Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán ASCO

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  VƯƠNG THỊ THỦY CQ50/22.03 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO Chun ngành: KIỂM TỐN Mã số : 22 Người hướng dẫn: THS.NCS ĐỖ THỊ THOA HÀ NỘI – 2016 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị hực tập Tác giả luận văn Vương Thị Thủy SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính MỤC LỤC Lời cam đoan .i Mục lục ii Danh mục chữ viết tắt v Danh mục bảng sơ đồ vi MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Khái quát chung khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn báo cáo tài .4 1.1.1 Khái niệm khoản mục Chi phí trả trước dài hạn .4 1.1.2.Đặc điểm khoản mục Chi phí trả trước dài hạn ảnh hưởng tới cơng tác kiểm toán 1.1.3.Kiểm soát nội khoản mục Chi phí trả trước dài hạn 1.2.Kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn kiểm toán BCTC 1.2.1.Mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn Báo cáo tài .8 1.2.2.Căn kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn Báo cáo tài 1.2.3.Khảo sát KSNB chi phí trả trước dài hạn .10 1.2.4 Các sai sót thường gặp kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn 11 1.3.Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn báo cáo tài .11 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 11 SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính 1.3.2.Thực kế hoạch kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm toán báo cáo tài 16 1.3.3.Kết thúc kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn 23 SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính CHƯƠNG 25 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN ASCO 25 2.1.Tổng quan chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 25 2.1.1.Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 25 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 25 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 27 2.2.Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 29 2.2.1.Lập kế hoạch kiểm toán 29 2.2.2.Thực kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn 38 2.2.3.Tổng hợp kết kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn 52 2.3.Đánh giá chung quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 54 2.3.1.Những ưu điểm .54 2.3.2.Những hạn chế 58 2.2.3.Nguyên nhân tồn 60 CHƯƠNG 3MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO 62 3.1.Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 62 SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính 3.1.1.Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO năm tới 62 3.1.2.Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 63 3.2 Nguyên tắc yêu cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO 65 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO 66 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 66 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán .69 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 71 3.4 Điều kiện thực giải pháp 71 3.4.1 Về phía quan Nhà nước 71 3.4.2 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO 71 3.4.3 Về phía khách hàng 72 3.4.4 Về phía Hội nghề nghiệp 73 3.4.5 Về phía sở đào tạo 73 KẾT LUẬN 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .76 PHỤ LỤC .77 SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCĐKT: Bảng cân đối kế tốn BCTC: Báo cáo tài BGĐ: Ban giám đốc CCDC: Công cụ dụng cụ CSDL: Cơ sở dẫn liệu DN: Doanh nghiệp KSNB: Kiểm soát nội KTV: Kiểm toán viên RRKS: Rủi ro kiểm soát RRPH: Rủi ro phát RRTT: Rủi ro tiềm tàng SXKD: SV: Vương Thị Thủy Sản xuất kinh doanh Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính DANH MỤC CÁC BẢNG VÀ SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1.Mơ hình tổ chức máy quản lý hoạt động kinh doanh Sơ đồ 2.2.Quy trình kiểm tốn bctc cơng ty ASCO Bảng 2.1: Bảng cấu đội ngũ nhân viên ASCO Bảng 2.2.Phân tích sơ khoản mục chi phí trả trước dài hạn Bảng 2.3.Đánh giá mức trọng yếu Bảng 2.4.Chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn Bảng 2.5.Kiểm tra HTKSNB Bảng 2.7.Phân tích biến động chi phí trả trước dài hạn Bảng 2.6.Bảng tổng hợp số liệu chi phí trả trước dài hạn 43 Bảng 2.8.Kiểm tra chi tiết chi phí trả trước dài han Bảng 2.9.Tổng hợp phân bổ chi phí trả trước dài hạn theo tháng Bảng 2.10.Tổng hợp đối ứng tài khoản cấp Bảng 2.11.Bảng phân bổ chi phí trả trước dài han SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với vận động phát triển không ngừng kinh tế giới Trong năm gần đây, thực đường lối đổi mở cửa hội nhập Đảng Nhà nước, kinh tế nước ta thu thành tựu quan trọng Một thành tựu phải kể đến lành mạnh công khai, minh bạch theo quy định Pháp luật Chuẩn mực kế tốn Đóng góp vào thành tựu vai trị khơng nhỏ doanh nghiệp kiểm tốn So với giới, kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ trở thành ngành kinh tế độc lập đầy triển vọng nước ta, ngành có đóng góp quan trọng vào thịnh vượng nói chung kinh tế quốc dân Trong báo cáo tài chính,chỉ tiêu chi phí trả trước dài hạn tiêu quan trọng ảnh hưởng trọng yếu tới tính trung thực hợp lí Báo cáo tài Mọi sai phạm tồn tiêu dẫn sai phạm tiêu khác báo cáo tài : Tiền tương đương tiền, loại chi phí BCKQHĐKD, doanh thu, lợi nhuận… từ dẫn đến rủi ro lớn cho kiểm tốn viên cho cơng ty kiểm tốn Với vai trị quan trọng tiêu chi phí trả trước dài hạn, kiểm tốn, kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn phải quan tâm mức Nhận thấy khoản mục nghiệp vụ so với khoản mục khác, nhiên lại chứa nhiều gian lận sai sót Vì vậy, em chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO” để thực luận văn tốt nghiệp SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính Mục đích nghiên cứu đề tài - Hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn BCTC - Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn BCTC nhận biết ưu điểm phát số hạn chế q trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO - Đáng giá thực trạng đưa giải pháp nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn BCTC Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạntrong kiểm toán BCTC - Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp luận chung: Đề tài sử dụng phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác- Lê Nin - Phương pháp cụ thể: Phương pháp nghiên cứu tài liệu; Phương pháp thống kê, tổng hợp, phân tích số liệu, phương pháp đối chiếu, so sánh; Phương pháp quan sát vấn Kết cấu đề tài Ngoài phần Mở đầu, kết luận, phụ lục, luận văn gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn báo cáo tài SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính đảm bảo thơng tin hồn tồn đầy đủ xác, gây ảnh hưởng đến nhận định đánh giá ban đầu KTV khách hàng Để khắc phục tình trạng trên, KTV nên đa dạng hóa kênh thu thập thơng tin khách hàng thông qua việc hỏi ý kiến chuyên gia, qua báo chí, doanh nghiệp khác lĩnh vực kinh doanh… Việc có tốn thời gian chi phí giúp KTV thu thập thơng tin chất lượng, khách quan, từ đưa nhận định, đánh giá ban đầu đắn khách hàng Đối với khách hàng truyền thống, KTV thường tham khảo hồ sơ kiểm toán cũ trước tiến hành kiểm toán năm Tuy nhiên, việc ASCO lưu trữ hồ sơ kiểm tốn năm khiến KTV gặp khó khăn muốn tìm kiếm thơng tin chung khách hàng lâu năm Để khắc phục tình trạng này, Cơng ty nên tổ chức lưu trữ thêm hồ sơ kiểm tốn chung cho khách hàng truyền thống Mỗi hồ sơ kiểm toán chung lập riêng cho khách hàng chứa đựng thơng tin có tính lịch sử hay mang tính liên tục qua năm tài khách hàng đó, bao gồm: Quyết định thành lập, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Điều lệ Công ty, tài liệu lĩnh vực thuế, tài liệu nhân sự… Hồ sơ kiểm toán chung cần cập nhật hàng năm có thay đổi liên quan đến tài liệu Việc xây dựng hồ sơ kiểm toán chung giúp ASCO hệ thống tốt khách hàng truyền thống mình; đồng thời giúp cho việc tìm kiếm thơng tin chung khách hàng KTV thuận lợi, nhanh chóng Đánh giá trọng yếu rủi ro: Theo chuẩn mục kiểm toán Việt Nam số 300, KTV phải “Xác định mức trọng yếu cho khoản mục”, có nghĩa sau ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho toàn BCTC, KTV nên thực việc phân bổ mức SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính trọng yếu cho khoản mục BCTC tùy theo chất khoản mục Tuy nhiên Công ty ASCO xác định mức trọng yếu cho toàn BCTC mà chưa có phân bổ khác cho khoản mục, điều gây khó khăn cho KTV việc xác định số lượng chứng kiểm toán thích hợp cần thu thập khoản mục Để giải vấn đề này, Công ty nên xây dựng mơ hình chuẩn cho việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục để giảm tính chủ quan, cảm tính KTV, nâng cao độ xác, giảm rủi ro kiểm tốn, giúp KTV có định hướng tốt để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp Hơn thế, hầu hết thủ tục kiểm toán tập trung vào khoản mục BCĐKT; vậy, trước hết KTV trọng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCĐKT thay cho khoản mục BCKQKD Bên cạnh đó, cơng ty cần tổ chức buổi đào tạo nhằm giảng dậy phương pháp lượng hóa rủi ro, trọng yếu cho nhân viên cơng ty Tính trọng yếu thiết lập mức trọng yếu cần phân tích tính tốn cho khoản mục chi phí trả trước dài hạn hai mặt định tính định lượng KTV cần đánh giá mức trọng yếu sở kết hợp chặt chẽ hai mặt Quy trình đánh giá mức trọng yếu KTV nên đầy đủ bước: - Ước tính ban đầu mức trọng yếu toàn BCTC - Xác định mức trọng yếu khoản mực - Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán - Xác định sai sót chưa điều chỉnh khoản mục chi phí trả trước dài hạn - Tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh - So sánh mức sai lệch tổng hợp với mức trọng yếu BCTC kết luận SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính Nếu có điều kiện, cơng ty mua phần mềm xác định mức độ trọng yếu để đánh giá mức trọng yếu xác tiết kiệm thời gian 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm tốn Hồn thiện cơng tác đánh giá, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội chi phí trả trước dài hạn KTVcần đánh giá hệ thống KSNB cách thận trọng để sử dụng việc giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết Muốn việc sử dụng bảng câu hỏi có sẵn, vấn khách hàng, KTV phải xem xét đến riêng biệt quản lý chi phí trả trước dài hạn loại hình kinh doanh khách hàng ,xem xét sổ sách, giấy tờ thủ tục chế độ, quy chế kiểm sốt nội Cơng ty khách hàng Sau đó, KTV nên kiểm tra chứng từ sổ sách hoàn tất để thấy việc vận dụng thủ tục chế độ Công ty khách hàng áp dụng Từ KTV có đánh giá xác hệ thống kiểm soát nội khách hàng để đưa thủ tục kiểm tra chi tiết phù hợp, tiết kiệm thời gian kiểm tốn Hồn thiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước dài hạn cịn sử dụng, tập trung vào thủ tục phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Để hồn thiện nâng cao quy trình phân tích khoản mục BCTC nói chung chi phí trả trước dài hạn nói riêng, KTV nên tăng thêm việc phân tích tỷ suất: Bên cạnh đó, khơng nên thực thủ tục phân tích giai đoạn đầu thực kiểm tốn để phân tích biến động tăng giảm khoản mục năm so với năm trước mà KTV nên linh hoạt áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn khác kiểm toán Như giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực thủ tục phân tích giúp việc xác định vùng rủi ro kiểm toán hiệu xác Cịn giai đoạn sốt xét tổng thể, kết thúc kiểm tốn, quy trình phân tích SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính giúp KTV khẳng định lại kết luận có suốt q trình kiểm toán tài khoản, khoản mục BCTC Trên sở đó, KTV đưa kết luận tổng quát tính trung thực, hợp lý tồn BCTC xét khía cạnh trọng yếu Trong q trình kiểm tốn Cơng ty Vũ Bình, việc thực thủ tục phân tích dừng lại đánh giá tình hình tăng giảm chi phí trả trước dài hạn năm Cụ thể so sánh năm với năm trước, không so sánh với năm trước đó, khơng nhận thấy biến động bất thường năm gần đây.Việc so sánh với tồn ngành khơng KTV thực Sau tính chênh lệch, KTV khơng sâu lý giải cho chênh lệch tính từ thủ tục phân tích mà phân tích nguyên nhân tăng chủ yếu yếu tố Ngoài ra, việc sử dụng tỷ suất chưa áp dụng Về phương pháp chọn mẫu: Việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, KTV dựa vào kinh nghiệm, xét đoán thân, xu hướng chung chọn nghiệp vụ có số tiền lớn Như vậy, vơ hình chung KTV bỏ qua nghiệp vụ mà có sai sót gian lận sai phạm trọng yếu, từ kết luận KTV khoản mục khơng xác Có nhiều phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu thuộc tính, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ…Mỗi cách có ưu điểm nhược điểm định Tuy nhiên, việc chọn mẫu phức tạp, gây thời gian, để công việc nhanh, hiệu quả, Công ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu chuyên dụng cho KTV thực kiểm toán khách hàng Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính giúp KTV tiết kiệm thời gian giảm bớt sai sót q trình chọn mẫu Cách có ưu điểm mang tính xác suất cao cần phải kết hợp kinh nghiệm đánh giá KTV mẫu để đạt kết cao SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính Ví dụ, khách hàng Công ty CP Đầu tư Thương mại Khai thác Khống sản Vũ Bình, để tiến hành kiểm toán đạt mục tiêu giảm thiểu rủi ro, bên cạnh việc chọn mẫu thuộc tính vào xét đoán KTV, nên kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên để đối chiếu kết kiểm tốn, đảm bảo tính tin cậy cao 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Soát xét giấy tờ làm việc KTV Cần tập trung vào cấp soát xét, cấp sốt xét thường khơng có đủ thời gian để thực cơng việc sốt xét cần thiết kế việc soát xét cách khoa học, tiết kiệm thời gian, cơng sức sốt xét giấy tờ làm việc đảm bảo hiệu cao 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Về phía quan Nhà nước Kết kiểm tốn có ảnh hưởng rộng đến nhiều quan, tổ chức cá nhân kinh tế, Nhà nước cần tăng cường quản lý hệ thống kiểm tốn, có định hướng rõ ràng cho phát triển tổ chức kiểm tốn; Cần có biện pháp hữu hiệu kiểm soát chất lượng kiểm toán hạn chế cạnh tranh tiêu cực việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Bổ sung quy định chế độ chịu trách nhiệm cung cấp thơng tin kiểm tốn bồi thường vật chất thông tin bị sai lệch nhằm bảo vệ người sử dụng thơng tin kiểm tốn, điều kiện để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn 3.4.2 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Cơng tác kiểm sốt chất lượng: Cơng ty kiểm toán cần xây dựng thực nghiêm, quy định, quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn phải đảm bảo dịch vụ mà cung cấp có chất lượng cao giám sát đầy đủ, tuân SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính thủ nguyên tắc tính độc lập, tính trực, khách quan, bảo mật, quy định chung tư cách nghề nghiệp Đẩy mạnh cơng tác sốt xét hồ sơ nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Đội ngũ nhân lực: Thu hút nguồn nhân lực nâng cao trình độ cho KTV có Nguồn nhân lực yếu tố cốt lõi hoạt động kiểm tốn, định tính sống cịn cơng ty kiểm tốn Để thu hút trì nguồn nhân lực ổn định với chất lượng cao cơng ty cần có sách thu hút nhân tài khâu tuyển dụng đồng thời phải có chế độ đãi ngộ xứng đáng nhân viên Trong mùa kiểm toán số lượng khách hàng nhiều, thời gian ngắn nên KTV thường xuyên bị phân công nhiều kiểm tốn, chưa hồn thành xong khách hàng phân cơng kiểm tốn khách hàng khác, điều tạo áp lực cơng việc lớn cho nhân viên làm cơng tác kiểm tốn trở nên hiệu Do vậy, công ty cần nhanh chóng bổ sung thêm nhân sự, đồng thời cơng ty tổ chức khóa đào tạo cho KTV rủi ro thời kỳ kinh tế khó khăn khác biệt so với kiểm toán điều kiện bình thường Đặc biệt cần ln nhắc nhở KTV thái độ hoài nghi nghề nghiệp Điều làm giảm rủi ro kiểm toán điều kiện kinh tế bất ổn, đảm bảo uy tín cho cơng ty 3.4.3 Về phía khách hàng Xây dựng tổ chức máy kế toán, hệ thống kế toán BCTC khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung - Chịu trách nhiệm gian lận, sai sót trách nhiệm BCTC lập - Phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế toán kịp thời, đầy đủ trung thực, minh bạch cho tổ chức cá nhân theo quy định pháp luật SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính - Tăng cường cơng tác kiểm tốn khơng BCTC mà loại kiểm tốn khác Cơng ty, doanh nghiệp nhằm xây dựng kinh tế sạch, vững mạnh điều kiện hội nhập 3.4.4 Về phía Hội nghề nghiệp Hồn thiện mơi trường pháp lý hoạt động kiểm toán Kiểm toán hoạt động có hiệu phát triển mạnh mẽ điều kiện mơi trường pháp luật hồn chỉnh ổn định Bởi vậy, điều kiện có tính tiên cho phát triển hệ thống kiểm toán tạo lập môi trường pháp lý ổn định, phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế - tài phù hợp với lực trình độ quản lý thông lệ quốc tế Tăng cường quản lý kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Hội nghề nghiệp cần tăng cường hoạt động hướng dẫn nghiệp vụ kiểm tốn, chủ động xây dựng chương trình đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV, tổ chức thi cấp chứng KTV độc lập Hội cần đưa biện pháp hữu hiệu nhằm giám sát việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tăng cường chất lượng kiểm tốn 3.4.5 Về phía sở đào tạo Nguồn nhân lực yếu tố quan trọng, thiếu lĩnh vực kiểm tốn Một cơng ty kiểm tốn muốn tồn phát triển phải có đội ngũ nhân viên có kiến thức, lực đủ điều kiện để hoạt động Công ty học môi công ty quan trọng để đào tạo nguồn nhân lực cho ngành kiểm tốn Vì vậy, phía nhà cơng ty em xin có số đề xuất sau: - Hoàn thiện phương pháp đào tạo sinh viên, thường xuyên cập nhật thông tin lĩnh vực kiểm toán SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính - Tạo điều kiện cho sinh viên thực tế trình học nhằm giúp sinh viên sớm định hình cơng việc sau để có kế hoạch định hướng cho việc học công ty lớp - Tổ chức thi tìm hiểu ngành nghề SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính KẾT LUẬN Qua việc tìm hiểu nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO, em nhận thấy tầm quan trọng việc kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn BCTC nói riêng Kết kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn cung cấp thông tin trung thực hợp lý tiêu tài dễ xảy sai sót, từ giúp cho thơng tin BCTC rõ ràng, minh bạch Thực tế, trình thực kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO tương đối hoàn thiện Những kiến nghị em luận văn kết trình tìm hiểu, nghiên cứu lĩnh vực kế toán, kiểm toán q trình học tập cơng ty q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Đây kiến nghị nhỏ xuất phát từ ý kiến thân em nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty Hi vọng tương lai khơng xa, Cơng ty có biện pháp khắc phục để hoàn thiện chất lượng dịch vụ mình, làm tảng cho phát triển thời gian tới Do hạn chế nhiều mặt thời gian thực kinh nghiệm, viết tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, giáo anh chị kiểm toán viên để chuyên đề tốt nghiệp hoàn thiện Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn cô ThS.NCS Đỗ Thị Thoa, thầy cô giáo môn Kiểm tốn anh chị Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO suốt thời gian thực tập vừa qua nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn, bảo em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm 2016 Sinh viên Vương Thị Thủy SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài – chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu T.S Nguyễn Viết Lợi – NXBTC 2008 Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn – chủ biên T.S Nguyễn Viết Lợi Th.S Đậu Ngọc Châu – NXBTC 2009 GS.TS Nguyễn Quang Quynh – PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (2006), ‘’Giáo trình Kiểm tốn tài chính’’, NXB Đại học Kinh tế Quốc Dân Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA Diễn đàn kiemtoan.com.vn: http://kiemtoan.com.vn/ Hồ sơ giới thiệu lực tài liệu khác Công ty TNHH Kiểm toán ASCO SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính PHỤ LỤC Tài liệu cung cấp giấy tờ làm việc: Hợp đồng kiểm tốn ASCO Cơng ty CP Đầu tư Thương mại Khai thác Khống sản Vũ Bình CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -H -Số: 103/2016 /HĐKT-ASCO Hà Nội, ngày tháng 02 năm 2016 HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN Kiểm tốn báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Công ty CP Đầu tư Thương mại Khai thác Khống sản Vũ Bình - Căn Luật Dân số 33/2005/QH11 ngày 14/06/2005 Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam quy định vể hoạt động dân sự; - Căn Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29 tháng 03 năm 2011 Quốc hội; - Căn Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13 tháng năm 2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật kiểm toán độc lập; - Căn Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập Thơng tư số 64/TT-BTC ngày 29/06/2004 hướng dẫn thực số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Chính phủ Kiểm toán độc lập; - Căn Nghị định số 30/2009/NĐ-CP ngày 30/03/2009 Chính phủ việc sửa đổi bổ sung số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 cảu Chính phủ kiểm tốn độc lập; - Thực chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán; Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 1000 “Kiểm toán Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành”; Hơm nay, ngày 21 tháng 01 năm 2015, chúng tơi gồm: BÊN A: CƠNG TY CP ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ KHAI THÁC KHOÁNG SẢN VŨ BÌNH Đại diện : Ơng Vũ Tuấn Bình Chức vụ : Giám đốc Điện thoại : xx xxx xxxx Địa : Mã số thuế : BÊN B: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính Đại diện : Ơng Vũ Anh Tuyến Chức vụ : Phó tổng Giám đốc Điện thoại : Fax : Địa : Tài khoản : Mã số thuế : Các bên tham gia cam kết chấp hành điều khoản sau: Điều : Nội dung dịch vụ Bên B đồng ý kiểm tốn Báo cáo tài niên độ Báo cáo tài năm Bên A cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 lập phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam quy định hành kế toán Việt Nam cho mục đích báo cáo theo luật định Điều 2: Luật định Chuẩn mực Bên B tiến hành kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Mục tiêu kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam đưa ý kiến tính hợp lý, khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài Bên A trình bày theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan Cuộc kiểm tốn bao gồm khơng giới hạn bởi: - Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội việc lập Báo cáo tài chính, coi sở để xác định thủ tục kiểm toán phù hợp thực Tuy nhiên, việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khơng nhằm mục đích đưa ý kiến nhận xét tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội việc lập Báo cáo tài Công ty; - Kiểm tra, sở chọn mẫu chứng số liệu Thuyết minh trình bày Báo cáo tài chính; - Trực tiếp vấn, trao đổi với Ban Giám đốc rủi ro gian lận có thể, đồng thời vấn Ban Giám đốc phát nghi ngờ có gian lận ảnh hưởng đến Công ty hay không; - Đánh giá nguyên tắc kế tốn áp dụng ước tính quan trọng Ban Giám đốc; - Đánh giá tổng thể việc trình bày thơng tin Báo cáo tài SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính Điều 3: Trách nhiệm Bên A Bên B Trách nhiệm Bên A Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm lập báo cáo tài trung thực xác, tuân thủ theo Chuẩn mực Kế toán Việt nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam quy định hành kế tốn Việt Nam cho mục đích báo cáo theo luật định Theo đó, bên cạnh trách nhiệm khác, Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm: (1) thiết lập trì hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu việc lập Báo cáo tài thơng báo cho Bên B điểm yếu thiếu sót trọng yếu phát trình thành lập vận hành hệ thống kiểm soát nội việc lập Báo cáo tài chính, (2) phát đảm bảo Bên A tuân thủ theo quy định hành hoạt động thơng báo với Bên B trường hợp vi phạm pháp luật việc lưu giữ quản lý chứng từ, sổ kế tốn, Báo cáo tài tài liệu có liên quan cách an tồn, bí mật theo quy định Nhà nước, (3) phản ánh nghiệp vụ phát sinh cách đắn vào sổ sách kế toán, (4) điều chỉnh Báo cáo tài trường hợp có sai sót trọng yếu, (5) thực ước tính kế tốn phù hợp, (6) bảo vệ tài sản, (7) đảm bảo cung cấp kịp thời thơng tin cần thiết có liên quan cho Bên B, (8) cung cấp cho Bên B Báo cáo tài ký đóng dấu xác nhận (9) bố trí nhân liên quan hợp tác làm việc với Bên B q trình kiểm tốn Bên B đưa yêu cầu cụ thể Ban Giám đốc Bên A thơng tin trình bày Báo cáo tài Bên B yêu cầu Bên A cung cấp Thư giải trình Ban Giám đốc, thủ tục quy trình kiểm tốn, nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc Bên A việc lập Báo cáo tài khẳng định ảnh hưởng sai sót tổng sai sót khơng điều chỉnh Báo cáo tài Bên B tổng hợp q trình kiểm tốn cho kỳ sai sót liên quan đến kỳ hoạt động trước không trọng yếu tổng thể Báo cáo tài Bên B yêu cầu Ban Giám đốc Bên A xác nhận giải trình cung cấp cho Bên B trình kiểm tốn Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam, việc đáp ứng yêu cầu Thư giải trình Ban Giám đốc Bên A vấn đề liên quan sở để Bên B đưa ý kiến Báo cáo tài Bên A Vì tầm quan trọng thư giải trình Ban Giám đốc, Bên A đồng ý miễn trừ bảo đảm cho Bên B nhân viên họ khỏi trái quyền, trách nhiệm pháp lý chi phí có liên quan đến dịch vụ quy định hợp đồng phát sinh việc giải trình sai Ban Giám đốc Bên A Nếu Bên A dự định phát hành tái phát hành Báo cáo kiểm toán Bên B dạng tài liệu nào, phát hành tài liệu có thơng tin tham khảo đến Báo cáo tài kiểm toán liên quan đến Bên B tài liệu đó, Ban Giám đốc Bên A đồng ý họ cung cấp cho Bên B thảo tài liệu để đọc phát hành, phổ biến tài liệu sau có đồng ý Bên B văn Việc sử dụng phần tham khảo đến Báo cáo kiểm toán Bên B tài liệu có nghĩa Bên B phải phát hành lại Báo cáo kiểm toán Bên A đảm SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính bảo thơng báo cho Bên B phải Bên B đồng ý văn trước phổ biến Báo cáo kiểm tốn Bên B hệ thống thơng tin điện tử Cam kết Bên B việc thực dịch vụ nêu không bao gồm việc đồng ý liên quan đến tài liệu phát hành tái phát hành thay mặt cho Bên A Mọi yêu cầu Bên A để tái phát hành Báo cáo kiểm toán tham khảo Báo cáo Bên B thư chào hàng, tài liệu việc phổ biến hệ thống thông tin điện tử xem xét sở tình hình thực tế thời điểm yêu cầu Phí dịch vụ đưa hợp đồng không bao gồm dịch vụ liên quan tới yêu cầu Phí dịch vụ theo yêu cầu nêu thực Bên B (cũng phạm vi dịch vụ) hai bên thoả thuận trình bày hợp đồng khác thoả thuận riêng Trách nhiệm Bên B Bên B chịu trách nhiệm việc (1) đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán hành (như nêu điều 2), (2) lập thông báo cho Bên A nội dung kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán theo kế hoạch theo nguyên tắc độc lập, khách quan bảo mật số liệu, (3) cử kiểm tốn viên có lực kinh nghiệm thực kiểm tốn, (4) thơng báo cho Ban Giám đốc Bên A gian lận hay hoạt động không hợp pháp phát trình kiểm tốn, (5) báo cáo thiếu sót trọng yếu thiết lập vận hành hệ thống kiểm soát nội làm ảnh hưởng đến trình ghi nhận, xử lý, báo cáo liệu tài quán với xác nhận Ban Giám đốc Báo cáo tài Bên B báo cáo trực tiếp cho Ban Giám đốc vấn đề ý q trình kiểm tốn mà Bên B cho “vấn đề thiếu sót” “Vấn đề thiếu sót” vấn đề mà Bên B cho cần phải thảo luận với Ban Giám đốc Bên A vấn đề thể điểm yếu thiếu sót trọng yếu việc thiết lập vận hành hệ thống kiểm sốt nội ảnh hưởng đến trình ghi nhận, xử lý, báo cáo liệu tài quán với xác nhận Ban Giám đốc Báo cáo tài Theo hợp đồng này, Bên B biết thông tin mật Bên A, Bên B không quyền tiết lộ cho Bên thứ Ba mà khơng có đồng ý Bên A, ngoại trừ (x) theo yêu cầu pháp luật hệ thống quản lý pháp luật, phù hợp với chuẩn mực nghiệp vụ áp dụng, có quan hệ với tranh chấp kiện cáo liên quan, (y) trường hợp thông tin (i) phổ biến rộng rãi (bao gồm thông tin nộp với quan quản lý Nhà nước phổ biến rộng rãi) Bên B vi phạm tiết lộ thông tin này, (ii) công bố Bên A đến Bên thứ Ba mà không vi phạm giới hạn nêu trên, (iii) công bố đến Bên B sở không yêu cầu bảo mật từ nguồn tin Bên A mà Bên B tin việc tiết lộ thông tin không vi phạm điều khoản ràng buộc với Bên A, (iv) thông tin Bên B biết trước có cơng bố từ Bên A mà khơng có giới hạn mật thơng tin trên, (v) thông tin Bên B biết thêm SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viên Tài Chính cách độc lập từ nguồn thông tin Bên A công bố cho bên B Trong trường hợp Bên B nhận yêu cầu phải công bố thông tin mật Bên A trình bày phần (x) trên, Bên B công bố trường hợp pháp luật cho phép Trong trường hợp này, Bên B cần phải thông báo cho Bên A kịp thời để Bên A tìm đến bảo hộ luật pháp hạn chế thích hợp việc cơng bố thêm thông tin Trong trường hợp nào, Bên B có trách nhiệm cơng bố phần thơng tin yêu cầu công bố theo phần (x) nêu Bên B phải hợp tác với Bên A, điều kiện bên A chịu chi phí, việc tìm biện pháp để bảo vệ thông tin mật cơng bố Điều 4: Báo cáo kiểm tốn Sau kết thúc kiểm toán, Bên B cung cấp cho Bên A 05 tiếng Việt, lập phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Điều 5: 1) Phí dịch vụ phương thức tốn Phí dịch vụ 40.000.000 đ (Bốn mươi triệu đồng) (Chưa bao gồm thuế GTGT) Mức phí tính dựa giả định sau: (1) Bên A cung cấp kịp thời đầy đủ tài liệu theo u cầu Bên B, (2) khơng có chậm trễ suốt q trình kiểm tốn thay đổi phạm vi kiểm toán kiện ngồi tầm kiểm sốt Bên B, (3) hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu suốt giai đoạn kiểm toán, (4) phát sinh điều chỉnh khơng đáng kể q trình kiểm tốn (được điều chỉnh khơng điều chỉnh), (5) kế hoạch thời gian khối lượng công việc Bên B ước tính hợp lý, (6) Bên A chi trả kịp thời hoá đơn mà Bên B phát hành Bên B thông báo kịp thời trường hợp có ảnh hưởng nghiêm trọng tới ước tính thoả thuận với Ban Giám đốc Bên A khoản phí phát sinh thêm nào, có 2) Phương thức toán:  Trả lần 1: Ngay sau ký kết xong Hợp đồng : 22.000.000 đ  Trả lần 2: Ngay sau phát hành Báo cáo kiểm tốn : 22.000.000 đ Tổng cộng: 44.000.000 đ Phí kiểm toán toán tiền mặt chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản ngân hàng Bên B Đồng Việt Nam theo tỷ giá bán Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam thời điểm tốn Bên B có quyền tính lãi trả chậm mức cao mà luật pháp cho phép Bên A khơng tốn theo điều khoản tốn vịng 05 ngày làm việc kể từ ngày Bên B phát hành chứng từ yêu cầu toán Những dịch vụ phụ trội cung cấp dịch vụ nêu Điều tính riêng Trong trường hợp Bên A cần Bên B cung cấp dịch vụ khác, nội dung phí dịch vụ bổ sung tuỳ thuộc vào thoả thuận khác hai bên SV: Vương Thị Thủy Lớp: CQ50/22.03 ... DÀI HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Khái quát chung khoản mục Chi phí trả trước dài hạn kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm khoản mục Chi phí trả trước dài hạn Chi phí trả trước chi tiêu... 2.2.2.Thực kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn 38 2.2.3.Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn 52 2.3.Đánh giá chung quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn. .. hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 63 3.2 Ngun tắc u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí trả trước dài hạn Cơng ty TNHH