Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán ASCO

58 2.2.3.Nguyên nhân của những tồn tại ...60 CHƯƠNG 3MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T

- -VƯƠNG THỊ THỦY CQ50/22.03

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO

Chuyên ngành: KIỂM TOÁN

Người hướng dẫn: THS.NCS ĐỖ THỊ THOA

HÀ NỘI – 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị hực tập.

Tác giả luận văn

Vương Thị Thủy

MỤC LỤC

Lời cam đoan i

Mục lục .ii

Danh mục chữ viết tắt v

Danh mục các bảng và sơ đồ vi

MỞ ĐẦU .1

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1.Khái quát chung về khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính 4

1.1.1 Khái niệm về khoản mục Chi phí trả trước dài hạn 4

1.1.2.Đặc điểm của khoản mục Chi phí trả trước dài hạn ảnh hưởng tới công tác kiểm toán 6

1.1.3.Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Chi phí trả trước dài hạn 7

1.2.Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán BCTC 8

1.2.1.Mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán Báo cáo tài chính 8

1.2.2.Căn cứ kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán Báo cáo tài chính 9

1.2.3.Khảo sát KSNB chi phí trả trước dài hạn 10

1.2.4 Các sai sót thường gặp trong kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn 11

1.3.Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính 11

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 11

1.3.2.Thực hiện kế hoạch kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính 16

1.3.3.Kết thúc kiểm toán về khoản mục Chi phí trả trước dài hạn 23

CHƯƠNG 2 25

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN ASCO 25

2.1.Tổng quan chung về Công ty TNHH Kiểm toán ASCO 25

2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán ASCO 25

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO 25

2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán ASCO 27

2.2.Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trong Kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO 29

2.2.1.Lập kế hoạch kiểm toán 29

2.2.2.Thực hiện kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn 38

2.2.3.Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn 52 2.3.Đánh giá chung về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO 54

2.3.1.Những ưu điểm 54

2.3.2.Những hạn chế 58

2.2.3.Nguyên nhân của những tồn tại 60

CHƯƠNG 3MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO 62

3.1.Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn ở Công ty TNHH Kiểm toán ASCO 62

3.1.1.Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán ASCO trong

những năm tới 62

3.1.2.Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn ở Công ty TNHH Kiểm toán ASCO 63

3.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn ở Công ty TNHH Kiểm toán ASCO 65

3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO 66

3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 66

3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 69

3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 71

3.4 Điều kiện thực hiện các giải pháp 71

3.4.1 Về phía cơ quan Nhà nước 71

3.4.2 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán ASCO 71

3.4.3 Về phía khách hàng 72

3.4.4 Về phía Hội nghề nghiệp 73

3.4.5 Về phía các cơ sở đào tạo 73

KẾT LUẬN 75

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76

PHỤ LỤC 77

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

BCĐKT: Bảng cân đối kế toán

CCDC: Công cụ dụng cụ

SXKD: Sản xuất kinh doanh

DANH MỤC CÁC BẢNG VÀ SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1.Mô hình tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh

Sơ đồ 2.2.Quy trình kiểm toán bctc của công ty ASCO

Bảng 2.1: Bảng cơ cấu đội ngũ nhân viên của ASCO

Bảng 2.2.Phân tích sơ bộ khoản mục chi phí trả trước dài hạn Bảng 2.3.Đánh giá mức trọng yếu

Bảng 2.4.Chương trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước dài hạn

Bảng 2.5.Kiểm tra HTKSNB

Bảng 2.7.Phân tích biến động chi phí trả trước dài hạn

Bảng 2.6.Bảng tổng hợp số liệu chi phí trả trước dài

hạn 43Bảng 2.8.Kiểm tra chi tiết chi phí trả trước dài han Bảng 2.9.Tổng hợp phân bổ chi phí trả trước dài hạn theo từng tháng

Bảng 2.10.Tổng hợp đối ứng tài khoản cấp 1

Bảng 2.11.Bảng phân bổ chi phí trả trước dài han

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Cùng với sự vận động và phát triển không ngừng của nền kinh tế thếgiới Trong những năm gần đây, thực hiện đường lối đổi mở cửa và hội nhậpcủa Đảng và Nhà nước, nền kinh tế nước ta đã và đang thu được những thànhtựu quan trọng Một trong những thành tựu ấy phải kể đến là lành mạnh vàcông khai, minh bạch theo các quy định của Pháp luật và Chuẩn mực kế toán.Đóng góp vào thành tựu đó là vai trò không nhỏ của các doanh nghiệp kiểmtoán So với thế giới, kiểm toán Việt Nam còn rất non trẻ nhưng đã và đangtrở thành một ngành kinh tế độc lập đầy triển vọng của nước ta, ngành cóđóng góp quan trọng vào sự thịnh vượng nói chung của nền kinh tế quốc dân.Trong báo cáo tài chính,chỉ tiêu chi phí trả trước dài hạn là một chỉ tiêuquan trọng ảnh hưởng trọng yếu tới tính trung thực hợp lí của Báo cáo tàichính Mọi sai phạm tồn tại trong chỉ tiêu này đều có thể dẫn sai phạm trongcác chỉ tiêu khác trên báo cáo tài chính như : Tiền và tương đương tiền, các loạichi phí trên BCKQHĐKD, doanh thu, lợi nhuận… từ đó dẫn đến rủi ro lớn chokiểm toán viên và cho công ty kiểm toán Với vai trò quan trọng của chỉ tiêuchi phí trả trước dài hạn, do đó trong mọi cuộc kiểm toán, kiểm toán khoảnmục chi phí trả trước dài hạn phải luôn được quan tâm đúng mức

Nhận thấy rằng khoản mục này tuy ít nghiệp vụ so với các khoản mụckhác, tuy nhiên tại đây lại chứa nhiều gian lận và sai sót Vì vậy, em chọn đề

tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn

trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO” để

thực hiện luận văn tốt nghiệp của mình

2 Mục đích nghiên cứu đề tài

- Hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trướcdài hạn trong kiểm toán BCTC

- Làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dàihạn trong kiểm toán BCTC và nhận biết những ưu điểm và phát hiện một sốhạn chế trong quá trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trongkiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO

- Đáng giá thực trạng và đưa ra giải pháp nhằm góp phần hoàn thiệnquy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toánBCTC

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trảtrước dài hạntrong kiểm toán BCTC

- Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trướcdài hạn trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp luận chung: Đề tài sử dụng phương pháp luận duy vật

biện chứng và duy vật lịch sử của chủ nghĩa Mác- Lê Nin

- Phương pháp cụ thể: Phương pháp nghiên cứu tài liệu; Phương pháp

thống kê, tổng hợp, phân tích số liệu, phương pháp đối chiếu, so sánh;Phương pháp quan sát và phỏng vấn

5 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần Mở đầu, kết luận, phụ lục, luận văn gồm ba chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trảtrước dài hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trướcdài hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toánASCO.

Chương 3: Một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểmtoán khoản mục chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính tạiCông ty TNHH Kiểm toán ASCO

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Khái quát chung về khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.1 Khái niệm về khoản mục Chi phí trả trước dài hạn

Chi phí trả trước là những chi tiêu thực tế đã phát sinh nhưng chưa đượctính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ và sẽ được phân bổ vào nhiều

Chi phí trả trước dài hạn bao gồm:

- Chi phí trả trước về thuê hoạt động TSCĐ (Quyền sử dụng đất, nhàxưởng, kho tàng, văn phòng làm việc, cửa hàng và TSCĐ khác) phục vụ chosản xuất kinh doanh nhiều năm tài chính

- Tiền thuê cơ sở hạ tầng đã trả trước cho nhiều năm và phục cho kinhdoanh nhiều kỳ nhưng không được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng;

- Chi phí trả trước phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều năm tàichính

- Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinhtrong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ tối đa không quá 3 năm;

- Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn được phép phân bổ cho nhiều năm;

- Chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ

vô hình;

- Chi phí đào tạo cán bộ quản lý và công nhân kỹ thuật;

- Chi phí di chuyển địa điểm kinh doanh, hoặc tổ chức lại doanh nghiệpphát sinh lớn được phân bổ cho nhiều năm, nếu chưa lập dự phòng cơ cấudoanh nghiệp;

- Chi phí mua các loại bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm tráchnhiệm dân sự chủ Phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, .)

và các loại lệ phí mà doanh nghiệp mua và trả một lần cho nhiều năm tàichính;

- Công cụ, dụng cụ xuất dùng một lần với giá trị lớn và bản thân công cụ,dụng cụ tham gia vào hoạt động kinh doanh trên một năm tài chính phải phân

bổ dần vào các đối tượng chịu chi phí trong nhiều năm;

- Chi phí đi vay trả trước dài hạn như lãi tiền vay trả trước, hoặc trả trướclãi trái phiếu ngay khi phát hành;

- Lãi mua hàng trả chậm, trả góp;

- Chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn phải phân bổ dần;

- Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn doanhnghiệp không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phải phân bổnhiều năm;

- Số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và chênh lệch tỷ giáhối đoái do đánh giá lại của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Công tyhợp lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động) khihoàn thành đầu tư;

- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại

và thuê tài chính;

- Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại

là thuê hoạt động;

- Chi phí liên quan đến BĐS đầu tư sau khi ghi nhận ban đầu không thoảmãn điều kiện ghi tăng nguyên giá BĐS đầu tư nhưng có giá trị lớn phải phân

bổ dần;

Công ty hợp hợp nhất kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ công ty con có phát sinh lợi thế thương mại hoặc khi cổ phần hoá doanhnghiệp nhà nước có phát sinh lợi thế kinh doanh;

Khoản mục Chi phí trả trước dài hạn liên quan đến việc phân bổ vào chiphí kinh doanh trong kỳ, cần phải có tiêu thức phân bổ hợp lý, bảng tổng hợpphân bổ Đối với những khoản Chi phí trả trước là công cụ dụng cụ liên quanđến công việc kiểm kê, đảm bảo sự hiện hữu của công cụ dụng cụ

Chi phí trả trước dài hạn là một khoản mục thuộc phần Tài sản trênBCĐKT, có mối quan hệ chặt chẽ với các khoản mục khác Các thông tin chủyếu liên quan đến Chi phí trả trước dài hạn bao gồm các thông tin về tiền vàtương đương tiền, các loại chi phí trên BCKQHĐKD từ đó tác động đến cácchỉ tiêu lợi nhuận và kết quả kinh doanh được tổng hợp và trình bày trong cácBCTC hàng năm của đơn vị

Với vai trò và đặc điểm của chi phí trả trước dài hạn như đã trình bày ởtrên, kiểm toán chi phí trả trước dài hạn có vai trò quan trọng trong kiểm toánBCTC Thông qua kiểm toán, KTV có thể xem xét, đánh giá việc quản lý,phân bổ chi phí trả trước dài hạn và phát hiện các sai sót trong các nghiệp vụliên quan đến chi phí trả trước dài hạn nhằm mục đích đưa ra kiến nghị giúpcho doanh nghiệp cải tiến nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý chi phítrả trước dài hạn.

1.1.3 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Chi phí trả trước dài hạn

1/ Đơn vị xây dựng và ban hành các quy định về quản lý nói chung vàKSNB nói riêng cho khâu công việc cụ thể trong Chi phí trả trước dài hạn.Những quy định này có thể chia thành 2 loại:

- Quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của ngườihay bộ phận có liên quan đến xử lý công việc (như: Quy định về chức năng,quyền hạn, trách nhiệm và nghĩa vụ của người được giao nhiệm vụ xét duyệtđơn đặt hàng, mức phân bổ chi phí trả trước, quy trình giao nhận CCDC…).Những quy định này vừa thể hiện trách nhiệm công việc chuyên môn nhưngđồng thời cũng thể hiện trách nhiệm về góc độ kiểm soát: kiểm soát khi chấpnhận đơn đặt hàng, kiểm soát khi nhập kho CCDC…

- Quy định về trình tự, thủ tục kiểm soát nội bộ thông qua trình tự thủ tụcthực hiện xử lý công việc, như: trình tự, thủ tục xét duyệt đơn đặt hàng, trình

tự thủ tục mua hàng, nhập kho, sử dụng…

2/ Đơn vị tổ chức triển khai thực hiện các quy định về quản lý và kiểmsoát nói trên: tổ chức phân công, bố trí nhân sự; phổ biến quán triệt về chứcnăng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đốc thực hiện các quy định; …

1.2 Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán BCTC

Chi phí trả trước dài hạn là một khoản mục thuộc phần Tài sản trênBCĐKT, thông thường khoản mục này ít nghiệp vụ xảy ra Trong nhiều công

ty, khoản mục này vẫn có xảy ra những sai sót trọng yếu Đồng thời vì khoảnmục Chi phí trả trước dài hạn có liên quan đến việc phân bổ chi phí nên cóảnh hưởng đến báo cáo kết quả kinh doanh của đơn vị, vì vậy khoản mục này

có nhiều khả năng xảy ra gian lận khi tiến hành lập BCTC

Kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn là căn cứ, cơ sở giúpKTV có thể đưa ra ý kiến kiểm toán cho toàn bộ Báo cáo tài chính của đơn vịđược kiểm toán

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Mục tiêu chung: Phù hợp với mục tiêu chung của kiểm toán BCTC làxác nhận về mức độ hiệu lực, hiệu quả của HTKSNB và độ tin cậy của BCTCđược kiểm toán Mục tiêu của kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn

là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận về mức

độ trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính chủ yếu của khoản mụcnày Đồng thời cung cấp các thông tin tài liệu có liên quan làm cơ sở thamchiếu khi kiểm toán các chu kỳ có liên quan khác

Mục tiêu cụ thể:

Đối với số dư tài khoản Chi phí trả trước dài hạn :

- Mục tiêu sự hiện hữu: Số dư khoản mục Chi phí trả trước dài hạn đượctrình bày trên Báo cáo Tài chính của đơn vị là có thực

- Mục tiêu tính toán đánh giá: Các khoản Chi phí trả trước dài hạn đượctính toán đánh giá đúng đắn, chính xác

- Mục tiêu cộng dồn: Số dư khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trìnhbày trên BCTC được tổng hợp cộng dồn đầy đủ , chính xác.

- Mục tiêu trình bày và công bố: Số dư khoản mục Chi phí trả trước dàihạn được trình bày trên BCTC phù hợp với quy định của chế độ kế toán vànhất quán với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị

Đối với các nghiệp vụ liên quan đến Chi phí trả trước dài hạn:

- Mục tiêu sự phát sinh: Các khoản Chi phí trả trước dài hạn ghi nhậntrên sổ kế toán phải phát sinh trong thực tế

- Mục tiêu tính toán đánh giá: Các khoản Chi phí trả trước dài hạn đượctính toán đánh giá đúng đắn, đúng kỳ, chính xác

- Mục tiêu hạch toán đầy đủ: Các khoản Chi phí trả trước dài hạn đềuđược ghi nhận đầy đủ

- Mục tiêu hạch toán đúng đắn: Các khoản Chi phí trả trước dài hạn đúngnguyên tắc, phương pháp kế toán, đúng quan hệ đối ứng tài khoản và chínhxác về số liệu

- Mục tiêu hạch toán đúng kỳ: Các khoản Chi phí trả trước dài hạnđềuđược ghi nhận đúng kỳ kế toán

1.2.2.Căn cứ kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Để tiến hành kiểm toán đạt hiệu quả cao, KTV cần có căn cứ kiểmtoán sau:

- Các chính sách, quy chế của đơn vị về KSNB đối với việc phân loại

TSCĐ và CCDC mà đơn vị đã áp dụng trong công tác quản lý và KSNB Cácchính sách bao gồm: các quy chế do cấp có thẩm quyền của Nhà nước banhành và của chính bản thân đơn vị như: quy đình về chức năng, quyền hạn,nhiệm vụ của người phê duyệt

- Nguồn tài liệu này vừa là đối tượng để làm bằng chứng về hoạt động

KSNB, vừa là căn cứ để KTV đánh giá lại hiệu lực của KSNB trên thực tế đốivới chu trình Chi phí trả trước dài hạncủa đơn vị

- Báo cáo tài chính của đơn vị: Bảng cân đối kế toán.

- Các sổ kế toán chủ yếu gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết

của các tài khoản liên quan đến nghiệp vụ là TK 242, ngoài ra còn có TK111/112…

Ngoài ra, còn các chứng từ khác đi kèm như: hóa đơn mua hàng, phiếunhập kho, biên bản giao nhận, phiếu chi

1.2.3.Khảo sát KSNB chi phí trả trước dài hạn

 Mục tiêu khảo sát

Đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực của các thủ tục kiểm soát nội bộ với chi phítrả trước dài hạn

 Nội dung khảo sát

Khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chi phí trả trước dài hạn

có hai nội dung chính:

- Khảo sát về mặt thiết kế: Đánh giá về sự đầy đủ, tính chặt chẽ

và phù hợp của quy chế KSNB đối với chi phí trả trước dài hạn

- Khảo sát về mặt vận hành: Đánh giá về sự hiện hữu, tính thường xuyên,liên tục trong vận hành các quy chế và các bước kiểm soát

Nội dung cụ thể cần khảo sát:

- Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn có được theo dõi đầy đủ

ko, có bảng tập hợp phân bổ ko?

- Thời gian phân bổ, tiêu thức phân bổ có phù hợp không?

- Đơn vị có bảng theo dõi các loại công cụ dụng cụ phân bổ dài kỳ ko?

 Phương pháp khảo sát

Kiểm toán viên phần hành chi phí trả trước dài hạn sẽ thực hiện kiểm tra

hệ thống kiểm soát nội bộ trên phương diện tập trung vào việc đánh giá cácthủ tục, quy định, quy chế liên quan tới việc quản lý và sử dụng chi phí trảtrước dài hạn và điều tra thông qua phỏng vấn kết hợp bảng câu hỏi

1.2.4 Các sai sót thường gặp trong kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn

- Phân bổ chi phí trả trước chưa hợp lí và không nhất quán

- Chưa có chính sách phân bổ chi phí trả trước

- Chưa mở sổ theo dõi từng loại chi phí thực tế phát sinh, nội dung từngloại chi phí chưa rõ ràng, cụ thể

- Đưa chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp vào chi phí chờkết chuyển mà không phân bổ vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh phùhợp theo quy định

- Chi phí liên quan đến nhiều kì nhưng không phân bổ hoặc phân bổ theotiêu thức không phù hợp, nhất quán

- Gác lại chi phí không theo tiêu thức nhất định

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một số cuộc kiểmtoán có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toáncuộc kiểm toán Đối với khoản mục Chi phí trả trước dài hạn, lập kế hoạchkiểm toán sẽ giúp KTV thu thập được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giátrị làm cơ sở để đưa ra ý kiến xác đáng về khoản mục Chi phí trả trước dàihạn trên Báo cáo tài chính, từ đó giúp các KTV hạn chế các sai sót, giảmthiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ vững được uytín nghề nghiệp đối với khách hàng

1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập

kế hoạch kiểm toán bao gồm: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhậndiện các lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thực hiệnkiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn

1.3.1.2 Thu thập thông tin cơ sở

KTV thu thập hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh của kháchhàng, tìm hiểu về hệ thống kế toán cũng như các chính sách kế toán đối vớiChi phí trả trước dài hạn Xem xét lại kết quả của các cuộc kiểm toán trướcđối với khoản mục Chi phí trả trước dài hạn cũng như hồ sơ kiểm toán chung

1.3.1.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Giúp cho KTV nắm bắt được các quy trình mang tính pháp lý có ảnhhưởng đến các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng, những thông tinnày được thu thập trong quá trình tiếp xúc với Ban giám đốc công ty kháchhàng như: Giấy phép thành lập và điều lệ hoạt động của công ty, các Báo cáotài chính, Báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành vànăm trước, các hợp đồng và cam kết quan trọng

1.3.1.4 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ

Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suấtquan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng biến động quan trọng và tìm ranhững mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sựchênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến KTV thường áp dụng hai phươngpháp phân tích là phân tích dọc và phân tích ngang Trong giai đoạn lên kếhoạch này, KTV thường tiến hành so sánh số dư Chi phí trả trước dài hạn đầu

kỳ với cuối kỳ…

1.3.1.5 Tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục Chi phí trả trước dài hạn

và đánh giá RRKS

Việc nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng đối vớiChi phí trả trước dài hạn là bước công việc quan trọng mà KTV cần thực hiệnkhi tiến hành kiểm toán khoản mục này không chỉ để xác định tính hữu hiệucủa hệ thống KSNB mà còn làm cơ sở xác định phạm vi thực hiện các thửnghiệm cơ bản trên nghiệp vụ của đơn vị Nếu hệ thống KSNB đối với khoảnmục này hoạt động có hiệu quả tức là rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mứcthấp thì số lượng, bằng chứng kiểm toán thu thập sẽ giảm và ngược lại.

Đối với việc đánh giá hệ thống KSNB khoản mục Chi phí trả trước dàihạn, KTV có thể thực hiện qua bốn bước cơ bản như sau:

Thứ nhất, thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB đối với khoản mục Chiphí trả trước dài hạn và mô tả chi tiết hệ thống KSNB trên giấy tờ làm việcdựa trên: Mỗi công ty kiểm soát, hệ thống thông tin chủ yếu là hệ thống kếtoán trong đơn vị, các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ KTV cũng thựchiện việc kiểm tra đối chiếu với sự phân công, phân nhiệm trong việc hạchtoán Chi phí trả trước dài hạn tại khách hàng

Thứ hai, đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát của khoản mụcChi phí trả trước dài hạn Nếu hệ thống KSNB với khoản mục này được thiết

kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp và ngượclại Mức rủi ro này có thể được KTV đánh giá cao, trung bình, thấp hoặc theo

Để xác định mức trọng yếu KTV tiến hành các bước sau:

- Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu: Mức ước lượng ban đầu về tínhtrọng yếu là lượng tối đa mà KTV tin rằng, ở đó các báo cáo tài chính có thể

bị sai lệch nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụngthông tin tài chính Có thể ước tính theo quy mô hoặc ước tính theo bản chất

- Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục Chi phí trảtrước dài hạn Việc phân bổ được thực hiện theo cả hai chiều hướng mà các saiphạm có thể diễn ra đó là tình trạng khai khống và khai thiếu Cơ sở để tiến hànhphân bổ là bản chất của các khoản mục, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát dựa vàokinh nghiệm của KTV và chi phí kiểm toán đối với khoản mục này

Đánh giá rủi ro trong khoản mục Chi phí trả trước

- Xác định rủi ro kiểm toán mong muốn đối với khoản mục Chi phí trảtrước trên cơ sở rủi ro kiểm toán mong muốn của toàn bộ BCTC và đánh giácủa KTV đối với khoản mục chi phí trả trước

- Đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục Chi phí trả trước: Trong khiđánh giá rủi ro tiềm tàng KTV cần xem xét một số yếu tố sau:

 Bản chất công việc kinh doanh, ngành nghề kinh doanh có ảnh hưởngđến các loại Chi phí trả trước của khách hàng

 Động cơ của khách hàng có liên quan đến Chi phí trả trước thông qua

sử dụng các ước tính kế toán đối với Chi phí trả trước dài hạn

 Các nghiệp vụ Chi phí trả trước dài hạn có diễn ra thường xuyên, liêntục hay không?

 Kết quả những lần kiểm toán trước của khoản mục Chi phí trả trước

 Số dư của tài khoản Chi phí trả trước

- Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với Chi phí trả trước:

Là sự tồn tại những sai sót trọng yếu mà hệ thống kiểm soát nội bộkhông phát hiện và ngăn ngừa kịp thời, do hệ thống kiểm soát nội bộ củakhách thể kiểm toán không hoạt động hoặc hoạt động không hiệu quả dẫn tới

ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính Rủi ro kiểm soát đại diện cho sựđánh giá về cơ cấu kiểm toán nội bộ của khách hàng có hiệu quả đối với việcphát hiện và ngăn ngừa các sai sót xảy ra đối với Chi phí trả trước hay không?Khi tiến hành kiểm toán Chi phí trả trước để đánh giá được rủi ro kiểm toánđối với Chi phí trả trước thì KTV cần hiểu được cơ cấu kiểm soát nội bộ,đánh giá mức rủi ro kiểm soát và sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán.

1.3.1.7 Thiết kế chương trình kiểm toán đối với khoản mục Chi phí trả trước dài hạn

Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết đối với từng khoản mục đượcxem là một bước hết sức quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán, trong đó xácđịnh nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán áp dụng Đây

là cơ sở để kiểm toán viên thực hiện công việc kiểm toán BCTC của kháchhàng

Chương trình kiểm toán nếu được thiết kế phù hợp và hiệu quả sẽ giúpKTV thu được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp phục vụ cho việcđưa ra ý kiến của mình

Nội dung chương trình kiểm toán bao gồm:

- Thủ tục kiểm soát được thực hiện cụ thể hóa các mục tiêu KSNB chocác khoản mục được khảo sát, nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù làmgiảm rủi ro kiểm soát cho từng mục tiêu, thiết kế các thủ tục khảo sát vềKSNB

- Thủ tục phân tích để đánh giá tính hợp lý chung của số dư Chi phí trảtrước dài hạn Trên cơ sở đó KTV quyết định mở rộng hay thu hẹp thủ tụckiểm tra chi tiết

- Thủ tục kiểm tra chi tiết được thiết lập dựa vào đánh giá trọng yếu vàrủi ro đối với khoản mục Chi phí trả trước dài hạn, đánh giá rủi ro kiểm soátnhằm xác định số lượng bằng chứng cần thu thập, thiết kế, dự đoán kết quả

của thủ tục kiểm soát và thủ tục phân tích, thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết đểnhằm thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn.

1.3.2.Thực hiện kế hoạch kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trong kiểm toán báo cáo tài chính

Sau khi thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết với khoản mục Chi phítrả trước dài hạn, KTV sẽ thực hiện kiểm toán theo đúng trình tự các bướcđược mô tả trong chương trình đã lập nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứngkiểm toán cần thiết Ở giai đoạn này công việc của KTV cụ thể như sau:

1.3.2.1.Thực hiện khảo sát kiểm soát đối với khoản mục Chi phí trả trước dài hạn

Mục tiêu của thử nghiệm kiểm soát:

Để xem xét hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá lại rủi rokiểm soát đối với khoản mục chi phí trả trước dài hạn

KTV sử dụng thử nghiệm kiểm soát (chủ yếu là thông qua Bảng câu hỏitìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng) để phân tích môi công ty kiểm soátchung, xem xét hệ thống kế toán và thủ tục kiểm soát hiện đang được thựchiện ở khách hàng Từ đó, KTV thu thập đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quảcủa hệ thống KSNB đối với Chi phí trả trước dài hạnđể có thể xác định cácthử nghiệm cơ bản cần thiết

KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bao gồm:

- Khảo sát khâu thiết kế các chính sách kiểm soát

- Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về kiểmsoát nội bộ: Kiểm toán viên yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các vănbản quy định về KSNB có liên quan, như: Quy định về chức năng, nhiệm vụ,quyền hạn của bộ phận hay cá nhân trong việc xét duyệt đơn đặt hàng, nhậpkho, tiêu chuẩn phân bổ chi phí…Khi nghiên cứu các văn bản quy định vềKSNB của đơn vị, cần chú ý đến các khía cạnh:

 Sự đầy đủ của các quy định cho kiểm soát đối với các khâu, các bướcliên quan đến khoản mục Chi phí trả trước dài hạn.

 Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với các vấn đề liênquan đến khoản mục Chi phí trả trước dài hạn

- Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB:

 Kiểm toán viên khảo sát đánh giá sự vận hành của các quy chế KSNBđảm bảo về tính hữu hiệu trong vận hành của các quy chế KSNB, cụ thể là sựhiện hữu (hoạt động) và tính thường xuyên, liên tục trong vận hành của quychế kiểm soát, các bước kiểm soát

 Kiểm toán viên có thể phỏng vấn các nhân viên có liên quan trong đơn

vị về sự hiện hữu của các bước kiểm soát, kể cả tính thường xuyên hiện hữuvận hành của nó Đồng thời kiểm toán viên có thể trực tiếp quan sát công việccủa nhân viên thực hiện kiểm soát hồ sơ, tài liệu…

 Một thủ tục phổ biến và quan trọng là kiểm tra các dấu hiệu của hoạtđộng KSNB lưu lại trên các hồ sơ, tài liệu (Chữ ký của người phê duyệt muahàng, dấu hiệu của hoàn thiện chứng từ kế toán, chữ ký của người kiểm traviệc ghi sổ kế toán…) Dấu hiệu của kiểm soát nội bộ lưu lại trên hồ sơ, tàiliệu là bằng chứng có tính thuyết phục cao về sự hiện hữu và tính thườngxuyên, liên tục của hoạt động kiểm soát trên thực tế

 Các sai sót trong vận hành của KSNB thường dễ dẫn đến sự thiếu tincậy của các thông tin tài chính có liên quan đã ghi nhận

- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểmsoát nội bộ:

Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc cơ bản trong tổ chứchoạt động KSNB của đơn vị là một công việc có ý nghĩa quan trọng Sự thựchiện đúng đắn các nguyên tắc “Phân công và ủy quyền”, nguyên tắc “Bấtkiểm nhiệm” sẽ đảm bảo tăng cường hiệu lực của hoạt động kiểm soát, ngăn

ngừa và hạn chế được sự lạm dụng hay lợi dụng chức năng, quyền hạn trongquá trình thực hiện liên quan đến khoản mục Chi phí trả trước dài hạn Kiểmtoán viên thường chú ý đến việc thực hiện thủ tục phê duyệt có đúng chứcnăng hay không, việc phân công bố trí người trong các khâu liên quan đếnphê duyệt- thực hiện, kế toán- thủ kho- thủ quỹ có đảm bảo sự độc lập cầnthiết cho sự giám sát chặt chẽ hay không.

1.3.2.2.Thực hiện các khảo sát cơ bản đối với khoản mục Chi phí trả trước dài hạn

a Thực hiện thủ tục phân tích:

Trong giai đoạn này, KTV thực hiện thủ tục phân tích chi tiết Chi phítrả trước dài hạn theo từng đối tượng cụ thể như giữa kỳ này với kỳ trước…Các thủ tục phân tích thường áp dụng khi kiểm toán khoản mục Chi phí trảtrước dài hạnlà:

Phân tích ngang:

- So sánh Chi phí trả trước dài hạn của từng đối tượng giữa kỳ này với kỳtrước, giữa các tháng trong kỳ để thấy biến động về Chi phí trả trước dài hạn(số dư đầu kỳ- cuối kỳ)

- So sánh mức Chi phí trả trước dài hạn và của kỳ này với kỳ trước (sốphát sinh kỳ này với số phát sinh kỳ trước) của từng đối tượng

- So sánh mức Chi phí trả trước dài hạn của đơn vị với các đơn vị cùngngành khác

Khi thực hiện các phân tích, KTV cần làm rõ những tác động của cácyếu tố gây sự biến động đương nhiên đối với Chi phí trả trước dài hạn và chỉ

ra nghi ngờ về sai phạm có thể có

Những tác động của yếu tố đương nhiên không gây ra sai phạm, KTVloại trừ tác động của các yếu tố này để đưa ra các nghi ngờ về khả năng saiphạm của trong khoản mục Chi phí trả trước dài hạn Để xác định rõ được

những sai phạm, KTV cần dựa vào CSDL là mục tiêu để tiếp tục thực hiệncác bước kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản.

Phân tích dọc: Phân tích chỉ tiêu Chi phí trả trước dài hạn trên tổng tàisản, xem khoản mục Chi phí trả trước dài hạn chiếm bao nhiêu phần trămtổng tài sản

b Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ đối với khoản mục Chi phí trả trước dài hạn

Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Chi phí trả trước dài hạn sẽ liên quan đếnviệc hạch toán các khoản: Công cụ dụng cụ, chi phí kinh doanh trong kỳ, cáckhoản thanh toán…

Khi thực hiện kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ Chi phí trả trước dài hạn,Kiểm toán viên thường tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm toán Kỹthuật chọn mẫu do kiểm toán viên tự lựa chọn thích hợp Tuy nhiên thườngchú ý đặc biệt đến các nghiệp vụ liên quan đến Chi phí trả trước dài hạn cógiá trị lớn, không có tiêu thức phân bổ chi Chi phí trả trước dài hạn vào chiphí kinh doanh trong kỳ, không có hợp đồng thương mại, hóa đơn mua bán…

Kiểm tra chi tiết chủ yếu là kiểm tra các nghiệp vụ đã ghi nhận trên sổhạch toán trong quá trình kế toán liệu rằng có đảm bảo các cơ sở dẫn liệu cụthể hay không Các cơ sở dẫn liệu đó cũng chính là mục tiêu mà kiểm toánviên có trách nhiệm thu thập các bằng chứng thích hợp để xác nhận sự đảmbảo Thực chất của quá trình kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ chính là tiến hànhkiểm tra lại quá trình xử lý kế toán liên quan đến khâu ghi sổ kế toán đối vớicác nghiệp vụ Chi phí trả trước dài hạn, nhằm có được các bằng chứng xácnhận các cơ sở dẫn liệu cụ thể có liên quan đến hạch toán các nghiệp vụ Cáchthức tiến hành kiểm tra chi tiết chủ yếu thực hiện xem xét, đối chiếu từ cácnghiệp vụ đã hạch toán trên sổ kế toán ra các chứng từ, tài liệu có liên quan

Dưới đây là các mục tiêu kiểm toán (cơ sở dẫn liệu) cụ thể và các thủtục kiểm toán chủ yếu, phổ biến thường áp dụng để thu thập bằng chứng xácnhận cho các cơ sở dẫn liệu tương ứng.

Sự phát sinh: Nghiệp vụ ghi nhận Chi phí trả trước dài hạn phải thực sự

phát sinh và được sự phê chuẩn đúng đắn

Thủ tục kiểm tra:

- Kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ Chi phí trả trước phát sinh trong

kỳ đối chiếu với các chứng từ có liên quan, đảm bảo các nghiệp vụ được ghitrong sổ kế toán đều thực sực phát sinh

- Kiểm tra các tài liệu có liên quan đến việc phát sinh Chi phí trả trướcdài hạn như hợp đồng, hóa đơn mua bán công cụ dụng cụ

- Kiểm tra việc chuyển các TSCĐ có giá trị <30tr sang CCDC, kiểm tragiá trị còn lại của các TSCĐ khi chuyển

Sự tính toán đánh giá: Nghiệp vụ Chi phí trả trước dài hạn đã được tính

toán, đánh giá đúng đắn, hợp lý hay không

Thủ tục kiểm tra: Kiểm tra trên các hóa đơn mua bán, xem xét việc tínhtoán chính xác trên các hóa đơn Kiểm tra việc tính giá trị còn lại của TSCĐchuyển sang CCDC

Sự hạch toán đầy đủ: Nghiệp vụ Chi phí trả trước dài hạn đã ghi sổ kế

toán phải được hạch toán đầy đủ, không trùng hay bỏ sót

Thủ tục kiểm tra: Tiến hành kiểm kê CCDC phân bổ nhiều kỳ, đảm bảorằng không có CCDC nào có mặt tại kho mà không được ghi chép

Sự phân loại và hạch toán đúng đắn, chính xác: Các nghiệp vụ Chi phí

trả trước dài hạn phải được phân loại và ghi nhận đúng nguyên tắc kếtoán, đúng quan hệ đối ứng tài khoản (vào các sổ kế toán), chính xác về

số liệu tương ứng đã ghi trên chứng từ

Thủ tục kiểm tra:Kiểm tra chọn mẫu về việc hạch toán đúng đắn củacác tài khoản, đảm bảo không có sự hạch toán nhầm giữa Chi phí trả trước dàihạn với TSCĐ, các chi phí phát sinh trực tiếp trong kỳ.

 Sự hạch toán đúng kỳ: Nghiệp vụ Chi phí trả trước dài hạn phải được

hạch toán kịp thời, đảm bảo phát sinh thuộc kỳ nào phải được ghi sổ kế toáncủa kỳ đó

Thủ tục kiểm tra:Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh cuối kỳ

và đầu kỳ sau, xem xét xem có nghiệp vụ nào phát sinh trong kỳ mà kỳ saumới ghi nhận hoặc ngược lại phát sinh kỳ sau mà kỳ này đã ghi nhận

c.Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết số dư đối với khoản mục Chi phí trả trước dài hạn

Tài khoản kế toán sử dụng cho khoản mục này có số dư sẽ được tổnghợp trình bày trên BCTC là TK 242- Chi phí trả trước dài hạn

Đối với số dư đầu kỳ:

Việc xem xét số dư đầu kỳ của khoản mục Chi phí trả trước dài hạnđược tiến hành tùy thuộc vào doanh nghiệp được tiến hành kiểm toán lần đầuhay kiểm toán từ lần thứ hai trở đi

- Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty kiểmtoán đang thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính năm nay và số dư đầu kỳ đãđược xác định là đúng thì không cần thiết phải thực hiện các thủ tục kiểmtoán bổ sung

Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toánkhác, kiểm toán viên phải xem xét Báo cáo kiểm toán năm trước và hồ sơkiểm toán năm trước, đặc biệt là các vấn đề liên quan đến các khoản Chi phítrả trước dài hạn, nếu có thể tin cậy được thì kiểm toán viên cũng có thể chấpnhận kết quả kiểm toán năm trước mà không cần thực hiện thêm các thủ tụckiểm toán bổ sung

Trong các công ty hợp này kiểm toán viên chỉ cần xem xét để đảm bảo

số dư cuối năm tài chính trước được kết chuyển chính xác hoặc được phânloại một cách phù hợp trên Báo cáo tài chính năm nay

- Nếu báo cáo tài chính chưa được kiểm toán năm trước (kiểm toán lầnđầu), hoặc việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toánkhác và kiểm toán viên không tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trướchoặc Báo cáo kiểm toán năm trước không chấp nhận toàn phần đối với số dưkhoản mục Chi phí trả trước dài hạn, thì kiểm toán viên phải xem xét đến cácnguyên nhân không chấp nhận toàn phần của kiểm toán viên năm trước.Trong các công ty hợp này, kiểm toán viên phải áp dụng các thủ tục kiểmtoán bổ sung như: Kiểm tra các chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm,bảng tổng hợp công cụ dụng cụ, bảng phân bổ chi phí trả trước…

Đối với số dư cuối kỳ:

Trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và các nghiệp vụ phát sinhtrong kỳ, kiểm toán viên cần kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết về số dưkhoản mục Chi phí trả trước dài hạn cuối kỳ Các mục tiêu kiểm toán (cơ sởdẫn liệu cần xác minh) và thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến như sau:

- Sự hiện hữu: Khoản mục Chi phí trả trước dài hạn (công cụ dụng cụ)

trên sổ kế toán là thực tế đang tồn tại

Thủ tục kiểm tra: Đối với chi phí trả trước dài hạn là công cụ dụng cụthì thực hiện kiểm kê CCDC, đảm bảo rằng các công cụ dụng cụ được ghinhận thực tế đang hiện hữu, có mặt tại doanh nghiệp; Kiểm tra danh sách vàxin xác nhận từ bên thứ ba (Nếu xét thấy cần và có thể có khả năng nhận được

sự phúc đáp) đối với các khoản chi phí dài trả trước hạn khác; Xin xác nhậncủa người cung cấp xác nhận về số lần, thời gian cung cấp, số tiền phải trảtrên mỗi hóa đơn bán hàng, số dư tài khoản (đối với các khoản có liên quanđến Chi phí trả trước dài hạn) tại các thời điểm lập báo cáo tài chính

- Tính toán, đánh giá: Các khoản Chi phí trả trước dài hạn được tính

toán đánh giá đúng đắn, chính xác

Thủ tục kiểm tra: Kiểm tra việc tính toán giá trị trên sổ kế toán đã đúng

và chính xác chưa KTV cần xem xét đánh gia tính hợp lý của thời gian phân

bổ các khoản Chi phí trả trước dài hạn xem có phù hợp với các quy định kếtoán hay không? Sau đó thực hiện kiểm tra lại tính toán của bảng phân bổ vàđánh giá tính hợp lý của việc phân bổ Chi phí trả trước dài hạn vào các tàikhoản chi phí liên quan

- Cộng dồn: Các khoản Chi phí trả trước dài hạn được tổng hợp- cộng

dồn đầy đủ, chính xác

Thủ tục kiểm tra: Kiểm tra việc tổng hợp cộng dồn trên sổ kế toán, đảmbảo chính xác

- Trình bày và công bố: Các khoản Chi phí trả trước dài hạn được trình

bày trên Báo cáo tài chính phù hợp với quy định của chế độ kế toán và nhấtquán với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị

Thủ tục kiểm tra: Kiểm tra việc trình bày khoản mục Chi phí trả trướcdài hạn trên Báo cáo tài chính xem có được trình bày đúng chỉ tiêu, đúng giátrị theo quy định của chuẩn mực kế toán về lập và trình bày BCTC

1.3.3 Kết thúc kiểm toán về khoản mục Chi phí trả trước dài hạn

Giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán khoản Chi phí trả trước dàihạn gồm các công việc chủ yếu sau:

Thứ nhất: Đánh giá các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liênquan đến Chi phí trả trước dài hạn

Thứ hai: Tổng hợp các kết quả kiểm toán Chi phí trả trước dài hạn

Sau khi đã thực hiện các khảo sát đối với kiểm soát cũng như các thủtục phân tích, kiểm tra chi tiết, KTV phải tổng hợp kết quá kiểm toán khoảnmục này Công việc này dựa trên các thủ tục đã thực hiện và những bằng

chứng đã thu thập được Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục Chi phí trảtrước dài hạn thường được thể hiện dưới dạng bảng tổng hợp kết quả kiểmtoán hay biên bản kiểm toán.

Các nội dung chủ yếu trong tổng hợp kết quả kiểm toán:

 Nếu khách hàng không đồng ý với các bút toán điều chỉnh đó và chủnhiệm kiểm toán cho rằng các sai lệch là trọng yếu hoặc có ảnh hưởng dâychuyền ảnh hưởng trọng yếu đến nhiều chỉ tiêu trên BCTC thì KTV sẽ đưa ra

ý kiến ngoại trừ về khoản mục Chi phí trả trước dài hạn

- Kết luận về mục tiêu kiểm toán đã đạt được hay chưa

- Ý kiến của KTV về sai phạm và những lưu ý (hạn chế) về KSNB đốivới Chi phí trả trước dài hạn- giúp HT KSNB đối với Chi phí trả trước dàihạnhiệu quả hơn

- Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có)

- Tổng hợp kết quả kiểm toán chu trình Chi phí trả trước dài hạnlà mộttrong các căn cứ cho KTV tổng hợp lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý(nếu có)

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC DÀI HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN ASCO 2.1.Tổng quan chung về Công ty TNHH Kiểm toán ASCO

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán ASCO

Công ty TNHH Kiểm toán ASCO được thành lập ngày 25 tháng 09 năm

2007, trong điều kiện Hệ thống các chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam đã đượcban hành đầy đủ, hoàn thiện; phù hợp ở mức độ cao với các Chuẩn mực kiểmtoán quốc tế

 Trụ sở chính: Số 71, Phố Hoàng Cầu, Phường Ô Chợ Dừa, Quận

Đống Đa, TP Hà Nội

Điện thoại: 043 7 930 960 Fax: 043 793 1349

Web: www.asco.vn Email : asco@asco.vn

- ASCO Miền Trung

- ASCO Miền Nam

- ASCO tại Nghệ An

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Kiểm toán

ASCO

 Đội ngũ nhân viên

ASCO luôn đặt vấn đề nhân sự lên hàng đầu trong việc cung cấp dịch vụkiểm toán tư vấn chuyên nghiệp và chất lượng Trình độ, kinh nghiệm, thái độphục vụ Khách Hàng là những yếu tố tiên quyết cho sự thành công củaASCO Với hơn 70 cán bộ làm việc, bao gồm các kiểm toán viên quốc gia, kỹthuật viên kiểm toán, trợ lý kiểm toán, luật sư được đào tạo chuyên nghiệp ởcác trường Đại học lớn của Việt Nam như: Học viện Tài chính, Đại học Kinh

tế quốc dân, Học viện Ngân hàng, Đại học Thương mại , Đại học Xây dựng,Đại học Giao thông vận tải, Đại học Thủy lợi, Đại học Kiến trúc ,

 Mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán

Sơ đồ 2.1.Mô hình tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh

Bảng 2.1: Bảng cơ cấu đội ngũ nhân viên của ASCO

BAN GIÁM ĐỐC

Đvt: người

Chỉ tiêu

Năm 2013

Năm 2014

Năm 2015

2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán ASCO

 Các loại dịch vụ do Công ty ASCO cung cấp

Với phương châm hoạt động vì mục tiêu góp phần không ngừng gia tănggiá trị cho khách hàng, ASCO luôn chú trọng đến từng hoạt động chuyên môn

để đảm bảo mang đến cho Quý khách những dịch vụ tốt nhất

- Dịch vụ Kiểm toán báo cáo tài chính:

- Dịch vụ Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành:

- Các dịch vụ tài chính, kế toán khác theo yêu cầu của Quý khách

 Quy trình chung kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán ASCO

Nhìn chung, quy trình kiểm toán BCTC do ASCO thực hiện tuân theochương trình kiểm toán mẫu của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam.Các bước công việc chi tiết được thể hiện một cách cụ thể qua sơ đồ sau đây:

Sơ đồ 2.2.Quy trình kiểm toán BCTC của công ty ASCO

Kế hoạch kiểm toán

Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp

đồng [A100]

Tổng hợp kết quả

kiểm toán [B410]

Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

[A200]

Kiểm tra cơ bản tài

sản [D100-D800]

Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần

cuối [B420]

Tìm hiểu khách hàng và môi

trường hoạt động [A300]

Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh

Báo cáo tài chính và báo

cáo kiểm toán [B300]

Kiểm tra các nội dung khác

[H100-H200]

Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

[G100-G700]

QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN

Thư quản lý và các tư vấn

khách hàng khác [B200]

XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO

Soát xét, phê duyệt và phát

hành báo cáo [B110]

Đánh giá lại mức trọng yếu

và phạm vi kiểm toán [A700] -

 Chỉ mục hồ sơ kiểm toán tại ASCO:

A: Kế hoạch kiểm toán

B: Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo

C: Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ

D: Kiểm tra cơ bản tài sản

D600: Chi phí trả trước và tài sản khác ngắn hạn, dài hạn

D610: Tổng hợp số liệu

D620: Kiểm tra HTKSNB

D650: Tổng hợp đối ứng TK cấp 1

D651: Tổng hợp phân bố chi phí trả trước dài hạn theo từng tháng

D680: Phân tích biến động

D681: Kiểm tra chi tiết

D682: Kiểm tra bảng phân bổ

E: Kiểm tra cơ bản nợ phải trả

F: Kiểm tra cơ bản nguồn vốn chủ sở hữu và tài khoản ngoài bảngG: Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

H: Soát xét tổng hợp khác

 Hệ thống hồ sơ của Công ty TNHH Kiểm toán ASCO

Hồ sơ kiểm toán rất quan trọng cho một cuộc kiểm toán, nó chứa đựngtất cả các thông tin về một cuộc kiểm toán, ảnh hưởng lớn đến chất lượng củamột cuộc kiểm toán Nhận thức được điều đó, Công ty rất coi trọng việc lập

và lưu trữ hồ sơ kiểm toán

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước dài hạn trong Kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO

Công ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác Khoáng sản Vũ Bình làkhách hàng thường xuyên của ASCO trong nhiều năm nay

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Công ty CP Đầu tư Thương mại và Khai thác Khoáng sản Vũ Bình làkhách hàng của ASCO được ba năm, do đó các thông tin chung về khách hàng

đã được lưu giữ và cập nhật qua từng năm trong hồ sơ kiểm toán chung Vì vậy,KTV không cần thu thập các thông tin chung về khách hàng trước cuộc kiểmtoán mà sử dụng trực tiếp hồ sơ của khách hàng đã có Tuy nhiên, khi thực hiệntại khách hàng, KTV vẫn cần phỏng vấn khách hàng về các thay đổi của công tytrong năm tài chính được kiểm toán Ví dụ như: Sự thay đổi về Ban giám đốc,giấy phép kinh doanh, các vấn đề liên quan đến vốn chủ sở hữu hay các sự thayđổi các chính sách kế toán để cập nhật vào hồ sơ kiểm toán chung

Qua quá trình phỏng vấn, KTV kết luận Công ty CP Đầu tư Thương mại

và Khai thác Khoáng sản Vũ Bình không có thay đổi gì trong các thông tinchung trong năm 2014

Thời gian dự kiến tiến hành kiểm toán từ ngày 06/02/2015 – 09/02/2015 Trưởng phòng kiểm toán sẽ lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán phùhợp để tham gia kiểm toán khách hàng này Với Công ty CP Đầu tư Thương mại

và Khai thác Khoáng sản Vũ Bình, do là KH cũ nên công ty vẫn giữ nguyên độingũ đoàn kiểm toán thực hiện kiểm toán từ năm trước, đã nắm được sơ bộ tìnhhình về hoạt động kinh doanh, hệ thống kế toán và KSNB ở đơn vị Nhóm kiểmtoán được lựa chọn gồm:

2.2.1.1 Thu thập thông tin về khách hàng

Tùy theo đặc điểm từng khách hàng mà KTV tiến hành thu thập mộtphần hay toàn bộ thông tin về khách hàng Đối với những khách hàng truyềnthống của công ty, mọi thông tin về khách hàng đã thu thập vào những lầnkiểm toán trước đó và được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán năm trước lưu tạicông ty Do vậy, KTV chỉ thu thập bổ sung những thông tin mới phát sinhtrong năm kiểm toán hiện tại, đặc biệt là những thay đổi trong chính sách kếtoán Đối với khách hàng kiểm toán lần đầu, KTV phải thu thập toàn bộnhững thông tin về khách hàng đó từ khi thành lập cho đến khi kiểm toánBCTC

Vì Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm thứ hai của UHY LTDnên mọi thông tin thu thập về ABC đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán ở

chỉ mục <A400> – Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quantrọng và chỉ mục <A300> –Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động.KTV chỉ có nhiệm vụ bổ sung các thông tin mới phát sinh thêm trong nămkiểm toán 2014.

Tên giao dịch: VU BINH TRADING INVESTMENT ANDEXPLOITABLE MINERAL JOINT ST

Mã số thuế: 0102935161 được cấp vào ngày 25/09/2008, cơ quan Thuếđang quản lý: Chi cục Thuế Quận Cầu Giấy

Địa chỉ: P402, nhà B4, Làng Quốc tế Thăng Long, đường Trần Đăng Ninh,Phường Dịch Vọng, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội

Đại diện pháp luật: Vũ Tuấn Bình

Ngày cấp giấy phép: 24/09/2008

Ngày hoạt động: 25/09/2008 (Đã hoạt động 8 năm)

Điện thoại: 7911359

Lĩnh vực kinh doanh:

- Khai thác và thu gom than cứng;

- Khai thác và thu gom than non;

- Xuất nhập khẩu các mặt hàng chi nhánh kinh doanh;

- Vận tải hàng hóa bằng đường bộ;

- Công nghiệp hóa chất và vật liệu xây dựng;

- Công nghiệp cơ khí;

- Công nghiệp khai khoáng

Bộ máy kế toán và mô hình tổ chức bộ máy kế toán

- Bộ máy kế toán của Công ty ABC tổ chức theo mô hình nửa tập trung,

nửa phân tán

- Chế độ kế toán áp dụng: Áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban

hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006,

Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 và các văn bản bổ sung, sửađổi có liên quan và các thông tư hướng dẫn về chuẩn mực kế toán.

- Hình thức kế toán áp dụng: Hình thức kế toán trên máy vi tính (phần

mềm kế toán Misa)

2.2.1.2 Phân tích sơ bộ

BẢNG 2.2.PHÂN TÍCH SƠ BỘ KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC

DÀI HẠN

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO

Tên khách hàng: Công ty CP Đầu tư Thương

mại và Khai thác Khoáng sản Vũ Bình

Chi phí trả trước dài hạn cuối năm 2015 là 277,196,601 chiếm 1.18%tổng tài sản Tỉ lệ này khá lớn cần tập trung tìm hiểu chi tiết nguyên nhân.Đồng thời chi phí trả trước dài hạn cuối năm 2015 giảm 73% so với đầunăm 2015 (tương ứng giảm 100,853,795) đây là sự biến động lớn cần tìmhiểu nguyên nhân biến động

Có thể dự đoán một phần nguyên nhân là do năm 2015 do phân bổ chi phítrả trước trong kỳ…

2.2.1.3 Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Trong trường hợp chung, Công ty ASCO xác định mức trọng yếu dựavào chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế, doanh thu, vốn chủ sở hữu hoặc tổng tài

sản Tùy thuộc vào từng cuộc kiểm toán mà KTV lựa chọn những chỉ tiêu đểxác định mức độ trọng yếu cho phù hợp Đối với cuộc kiểm toán tại Công ty

CP Đầu tư Thương mại và Khai thác Khoáng sản Vũ Bình cho năm tài chínhkết thúc ngày 31/12/2015, KTV lựa chọn chỉ tiêu tổng lợi nhuận kế toán trướcthuế làm chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu Dựa trên sổ sách do Công tycung cấp KTV xác định được giá trị của lợi nhuận kế toán trước thuế củaCông ty năm 2015 Bằng kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của mình,KTV đưa ra tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu Theo kế hoạch, tỷ lệ KTV đưa ra

là 7% Tuy nhiên để hạ thấp rủi ro kiểm toán và tăng khả năng loại trừ nhữngsai phạm có thể mắc phải của KTV, khi thực hiện kiểm toán KTV sử dụng tỷ

lệ là 6% Sau đó sử dụng các công thức tính toán KTV đưa ra ngưỡng sai sót

có thể bỏ qua trong cuộc kiểm toán tại Công ty CP Đầu tư Thương mại và Khaithác Khoáng sản Vũ Bình năm 2015 và tiến hành so sánh với ngưỡng sai sót

có thể bỏ qua trong cuộc kiểm toán năm 2014 (Ngưỡng sai sót có thể bỏ quatrong cuộc kiểm toán năm 2014 được thực hiện trên giấy tờ làm việc củaKTV và lưu trữ trong file kiểm toán Công ty CP Đầu tư Thương mại và Khaithác Khoáng sản Vũ Bình - Năm 2014)

Công việc xác định mức trọng yếu của Công ty CP Đầu tư Thương mại vàKhai thác Khoáng sản Vũ Bình được KTV tiến hành và ghi chép tại mục A710

- Xác định mức trọng yếu trong file kiểm toán