lương có thể là sản phẩm của các biến số như: Số lượng nhân viên và mức tiền lương bình quân hoặc số lượng sản phẩm và đơn giá tiền lương hoặc tỷ lệ tiền lương và tổng chi phí hay doanh thu…Khi kết hợp được những biến độc lập có liên quan, mô hình sẽ cho ta nhiều thông tin hơn và vì vậy dự đoán sẽ chính xác hơn Ngược lại, nếu mô hình và dự đoán đơn giản hoá quá nhiều cũng đồng nghĩa với đơn giản hoá các phép so sánh và mức hạn của bằng chứng kiểm toán Để có thể tăng tính chính xác cho các dự đoán bằng cách phát triển mô hình theo hướng chi tiết hoá dữ liệu, thậm chí chi tiết hoá thành nhiều mô hình nhỏ hơn
- Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ: tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ sử dụng trong mô hình có ảnh hưởng trực tiếp đến tính chính xác của dự đoán và tới bằng chứng kiểm toán thu được từ thủ tục phân tích
- Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ: Dựa theo mô hình và trên cơ sở dữ liệu độc lập và tin cậy có thể so sánh ước tính này với giá trị ghi sổ
GĐ 3: KẾT THÚC KIỂM TOÁN
- Xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến
Trong thực tế, có những sự kiện phát sinh trong năm có thể dẫn đến một khoản công nợ hay thiệt hại mà cho đến thời điểm khoá sổ vẫn chưa thể xác định liệu có thể chắc chắn xảy ra hay không, và số tiền cụ thể là bao nhiêu?
Những khoản công nợ hay thiệt hại đó được gọi là công nợ ngoài dự kiến hay còn gọi là các khoản còn mập mờ Đó là các nghĩa vụ có thể có do một sự kiện đã xảy ra tạo nên và việc nghĩa vụ này có thực sự có hay không và số tiền cụ thể là bao nhiêu thì còn tuỳ thuộc vào một số sự kiện trong tương lai Nói cách khác đây là những thiệt hại có thể chắc chắn xảy ra, hay có thể xảy ra, hay là rất khó xảy ra, sự mập mờ đó chủ yếu là do tuỳ thuộc ở các sự kiện tương lai Các chuẩn mực kế toán thường yêu cầu khai báo các khoản công nợ ngoài dự kiến trọng yếu trên Báo cáo tài chính dưới dạng chú thích
Các loại công nợ ngoài dự kiến thường có:
- Các vụ kiện chưa xét xử hoặc đang đe doạ về trách nhiệm pháp lý đối với sản phẩm, xâm phạm quyền sở hữu công nghiệp v.v…
- Các sự tranh chấp về thuế với cơ quan thuế
- Các bảo lãnh công nợ của người khác v.v…
- Các cam kết thường có mối quan hệ gần gũi với công nợ ngoài dự kiến
Một số thủ tục kiểm toán để phát hiện các khoản công nợ ngoài dự kiến của đơn vị:
- Trao đổi với người quản lý đơn vị về khả năng có thể có các khoản công nợ ngoài dự kiến chưa được khai báo Kiểm toán viên cần trình bày rõ cho người quản lý biết về các khoản công nợ ngoài dự kiến nào cần phải khai báo trên Báo cáo tài chính Thủ tục phỏng vấn này chỉ hữu ích nếu người quản lý đơn vị không có chủ định giấu các khoản công nợ này Cuối cùng,Kiểm toán viên sẽ yêu cầu người quản lý đơn vị cung cấp một thư giải trình xác định đã khai báo đầy đủ các khoản công nợ ngoài dự kiến mà đơn vị đã
- Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán
Quy trình Kiểm toán BCTC chung của FADACO
2.1.5.1 Mục tiêu kiểm toán Đưa ra ý kiến nhận xét độc lập của Công ty Kiểm toán về tính trung thực và hợp lý của các Báo cáo Tài chính, đảm bảo Báo cáo tài chính được lập ra phản ánh đúng tình hình tài chính của Công ty trong giai đoạn được kiểm toán cũng như việc tuân thủ các chế độ, chính sách có liên quan của Nhà nước.
Cuộc kiểm toán cũng bao gồm cả việc đưa ra các ý kiến tư vấn về công tác tài chính kế toán nhằm giúp hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản lý tài chính, cung cấp được các thông tin tin cậy, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý của khách hàng
2.1.5.2 Nội dung kiểm toán BCTC:
Thu thập thông tin về hoạt động của công ty
Giai đoạn 1: Hiểu biết về hoạt động kinh doanh
- Kiểm tra những nhân tố chủ yếu trong hoạt động kinh doanh (như: chủ sở hữu, khách hàng, nhà cung cấp, nhân viên, hệ thống tin học, ).
- Kiểm tra thực hiện tài chính (kiểm tra việc thực hiện với ngân quỹ và việc thực hiện theo kế hoạch).
- Đánh giá rủi ro kinh doanh (kiểm tra những rủi ro trong hoạt động kinh doanh chính mà công ty đang gặp phải như cạnh tranh, cung cấp nguyên vật liệu, pháp luật, thuế, tài chính…).
- Kiểm tra cơ cấu thông tin hoạt động kinh doanh (kiểm tra những qui trình kinh doanh chính, gồm: thu nhập, chi phí, vốn hoá các tài sản cố định)
Giai đoạn 2: Đánh giá kiểm soát và đánh giá những rủi ro trong kiểm toán
- Trong giai đoạn này KTV xác định và đánh giá việc kiểm soát để xác định liệu chúng có phát hiện và loại bỏ có hiệu quả những rủi ro được xác định trong giai đoạn 1.
- Khi những điểm yếu không được kiểm soát đầy đủ, KTV khuyến nghị cải thiện việc kiểm soát để đảm bảo loại trừ các rủi ro trong mức có thể chấp nhận được.
Tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính
Kiểm toán xác định tình hình tài chính tại thời điểm kết thúc năm tài chính
- Kiểm toán hạch toán vốn bằng tiền:
+ Xem xét tính hợp lý của các khoản thu, chi tiền mặt, séc.
+ Đối chiếu giữa sổ sách kế toán với biên bản kiểm kê quỹ và xác nhận của ngân hàng.
- Kiểm toán vật tư, hàng hoá tồn kho: phương thức, thủ tục mua vật tư,hàng hoá, lập chứng từ, ghi chép kế toán hàng tồn kho Xem xét số lượng và giá trị thực tế xuất kho cho sản xuất hoặc cho kinh doanh (theo phiếu xuất kho).
- Kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) và khấu hao TSCĐ: Kiểm tra hiện trạng và nguyên giá TSCĐ làm căn cứ xác định giá trị còn lại và tính khấu hao lũy kế Xem xét tỷ lệ khấu hao cơ bản tại Công ty có phù hợp với quy định của Nhà nước.
- Kiểm toán các khoản thanh toán: Kiểm tra các Hợp đồng thực tế liên quan đến việc mua bán chịu vật tư hàng hoá, hợp đồng vay nợ Đối với các khoản nợ nhất thiết phải lấy được xác nhân nợ của khách hàng.
- Kiểm toán việc tăng giảm nguồn vốn kinh doanh và các quỹ doanh nghiệp, xem xét tính hợp lí của việc chi tiêu các quỹ.
- Các thủ tục kiểm toán khác bổ sung nếu cần thiết.
Kiểm toán xác định kết quả kinh doanh của công ty trong năm tài chính
- Kiểm toán việc hoạch toán doanh thu năm tài chính trong đó tập trung vào doanh thu các hoạt động chính.
- Kiểm toán việc hạch toán doanh thu năm tài chính trong đó tập trung vào việc thực hiện các quy định của Nhà nước và Tổng cục thuế, định mức chi tiêu tiền lương, tính trích khấu hao, tính trích quỹ dự phòng và các khoản chi khác Kiểm toán tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí.
- Kiểm toán việc tính, trích và nộp các khoản thanh toán với Ngân sách Nhà nước, với cơ quan BHXH, BHYT.
- Kiểm toán việc tính và phân phối lợi nhuận sau thuế.
- Các thủ tục kiểm toán khác bổ sung nếu cần thiết.
Thảo luận và phát hành Báo cáo kiểm toán
- Tổng hợp kết quả kiểm toán, lập dự thảo Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý.
- Phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý chính thức sau khi thống nhất kết quả với khách hàng.
Giai đoạn lập báo cáo
Quy trình nghiệp vụ của Công ty được tóm tắt trong sơ đồ:
Sơ đồ 2.3: Quy trình nghiệp vụ chung của FADACO
Tìm hiểu, khảo sát về hoạt động và tổ chức quản lý của công ty
Thống nhất phương pháp kế hoạch và lịch trình làm việc
Tham dự kiểm kê tài sản, vật tư và tiền vốn tại công ty (nếu có thể)
Thực hiện các thủ tục kiểm toán cho các phần hành cụ thể
Tổng hợp kết quả kiểm toán lập báo cáo kiểm toán, thư quản lý gửi tới khách hàng
Giai đoạn khảo sát và lập kế hoạch
Giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toán
THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN
Lập kế hoạch kiểm toán
Chuẩn bị cho cuộc kiểm toán : ABC là một khách hàng mới của
Công ty Sau khi nhận được thư mời kiểm toán, một số KTV cao cấp đã tìm hiểu và thu thập một số thông tin sơ bộ về khách hàng về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, quy mô hoạt động, tình hình kinh doanh của doanh nghiệp trong những năm gần đây, công ty kiểm toán năm trước và những yêu cầu của khách hàng Qua quá trình trao đổi, thảo luận hai bên đã thống nhất ký hợp đồng kiểm toán với nội dung là kiểm toán BCTC niên độ kế toán 2011 Thời gian thực hiện dự kiến từ ngày 23/2 đến ngày 26/2 Qua tìm hiểu sơ bộ về khách hàng, KTV cao cấp nhận thấy đây là một công ty có quy mô tương đối lớn, có thể phát sinh một số nghiệp vụ khá phức tạp Vì vậy đã bố trí một nhóm kiểm toán gồm một KTV chính và ba trợ lý KTV Ngoài nhóm kiểm toán chính thức được chỉ định, Ban giám đốc còn trực tiếp giám sát quá trình thực hiện cũng như chất lượng của công việc, giải quyết những vấn đề bất thường phát sinh trong quá trình kiểm toán.
Mục đích của cuộc kiểm toán là nhằm đưa ra ý kiến nhận xét độc lập của công ty kiểm toán về tính trung thực và khách quan của các Báo cáo tài chính của khách hàng Cuộc kiểm toán cũng bao gồm cả việc đưa ra ý kiến nhận xét về công tác tài chính kế toán nhằm giúp đơn vị hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản lý tài chính, cung cấp được các thông tin tin cậy, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý.
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, công ty yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu bao gồm các thông tin tài chính chủ yếu như Giấy phép đầu tư, đăng ký kinh doanh và các lần điều chỉnh (nếu có), Điều lệ, quy chế tài chính, các BCTC bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Bảng cân đối phát sinh năm 2011, BCTC đã kiểm toán năm trước; Báo cáo quyết toán thuế, các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết, các sổ nghiệp vụ, Đối với tiền, KTV yêu cầu cung cấp các sổ sách liên quan: Sổ kế toán
TK 111,112, biên bản kiểm kê quỹ, sổ phụ ngân hàng, phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn giá trị gia tăng
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh và những thông tin cơ sở về khách hàng: Để có thể thực hiện kiểm toán, đối với mỗi khách hàng FADACO đều tiến hành tìm hiểu hoạt động của khách hàng Cụ thể, với những khách hàng lần đầu tiên kiểm toán có thể tìm hiểu hoạt động thông qua sách báo, tạp chí,Internet…Còn đối với khách hàng quen thuộc ngoài việc xem xét lại hồ sơ kiểm toán của kỳ trước kiểm toán viên cũng thu thập những thông tin khác như các quy định mới của Nhà nước về ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng, đồng thời tìm hiểu những thay đổi trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng. Đối với khách hàng là công ty ABC, đây là khách hàng được kiểm toán năm đầu tiên nên nhóm KTV phải tiến hành tìm hiểu kỹ về lĩnh vực ngành nghề kinh doanh, tình hình kinh doanh và những thông tin về công tác tài chính- kế toán Nhóm KTV đã tìm hiểu thông qua trao đổi, thảo luận với khách hàng và những văn bản, quy định do khách hàng cung cấp: Giấy phép đầu tư, quy định về công tác tổ chức kế toán, các BCTC năm 2011, BCKT của năm trước,
Những thông tin cơ bản thu thập được: Công ty TNHH ABC là một công ty có 100% vốn đầu tư của Hàn Quốc được thành lập theo Giấp phép đầu tư số 26/GP-KCN-PT ngày 09/03/2005 và Công ty đăng ký lại theo Giấy chứng nhận đầu tư số 182043000036 ngày 18/04/2008 do Ban quản lý các Khu công nghiệp PT cấp Công ty có trụ sở chính tại Hàn Quốc, đặt chi nhánh ở Việt Nam tại Khu công nghiệp Thụy Vân- Việt Trì- Phú Thọ
Thời gian hoạt động: 45 năm kể từ ngày cấp Giấy phép đầu tư.
Loại hình Doanh nghiêp: Công ty TNHH một thành viên
Vốn điều lệ: 30 tỷ đồng tương đương 1.870.000 USD
Ban Giám đốc: Tổng giám đốc: Ông Joo In Ha
Phó giám đốc: Park Ki Sung
Kế toán trưởng: Ông Lê Hoài Nam
Ngành nghề hoạt động của Công ty: sản xuất, gia công hàng dệt may xuất khẩu và cho thuê văn phòng, nhà xưởng
Số lượng công nhân viên: trên 5320 người
Trong đó: Cán bộ quản lý: 32 người
Nhân viên: 5288 người Đơn vị mở tài khoản tại 3 ngân hàng: ngân hàng MB, BIDV và KEB
Sản phẩm chính: + Quần, áo sản xuất và gia công để xuất khẩu
+ Dịch vụ cho thuê nhà xưởng.
Khách hàng chính là: Công ty ABC Apprel Co.,Ltd; Công ty TNHH S&H Vina; Công ty TNHH Tairyong Việt Nam,
Nhà cung cấp chính: Công ty ABC Apprel Co., Ltd, Công ty TNHH Tuấn Hưng, Công ty TNHH Máy may Đại Hàn,
Công ty thực hiện hạch toán độc lập theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ - BTC và thông tư 244/TT - BTC hướng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế toán đơn vị của Bộ Tài Chính
Hình thức ghi sổ kế toán áp dụng của Công ty là Nhật kí chung. Đơn vị tiền tề sử dụng là VNĐ và niên độ kế toán bắt đầu từ 1/1 đến 31/12 năm Dương lịch
Tìm hiểu và đánh giá rủi ro tiềm tàng và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng:
Từ việc tìm hiểu sơ bộ về thông tin của khách hàng, KTV sẽ đánh giá được mức rủi ro tiềm tàng Bên cạnh đó, KTV phải tìm hiểu sâu hơn về HTKSNB trên hai phương diện thiết kế và vận hành, từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu đối với BCTC nói chung và tiền nói riêng.
Sau đây là bảng đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát mà KTV thực hiện trong khâu lập kế hoạch:
Bảng 2.1: Đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ
TÀI CHÍNH CHÂU Á Khách hàng: Công ty TNHH ABC Người lập: NTN Ngày: 23/02/2012
Năm tài chính: 2011 Người soát xét: NVA Ngày: 26/02/2012 Nội dung: Đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát
1 Xem xét các cơ sở dẫn liệu liên quan đến:
Cơ sở dẫn liệu Tham chiếu Những loại trình bày sai sót đặc biệt
Xem xét các rủi ro tiềm tàng:
Nội dung Có/Không Ảnh hưởng đến BCTC
1 Những sai sót tiềm tàng mà chúng ta đã xác định rủi ro cụ thể, chúng ta quyết định dựa vào hệ thống KS để
Có kiểm tra chi tiết số liệu hoặc các khoản mục chủ yếu Giải pháp đầu tiên và thích hợp là nếu có hệ thống
KS hữu hiệu thì chúng ta có thể kiểm tra hệt hống này một cách có hiệu quả.
Nếu chúng ta dựa vào HTKSNB để làm giảm những rủi ro cụ thể và khối lượng công việc chúng ta phải kiểm tra hệ thống này hàng năm.
2.Đối với những sai sốt tiềm tàng mà chúng ta không xác định được rủi ro cụ thể, chúng ta quyết định:
+ Dựa vào HTKSNB đã đóng góp cho sự tin cậy của HTKT và thực hiện kiểm tra số liệu theo các khoản mục chủ yếu
+ Thực hiện kiểm tra số liệu mức chi tiết hơn (có thể áp dụng phương pháp chọn mẫu hoặc 100% chứng từ).
3 3 Do sự hạn chế của cuộc kiểm toán và HTKSNB nên khả năng có thể sai sót trọng yếu do gian lận, hoặc sai sót ở mức độ nhẹ hơn, có thể có những sai sót không phát hiện ra.
Nếu công việc kiểm toán phát hiện được dấu hiệu cố ý gian lận do:
- Không ghi chép các nghiệp vụ
- Giả mạo hồ sơ, chứng từ
- Sự trình bày sai một cách trọng yếu các thông tin tài chính khác, thì KTV phải đánh giá tác động đối với công việc kiểm toán, hội ý với KTV chính và Ban giám đốc để có quyết định thích hợp?
4 Kết luận: Rủi ro tiềm tàng thấp
2 Đánh giá rủi ro kiểm soát:
Thông qua thu thập bằng chứng và hiểu biết về môi trường kiểm soát, KTV phải tìm ra được các yếu tố rủi ro mà khách hàng phải gánh chịu dưới đây, các giải pháp khắc phục của khách hàng, từ đó xem xét mức độ ảnh hưởng của những yếu tố rủi ro và giải pháp khắc phục đó đến việc lập BCTC và tính trung thực, hợp lý của BCTC đến từng khoản mục của BCTC:
Có/Không Mức độ ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý của BCTC
Cao TBình Thấp Các lĩnh vực có thể có rủi ro:
+ Rủi ro về thương mại (hoa hồng, giảm giá )
+ Rủi ro về quản lý nhân viên
+ Rủi ro về đầu tư, tài chính, công nghệ, nguồn tài trợ.
+ Rủi ro về các vấn đề xã hội.
+ Rủi ro phạm vi pháp luật
+ Sức ép về thực hiện kế hoạch lợi nhuận đối với ban giám đốc
+ Sức ép về thời hạn lập xong báo cáo tài chính(tháng, quý, năm)
+ Năng lực người quản lý
+Chênh lệch đáng kể giữa kế hoạch và thực hiện
+ Khác Đánh giá rủi ro:
+ Đánh giá rủi ro số dư và mức độ sai sót tiềm tàng.
Căn cứ vào sự phân tích
HTKSNB và Báo cáo tái chính để xác định xem những tài khoản nào phải gánh chịu những rủi ro cụ thể và đòi hỏi sự chú ý đặc biệt trong việc triển khai kế hoạch kiểm toán của chúng ta.
+ Những rủi ro đã chỉ rõ bởi kinh nghiệm trước với khách hàng.
+ Tác động của rủi ro đối với những tài khoản cụ thể
+ Những rủi ro phát sinh do quy trình hạch toán thiếu tin cậy.
+ Phương pháp hạch toán các ước tính kế toán, hàng tồn kho, tài sản cố định.
+ Những rủi ro khác được xác định trong quá trình lập kế hoạch sơ bộ.
+ Những rủi ro gắn liền với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không được xử lý một cách có hệ thống: Những điều chỉnh cuối kỳ, chu kỳ mua hàng thanh toán,
+ Những rủi ro gắn liền với các nghiệp vụ kinh tế bất thường
(đến quyền lợi của BGĐ mà số tiền không bình thường )
+ Thanh lý nhượng bán tài sản, vật tư mất mát thiếu hụt khi kiểm kê, tiền phạt.
Sau khi phân tích và đánh giá HTKSNB, hệ thống kế toán và các rủi ro KTV có thể tin rằng rủi ro phát hiện có thể chấp nhận ở mức nào?
Sự đánh giá của KTV về rủi ro trong kiểm soát
Sự đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng
Kết luận: Rủi ro kiểm soát tương đối thấp
Đánh giá mức trọng yếu trong quá trình kiểm toán
Sau khi thu thập được các thông tin về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, các thông tin về nghĩa vụ pháp lý cũng như việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ…KTV đã tiến hành đánh giá và xác định mức trọng yếu
Thực hiện kiểm toán vốn bằng tiền
2.2.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát: Để đánh giá về mức độ tin cậy HTKSNB của khách hàng cũng như rủi ro kiểm soát, KTV đã tiến hành phỏng vấn kế toán một số vấn đề về chính sách kế toán và hệ thống KSNB như: Nguyên tắc bất kiêm nhiệm tại đơn vị,các loại sổ chi tiết theo dõi quỹ tiền mặt, sổ ngân hàng;nguyên tắc hạch toán đồng ngoại tệ tại đơn vị, quy trình kiểm soát với tiền đang chuyển, Kết quả thu thập được được phản ánh ở bảng sau:
Bảng 2.3: Tìm hiểu về Hệ thống kiểm soát nội bộ
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ
Khách hàng: Công ty TNHH ABC
Năm tài chính: 2011 Người lập: NTN Ngày: 23/02/2012 Khoản mục: Tiền Người soát xét: NVA Ngày: 26/02/2012
Bước công việc: Khảo sát về kiểm soát tiền
TT Câu hỏi Trả lời Tham chiếu
1 Việc thực hiện bất kiêm nhiệm tại đơn vị?
2 Các loại sổ chi tiết theo dõi quỹ tiền mặt,Sổ ngân hàng:cách lập,khóa sổ,quản lý sổ
Sổ theo dõi tiền mặt
Từ phiếu thu,phiếu chi -
>ghi sổ-> KT quản lý
3 Mô tả trình tự thủ tục thu,chi tiền mặt,tiền gửi Ngân hàng;luân chuyển chứng từ;kiểm duyệt các khoản thu,chi tại đơn vị
KT->GD->Thủ quỹ chi
4 Quy định của đơn vị về quản lý phiếu thu, phiếu chi,Báo Nợ,Báo Có?
GBC,GBN KT lưu giữ
5 Việc đối chiếu số liệu giữa sổ quỹ với sổ kế Đối chiếu sổ quỹ_Sổ kế toán tiền toán tiền mặt? Sổ cái
TK 112 với Sổ phụ Ngân hàng? mặt
6 Trong năm tài chính đơn vị đã thực hiện kiểm kê như thế nào? Đơn vị có lập Biên bản kiểm kê quỹ hay không? Có đối chiếu số dư tiền gửi Ngân hàng không?
Không kiểm kê tiền mặt
7 Quy định nội bộ về tồn quỹ tiền mặt tại đơn vị?
Có quy định về mức tiền giới hạn phải thanh toán qua Ngân hàng không?
8 Có hệ thống bảo vệ an toàn đối với tài sản tiền mặt ở quỹ hay không?
9 Nguyên tắc hạch toán đồng ngoại tệ tại đơn vị
10 Quy trình kiểm soát với tiền đang chuyển?
Nhận xét:HTKSNB tương đối tốt
Qua quá trình thực hiện, KTV đã nhận thấy và đưa ra kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với khoản mục tiền tương đối tốt
=> Rủi ro kiểm soát thấp
Việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đã được hiệu quả cao do câu hỏi mang tính tổng quát, chung chung và áp dụng cho tất cả các khách hàng, mà các khách hàng khác nhau thì có những đặc điểm riêng về hệ thống KSNB Vì vậy khi sử dụng bảng câu hỏi thiết kế sẵn này không mô tả được toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của mỗi khách hàng.
Mặt khác việc chỉ sử dụng bảng câu hỏi sẽ không nhìn nhận được khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ như sử dụng phương pháp sơ đồ, không hiểu rõ được mối quan hệ logic giữa các quá trình và thủ tục kiểm soát nội bộ, điều đó sẽ làm KTV khó phát hiện những thiếu sót trong thiết kế và vận hành các quy trình và thủ tục kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Do đó, KTV sẽ lựa chọn áp dụng các thủ tục kiểm toán cơ bản thích hợp trong chương trình kiểm toán đã thiết kế ở khâu lập kế hoạch, để vừa có thể thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp làm cơ sở đưa ra ý kiến xác nhận về mức độ trung thực hợp lý của tiền, vừa tiết kiệm được thời gian và chi phí kiểm toán
2.2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích:
Sau khi đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng, KTV tiến hành thủ tục phân tích đối với vốn bằng tiền Thông qua thủ tục này, KTV sẽ nhận biết được khuynh hướng biến động của tiền và khoanh vùng trọng điểm kiểm toán.Từ đó KTV sẽ xem xét có sự khác thường nào có thể xảy ra trong kỳ hạch toán, để xây dựng những thủ tục cần thiết, tìm ra những sai sót, gian lận có thể có.
KTV tập hợp sổ sách, chứng từ có liên quan đến tài khoản tiền mặt và tài khoản tiền gửi ngân hàng ra từng nơi riêng biệt để thuận tiện cho việc kiểm tra.
KTV tiến hành so sánh số dư tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng cuối năm với đầu kỳ Có thể mô tả theo bảng sau:
Bảng 2.4: Phân tích sự biến động của tiền:
Khoản mục Năm 2011 Năm 2010 Chênh lệch tuyệt Chênh đối (VNĐ) lệch tương đối
Ghi chú: - Số liệu năm 2011 được lấy từ BCĐKT năm 2011
- Số liệu của năm 2010 được lấy từ BCKT năm 2010
Từ sự so sánh và phân tích sơ bộ về sự biến động của tiền tại công ty ABC thấy:
Số dư tiền mặt cuối kỳ tăng 226,83% Đây là sự biến động khá lớn. Kiểm toán viên trao đổi với khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân thì được biết lý do tăng là cuối kỳ doanh nghiệp thu được tiền hàng.
Số dư tiền gửi ngân hàng cuối kỳ tăng 9.88% Biến động này không lớn lắm.
2.2.2.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết:
Dựa vào kết quả của khảo sát về kiểm soát và thủ tục phân tích, KTV lựa chọn các thủ tục kiểm tra chi tiết thích hợp trong chương trình kiểm toán đã thiết kế để thu thập các bằng chứng kiểm toán Do thủ tục phân tích không được KTV sử dụng một cách triệt để để khoanh vùng trọng điểm kiểm toán nên việc thực hiện thủ tục phân tích (thủ tục kiểm tra chi tiết) tương đối nhiều. Thủ tục được sử dụng gồm: Đối chiếu số liệu: KTV tiến hành đối chiếu số liệu khoản mục tiền trênBCĐKT với số liệu trên sổ tổng hợp và các sổ chi tiết,kiểm tra và đối chiếu với số liệu trên phiếu thu,phiếu chi,hóa đơn GTGT Kết quả được thể hiện trên giấy tờ làm việc của KTV như sau:
Bảng 2.5: Đối chiếu số liệu tiền mặt của công ty TNHH ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ
TÀI CHÍNH CHÂU Á Khách hàng: Công ty TNHH ABC Tham chiếu: C100 Niên độ kế toán: 2011 Người thực hiên: NTN Ngày: 23/02/2012 Khoản mục: Tiền mặt Người soát xét: NVA Ngày: 26/02/2012
Bước công việc: Đối chiếu tiền mặt
*Tổng hợp số liệu trên CĐKT:
Py Số đầu kỳ khớp báo cáo tài chính năm trước
Ly Số cuối kỳ khớp báo cáo tài chính,sổ cái,CĐPS
-Quy trình chi:đề nghị thanh toán->Giám đốc duyệt->Kế toán viết phiếu chi-
-Các phiếu thu,chi có đầy đủ các chữ ký của các đối tượng ghi trong phiếu
Không phát hiện sai sót trọng yếu
Tiếp theo, dựa vào tổng hợp đối ứng tài khoản và sổ chi tiết KTV kiểm tra các đối ứng lạ, bất thường và các khoản thu chi bằng tiền mặt từ các tài khoản đối ứng đó Kiểm tra chi tiết xem xét lại các sổ chi tiết để phát hiện ra những khoản thu chi không bình thường về nội dung KTV đã kết luận: Không có vấn đề bất thường
Kết quả được thể hiện trên giấy tờ làm việc của KTV như sau:
Bảng 2.6: Đối ứng tài khoản tiền mặt của công ty TNHH ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á Khách hàng: Công ty TNHH ABC Tham chiếu: C110 Niên độ kế toán: 2011 Người thực hiên: NTN Ngày: 23/02/2012 Khoản mục: Tiền mặt Người soát xét: NVA Ngày: 26/02/2012
Bước công việc:Đối ứng tài khoản
Nguồn số liệu: trích sổ cái Đối ứng tài khoản Nợ Có
Số dư đầu kỳ 298,419,433 Py
Số dư cuối kỳ 975,336,821.325Ly
Py: Khớp với số liệu trên BCTC năm 2010 đã được kiểm toán bởi A
Ly: Khớp với số liệu trên BCTC năm 2011
(1) Trả tiền bảo lãnh HĐ số 01/HDKT- CSTL/2011
(2) Nộp tiền ứng chi phí nguyên,vật liệu
(3) Thu hồi tiền thưởng theo QĐ số 39/ QĐ- TĐKT ngày 29/11/2011
Kết luận: Không có vấn đề bất thường
Người kiểm tra:NTN Ngày kiểm tra: : 23/02/2012
KTV chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh để kiểm tra chứng từ bằng cách đối chiếu chứng từ với sổ kế toán, đồng thời kiểm tra các sổ quỹ của tháng sau ngày khoá sổ kế toán xem có các công nợ hoặc tài sản được hạch toán không đúng kỳ.Thủ tục được thực hiện kết hợp với việc kiểm toán các khoản mục ở phần hành khác.
KTV tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng 12 có số tiền lớn để kiểm tra chứng từ và thu được kết quả trên giấy tờ làm việc như sau:
Bảng 2.7: Kiểm tra chứng từ tiền mặt của công ty TNHH ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ
TÀI CHÍNH CHÂU Á Khách hàng: Công ty TNHH ABC Tham chiếu: C120 Niên độ kế toán: 2011 Người thực hiên: NTN Ngày: 23/02/2012 Khoản mục: Tiền mặt Người soát xét: NVA Ngày: 26/02/2012 Bước công việc:Kiểm tra chứng từ
PC 27 ngày 2/12/2011: chi tiền sửa chữa nhà xưởng không có chữ ký của người bán, mua tổng số tiền là: 19.700.000 đ
(VAT: 985.000 đ) HĐGTGT thiếu chữ ký của người bán hàng.
NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VỀ KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á (FADACO) THỰC HIỆN: 88
Ưu điểm
2.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch là khâu quan trọng quyết định đến chất lượng cuộc kiểm toán Vì vậy, khâu lập kế hoạch đã được FADACO thực hiện một cách thận trọng, chi tiết, phù hợp với từng khách hàng và được thực hiện bởi các KTV giàu nhiều kinh nghiệm Việc cân nhắc, tìm hiểu sơ bộ về khách hàng là căn cứ để ký kết hợp đồng kiểm toán được thực hiện nhằm hạn chế tối đa rủi ro đối với công ty từ phía khách hàng đem lại Thủ tục ký kết hợp đồng được thực hiện đầy đủ nghiêm túc theo quy định hiện hành của luật pháp về Hợp đồng kinh tế và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 - hợp đồng kiểm toán.
Các bước công việc kiểm toán viên đã thực hiện là tìm hiểu các thông tin về tình hình kinh doanh và hệ thống tài chính kế toán của khách hàng, từ đó đưa ra định hướng kiểm toán chung Khi tiến hành lập kế hoạch chiến lược tính thận trọng nghề nghiệp bắt buộc kiểm toán viên phải thực hiện đầy đủ các bước công việc trong giai đoạn này, lấy đó làm cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và xây dựng chương trình kiểm toán, đảm bảo tính khoa học và hiệu quả Khi tìm hiểu và thu thập thông tin chi tiết về khách hàng ngoài các thông tin được cập nhật từ hồ sơ kiểm toán của KTV tiền nhiệm,KTV còn thu thập thêm các thông tin bổ sung từ nhiều nguồn khác nhau về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng như phỏng vấn những người liên quan đến nghiệp vụ tiền như: Ban giám đốc, kế toán, tiếp xúc với nhân viên của khách hàng hoặc trực tiếp xem xét việc lưu giữ chứng từ kế toán… chứng từ kế toán
Về việc xây dựng chương trình kiểm toán, Công ty đã xây dựng riêng cho mình một chương trình kiểm toán mẫu chi tiết và khoa học phục vụ cho công tác kiểm toán, đảm bảo có thể thu thập được đầy đủ các bằng chứng tin cậy và thích hợp, mang lại hiệu quả trong quá trình kiểm toán Chương trình này được xây dựng tuân theo quy trình chung của cuộc kiểm toán và phù hợp với các quy định, hướng dẫn cũng như quy trình kiểm toán mẫu của VACPA. Khi thực hiện kiểm toán, các KTV sẽ căn cứ vào chương trình kiểm toán đó để thực hiện các thủ tục kiểm toán Điều đó sẽ tiết kiệm được thời gian và cách thức thu thập bằng chứng kiểm toán được thống nhất.
Các giấy tờ làm việc và tài liệu liên quan đến việc đánh giá rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán đều được lưu vào Hồ sơ kiểm toán Đối với công ty ABC cũng được KTV lưu lại đầy đủ trong hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC.
2.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc thực hiện kiểm toán doanh thu tại FADACO được tiến hành tương đối đầy đủ và chặt chẽ KTV đã linh hoạt, sáng tạo trong việc lựa chọn các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán mẫu doanh thu của công ty. Tùy vào từng khách hàng, trường hợp cụ thể của từng cuộc kiểm toán mà KTV đã cân nhắc lựa chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp từ các thủ tục sẵn có trong chương trình kiểm toán mẫu để áp dụng một cách hiệu quả. Đối với thủ tục khảo sát kiểm soát: KTV đã tập trung tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Cùng với những thông tin đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV đã tiến hành các phương pháp như sử dụng bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn, phỏng vấn những người có liên quan,thu thập thêm thông tin từ các bên thứ ba như khách hàng của công ty, báo đài, internet….Việc sử dụng bảng câu hỏi đã được thiết kế sẵn đơn giản và tiết kiệm được thời gian, đồng thời sẽ khai thác thông tin một cách khá toàn diện về hệ thống KSNB. Đối với thủ tục phân tích: KTV đã đánh giá các thông tin tài chính có được để có tầm nhìn khái quát về tình hình kinh doanh của khách hàng, từ đó xác định được khuynh hướng biến động của tiền. Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết: Kiểm tra chi tiết là thủ tục quan trọng luôn được các KTV áp dụng trong mọi cuộc kiểm toán Tuy nhiên, tuỳ vào từng khách hàng cụ thể mà KTV đã biết lựa chọn những thủ tục kiểm tra chi tiết thích hợp từ chương trình kiểm toán mẫu để áp dụng Thủ tục kiểm tra chi tiết thường được thực hiện kiểm tra chọn mẫu KTV của Công ty thường chọn mẫu ngẫu nhiên, vì mọi nghiệp vụ đều có khả năng sai phạm, điều đó tránh được rủi ro các sai phạm nhỏ có hệ thống như trong chọn mẫu theo số lớn.
2.3.1.3 Giai đoạn tổng hợp kết quả kiểm toán vốn bằng tiền
Khi hoàn thành các thủ tục áp dụng, KTV đã tổng hơp và đánh giá lại kết quả của các công việc đã thực hiện và đưa ra ý kiến về việc vốn bằng tiền của khách hàng Hiện nay, đối với nhiều Công ty kiểm toán việc đưa ra ý kiến về BCTC là hoàn tất nhiệm vụ nhưng các khách hàng kiểm toán luôn muốn thông qua kiểm toán có thể biết được khả năng kinh doanh của doanh nghiệp, điều này thường không thể hiện trên báo cáo kiểm toán mà được đề cập trong thư quản lý Tại Công ty việc đưa ra ý kiến đóng góp cho khách hàng luôn được thực hiện sau mỗi cuộc kiểm toán nhằm giúp doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả cao hơn, đồng thời thể hiện trách nhiệm của Công ty trong vai trò là người định hướng cho hoạt động tài chính của khách hàng Trong thời gian thực hiện kiểm toán và cả khi đã phát hành báo cáo kiểm toán, KTV luôn liên lạc với khách hàng, thu thập thêm các nghiệp vụ bất thường phát sinh để có những điều chỉnh phù hợp hoặc trao đổi kinh nghiệm với khách hàng.
2.3.1.4 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
Công ty đã thiết lập và duy trì hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Sau khi KTV trực tiếp thực hiện các thủ tục kiểm toán sẽ có KTV giàu kinh nghiệm soát xét lại cách tiến hành thủ tục cũng như kết quả của thủ tục kiểm toán đó Điều này góp phần quan trọng duy trì và nâng cao chất lượng kiểm toán của công ty và giảm thiểu rủi ro
Một số hạn chế của kiểm toán Vốn bằng tiền trong kiểm toán
2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Kế hoạch kiểm toán tuy đã được KTV lập một cách thận trọng và cụ thể nhưng vẫn còn tồn tại một số hạn chế như: Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong quá trình kiểm toán: Việc xét đoán mức trọng yếu là một vấn đề nhạy cảm, phụ thuộc vào chủ quan và khả năng xét đoán nghề nghiệp của bản thân mỗi KTV Mặc dù công ty đã xây dựng một tài liệu hướng dẫn đánh giá và xác định mức trọng yếu, nhưng đó là mức trọng yếu chung cho tất cả các khoản mục trên BCTC KTV đã không dựa vào tính trọng yếu, khả năng sai phạm và chi phí kiểm toán của từng khoản mục để phân bổ một cách hợp lý Mức trọng yếu của các khoản mục luôn được xác định là TE= 50% PM( PM là giới hạn sai sót của toàn bộ BCTC).Điều đó là không hợp lý vì mỗi khoản mục khác nhau có tính trọng yếu, khả năng sai phạm khác nhau và mức chi phí kiểm toán khác nhau Hơn nữa, đối với mỗi khách hàng thì tính trọng yếu của mỗi khoản mục cũng khác nhau.Mặt khác xác định mức trọng yếu còn cần phải căn cứ trên các yếu tố định tính: Các sai phạm liên quan đến pháp luật, các sai phạm có tính chất gây ảnh hưởng dây chuyền,…Bên cạnh đó, mức trọng yếu được KTV chọn là giá trị lớn nhất trong các giá trị ước tính nên không đảm bảo tính thận trọng, điều đó làm cho KTV có thể thiết kế các thủ tục không phù hợp với phạm vi không đủ lớn để kiểm toán, dẫn đến có thể bỏ qua sai phạm
Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát: Đánh giá về Hệ thống KSNB của khách hàng là cơ sở xác định rủi ro kiểm toán, thiết lập kế hoạch kiểm toán, xác định phạm vi thực hiện các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đã được FADACO mô tả qua bảng câu hỏi, tuy nhiên việc thực hiện chưa thu được hiệu quả cao do câu hỏi mang tính tổng quát, chung chung và áp dụng cho tất cả các khách hàng, mà các khách hàng khác nhau thì có những đặc điểm riêng về hệ thống KSNB Vì vậy khi sử dụng bảng câu hỏi thiết kế sẵn này không mô tả được toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của mỗi khách hàng.
Mặt khác việc chỉ sử dụng bảng câu hỏi sẽ không nhìn nhận được khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ như sử dụng phương pháp sơ đồ, không hiểu rõ được mối quan hệ logic giữa các quá trình và thủ tục kiểm soát nội bộ, điều đó sẽ làm KTV khó phát hiện những thiếu sót trong thiết kế và vận hành các quy trình và thủ tục kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán vốn bằng tiền: Chương trình kiểm toán mẫu chỉ có tính chất hướng dẫn, tuỳ thuộc vào giai đoạn khảo sát và đánh giá khách hàng mà chương trình kiểm toán có thể thay đổi để phù hợp với những đặc điểm riêng của các đơn vị được kiểm toán Chương trình kiểm toán của Công ty được xây dựng tương đối khoa học và hiệu quả, tuy nhiên các KTV đã áp dụng đối với tất cả các khách hàng Đối với khách hàng ABC cũng tương tự như vậy, chương trình kiểm toán không được lập một cách riêng biệt cho khách hàng này mà là chương trình đã được Công ty thiết kế sẵn Điều này là không phù hợp vì mỗi một khách hàng có những đặc điểm về doanh thu khác nhau Do đó chương trình kiểm toán mẫu có thể thích hợp với khách hàng này nhưng lại không thích hợp với khách hàng khác Kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán theo chương trình sẵn có phải vận dụng một với mỗi một khách hàng nhằm đảm bảo hiệu quả cao nhất cho cuộc kiểm toán.
2.3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Các thử nghiệm kiểm soát: KTV đã tiến hành các thử nghiệm kiểm soát như: Sử dụng bảng câu hỏi đã thiết kế sẵn trong chương trình kiểm toán vốn bằng tiền và phỏng vấn những người liên quan: Ban giám đốc, kế toán Tuy nhiên việc sử dụng bảng câu hỏi được thiết kế sẵn áp dụng cho tất cả các khách hàng sẽ không đem lại hiệu quả cao vì không phải tất cả các khách hàng đều phù hợp với các câu hỏi đó Mặt khác các câu hỏi chưa đi sâu vào tìm hiểu hệ thống KSNB: Mô tả trình tự các thủ tục tại đơn vị, quy định của đơn vị về quản lý phiếu thu,chi…KTV cũng sẽ không nhìn nhận một cách khái quát và logic về hệ thống KSNB của khách hàng Vì vậy sẽ không thu thập được toàn bộ thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng.
Thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích là một thủ tục quan trọng giúp
KTV thu thập bằng chứng kiểm toán một cách nhanh chóng thông qua việc xác định những sai lệch về thông tin và tính chất bất thường của vốn bằng tiền nói riêng và của các thông tin trên BCTC nói chung Tuy nhiên, ở FADACO, thủ tục phân tích chưa được KTV sử dụng triệt và rất ít áp dụng KTV không đi sâu lý giải cho các chênh lệch tính ra từ thủ tục phân tích KTV chỉ so sánh và tính toán ước lượng sự biến động mà không thể hiện trên Giấy tờ làm việc. Việc kiểm tra nói chung còn sơ sài và mang tính hình thức Trong khi đó có những sai phạm chỉ phát hiện được qua các thủ tục phân tích, qua việc phân tích mối quan hệ giữa các chỉ tiêu.Thủ tục phân tích chưa được sử dụng hiệu quả trong việc khoanh vùng trọng điểm kiểm toán, vì vậy mà công việc kiểm tra chi tiết sẽ phải thực hiện với khối lượng và phạm vi lớn.
Nguyên nhân là do việc tiến hành các thủ tục phân tích mất nhiều thời gian và đòi hỏi KTV phải thu thập các chỉ tiêu phát triển của ngành qua các năm đồng thời khả năng phân tích các chỉ tiêu tài chính phải thật tốt Mặt khác do công tác thống kê kinh tế xã hội ở Việt Nam chưa thật tốt nên việc đưa ra đầy đủ các tỷ suất hoạt động và phát triển của ngành còn nhiều hạn chế Vì vậy có thể do áp lực về thời gian của cuộc kiểm toán hoặc năng lực của KTV nên KTV ít áp dụng thủ tục này
Thủ tục kiểm tra chi tiết: Các thủ tục kiểm tra chi tiết được các KTV thực hiện tương đối nhiều Kiểm tra chi tiết là thủ tục đem lại bằng chứng kiểm toán có giá trị và sức thuyết phục cao nhất Tuy nhiên nó đòi hỏi mất nhiều thời gian, công sức và chi phí KTV của FADACO kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu Việc chọn mẫu được tiến hành ngẫu nhiên theo xét đoán chủ quan của KTV Việc chọn mẫu ngẫu nhiên so với hàng trăm giao dịch bán hàng diễn ra với khách hàng quy mô hoạt động lớn thì kết quả kiểm tra không thể mang tính đại diện cao Mặt khác có thể do áp lực quá lớn về khối lượng công việc trong mùa kiểm toán và sự hạn chế về mặt thời gian nên KTV có thể sẽ chọn mẫu không đủ lớn để kiểm tra chi tiết
CHƯƠNG 3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM
CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ
TÀI CHÍNH CHÂU Á (FADACO) THỰC HIỆN
SỰ CẦN THIẾT, NGUYÊN TẮC, YÊU CẦU, HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền
Trong xu thế toàn cầu hoá hiện nay, hội nhập kinh tế quốc tế là nhu cầu tất yếu của Việt Nam cũng như các nước khác trên thế giới Việc hội nhập này vừa là thách thức vừa là cơ hội cho Việt Nam trên con đường phát triển đất nước theo hướng công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước Các doanh nghiệp trong nước được thành lập và các doanh nghiệp nước ngoài đầu tư vốn vào nước ta ngày càng nhiều Nền kinh tế thị trường phát triển một cách sôi động, vì vậy khối lượng các thông tin kinh tế tài chính ngày càng nhiều và phức tạp Kiểm toán với vai trò là thẩm định thông tin để làm tăng thêm độ tin cậy của các thông tin kinh tế, làm lành mạnh nền tài chính quốc gia thì cần phải dần hoàn thiện để đáp ứng kịp thời yêu cầu ngày càng cao của xã hội. Bên cạnh đó chúng ta phải đối đầu với rất nhiều tập đoàn kế toán, kiểm toán hàng đầu thế giới Điều đó càng khẳng định rằng, chúng ta tất yếu phải hoàn thiện hoạt động kiểm toán nói chung và hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng để theo kịp với trình độ phát triển của thế giới.
Cùng với sự phát triển của đất nước, thị trường kiểm toán cũng ngày càng rộng mở Số lượng các công ty kiểm toán ngày càng gia tăng Để khẳng định được thương hiệu của mình, các công ty kiểm toán luôn hướng tới uy tín và chất lượng sản phẩm dịch vụ mà mình cung cấp Chính vì vậy, hoàn thiện chương trình kiểm toán là yêu cầu tất yếu đặt ra với bất cứ công ty kiểm toán nào Làm được điều đó, Công ty kiểm toán sẽ khẳng định được uy tín và vị trí của mình trong môi trường cạnh tranh, đồng thời đó cũng nhằm giảm thiểu các chi phí, rủi ro kiểm toán, đó cũng là một nhiệm vụ và mục tiêu tất yếu.
Tiền luôn là một khoản mục được mọi người quan tâm Nó là một chỉ tiêu quan trọng trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Các nghiệp vụ liên quan đến tiền thường có giá trị lớn và phát sinh thường xuyên Do đó khả năng tiềm ẩn sai sót với khoản mục tiền là rất lớn Vì vậy để đảm bảo hoàn thiện và hiệu quả của cuộc kiểm toán nói chung thì trước hết phải kể đến là chương trình kiểm toán vốn bằng tiền thu cần được xây dựng và bổ sung, không ngừng hoàn thiện.Thực tế kiểm toán tại công ty FADACO cho thấy: Mặc dù cuộc kiểm toán được thực hiện bởi các KTV có trình độ chuyên môn và được thực hiện theo đúng quy trình chung, nhưng vẫn còn một số điểm chưa hoàn thiện Từ đó dẫn đến việc nhìn lại những công việc đã thực hiện trong cuộc kiểm toán là điều cần thiết để KTV tự rút ra kinh nghiệm và tự hoàn thiện đồng thời nâng cao chất lượng kiểm toán tiền nói riêng cũng như kiểm toán BCTC nói chung.
Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC do FADACO thực hiện
- Phải tuân thủ theo những quy định của pháp luật Việt Nam đã quy định
- Tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán và những quy định khác liên quan đến hoạt động kiểm toán
- Phải phù hợp với xu thế phát triển chung của thế giới và phù hợp với những điều kiện đặc thù ở Việt Nam
- Việc hoàn thiện phải đơn giản, dễ thực hiện nhưng vẫn đảm bảo được
- Phù hợp với điều kiện và tình hình cụ thể tại công ty kiểm toán
Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC do FADACO thực hiện
- Đối với nhà nước: Phải tạo những điều kiện thuận lợi về mặt pháp lý, môi trường kinh tế chung để có thể hoàn thiện được quy trình và phương pháp kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền nói riêng.
- Đối với công ty kiểm toán:
+ Thường xuyên cập nhật những thông tin về các chính sách chế độ, kiến thức về các văn bản, các quy định mới do nhà nước ban hành về kế toán, kiểm toán, thuế, và các quy định khác có liên quan
+ Tiến hành xây dựng quy trình kiểm toán chung cho BCTC và riêng cho từng chu kỳ, khoản mục một cách chi tiết và khoa học đảm bảo cho hiệu quả của cuộc kiểm toán va tiết kiệm chi phí kiểm toán
+ Thường xuyên bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ, cập nhật kiến thức cho đội ngũ kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán của công ty Tạo những điều kiện tốt nhất để có thể thực hiện cuộc kiểm toán một cách tốt nhất
+ Hình thành cơ sở vật chất và ngày càng hoàn thiện để hỗ trợ cho các cuộc kiểm toán được diễn ra nhanh chóng, thuận lợi
- Đối với công ty khách hàng
+ Thường xuyên nâng cao trình độ cho đội ngũ kế toán, nhân viên trong đơn vị
+ Xây dựng và bảo quản, lưu trữ hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán cẩn thận
+ Phối hợp với KTV trong quá trình tiến hành kiểm toán
+ Trang bị những kiến thức cần thiết về kế toán, kiểm toán và những kiến thức về khoản vốn bằng tiền
+ Thường xuyên cập nhật những kiến thức mới
+Trong quá trình thực hiện kiểm toán tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật, chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và những quy định của công ty kiểm toán đề ra
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO FADACO THỰC HIỆN 98
Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch
Giai đoạn lập kế hoạch đóng vai trò quyết định hiệu quả của cuộc kiểm toán vì nó xác định hướng đi và các bước cần phải thực hiện trong cuộc kiểm toán Nếu vạch ra được hướng đi đúng đắn thì cuộc kiểm toán sẽ vừa hiệu quả vừa tiết kiệm được thời gian, chi phí Vì vậy, công ty cần phải hoàn thiện các bước công việc trong khâu lập kế hoạch
Hoàn thiện việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán: Việc xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán là những vấn đề rất quan trọng, đó là một vấn đề nhạy cảm, phụ thuộc rất nhiều vào chủ quan và kinh nghiệm nghề nghiệp của mỗi KTV Mặc dù đã có tài liệu hướng dẫn xác định mức trọng yếu nhưng FADACO mới chỉ xác định mức trọng yếu theo một công thức có sẵn và mức trọng yếu này được áp dụng chung cho các khoản mục mà không được phân bổ một cách phù hợp Vì vậy, KTV cần phải chú ý phân bổ mức trọng yếu phù hợp dựa theo kinh nghiệm của KTV về khả năng sai phạm và đảm bảo tính thận trọng, KTV nên chọn giá trị thấp nhất theo các chỉ tiêu làm mức trọng yếu chung cho toàn bộ BCTC khi ước tính mức trọng yếu Ngoài việc xác định mức trọng yếu sơ bộ ban đầu dựa trên các yếu tố định lượng, KTV còn cần chú ý đến các yếu tố định tính như các sai phạm liên quan đến pháp luật, các sai phạm mang tính chất dây chuyền Việc xét đoán rủi ro và tính trọng yếu cần được thực hiện lại cả trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Hoàn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát: Việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là rất quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, đó là cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán thích hợp và có hiệu quả Vì vậy, FADACO nên tiếp tục hoàn thiện hơn hệ thống bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của mình sao cho có thể thay đổi linh động, áp dụng cho các khách hàng khác nhau, phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng Có như vậy thì KTV mới thu thập đủ thông tin và có mức độ hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng một cách đầy đủ để lập được kế hoạch kiểm toán thích hợp
Biện pháp: Công ty cần xây dựng một mẫu bảng câu hỏi chi tiết với nhiều nội dung cụ thể hơn để có thể tìm hiểu đầy đủ thông tin cần thiết về hệ thống KSNB của khách hàng Có thể sử dụng thêm bảng mô tả tường thuật. Mặt khác công ty nên xây dựng và sử dụng kết hơp phương pháp sơ đồ để có thể nhìn nhận khái quát, logic và súc tích về hệ thống KSNB cảu khách hàng, dễ dàng phát hiện những thiếu sót trong thiết kế và vận hành của các quá trình và thủ tục kiểm soát.
Hoàn thiện chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán mẫu của
Công ty chỉ có tính chất hướng dẫn, do đó công ty nên tiếp tục hoàn thiện hơn chương trình kiểm toán của mình, xây dựng chương trình kiểm toán sao cho có thể thay đổi linh động, áp dụng cho các khách hàng khác nhau sẽ có những chương trình kiểm toán khác nhau và phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng Theo em công ty nên bổ sung chương trình mẫu của mình để đầy đủ, chi tiết hơn giúp phát hiện ra các sai sót tài chính của khách hàng Bên cạnh đó FADACO cần xây dựng cho mình một phần mềm kiểm toán riêng, vừa đảm bảo tính hiệu quả lại tiết kiệm về mặt thời gian
Như vậy, nhiệm vụ đặt ra cho Ban lãnh đạo Công ty, các kiểm toán viên là xây dựng thành công cho mình một phần mềm kiểm toán khoa học, hiệu quả, phù hợp với đặc điểm riêng của Công ty, nhằm hỗ trợ cho cuộc kiểm toán Có như vậy, Công ty mới ngày càng phát triển, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp và ngày càng khẳng định vị trí của mình trên thị trường kế toán, kiểm toán trong nước cũng như mở rộng thị trường hoạt động ra các nước trong khu vực và thị trường kế toán, kiểm toán quốc tế.
Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực tế, trong quá trình thực hiện kiểm toán FADACO thường thực hiện nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết hơn là các thử nghiệm kiểm soát
Hoàn thiện các thử nghiệm kiểm soát : Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ mạnh hay yếu là rất cần thiết đối với mỗi cuộc kiểm toán Nếu hệ thống KSNB của khách hàng tốt và đượcKTV đánh giá một cách hợp lý thì có thể dựa vào độ tin cậy của hệ thốngKSNB để giảm được đáng kể các thủ tục kiểm tra chi tiết Việc thực hiện các thủ tục kiểm soát được KTV áp dụng theo chương trình kiểm toán đã thiết kế.Công ty cần đưa ra mẫu bảng câu hỏi về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB với nhiều nội dung chi tiết hơn để có thể thu thập đầy đủ các thông tin để đánh giá đúng hiệu quả của hệ thống KSNB cũng như đánh giá rủi ro kiểm soát Đồng thời sử dụng phương pháp sơ đồ để mô tả sự vận động liên tiếp và mối quan hệ logic giữa các quá trình kiểm soát để có được bằng chứng thích hợp đánh giá hiệu quả quả hệ thống KSNB.
Hoàn thiện thủ tục phân tích : Các thủ tục phân tích là rất cần thiết với bất kỳ một cuộc kiểm toán nào Thủ tục phân tích có thể được sử dụng ở cả ba giai đoạn của mỗi cuộc kiểm toán.Việc áp dụng các thủ tục phân tích sẽ là công cụ rất mạnh đem lại bằng chứng đáng tin cậy cho các kết luận của KTV. Thủ tục phân tích giúp KTV nhanh chóng phát hiện ra những biến động bất thường, từ đó xác định được mục tiêu, phạm vi, quy mô và khối lượng công việc cần kiểm toán, từ đó đi sâu vào kiểm toán những vấn đề mà KTV cho là cần thiêt Tuy nhiên các KTV của FADACO chưa thực hiện các thủ tục phân tích Do đó, để đảm bảo hiệu quả kiểm toán tiền thì KTV cần thực hiện thường xuyên thủ tục phân tích trong tất cả các giai đoạn của quá trình kiểm toán. Để thực hiện được, về phía Ban lãnh đạo Công ty cần phải xây dựng hệ thống các chỉ tiêu phân tích để khi thực hiện kiểm toán, KTV sẽ dễ dàng áp dụng hơn
Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết: : Kiểm tra chi tiết là việc làm hết sức quan trọng không thể bỏ qua nhưng lại chiếm rất nhiều thời gian Do đó, trong kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán vốn bằng tiền nói riêng, KTV không thể thực hiện kiểm toán chi tiết 100% đối với toàn bộ mà chỉ thực hiện đối với mẫu chọn do đó sẽ đi kèm với rủi ro chọn mẫu Vì vậy để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán, KTV nên kết hợp các phương pháp chọn mẫu (chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu phi xác suất, chọn mẫu theo khối, chọn mẫu theo kinh nghiệm của mình…) Việc áp dụng đa dạng các phương pháp chọn mẫu sẽ giúp KTV chọn mẫu không phụ thuộc duy nhất vào chủ quan của mình Mẫu chọn cũng phải đủ lớn để thu thập được đầy đủ bằng chứng cần thiết.
Công ty cần thiết kế mô hình chọn mẫu để áp dụng thống nhất và phù hợp với mỗi khách hàng.
Tất cả các thủ tục kiểm toán thực hiện, KTV cần thể hiện toàn bộ trênGiấy tờ làm việc và lưu vào Hồ sơ kiểm toán.
ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 102
Về phía Nhà nước và Hiệp hội nghề nghiệp
Hiện nay, Nhà nước đã ban hành Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán để áp dụng trong kiểm toán BCTC các doanh nghiệp Đi cùng các chuẩn mực kiểm toán, Bộ tài chính cũng đưa ra các thông tư hướng dẫn thực hiện các chuẩn mực này Tuy nhiên, để hoạt động kiểm toán độc lập thực sự phát huy được vai trò của nó, Nhà nước cần hoàn thiện môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán Bộ tài chính cần hoàn thiện các chuẩn mực kế toán, kiểm toán để tạo môi trường pháp lý vững chắc cho hoạt động kiểm toán độc lập.
Hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán được xây dựng và ban hành phải đảm bảo tính hội nhập quốc tế, nhưng cũng phù hợp với đặc điểm riêng của Việt nam Vì vậy, yêu cầu đặt ra đối với cơ quan Nhà nước và Hiệp hội nghề nghiệp hiên nay là:
- Nghiên cứu, soạn thảo và ban hành luật kiểm toán, trong đó quy định tính chịu trách nhiệm pháp lý và đạo đức nghề nghiệp của các công ty kiểm toán độc lập cũng như của các kiểm toán viên Hiện nay, hành lang pháp lý cho hoạt động của công ty kiểm toán độc lập là Nghị định số 105/2004//NĐ-
CP ngày 30 tháng 3 năm 2004 của chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập tại Việt Nam Tuy nhiên, Nhà nước cần ban hành luật kiểm toán để tạo nên môi trường pháp lý chặt chẽ, rõ ràng, cụ thể Từ đó nâng cao hiệu quả của hoạt động kiểm toán và chất lượng của Báo cáo kiểm toán và Báo cáo tài chính, làm căn cứ để các cơ quan thuế, thanh tra kiểm tra các doanh nghiệp.
- Đẩy nhanh việc hoàn thiện và ban hành đầy đủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vì các Chuẩn mực này không chỉ có tác dụng hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán mà còn là cơ sở để đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán.
Các Chuẩn mực ban hành cần cụ thể, rõ ràng, phù hợp với tình hình và đặc điểm nền kinh tế Việt Nam để các công ty kiểm toán dễ dàng tuân thủ và vận dụng khi tiến hành kiểm toán Việc ban hành các chuẩn mực phải được tiến hành đồng thời với việc chuẩn hoá chế độ kiểm toán, tài chính của Việt Nam.
- Tập trung nguồn lực để nâng cao trình độ kiểm toán viên bằng việc xây dựng các chính sách đào tạo đội ngũ nhân viên kiểm toán của đất nước. Chính sách đào tạo phải phấn đấu đạt tiêu chuẩn quốc tế nhằm thoả mãn nhu cầu hội nhập vào nền kinh tế thế giới và tạo điều kiện cho các công ty kiểm toán trong nước có khả năng cạnh tranh với các công ty kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam.
- Mở rộng hơn nữa lớp tập huấn, bồi dưỡng kiến thức cho tất cả các kiểm toán viên và đội ngũ lãnh đạo trong công ty kiểm toán.
- Tổ chức các cuộc thi kiểm tra nghiệp vụ, trình độ của kiểm toán viên nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, đòi hỏi kiểm toán viên hàng ngày phải cập nhật kiến thức kiểm toán.
Ngoài ra, Bộ tài chính cần sớm xây dựng cơ chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm toán của công ty kiểm toán.
Về Hiệp hội nghề nghiệp, Hội kế toán Việt nam (VAA) được thành lập và có trách nhiệm tư vấn trong mọi hoạt động kế toán, kiểm toán của doanh nghiệp Hội đã và đang tiến hành tổ chức đào tạo và thi tuyển KTV nhằm cung cấp cho thị trường kiểm toán số lượng nhân lực KTV có chất lượng cao. Bên cạnh đó, Hội KTV hành nghề Việt nam (VACPA) cũng mới được thành lập có vai trò quan trọng trong việc quản lý giám sát chất lượng chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp của KTV Các tổ chức, hiệp hội kế toán, kiểm toán ởViệt nam cần phát huy vai trò trợ giúp đối với Bộ tài chính trong việc soạn thảo, ban hành các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Các tổ chức, hiệp hội này nên kết hợp với các tổ chức kế toán, kiểm toán trên thế giới giúp việt nam có nhiều cơ hội trong việc tham gia học hỏi kinh nghiệm kiểm toán quốc tế và đào tạo được những KTV có trình độ.
Về phía công ty kiểm toán
Công ty kiểm toán phải tuân thủ nguyên tắc và đạo đức nghề nghiệp. Công ty và tất cả các nhân viên của mình phải tuân thủ các nguyên tắc về tính độc lập, tính chính trực, khách quan, bảo mật, các quy định chung và tư cách nghề nghiệp
- Đội ngũ nhân lực: Công ty cần tuyển những nhân viên có năng lực, sau đó đào tạo tốt và thường xuyên trau dồi kiến thức trong quá trình làm việc cho các KTV vì Kiểm toán là một nghề đòi hỏi các KTV phải có kiến thức sâu rộng trong rất nhiều lĩnh vực như: pháp luật, tài chính, kế toán, tin học Công ty cần chú ý tới việc nâng cao trình độ, phổ biến các Chuẩn mực, Nghị định mới cho các nhân viên trong công ty, duy trì nâng cao và quan tâm tới việc khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho các nhân viên cũng như những hình thức kỷ luật, phê bình, tự phê bình đối với những sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động của Công ty Thêm vào đó, Công ty cũng nên có những khuyến khích, tài trợ, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia học nâng cao trình độ nghiệp vụ: học cao học, học ACCA cũng như học ngoại ngữ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết hợp đồng đối với các đối tác nước ngoài nhằm nâng cao hiệu quả công việc cũng như việc mở rộng thị phần Ban lãnh đạo Công ty cần có sự chỉ đạo xây dựng kế hoạch và tổ chức thực hiện đào tạo quy hoạch cán bộ tạo nguồn, thực hiện luân chuyển cán bộ, đề bạt, bổ nhiệm cán bộ và thực hiện chính sách cán bộ theo đúng quy trình quy định để vừa đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng cán bộ, vừa giảm bớt được sự thuyên chuyển công tác của các kiểm toán viên, nhân viên giỏi Ngoài ra công ty cần hướng các KTV tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp để tạo niềm tin đối với khách hàng.
- Cơ sở vật chất kỹ thuật: Công ty cần xây dựng, mua sắm nhiều trang thiết bị văn phòng, phương tiện đi lại, hệ thống thông tin hiện đại đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của hoạt động kinh doanh.
Về phía khách hàng kiểm toán
Các doanh nghiệp phải thấy được sự cần thiết của kiểm toán, vì hiện nay khách hàng kiểm toán chủ yếu là do luật bắt buộc chứ không phải tự nguyện Các doanh nghiệp phải thấy được những mặt lợi khi sử dụng các dịch vụ kiểm toán, đó là các BCTC sau khi được kiểm toán là bằng chứng xác thực thể hiện sự trung thực, chính xác của thông tin, giúp nâng cao uy tín của doanh nghiệp, tạo niềm tin cho các nhà đầu tư, thu hút các nhà đầu tư vào doanh nghiệp.
Ngoài ra doanh nghiệp phải xây dựng tổ chức bộ máy kế toán, hệ thống kế toán, BCTC… khoa học, hợp lý, phù hợp với quy định.
Doanh nghiệp khi được kiểm toán phải cung cấp đầy đủ, kịp thời, trung thực các thông tin, tài liệu kế toán cho công ty kiểm toán, để KTV có đủ cơ sở để đưa ra Báo cáo kiểm toán.
Qua việc nghiên cứu về thực tiễn kiểm toán Vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á
(FADACO) thực hiện, em thấy rõ được tầm quan trọng của hoạt động kiểm toán trong nền kinh tế thị trường nói chung và kiểm toán tiền nói riêng Kiểm toán vốn bằng tiền đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC Vì vậy, hoàn thiện kiểm toán vốn bằng tiền là một yêu cầu cấp thiết Việc hoàn thiện để lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán một cách phù hợp và khoa học sẽ làm tăng hiệu quả của cuộc kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm toán, từ đó sẽ tạo sự phát triển bền vững cho FADACO trong môi trường cạnh tranh hiện nay.
Mặc dù đã có rất nhiều cố gắng nhưng do hạn chế về kiến thức cũng như kinh nghiệm thực tế nên luận văn của em không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự chỉ bảo của các thầy cô và anh chị kiểm toán viên trong công ty để giúp bài luận văn của em được hoàn thiện hơn, đồng thời để em có được những hiểu biết sâu sắc hơn trong quá trình học tập và công tác sau này.
Cuối cùng, một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự chỉ bảo tận tình của cô giáo – Th.s Vũ Thị Phương Liên và sự giúp đỡ của Ban giám đốc cùng các anh chị KTV Công ty Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Tài chính Châu Á đã tận tình giúp đỡ em hoàn thiện Luận văn này.
Hà Nội, ngày tháng năm 2012
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT
Nhóm từ viết tắt Thay thế
Báo cáo tài chính BCTC
Phó tổng giám đốc PTGD
Trách nhiệm hữu hạn TNHH
DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU
Sơ đồ 2.1 Bộ máy tổ chức của FADACO
Sơ đồ 2.2 Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán
Sơ đồ 2.3 Quy trình nghiệp vụ chung của FADACO Bảng 2.1 Đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Bảng 2.2 Mức trọng yếu do FADACO xác định cho công ty TNHH ABC
Bảng 2.3 Tìm hiểu về Hệ thống kiểm soát nội bộ Bảng 2.4 Phân tích sự biến động của tiền
Bảng 2.5 Đối chiếu số liệu tiền mặt của công ty TNHH ABC Bảng 2.6 Đối ứng tài khoản tiền mặt của công ty TNHH ABC Bảng 2.7 Kiểm tra chứng từ tiền mặt của công ty TNHH ABC Bảng 2.8 Đối chiếu số liệu tiền gửi ngân hàng của công ty TNHH ABC
Bảng 2.9 Đối ứng tài khoản tiền gửi ngân hàng của công ty TNHH ABC
Bảng 2.10 Kiểm tra chứng từ tiền gửi ngân hàng của công ty TNHH ABC
Bảng 2.11 Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục tiền
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Giáo trình Kế toán tài chính- GS.TS Ngô Thế Chi- TS Trương Thị Thủy, Nhà xuất bản Tài Chính năm 2008;
2 Giáo trình Kiểm toán Báo cáo Tài Chính -ThS Đậu Ngọc Châu-ThS. Nguyễn Viết Lợi, Nhà xuất bản Tài Chính năm 2008;
3 Giáo trình Lý thuyết kiểm toán- TS Nguyễn Viết Lợi, ThS.Đậu Ngọc Châu, Nhà xuất bản tài chính năm 2009;
4 Chế độ kế toán tài chính ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính;
5 Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam- Bộ Tài Chính
6 Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam- Bộ Tài Chính
7 Chương trình kiểm toán và Hồ sơ kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư tài chính Châu Á.
CH ƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG NG 2 TH C TR NG V QUY TRÌNH KI M TOÁN V N B NG TI N TRONG ỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG ẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG Ề QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG ỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG ỐN BẰNG TIỀN TRONG ẰNG TIỀN TRONG Ề QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG
KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KI M TOÁN VÀ T V N ỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG ỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG Ư ẤN Đ U T TÀI CHÍNH CHÂU Á (FADACO) TH C HI N ẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á (FADACO) THỰC HIỆN Ư ỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG ỆN 38
2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á( FADACO ) 38
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty 38
2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý: 40
2.1.3 Các dịch vụ do FADACO cung cấp: 42
2.1.4 Đặc điểm quản lý cuộc kiểm toán báo cáo tài chính 42
2.1.4.1 Tổ chức cuộc kiểm toán 42
2.1.4.2 Quản lý hồ sơ kiểm toán 47
2.1.4.3 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 49
2.1.5 Quy trình Kiểm toán BCTC chung của FADACO 52
2.1.5.2 Nội dung kiểm toán BCTC: 52
2.2 THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN
TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO FADACO THỰC HIỆN 56
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 56
2.2.2 Thực hiện kiểm toán vốn bằng tiền : 68
2.2.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát: 68
2.2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích: 71
2.2.2.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết: 72
2.2.2.4 Tổng hợp kết quả kiểm toán tiền: 85
2.3 NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VỀ KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á (FADACO) THỰC HIỆN: 88
2.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 88
2.3.1.3 Giai đoạn tổng hợp kết quả kiểm toán vốn bằng tiền 90
2.3.1.4 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 91
2.3.2 Một số hạn chế của kiểm toán Vốn bằng tiền trong kiểm toán
BCTC do FADACO thực hiện 91
2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: 91
2.3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 93
CH ƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG NG 3 M T S KI N NGH NH M HOÀN THI N QUY TRÌNH KI M TOÁN ỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ỐN BẰNG TIỀN TRONG ẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN Ị NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ẰNG TIỀN TRONG ỆN ỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG
V N B NG TI N TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ỐN BẰNG TIỀN TRONG ẰNG TIỀN TRONG Ề QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG ỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG
KI M TOÁN VÀ T V N Đ U T TÀI CHÍNH CHÂU Á (FADACO) TH C HI N ỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG Ư ẤN ẦU TƯ TÀI CHÍNH CHÂU Á (FADACO) THỰC HIỆN Ư ỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG ỆN 95
3.1 SỰ CẦN THIẾT, NGUYÊN TẮC, YÊU CẦU, HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO
3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC do FADACO thực hiện 95
3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC do FADACO thực hiện 96
3.1.3 Yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC do FADACO thực hiện 97
3.2 MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO FADACO THỰC HIỆN 98
3.2.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch 98
3.2.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán 100
3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 102
3.3.1 Về phía Nhà nước và Hiệp hội nghề nghiệp 102
3.3.2 Về phía công ty kiểm toán 104
3.3.3 Về phía khách hàng kiểm toán 105
Em xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng em, mọi thông tin đều lấy từ tình hình thực tế của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn đầu tư Tài chính Châu Á (FADACO)
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN
Họ và tên giáo viên hướng dẫn : ThS Vũ Thị Phương Liên
Nhận xét: Luận văn tốt nghiệp
Sinh viên: Nông Thu Trang
