Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH hãng kiểm toán AASC

Luận văn tốt nghiệp Đỗ Thị Ngọc Ánh Học viện Tài CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Đỗ Thị Ngọc Ánh Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC TRANG BÌA i LỜI CAM ĐOAN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC SƠ ĐỒ vii DANH MỤC CÁC BẢNG viii MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1:LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO .4 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn 1.1.3 Kiểm sốt nội khoản mục hàng tồn kho 1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC .10 1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán BCTC `10 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục hàng tồn kho 11 1.2.3 Căn kiểm toán khoản mục HTK 12 1.2.4 Khảo sát kiểm soát nội khoản mục hàng tồn kho .13 1.2.5 Các sai sót thường gặp kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 15 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 16 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 16 1.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 19 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 25 Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC 27 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC .27 2.1.1.Giới thiệu chung cơng ty 27 2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý 28 2.1.3.Các loại hình dịch vụ công ty 28 2.1.4 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài chung cơng ty 28 2.2 THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HTK TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG 29 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán .29 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 34 2.2.3 Thực kiểm toán 45 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 64 CHƯƠNG 3:MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH 66 KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC .66 3.1 NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 66 3.1.1 Ưu điểm 66 3.1.2 Hạn chế .67 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng 70 3.2 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC .71 Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.2.1 Định hướng phát triển cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thời gian tới 71 3.2.2 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 72 3.3 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC .74 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 74 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện 75 3.4 NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC……………………………………………………….75 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO 78 KẾT LUẬN 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 83 Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AASC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài CSDL Cơ sở dẫn liệu HTK Hàng tồn kho HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội NVL Nguyên, vật liệu TK Tài khoản Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức AASC Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán AASC Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1 KSNB HTK Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho Bảng 1.3 Các thủ tục khảo sát nghiệp vụ tăng sản phẩn, vật tư, hàng hóa Bảng 2.1: Đánh giá việc chấp nhận khách hàng Bảng 2.2: Thu thập thông tin chung khách hàng Bảng 2.3: Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB HTK Bảng 2.4: Xác định mức độ trọng yếu Bảng 2.5: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục HTK Bảng 2.6: Chương trình kiểm tốn HTK Bảng 2.7 : Tiến hành thử nghiệm kiểm soát Bảng 2.8: Tổng hợp số liệu Bảng 2.9: Phân tích sơ Bảng 2.10: Phân tích biến động số liệu tháng Bảng 2.12: Kiểm kê nguyên vật liệu cuối kỳ Bảng 2.11: Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho Bảng 2.13: Tổng hợp số dư/số phát sinh Bảng 2.15 : Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhập kho Bảng 2.14: Tổng hợp đối ứng tài khoản Bảng 2.16: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất kho Bảng 2.17: Kiểm tra tính kỳ Bảng 2.18: Tính lại giá xuất nguyên vật liệu Bảng 2.19: Kiểm tra trích lập dự phòng nguyên vật liệu Bảng 2.20: Tổng hợp kết kiểm toán Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với phát triển kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế quốc tế, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu thiết yếu doanh nghiệp Kiểm tốn khơng giúp cho xác nhận độ trung thực hợp lý thơng tin báo cáo tài mà tư vấn, góp phần nâng cao hiệu kinh doanh cho doanh nghiệp Trên Báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến công tác tổ chức hạch toán việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm hàng tồn kho Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm sản xuất tương lai… Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn hàng tồn kho đánh giá phần hành quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Trên thực tế công ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC, quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài chưa thực hồn thiện, tồn số hạn chế gây ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Qua thời gian thực tập công ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC, em có điều kiện tốt để tiếp cận với thực tế, vận dụng kiến thức trang bị nhà trường vào thực tế từ củng cố kiến thức, sâu tìm hiểu nắm bắt cách thức tổ chức kiểm toán Trên sở em nghiên cứu đề tài: Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC” Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích đề tài hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho (HTK) kiểm toán báo cáo tài (BCTC) Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Mục tiêu cụ thể:  Hệ thống hóa làm rõ lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm toán BCTC;  Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC;  Đề số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Ý nghĩa khoa học thực tiễn Về ý nghĩa khoa học, luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Về ý nghĩa thực tiễn, luận văn nghiên cứu, đánh giá thực trạng đưa ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC nói riêng cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung nhiều hạn chế nguyên nhân sau đây: Nguyên nhân khách quan Do ngành kiểm toán Việt Nam non trẻ, khn khổ pháp luật, hệ thống chuẩn mực kiểm toán chưa thực chặt chẽ đầy đủ Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn q trình ban hành, cơng ty kiểm tốn bị động việc áp dụng chuẩn mực chưa có hướng dẫn cụ thể Đôi điều kiện làm việc KTV bị hạn chế hạn chế điều kiện sở vật chất, phương tiện lại, thời gian kiểm tốn Cách nhìn nhận xã hội nhận thức khách hàng kiểm toán chưa thực đắn nên đơi khơng có tự nguyện việc hợp tác cung cấp tài liệu dẫn đến việc thực kiểm toán KTV gặp nhiều khó khăn Nguyên nhân chủ quan Do ý chí chủ quan kiểm tốn viên trình cập nhật kiến thức tiến hành kiểm tốn Mặc dù chương trình kiểm tốn xây dựng chi tiết khoa học q trình kiểm tốn tùy vào điều kiện đơn vị khách hàng thời gian kiểm tốn mà kiểm tốn viên thêm bớt số thủ tục kiểm tốn khác với chương trình kiểm tốn Ngồi cạnh tranh giá phí với cơng ty kiểm tốn khác để giữ khách hàng dẫn đến có hạn chế việc cung cấp dịch vụ kiểm toán 3.2 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC 3.2.1 Định hướng phát triển công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thời gian tới Theo nghị năm 2013 Hội đồng thành viên AASC thông qua định hướng chiến lược phát triển cơng ty đến năm 2020 mục tiêu AASC sánh ngang với cơng ty kiểm tốn nước hoạt động Việt Nam thị phần kiểm toán chất lượng dịch vụ, để đạt điều cơng ty có chiến lược phát triển lâu dài: - Duy trì phát triển vị Hãng kiểm toán cung cấp dịch vụ bảo đảm uy tín chất lượng hàng đầu Việt Nam - Tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn, đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp vượt mong đợi khách hàng - Nâng cao trình độ nhân viên, đẩy mạnh sách quốc tế hoá đội ngũ nhân viên, bảo đảm đáp ứng yêu cầu đối tượng khách hàng - Mở rộng phát triển loại hình dịch vụ phù hợp với xu chung khu vực giới - Mở rộng đối tượng khách hàng bên cạnh khách hàng truyền thống nhằm giữ vị trí hàng đầu thị trường dịch vụ kế toán, kiểm tốn tài Việt Nam - Mở rộng giao lưu, hợp tác với tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm lĩnh hội kiến thức nghề nghiệp cho phát triển 3.2.2 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài  Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán xu Trong điều kiện kinh tế biến động nay, cá thể kinh tế toàn cầu, Việt Nam chịu nhiều ảnh hưởng từ biến động Sau gia nhập WTO, hoạt động thương mại doanh nghiệp diễn mạnh mẽ đa dạng Việc công ty chuyển đổi cổ phần, phát hành chứng khoán tạo thị trường kinh tế sơi động Lúc tính minh bạch BCTC quan tâm ý đến Đây nhân tố trực tiếp quan trọng giúp khẳng định làm bật vai trò kiểm toán đặc biệt kiểm toán BCTC chiến lược phát triển kinh tế thu hút đầu tư từ bên ngồi vào Do dịch vụ kiểm tốn đòi hỏi phải khơng ngừng gia tăng mặt số lượng chất lượng Kiểm toán hoạt động mẻ Việt Nam phát triển nhanh với đời cơng ty kiểm tốn độc lập Vì việc cơng ty kiểm tốn cạnh tranh khách hàng không tránh khỏi Đứng trước yêu cầu chất lượng kiểm tốn nói chung xu hội nhập nói riêng, cơng ty kiểm tốn nước muốn có vị trí chắn thị trường kiểm tốn buộc phải trọng đến việc đổi mới, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp nói chung dịch vụ kiểm tốn BCTC nói riêng Các quy trình kiểm tốn ln cần phải cập nhật, hồn thiện cho phù hợp với thực tế, với chuẩn mực, quy định, văn pháp luật AASC nhận định HTK đối tượng kiểm toán quan trọng quan tâm hàng đầu kiểm tốn BCTC Vì Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài vậy, hồn thiện kiểm tốn khoản mục cơng việc cần thiết quan trọng kiểm toán Xuất phát từ hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC HTK khoản mục đặc biệt chiếm tỷ trọng lớn BCTC doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Kiểm toán HTK thường công việc phức tạp, tốn nhiều thời gian lại quan trọng kiểm tốn BCTC Có thể nói, đòi hỏi khắt khe trình độ hạn chế khách quan ngành nghề thêm vào yêu cầu đặt thực tiễn nên việc hồn thiện cơng tác kiểm toán phần hành kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục HTK nói riêng nhằm thỏa mãn nhu cầu ngày cao khách hàng vấn đề quan tâm hàng đầu cơng ty kiểm tốn Từ thực tế kiểm toán khoản mục HTK kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC, thấy quy trình kiểm tốn khoản mục HTK số mặt hạn chế cần hồn thiện Do vậy, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK tất yếu ngày trở nên cần thiết để nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán 3.3 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC 3.3.1 Ngun tắc hồn thiện Để đảm bảo cho việc hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài có tính khả thi nội dung đưa phải đảm bảo nguyên tắc sau: Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp - Học viện Tài Phù hợp với thơng lệ quốc tế, xu hội nhập diễn mạnh mẽ, điều đòi hỏi Cơng ty kiểm tốn cần có quy trình phương pháp tiến gần với DN nước - Phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước, Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn ban hành thơng lệ kế toán quốc tế phổ biến Đồng thời phải phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước mà trực tiếp Bộ Tài hoạt động kiểm toán - Phải phù hợp với đặc điểm cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty - Hồn thiện sở đơn giản, tiết kiệm chi phí, dễ quản lí đầy đủ, khoa học để vừa đạt mục tiêu kiểm toán lại vừa kinh doanh có hiệu Để việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK có ý nghĩa lý luận lẫn thực tiễn đòi hỏi phải thực nguyên tắc cách đồng 3.3.2 u cầu hồn thiện Để cơng tác hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho thực mang lại tình hiệu quả, đáp ứng nhiệm vụ quy định cần đảm bảo đầy đủ yêu cầu sau: - Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán hàng tồn kho phải tuân thủ nghiêm chỉnh kiến nghị đưa - Kiểm tốn viên phải có đủ trình độ Vì khoản mục hàng tồn kho ln đánh giá phức tạp trọng yếu nên bố trí nhân sự, đơn vị cần ưu tiên kiểm tốn viên có kinh nghiệm, hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng - Đơn vị kiểm tốn phải phối hợp chặt chẽ với đồn kiểm tốn q trình kiểm tốn, cung cấp đầy đủ kịp thời tài liệu, giải đáp đầy đủ thắc mắc KTV Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.4 NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC a) Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn  Về cơng tác chuẩn bị tài liệu cho kiểm toán Trước bắt đầu kiểm toán, KTV cần gửi trước yêu cầu tài liệu cho đơn vị khách hàng để khách hàng chuẩn bị tài liệu cần thiết Để khách hàng dễ dàng hợp tác chuẩn bị chu đáo, KTV miêu tả chi tiết tài liệu cần lấy nhằm phục vụ cho việc kiểm toán khoản mục HTK  Việc thu thập thông tin chung thông tin HTK khách hàng Để đáp ứng u cầu quy trình kiểm tốn theo phương pháp tiếp cận rủi ro, KTV AASC phải bám sát thực trạng khách hàng để đánh giá rủi ro nhằm phục vụ việc lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn Do đó, việc thu thập thông tin khách hàng quan trọng Đối với khách hàng lâu năm, KTV cần cập nhật thông tin qua nhiều kênh khác trước bước vào kiểm toán Đặc biệt với khoản mục HTK, trước kiểm tốn, KTV nên bố trí thời gian xuống đơn vị quan sát, tìm hiểu trình sản xuất kinh doanh vấn đề liên quan để hiểu rõ hơn, nhằm phát vấn đề cần lưu ý, phục vụ cho trình kiểm tốn sau  Việc đánh giá HTKSNB Ngồi việc sử dụng bảng câu hỏi thiết kế sẵn để đánh giá HTKSNB khách hàng, KTV kết hợp thêm nhiều thủ tục khác để đánh giá xác HTKSNB doanh nghiệp sử dụng bảng tường thuật, sơ đồ tổng quan Hơn nữa, kiểm toán, KTV nên thiết kế riêng bảng câu hỏi phù hợp với đơn vị khách hàng, hạn chế sử dụng bảng câu hỏi thiết kế chung để đánh giá HTKSNB xác Ví dụ khách hàng cũ, KTV Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài thiết kế câu hỏi sâu vào hạn chế hệ HTKSNB khách hàng năm trước để nắm bắt rõ cải tiến họ hạn chế tồn tại; với khách hàng doanh nghiệp sản xuất, KTV nên thiết kế câu hỏi sâu quy trình sản xuất họ, Qua giúp cho KTV lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp, hiệu b) Giai đoạn thực kiểm toán  Về việc thực thủ tục khảo sát kiểm sốt Trong q trình thực kiểm tốn, KTV nên thực kỹ thủ tục khảo sát kiểm sốt KTV tăng số mẫu thử nghiệm khảo sát kiểm soát để đánh giá tính hiệu lực hiệu HTKSNB trước thực thủ tục phân tích  Về thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích cho phép thấy biến động khoản mục hàng tồn kho chất biến động Vì vậy, q trình thực kiểm tốn, ngồi phân tích biến động khoản mục HTK, KTV nên thực thêm thủ tục phân tích tỷ số liên quan đến khoản mục HTK như: phân tích tỷ suất vòng quay hàng tồn kho, tỷ suât lãi gộp kết hợp phân tích ngang, phân tích dọc, phân tích xu hướng ngành, kinh tế gắn liền với phân tích thơng tin tài thơng tin phi tài chinh nhận rõ biến động bất thường xu hướng biến động Từ KTV xác định trọng tâm định hướng kiểm toán đồng thời tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn  Về phương pháp chọn mẫu Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Để hạn chế rủi ro KTV cần chọn mẫu ngẫu nhiên tránh bị ảnh hưởng ý kiến chủ quan đảm bảo tất phần tử tổng thể có hội lựa chọn để kiểm tra Chẳng hạn đơn vị dùng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính Khi KTV nhập thơng tin cần thiết vào chương trình như: điều kiện số cần lấy, giá trị nhỏ nhất, lớn nhất, chương trình cho ta kết ngẫu nhiên KTV vào để lấy nghiệp vụ, chứng từ để tiến hành kỹ thuật kiểm toán Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua chương trình máy tính cách thức chọn mẫu mang tính khách quan cao có tính đại diện cho tổng thể Với đội ngũ nhân viên có trình độ chun mơn cao tn khơng lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn mà lĩnh vực cơng nghệ thơng tin nên việc áp dụng phương pháp hoàn toàn thực Mặc dù phương pháp mang lại hiệu kinh tế cao tốn thời gian chi phí kiểm tốn giúp cho kiểm toán đạt chất lượng cao mà sai phạm trọng yếu không bị bỏ sót qua trình kiểm tốn  Về việc sử dụng ý kiến chuyên gia Để khắc phục khó khăn gặp phải sử dụng ý kiến chuyên gia, AASC tổ chức tuyển dụng thêm KTV trợ lý kiểm toán tốt nghiệp chuyên ngành có liên quan đến lĩnh vực đặc biệt xây dựng, chứng khốn, dầu khí Đồng thời AASC kết hợp đào tạo cho KTV, trợ lý kiểm toán viên số kiến thức lĩnh vực đặc biệt nhằm đảm bảo việc sử dụng ý kiến chuyên gia đạt hiệu cao, tránh bị ảnh hưởng ý kiến chủ quan từ phía chun gia Từ đó, kiểm tốn viên AASC chủ động kiểm toán tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO  Về phía nhà nước Nền kinh tế Việt Nam bước hội nhập phát, dịch vụ kiểm tốn ngày trở nên vơ quan trọng Tuy nhiên, kiểm tốn Việt Nam tình trạng thiếu số lượng lẫn chất lượng; thời gian phí kiểm tốn thấp… Điều ảnh hưởng khơng nhỏ tới cơng tác kiểm tốn Vì thế, điều kiện để quy trình kiểm tốn hồn thiện Nhà nước phải có lộ trình sách thích hợp để phát triển kiểm tốn độc lập nói riêng kiểm tốn nói chung Ở nước phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập phát triển mạnh dựa khung pháp lý đầy đủ hiệu Trong năm qua, Chính phủ Bộ tài ban hành nhiều văn có giá trị nhằm đưa kiểm tốn độc lập hoạt động có hiệu nhiên hệ thống pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán chưa hồn chỉnh đồng Mặc dù hoàn thiện việc xây dựng hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam hoạt động kiểm tốn chưa cơng chúng quan tâm mức Cụ thể là, Báo cáo kiểm toán chưa sử dụng hiệu quả, dẫn đến hoạt động kiểm toán chưa phát triển với tiềm vốn có Vì vậy, Nhà nước nên:  Xây dựng ban hành văn pháp lý có tính hiệu lực nhằm hồn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam  Bộ tài cần ý đến vai trò Hiệp hội KTV hành nghề việc mở rộng khóa bồi dưỡng nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ KTV Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài  Bộ tài nên có văn hướng dẫn khóa đào tạo thêm cho doanh nghiệp Việt Nam việc xây dựng mơ hình hệ thống KSNB đạt hiệu  Nhà nước nên có đầu tư nhiều cho ngành giáo dục, đưa sách giáo dục đào tạo thích hợp  Về phía cơng ty kiểm tốn KTV Khơng nằm ngồi xu chung, cơng ty kiểm tốn nói chung AASC nói riêng tích cực tự hồn thiện để tồn phát triển Việc nâng cao chất lượng kiểm toán yêu cầu tất yếu để tồn phát triển doanh nghiệp kiểm toán Để làm điều đó, cơng ty cần phải theo định hướng sau:  Công ty nên tuyển thêm KTV để tăng số lượng KTV tham gia kiểm toán để giảm áp lực mặt thời gian cho KTV nhằm tăng hiệu công việc;  Định kỳ tổ chức đợt thi, sát hạch nhằm đánh giá trình độ lực KTV trợ lý KTV để bồi dưỡng nâng cao cần thiết giảm bớt nhân viên khơng đủ lực;  Mở rộng giao lưu hợp tác với tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm lĩnh hội kinh nghiệm nghề nghiệp nước phát triển;  Các KTV phải tự giác trau dồi kiến thức, nâng cao lực thân, nâng cao đạo đức nghề nghiệp  Về phía đơn vị kiểm tốn Một báo cáo tài kiểm toán đảm bảo độ tin cậy cao, khơng chứa đựng sai phạm trọng yếu phải kiểm tốn điều kiện có đầy đủ chứng làm sở dẫn liệu, không bị hạn chế phạm vi kiểm toán Trách nhiệm đơn vị khách hàng phải cung cấp, giải đáp đầy đủ thắc mắc cho KTV nhiên Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài số trường hợp nhân viên đơn vị chưa làm trách nhiệm Vì để áp dụng giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung, quy trình kiểm tốn khoản mục HTK nói riêng phía khách hàng cần :  Nâng cao chất lượng HTKSNB, công tác kế toán doanh nghiệp;  Cung cấp đầy đủ, kịp thời xác tài liệu theo u cầu Kiểm tốn viên;  Có thái độ hợp tác việc giải thích sửa chữa vấn đề Kiểm toán viên nêu trình kiểm tốn;  Có hiểu biết định cơng việc kiểm tốn  Về phía trường đào tạo Hiện nay, nguồn nhân lực kiểm toán Việt Nam khơng thiếu số lượng mà thiếu chất lượng Vì thế, vấn đề đào tạo nguồn nhân lực cho ngành kiểm toán vấn đề cấp thiết Để làm điều này, tổ chức đào tạo, đặc biệt trường đại học, học viện cần hồn thiện chương trình đào tạo mình; kết hợp lý thuyết, chuẩn mực với thực tế kiểm tốn… Ví dụ trường liên kết với cơng ty kiểm tốn, hiệp hội nghề nghiệp để có chương trình đào tạo thực tế, chuyến tập huấn kiểm tốn viên dày dặn kinh nghiệm đan xen năm học Điều giúp cho người học có liên hệ trực tiếp lý thuyết với thực tế q trình học góp phần nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kiểm toán sau Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN Kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Vì hàng tồn kho khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp, hàm chứa nhiều sai phạm trọng yếu ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tình hình tài doanh nghiệp Điều đòi hỏi KTV Cơng ty kiểm tốn phải thận trọng việc đánh giá HTK việc xây dựng kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp cho khách hàng Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC, em có điều kiện nghiên cứu tìm hiểu thực tiễn hoạt động kiểm tốn BCTC, đặc biệt kiểm tốn khoản mục HTK cơng ty Trong luận văn mình, em cố gắng liên hệ thực tế kiểm tốn cơng ty kiến thức thầy cô trang bị để rút số nhận xét ý kiến cơng tác kiểm tốn khoản mục HTK Cơng ty thực Do thời gian trình độ hiểu biết hạn chế nên luận văn em chắn khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận góp ý thầy cơ, anh chị để luận văn em hồn thiện Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới giáo viên hướng dẫn - ThS NCS Đỗ Thị Thoa tồn thể Ban giám đốc Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC anh chị phòng Kiểm tốn tận tình giúp đỡ em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trính Lý thuyết kiểm tốn, TS Nguyễn Viết Lợi - Th.S Đậu Ngọc Châu (Chủ biên), 2013 Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính, TS Nguyễn Viết Lợi - Th.S Đậu Ngọc Châu (Chủ biên), 2011 GS.TS NGND Ngô Thế Chi PGS.TS Trương Thị Thủy (2013), Giáo trình kế tốn tài chính, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội; Các tài liệu kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm toán AASC; Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam; Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Các trang web: www.aasc.com.vn www.vacpa org.vn NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Họ tên người hướng dẫn khoa học: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Đỗ Thị Ngọc Ánh; Khóa 50 Lớp CQ50/22.03 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC” Nội dung nhận xét: 1.Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… 2.Về chất lượng nội dung luận văn ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Điểm: Bằng số: Bằng chữ: Hà Nội, ngày tháng năm 20 Người nhận xét NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 Học Viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Đỗ Thị Ngọc Ánh; Khóa 50 Lớp CQ50/22.03 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC” Nội dung nhận xét: ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Điểm: Bằng số: Bằng chữ: Hà Nội, ngày tháng năm 20 Người phản biện Đỗ Thị Ngọc Ánh CQ50/22.03 ... TỐN KHO N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC .66 3.1 NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHO N MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC. .. tới công tác kiểm toán 1.1.3 Kiểm soát nội kho n mục hàng tồn kho 1.2 KIỂM TOÁN KHO N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC .10 1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán kho n mục hàng tồn kho. .. gặp kiểm tốn kho n mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài 15 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHO N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 16 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán