Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH hãng kiểm toán AASC

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn Phùng Quốc Vương DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC: BCĐKT: BGĐ: CSDL: DN: HTKSNB: KH: KSNB: KTV: RRTT: RRKS: RRPH: Báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Ban giám đốc Cơ sở dẫn liệu Doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội Khách hàng Kiểm soát nội Kiểm toán viên Rủi to tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP SXKD: HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Sản xuất kinh doanh SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày nay, với phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường nhu cầu thơng tin đóng vai trò quan trọng cho đối tượng sở để người sử dụng thơng tin đưa định Tuy nhiên, nhiều lý mà đơi thơng tin đưa chưa trung thực hợp lý, mà Kiểm toán độc lập đời Với vai trò bên thứ ba độc lập đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài đơn vị, Kiểm tốn độc lập đời Việt Nam từ năm 1991, công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC hai cơng ty kiểm tốn độc lập đươc thành lập Thực tập Cơng ty TNHH hãng kiểm tốn AASC, em tiếp cận với mơi trường kiểm tốn thực tế sau trau dồi kiến thức Học viện Với vai trò thực tập sinh Công ty, em Công ty tạo điều kiện nghiên cứu chương trình kiểm tốn Cơng ty thực tế đồn kiểm tốn với nhiệm vụ hỗ trợ anh chị đồn thực kiểm tốn số phần hành Trong đó, em tham gia vào kiểm tốn sâu khoản mục Chi phí trả trước khách hàng Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC nhận thấy khoản mục nhỏ so với khoản mục khác, nhiên lại chứa nhiều gian lận sai sót Vì vậy, em chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC” để thực luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài - Nhận thức rõ ràng xác kiến thức học Học viện Tài quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC Tăng thêm hiểu biết thực tế quy trình thực kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Nhận biết ưu điểm phát số hạn chế q trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Đưa giải pháp nhằm khắc phục hạn chế để hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước - SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC trình thực tế đơn vị khách hàng Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp luận chung: Đề tài sử dụng phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác- Lê nin Phương pháp cụ thể: Phương pháp nghiên cứu tài liệu; Phương pháp thống kê, tổng hợp, phân tích số liệu; Phương pháp quan sát vấn… Kết cấu đề tài Ngoài phần Mở đầu, kết luận, phụ lục, tài liệu tham khảo, Luận văn gồm: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Chương 3: Một số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực Hà Nội, ngày….tháng… năm… Sinh viên thực tập Phùng Quốc Vương SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Khái qt chung khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm khoản mục Chi phí trả trước Chi phí trả trước chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều kỳ kế toán phân bổ khoản chi phí vào chi phí SXKD kỳ kế toán sau Theo thời gian phân bổ, khoản chi phí trả trước phân chia thành loại chi phí trả trước ngắn hạn chi phí trả trước dài hạn Chi phí trả trước bao gồm: - Chi phí trả trước thuê sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế tốn - Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động phân bổ tối đa khơng q năm; - Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) loại lệ phí mà doanh nghiệp mua trả lần cho nhiều kỳ kế tốn; - Cơng cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế toán; - Chi phí vay trả trước lãi tiền vay lãi trái phiếu phát hành; - Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn doanh nghiệp khơng thực trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phân bổ tối đa không năm; - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài chính; SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động; - Trường hợp hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty có phát sinh lợi thương mại cổ phần hố doanh nghiệp nhà nước có phát sinh lợi kinh doanh; - Các khoản chi phí trả trước khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế tốn - Chi phí nghiên cứu chi phí cho giai đoạn triển khai khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh, khơng ghi nhận chi phí trả trước Thơng tin liên quan tới Chi phí trả trước BCTC : Thơng tin liên quan chủ yếu đến Chi phí trả trước BCTC tiêu “ Chi phí trả trước ngắn hạn “ mã số 151 tiêu “ Chi phí trả trước dài hạn “ mã số 261 BCĐKT ngun tắc hạch tốn kế tốn chi phí trả trước Thuyết minh BCTC - Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 150) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tài sản ngắn hạn khác có thời hạn thu hồi sử dụng khơng 12 tháng thời điểm báo cáo, chi phí trả trước ngắn hạn, thuế GTGT khấu trừ, khoản thuế phải thu, giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ tài sản ngắn hạn khác thời điểm báo cáo Mã số 150 = Mã số 151 + Mã số 152 + Mã số 153 + Mã số 154 + Mã số 155 + Chi phí trả trước ngắn hạn (Mã số 151) Chỉ tiêu phản ánh số tiền trả trước để cung cấp hàng hóa, dịch vụ khoảng thời gian không 12 tháng chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường kể từ thời điểm trả trước Số liệu để ghi vào tiêu “Chi phí trả trước ngắn hạn” số dư Nợ chi tiết Tài khoản 242 “Chi phí trả trước” Tài sản dài hạn khác ( Mã số 260) Là tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị tài sản dài hạn khác có thời hạn thu hồi sử dụng 12 tháng thời điểm báo cáo, như: Chi phí trả trước dài SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH hạn, tài sản thuế thu nhập hoãn lại tài sản dài hạn chưa trình bày tiêu khác thời điểm báo cáo Mã số 260 = Mã số 261 + Mã số 262 + Mã số 268 + Chi phí trả trước dài hạn (Mã số 261) Chỉ tiêu phản ánh số tiền trả trước để cung cấp hàng hóa, dịch vụ có thời hạn 12 tháng chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường kể từ thời điểm trả trước; Lợi thương mại lợi kinh doanh chưa phân bổ vào chi phí thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào vào tiêu “Chi phí trả trước dài hạn” số dư Nợ chi tiết Tài khoản 242 “Chi phí trả trước” Doanh nghiệp khơng phải tái phân loại chi phí trả trước dài hạn thành chi phí trả trước ngắn hạn 1.2 Đặc điểm khoản mục Chi phí trả trước ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn - Việc tính phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD kỳ kế tốn phải vào tính chất, mức độ loại chi phí để lựa chọn phương pháp tiêu thức hợp lý - Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản chi phí trả trước theo kỳ hạn trả trước phát sinh, phân bổ vào đối tượng chịu chi phí kỳ kế tốn số lại chưa phân bổ vào chi phí - Đối với khoản chi phí trả trước ngoại tệ, trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc người bán khơng thể cung cấp hàng hố, dịch vụ doanh nghiệp chắn nhận lại khoản trả trước ngoại tệ coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm báo cáo (là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xun có giao dịch) 1.3 Kiểm sốt nội khoản mục Chi phí trả trước 1.1.3.1 Kiểm sốt nội doanh nghiệp khoản mục Chi phí trả trước 1/ Đơn vị xây dựng ban hành quy định quản lý nói chung KSNB nói riêng cho khâu cơng việc cụ thể Chi phí trả trước Những quy định chia thành loại: SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP - HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Quy định chức năng, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ người hay phận có liên quan đến xử lý công việc (như: Quy định chức năng, quyền hạn, trách nhiệm nghĩa vụ người giao nhiệm vụ xét duyệt đơn đặt hàng, mức phân bổ chi phí trả trước, quy trình giao nhận CCDC…) Những quy định vừa thể trách nhiệm công việc chuyên môn đồng thời thể trách nhiệm góc độ kiểm sốt: kiểm sốt chấp nhận đơn đặt hàng, kiểm soát nhập kho CCDC… - Quy định trình tự, thủ tục kiểm sốt nội thơng qua trình tự thủ tục thực xử lý cơng việc, như: trình tự, thủ tục xét duyệt đơn đặt hàng, trình tự thủ tục mua hàng, nhập kho, sử dụng… 2/ Đơn vị tổ chức triển khai thực quy định quản lý kiểm sốt nói trên: tổ chức phân cơng, bố trí nhân sự; phổ biến quán triệt chức năng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đốc thực quy định; … 1.1.3.2 Tổ chức cơng tác kế tốn khoản mục Chi phí trả trước - Chứng từ, tài khoản, sổ kế toán sử dụng:  Chứng từ: Hóa đơn mua hàng, hợp đồng mua bán, phiếu nhập kho, biên bàn giao công cụ dụng cụ…  Tài khoản sử dụng: TK 242  Sổ kế toán sử dụng: Sổ sổ chi tiết TK chi phí trả trước - Phương pháp kế tốn khoản mục Chi phí trả trước: a) Khi phát sinh khoản chi phí trả trước phải phân bổ dần vào chi phí SXKD nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 153, 331, 334, 338, - Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD, ghi: Nợ TK 623, 627, 635, 641, 642 SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Có TK 242 - Chi phí trả trước b) Khi trả trước tiền thuê TSCĐ, thuê sở hạ tầng theo phương thức thuê hoạt động phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, - Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ, chi phí trả trước bao gồm thuế GTGT c) Đối với cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ, xuất dùng, cho thuê, ghi: - Khi xuất dùng cho thuê, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ - Định kỳ tiến hành phân bổ giá trị cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê xuất kho theo tiêu thức hợp lý Căn để xác định mức chi phí phải phân bổ kỳ thời gian sử dụng khối lượng sản phẩm, dịch vụ mà cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ kế toán Khi phân bổ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trước d) Trường hợp mua TSCĐ bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình mua bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp đưa sử dụng cho SXKD, để nắm giữ chờ tăng giá cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 211, 213, 217 (nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (phần lãi trả chậm số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền trừ (-) Thuế GTGT (nếu có)) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá toán) - Định kỳ, toán tiền cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ) - Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước đ) Trường hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lớn, doanh nghiệp khơng thực trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ, phải phân bổ chi phí vào nhiều kỳ kế tốn, cơng việc sửa chữa hồn thành: - Kết chuyển chi phí sửa chữa TSCĐ vào tài khoản chi phí trả trước, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 241 - XDCB dở dang (2413) - Định kỳ, tính phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trước e) Trường hợp doanh nghiệp trả trước lãi tiền vay cho bên cho vay: - Khi trả trước lãi tiền vay, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 111, 112 - Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả kỳ vào chi phí tài vốn hố tính vào giá trị tài sản dở dang, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (chi phí vay ghi vào chi phí SXKD kỳ) SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 70 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH thơng tin quan trọng ảnh hưởng đến báo cáo tài kết luận Đối với khách hàng, KTV cần trọng vào việc tìm hiểu thông tin khách hàng Những thông tin thu thập phải đủ để giúp KTV hiểu xác định rủi ro xảy ra, từ xây dựng chương trình kế hoạch kiểm tốn dựa rủi ro Mỗi khách hàng khác tồn rủi ro khác nên chương trình kế hoạch kiểm tốn khơng giống khách hàng Với khách hàng cũ, kí hợp đồng nhiều năm, thường hợp đồng kiểm tốn kí từ sớm, cơng ty nên phân cơng KTV nhiều kinh nghiệm thu thập, tìm hiểu thông tin khách hàng Đối với khoản mục Vay dài hạn, cần tìm hiểu xem năm cơng ty có thực đầu tư mở rộng sản xuất dẫn đến nhu cầu vay vốn tăng hay không, máy quản lý có thay đổi đặc biệt đáng lưu ý hay khơng…Từ đó, có thơng tin làm sở để đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán, rủi ro gắn với phần hành cụ thể Về đánh giá, tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng: Hệ thống KSNB hệ thống sách thủ tục thiết lập nhằm đạt bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị, đảm bảo độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý đảm bảo hiệu hoạt động Việc đánh giá hệ thống KSNB góp phần giúp KTV xác định quy mô, thời gian thủ tục cần thiết phải thực kiểm tốn Các kỹ thuật tìm hiểu hệ thống KSNB cần mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán AASC Trên sở thông tin thu thập được, KTV nên tóm tắt lại tồn thơng tin hệ thống KSNB dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi hệ thống KSNB lưu đồ tùy theo trường hợp cụ thể lưu trữ vào hồ sơ kiểm tốn Điều khơng nhằm mục đích đạt hiểu biết để đánh giá độ SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 70 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 71 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH tin cậy hệ thống KSNB mà hướng tới việc hình thành ý kiến tư vấn cho khách hàng Theo lý thuyết kiểm tốn, có phương pháp sử dụng để mơ tả hệ thống KSNB là: bảng câu hỏi, bảng tường thuật lưu đồ Bảng câu hỏi thường thiết lập sẵn nên KTV sử dụng đơn giản, nhanh chóng mà khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Tuy nhiên tính linh động bảng câu hỏi lại khơng cao Bên cạnh KTV sử dụng kèm bảng tường thuật, cung cấp cho KTV phân tích cấu kiểm sốt, giúp cho KTV hiểu biết thê hệ thơng kiểm sốt khách hàng Điểm hạn chế bảng tường thuật phụ thuộc vào cách ghi chép KTV Đối với khách hàng có quy mơ lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi bảng tường thuật chiếm nhiều thời gian KTV muốn tìm hiểu cách đầy đủ hệ thống KSNB khách hàng Trường hợp KTV sử dụng phương pháp lưu đồ thích hợp Phương pháp giúp KTV nhận định xác thủ tục kiểm sốt áp dụng hoạt động, dễ dàng nhận điểm mạnh hạn chế hệ thống kiểm soát khách hàng, giúp KTV thủ tục kiểm toán cần bổ sung Bảng câu hỏi bảng tường thuật cung cấp cho KTV thơng tin phân tích hệ thống kiểm sốt khách hàng giúp KTV hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát lựa chọn ký hiệu, sơ đồ phù hợp cho việc mô tả Do việc sử dụng kết hợp hình thức giúp cho KTV có nhìn tối ưu hệ thống KSNB khách hàng thuận tiện cho KTV khác làm việc cho năm Khi kiểm tốn cho Cơng ty ABC, đánh giá hệ thống KSNB với việc ghi nhận Chi phí trả trước, KTV sử dụng lưu để để thấy quy trình ghi nhận Chi phí trả trước Cơng ty ABC Thực thủ tục kiểm sốt để kiểm tra hệ thống KSNB khách hàng có thiết kế phù hợp vận hành có hiệu hay khơng từ làm SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 71 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 72 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH giảm nhẹ thủ tục kiểm tra chi tiết Cơng việc khơng mang tính bắt buộc thường khuyến khích thực nhằm tiết kiệm chi phí, thời gian nâng cao hiệu quả, hiệu kiểm tốn KTV vận dụng phương pháp sau vào việc kiểm tra hệ thống kiểm soát khách hàng: - Phỏng vấn: KTV đưa câu hỏi nhân viên công ty khách hàng để xác nhận xem họ có thực hoạt động kiểm soát Câu hỏi đưa nên ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Nếu câu trả lời không rõ ràng khơng - mục tiêu vấn KTV cần đặt nhiều câu hỏi bổ sung khác Điều tra: KTV tiến hành kiểm tra trực tiếp sở xác minh thực tế kể - chữ ký chứng từ làm báo cáo kế toán Thực lại: KTV làm lại hoạt động nhân viên làm để xác - nhận mức độ trách nhiệm họ với công việc giao Kiểm tra từ đầu đến cuối: KTV thực biện pháp với nghiệp vụ trọng yếu phương pháp đòi hỏi kết hợp nhiều kỹ thuật xác minh nghiệp vụ cụ thể từ phát sinh đến lên chứng từ, sổ sách chi tiết tổng hợp Đòi hỏi KTV kết hợp phương pháp vấn, điều tra, quan - - sát, Kiểm tra người lại theo thời gian: KTV tiến hành kiểm tra số nghiệp vụ từ Sổ Cái ngược lại thời điểm bắt đầu phát sinh Bên cạnh đó, thực tế, đánh giá HTKSNB, AASC thường dựa theo bảng câu hỏi chung, đánh giá cách bao quát HTKSNB khách hàng, mà không chia đánh giá cho khoản mục cụ thể Điều khiến cho việc đánh giá KTV không thực xác Do vậy, cần xây dựng bảng câu hỏi cụ thể cho khoản mục, bảng mẫu câu hỏi khoản mục Chi phí trả trước C Nội Dung SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 ó 72 K G hơng hi LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 73 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH 1.Doanh nghiệp phân bổ chi phí trả trước hợp lý qn 2.Doanh nghiệp có sách phân bổ chi phí trả trước hay chưa 3.Đã mở sổ theo dõi chi phí thực tế phát sinh, nội dung loại chi phí rõ ràng cụ thể 4.Phân loại chi phí trả trước ngắn hạn dài hạn phù hợp 5.Chi phí liên quan đến nhiều kì phân bổ, phân bổ phù hợp quán 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm tốn Hồn thiện phương pháp kiểm tốn Xuất phát từ hạn chế cơng việc tìm hiểu khách hàng, đặc biệt khách hàng cũ, việc thu thập thông tin tình hình khách hàng chưa thực đầy đủ, chủ yếu dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước dẫn đến việc đánh giá mức độ rủi ro tồn hợp đồng kiểm tốn khơng đảm bảo tính xác, hợp lý Do vậy, để đảm bảo tuân thủ theo phương pháp kiểm toán “risk – based approach” đề ra, AASC cần phải xây dựng quy trình bước cơng việc tìm hiểu thơng tin khách hàng cách chi tiết cụ thể (kể khách hàng cũ), thiết lập bảng đánh giá rủi ro xảy khách hàng Bên cạnh đó, KTV công ty cần cập nhật đầy đủ kiến thức, nâng cao trình độ thân để đưa đánh giá rủi ro kiểm tốn nói chung khoản mục BCTC nói riêng cách xác hợp lý Về thực thủ tục phân tích: Theo chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 520: “Quy trình phân tích: Quy trình phân tích thực thử nghiệm Khi sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC Chính việc tăng cường nâng cao thủ tục phân tích yếu tố góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán.” SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 73 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 74 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích giúp xác định chất, nội dung thủ tục kiểm toán, thời gian, phạm vi thực thủ tục kiểm tốn Trong giai đoạn KTV nhằm tìm hiểu nội dung BCTC biến đổi quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh từ lần kiểm toán trước, xác định rủi ro gặp phải, khả tiếp tục hoạt động khách hàng, khả sai sót BCTC Trong giai đoạn thực kiểm tốn, thủ tục phân tích giúp KTV ước tính số dư hay số phát sinh tren BCTC, so sánh số ước tính với số liệu thực tế sổ sách khách hàng, xác minh sai số chấp nhận, tỷ lệ chi phí bán hàng, chi phí quản lý so với doanh thu Theo lý thuyết kiểm tốn, thủ tục phân tích bao gồm phân tích dọc phân tích ngang Phân tích ngang hay phân tích xu hướng việc phân tích dựa so sánh trị số tiêu năm, kỳ qua thấy biến động bất thường tiêu KTV so sánh số liệu khách hàng với số ước tính KTV, với số đơn vị ngành Trong kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước AASC, KTV ngồi phân tích ngang so sánh kỳ, năm so sánh số liệu khách hàng với liệu chung ngành, hay đơn vị khách hàng ngành Cơng việc tiến hành đơn giản thông qua hệ thống trang web Bộ công ty Đồng thời KTV nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài phi tài chính, KTV vào kết hoạt động kinh doanh đơn vị, đặt mối quan hệ với danh tiếng công ty thị trường, tình hình phát triển sản xuất kinh doanh, vị trí đơn vị để kiểm tra tính hợp lý doanh thu, chi phí Bên cạnh phân tích ngang, KTV sử dụng hệ thống phân tích dọc hay phân tích tỷ suất việc phân tích dựa co sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác BCTC AASC thuê SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 74 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 75 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH thiết kế phần mềm giúp phân tích hệ thống tỷ suất Với hệ thống này, KTV giảm thời gian tính tốn, nâng cao hiệu thủ tục phân tích kiểm tốn, đồng thời thu gọn mẫu khoản mục mà kết phân tích cho thấy biến dộng hợp lý Về thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh số dư: Cần bổ sung thực thủ tục đầy đủ, thiết kế giấy tờ làm việc mẫu cho thủ tục để việc thực thủ tục thuận tiện hơn.Tại AASC, số mẫu chọn để kiểm tra tính tốn dựa MP cho kiểm tốn Việc chọn mẫu kiểm tra dựa vào phán đoán cá nhân KTV dựa vào nguyên tắc số lớn (chỉ tập trung kiểm tra giao dịch phát sinh lớn) Để giảm thiểu rủi ro trình chọn mẫu, KTV nên tăng cường áp dụng biện pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu phi xác suất 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Soát xét giấy tờ làm việc KTV Cần tập trung vào cấp soát xét, cấp soát xét thường khơng có đủ thời gian để thực cơng việc sốt xét cần thiết kế việc sốt xét cách khoa học, tiết kiệm thời gian, công sức soát xét giấy tờ làm việc đảm bảo hiệu cao 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía quan chức nhà nước, Hiệp hội nghề nghiệp Hoạt động kiểm toán độc lập có vai trò ngày quan trọng kinh tế Ở quốc gia, hoạt động kiểm toán độc lập chịu quản lý Nhà nước, hội nghề nghiệp Do vậy, để hoạt động kiểm tốn ngày phát triển, phát huy vai trò nó, Nhà nước ta cần xây dựng hồn thiện môi trường pháp lý dành cho hoạt động kiểm toán Thực tế, Đảng Nhà nước có nhiều cố gắng, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm tốn độc lập Tuy nhiên, nhiều lý mà văn pháp luật kiểm toán độc lập chưa hoàn thiện thống việc áp dụng Mới có số Nghị định Chính phủ, định Thơng tư hướng dẫn thực thống SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 75 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 76 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH quy trình kỹ thuật kiểm tốn BCTC loại hình kiểm tốn khác Do đó, Bộ Tài cần sớm ban hành văn hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực kiểm tốn, hồn thiện sách kế tốn – kiểm tốn Thực tế số lượng văn pháp lý ban hành nhiều nội dung chưa quán với nhau, nhiều văn quy định đời phải thời gian lâu văn hướng dẫn nên gây khơng khó khăn cho doanh nghiệp việc tìm hiểu áp dụng Đặc biệt việc áp dụng Chuẩn mực quốc tế kế toán kiểm toán Việt Nam gặp nhiều trở ngại hai hệ thống chưa hài hồ qn Chính lí trên, cá nhân em xin đưa số đề xuất quan chức Nhà nước Hiệp hội nghề nghiệp sau: Nhà nước quan chức cần sốt xét, kiện tồn lại hệ thống sách, đảm bảo đồng thống văn ban hành Bên cạnh Quốc Hội Chính Phủ cần ban hành đủ văn quy phạm pháp luật để hoàn thiện hệ thống văn pháp luật Việt Nam Hiệp hội nghề nghiệp cần tăng cường hoạt động đào tạo để gia tăng số lượng nâng cao chất lượng đội ngũ KTV đáp ứng thiếu hụt trầm trọng số lượng KTV VACPA cần có sát hạch thực tế cho KTV muốn tham gia VACPA để đảm bảo người có lực thực đưa ý kiến báo cáo kiểm tốn Hiệp hội KTV Việt Nam cần phải tổ chức lớp nâng cao nghiệp vụ cập nhật kiến thức cho thành viên, thường xuyên trao đổi kinh nghiệm để tạo nên phát triển bền vững ngành kiểm toán Việt Nam Đồng thời cần kết hợp với Bộ Tài tổ chức thi cấp chứng KTV cho kế tốn viên hay KTV có trình độ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp Đồng thời, định hướng thực giải pháp nhằm rút ngắn khác biệt Chuẩn mực Kế toán Kiểm toán Việt Nam giới, tạo hài hoà, thống hai hệ thống văn pháp lý để tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư nước Việt Nam Bộ Tài cần phát huy vai trò Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) việc thúc đẩy SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 76 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 77 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ngành kiểm tốn độc lập phát triển thông qua việc chuyển giao số chức Bộ Tài cho Hiệp hội 3.3.2 Về phía Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Để không ngừng phát triển khẳng định vị thị trường mà cạnh tranh cơng ty kiểm tốn ngày mạnh mẽ thị trường có Việt Nam có khoảng 200 cơng ty kiểm tốn độc lập, AASC phải ngày nâng cao chất lượng kiểm tốn Theo đánh giá nhà nghiên cứu thị trường, quy mơ thị trường kiểm tốn Việt Nam nhỏ, chưa tương xứng đáp ứng tiềm phát triển kinh tế Thêm vào đó, với việc tham gia vào thị trường Việt Nam hãng kiểm tốn Quốc tế có tiềm lực mạnh mẽ Deloite, KPMG làm cho cạnh tranh thị trường ngày gay gắt Chính vậy, AASC phải hồn thiện chất lượng kiểm tốn để gây dựng uy tín nâng cao chất lượng cạnh tranh thị trường ngành Những sách cụ thể cơng ty áp dụng: Vấn đề nhân lực: Công ty cần trọng chọn giữ nhân viên có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao, có tư cách đạo đức tốt để hạn chế chi phí đào tạo nâng cao lực Khi tuyển chọn nhân viên tốt cần phải có sách đào tạo thích hợp để giúp KTV cập nhật thông tin nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ Hàng năm, sinh viên thực tập Công ty nguồn nhân lực lớn để Công ty tuyển chọn giữ lại nhân viên đáp ứng yêu cầu công việc Công ty Duy trì chấp nhận khách hàng Danh tiếng Cơng ty phụ thuộc vào niềm tin khách hàng dành cho Cơng ty Vì vậy, đánh giá thấu đáo khách hàng tiềm việc thường xuyên đánh giá lại khách hàng nhằm trì lượng khách hàng có SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 77 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 78 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH để tạo thành khách hàng thường xuyên doanh nghiệp, đồng thời thu hút thêm khách hàng tiềm có phần việc quan trọng 3.3.3 Về phía khách hàng Thứ nhất: Các doanh nghiệp phải thấy kiểm toán cần thiết Khách hàng kiểm toán chủ yếu kiểm toán theo luật định bắt buộc tự nguyện Khách hàng kiểm tốn cơng ty TNHH tư nhân luật doanh nghiệp chưa quy định bắt buộc phải kiểm toán BCTC Mặt khác, hiểu biết doanh nghiệp lĩnh vực hạn chế: Các doanh nghiệp Việt Nam chưa có thói quen sử dụng dịch vụ tư vấn thay cho hướng dẫn quan quản lý Nhà nước nên điều kiện thực giải pháp đưa phụ thuộc nhiều vào khách hàng Các doanh nghiệp phải tự nhận thấy kiểm toán thực cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực thông tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp Thứ hai: Tơn trọng hoạt động kiểm tốn Bản thân khách hàng q coi trọng tiêu thức giá phí, thường trọng tiêu thức giá phí thấp để lựa chọn cơng ty kiểm tốn Vì vậy, khách hàng cần tơn trọng hoạt động kiểm tốn lựa chọn sang suốt doanh nghiệp kiểm tốn để có BCTC trung thực Hơn khách hàng cần phải hiểu rằng, mục đích kiểm tốn BCTC đánh giá tính trung thực hợp lý BCTC, cao quan trọng qua kiểm toán BCTC, KTV phát vấn đề yếu hoạt động doanh nghiệp có biện pháp để doanh nghiệp hoạt động hiệu 3.3.4 Về phía trường đào tạo Nguồn nhân lực yếu tố quan trọng, thiếu SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 78 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 79 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH lĩnh vực kiểm tốn Một cơng ty kiểm tốn muốn tồn phát triển phải có đội ngũ nhân viên có kiến thức, lực đủ điều kiện để hoạt động Trường học môi trường quan trọng để đào tạo nguồn nhân lực cho ngành kiểm tốn Vì vậy, phía nhà trường em xin có số đề xuất sau: - Hoàn thiện phương pháp đào tạo sinh viên, thường xuyên cập nhật thông tin lĩnh vực kiểm toán - Tạo điều kiện cho sinh viên thực tế trình học nhằm giúp sinh viên sớm định hình cơng việc sau để có kế hoạch định hướng cho việc học trường lớp - Tổ chức thi tìm hiểu ngành nghề SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 79 80 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KẾT LUẬN Qua việc tìm hiểu nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, em nhận thấy tầm quan trọng việc kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC nói riêng Kết kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước cung cấp thơng tin trung thực hợp lý tiêu tài dễ xảy sai sót, từ giúp cho thơng tin BCTC rõ ràng, minh bạch Thực tế, trình thực kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC tương đối hoàn thiện Những kiến nghị em luận văn kết trình tìm hiểu, nghiên cứu lĩnh vực kế toán, kiểm toán trình học tập trường trình thực tập Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC Đây kiến nghị nhỏ xuất phát từ ý kiến thân em nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty Hi vọng tương lai khơng xa, Cơng ty có biện pháp khắc phục để hồn thiện chất lượng dịch vụ mình, làm tảng cho phát triển thời gian tới Một lần em xin chân thành cảm ơn giáo Thạc sĩ Vũ Thùy Linh tồn thể anh chị cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC giúp đỡ em hoàn thành luận văn Hà Nội, ngày tháng Sinh viên Phùng Quốc Vương SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 80 năm 2016 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 81 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài chính, Hệ thống Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp (Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính) GS, TS, NGND Ngơ Thế Chi (2010), Giáo trình “Kế tốn tài chính”, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội ThS Phan Trung Kiên (2006), Giáo trình “Kiểm tốn Lý thuyết thực hành”, Đại học Kinh tế Quốc dân, NXB Tài chính, Hà Nội TS Lưu Đức Tun (2012), Giáo trình “Kiểm tốn thơng tin tài khác”, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội TS Nguyễn Viết Lợi ThS Đậu Ngọc Châu (2009), Giáo trình “Lý thuyết Kiểm tốn”, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội AASC (2014), Tài liệu đào tạo sinh viên thực tập AASC, Hồ sơ kiểm toán khách hàng 10 Tài liệu luận văn khóa trước SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 81 82 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Họ tên người nhận xét: …………………………………………………… Chức vụ: ……………………………………………………………………… Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Phùng Quốc Vương Khóa: 50 Lớp: 22.01 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH hãng kiểm tốn AASC Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên ………………………………………………………………………………… Về ý thức kỷ luật, tuân thủ quy định đơn vị thực tập ……………………………………………………………………………… Về kỹ giao tiếp, kỹ mềm ………………………………………………………………………………… Về kiến thức chuyên môn ……………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày…… tháng…….năm 2015 Người nhận xét (Ký tên, đóng dấu) SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 82 83 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGuyễn Trọng Cơ Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Phùng Quốc Vương Khóa: 49 Lớp: 22.01 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH hãng kiểm tốn AASC” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên ………………………………………………………………………………… - Về chất lượng nội dung Luận văn/ Đồ án Sự phù hợp tên nội dung đề tài chuyên ngành Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu ……………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày…… tháng…….năm 2015 - Điểm o o Bằng số: ……………………………… Bằng chữ : ……………………………… Người nhận xét (Ký tên) SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 83 84 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: ………………………………………………… Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Phùng Quốc Vương Khóa: 49 Lớp: 22.01 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH hãng kiểm tốn AASC” Nội dung nhận xét: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành Đối tượng mục đích nghiên cứu Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu Nội dung khoa học ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày…… tháng…….năm 2015 - Điểm: o Bằng số: ……………………………… o Bằng chữ : ……………………………… Người nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) SVTH: Phùng Quốc Vương – CQ50/22.01 84 ... luận quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC. .. HỌC VIỆN TÀI CHÍNH CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUÂN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Khái qt chung khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1... - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 242 - Chi phí trả trước 1.4 Khái qt kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước kiểm toán BCTC Ý nghĩa kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước kiểm tốn BCTC Chi phí