Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán bctc do công ty tnhh hãng kiểm toán calico thực hiện thực trạng và giải pháp,khoá luận tốt nghiệp

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN CALICO THỰC HIỆN- THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Giáo viên hướng dẫn Họ tên sinh viên Lớp Khóa Khoa : PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN : TRẦN THỊ VÂN ANH : KTM – K17 : 2014 - 2018 : KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng 05 năm 2018 LỜI CẢM ƠN Sau trình học tập rèn luyện trường Học viện ngân hàng, Khoa kế toán - kiểm toán tháng làm luận văn để tài Hồn thiện Kiểm tốn khoản phải thu cơng ty TNHH kiểm tốn Calico Em xin chân thành cảm ơn thấy, cô giảng dạy mơn Kế tốn- kiểm tốn giúp đỡ em, trang bị cho em kiến thức phát triển kĩ kiểm toán viên tương lai cần có Đặc biệt, em xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc tới PGS.TS Lê Văn Luyệnngười thầy bảo, định hướng nghiên cứu hỗ trợ em nhiều q trình em thực khóa luận Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban giám đốc anh chị Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico,những người tạo điều kiện cho em học tập, trải nghiệm môi trường kiểm tốn thực tế đơn vị, hỗ trợ chun mơn để em hồn thiện khóa luận cách tốt Một lần em xin chân thành cảm ơn! Hà nội, ngày… tháng năm 2018 Sinh viên Trần Thị Vân Anh LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan Khóa luận tốt nghiệp với đề tài “Kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Calico thực – Thực trạng giải pháp” tự thân thực có hỗ trợ từ giảng viên hướng dẫn khơng chép cơng trình nghiên cứu người khác Các liệu thông tin thứ cấp sử dụng Khóa luận có nguồn gốc trích dẫn rõ ràng Em xin hồn toàn chịu trách nhiệm lời cam đoan này! Hà Nội, ngày tháng năm 2018 Sinh viên Trần Thị Vân Anh 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA DOANH NGHIỆP 10 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản mục Nợ phải thu khách hàng 10 1.1.2 Nguyên tắc ghi nhận, chứng từ sổ sách kế toán kế tốn Nợ phải thu 11 1.1.3 Trích lập dự phịng phải thu khó địi 12 1.1.4 Kiểm soát nội khoản Nợ phải thu khách hàng 14 1.2 KIỂM TOÁN BCTC CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 16 1.2.1 Khái quát kiểm toán BCTC 16 1.2.2 Đối tượng kiểm toán BCTC 17 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán BCTC 17 1.2.4 Quy trình kiểm tốn BCTC 17 1.3 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 19 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 19 1.3.2 BCTC Nội dung kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán 20 1.3.3 Những rủi ro thường gặp kiểm toán khoản mục Nợ phải thu 34 CHƯƠNG 36 THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN CALICO 36 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN CALICO 36 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Calico 36 2.1.2 Đặc điểm hoạt động chuỗi sản phẩm dịch vụ công ty 37 2.1.3 Thị trường hoạt động chủ yếu Công ty TNHH Hãng kiểm toán Calico 38 2.1.4 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 39 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CALICO 41 2.2.1 Lựa chọn đối tượng nghiên cứu 41 2.2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 42 2.3 NHẬN XÉT VỀ THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN CALICO 68 2.3.1 Ưu điểm q trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu 68 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN CALICO 71 3.1 ĐỊNH HƯỚNG VÀ ĐIỀU KIỆN HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU 71 3.1.1 Định hướng hoàn thiện 71 3.1.2 Điều kiện hoàn thiện 71 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 72 3.2.1 Về xác định mức trọng yếu 72 3.2.2 Về phương pháp chọn mẫu 73 3.2.3 Về việc tìm hiểu hệ thống KSNB 76 3.2.4 Về việc áp dụng thủ tục phân tích 76 3.2.5 Về thủ tục gửi thư xác nhận 77 3.3 NHỮNG KIẾN NGHỊ ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU 78 3.3.1 Kiến nghị với quan chức 78 3.3.2 Kiến nghị với Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 78 3.3.3 Đối với khách hàng công ty 79 KẾT LUẬN 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 81 DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Bảng phân tích tỷ suất nợ phải thu cơng ty Cổ phần A .44 Bảng 2.2: Chương trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Calico .47 Bảng 2.3: Thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ thu tiền 51 Bảng 2.4: Bảng hệ thống câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB 53 Bảng 2.5: Bảng phân tích tình hình khoản phải thu khách hàng…… 54 Bảng 2.6: Bảng đối tượng có số phát sinh lớn 55 Bảng 2.7: Tổng hợp xác nhận công nợ khách hàng 61 Bảng 2.8: Bảng trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi……………………… …63 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội BSNN Bảng số ngẫu nhiên BCTC Báo cáo tài LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong chế thị trường, doanh nghiệp tự cạnh tranh phát triển, nguyên nhân thúc đẩy kinh tế phát triển Mặt khác, quan hệ tài ngày phát sinh, dẫn đến tình trạng chiếm dụng vốn thị trường Người mua có xu hướng kéo dài thời gian trả nợ, người bán lại mong muốn quay vòng vốn nhanh để thực hoạt động sản xuất kinh doanh nên ln có đối lập nhu cầu toán người mua người bán Tuy nhiên, để doanh nghiệp tồn phát triển, ngồi việc đẩy mạnh chất lượng sản phẩm dịch vụ, doanh nghiệp phải quan tâm đến tốn nợ nhanh chóng kịp thời Chậm trễ thu hồi nợ đồng nghĩa với việc rủi ro tài xảy ra, doanh nghiệp lâm vào tình trạng ứ đọng vốn khâu toán ảnh hưởng hoạt động sản xuất kinh doanh Do vậy, việc quản lý Nợ phải thu ngày doanh nghiệp coi trọng, doanh nghiệp có tiềm tài cịn hạn chế Nhận thức vai trò ngày quan trọng khoản mục phải thu BCTC doanh nghiệp nên em định chọn đề tài “ Kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico thực – Thực trạng Giải pháp” làm khóa luận tốt nghiệp Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu lý luận thực tế nhìn từ góc độ KTĐL thực kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng BCTC - Phạm vi nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục Nợ phải thu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Calico thực Từ nhận xét đưa kiến nghị công ty nhằm góp phần hồn thiện q trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu Trong đó, lấy cơng ty khách hàng cơng ty kiểm tốn làm đối tượng nghiên cứu điển hình Do đặc điểm lĩnh vực kiểm tốn địi hỏi tính bí mật nghề nghiệp nên khóa luận em khơng thể viết tên đơn vị khách hàng mà đặt tên Công ty Cổ phần A Nhưng thông tin, số liệu hồn tồn xác thực tế có Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn Calico Mục đích nghiên cứu Hệ thống hóa lý luận kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Đánh giá thực tiễn kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Calico thực hiện, từ đưa số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp luận: vận dụng phương pháp luận phép vật biện chứng, phương pháp vật lịch sử - Phương pháp cụ thể: Phương pháp tổng hợp, phương pháp so sánh , phương pháp khảo sát quan sát thực tiễn kiểm toán - Nguồn số liệu sử dụng thu thập trình quan sát thực tiễn kiểm tốn hồ sơ kiểm tốn cơng ty trình thực tập Kết cấu đề tài Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Hãng Kiểm tốn Calico Chương 3: Giải pháp hồn thiện kiểm toán khoản mục Nợ phải thu kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Calico 10 1.1 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP LÝ LUẬN CHUNG VỀ KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản mục Nợ phải thu khách hàng Khoản mục phải thu khoản mục bảng cân đối kế toán doanh nghiệp dùng để phản ánh khoản nợ phải thu người mua hàng, phải thu nội cá nhân , tổ chức doanh nghiệp phải thu khác Đây tài sản doanh nghiệp q trình tốn bị cá nhân tập thể chiếm dụng Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp có số đặc điểm cần ý sau: - Nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng bảng cân đối kế tốn , có mối liên hệ mật thiết đến kết kinh doanh đơn vị việc lập dự phịng phải thu khó địi thường dựa vào ước tính Ban giám đốc nên khó kiểm tra - Các khoản phải thu khách hàng khoản thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ bị người mua chiếm dụng, hình thức tín dụng thương mại phổ biến điều kiện cạnh tranh ngày Thời hạn, quy mô khoản phải thu khách hàng tùy thuộc vào sách tín dụng thương mại doanh nghiệp cáp dụng với khách hàng khác - Nợ phải thu khách hàng khoản mục dễ xảy gian lận sai sót, doanh nghiệp có xu hướng khai tăng khoản phải thu để làm tăng tài sản Mặt khác,nợ phải thu khách hàng trình bày giá trị thực Trích lập dự phòng khoản phải thu khách hàng làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp kì lập dự phịng, làm giảm lợi nhuận kì báo cáo Các doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt điều khoản quy định chế độ tài hành điều kiện lập dự phịng phải thu khó địi 67 Các khoản nợ phải thu khó địi chắn khơng có khả thu hồi được, cơng ty thực trích lập dự phịng 100% tiến hành xóa sổ nợ đó.Trích tồn vào chi phí doanh nghiệp Việc thực xóa sổ tn theo quy định có biên chứng từ kèm theo rõ ràng Tuy nhiên năm doanh nghiệp có thực bán hàng khơng kí hợp đồng, đặt hàng qua điện thoại giao hàng với số sở bán thuốc nhỏ lẻ, KTV kiểm tra nhận thấy tồn khoản cơng nợ với nhóm đối tượng thu hồi toàn Nhưng bất lợi cho doanh nghiệp khách nợ cố tình khơng hợp tác trình thu hồi nợ KTV trình bày vấn đề thư quản lý gửi tới doanh nghiệp 2.2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán khoản mục Nợ phải thu Chủ nhiệm kiểm toán tổng hợp kết kiểm toán.KTV nhận thấy khoản mục Nợ phải thu khách hàng trình bày trung thực hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu KTV thu thập đầy đủ chứng để đưa kết luận Một số nghiệp vụ KTV nhận thấy có sai phạm đơn vị điều chỉnh theo quy định pháp luật Tổng hợp kết toàn kiểm tốn, Cơng ty Cổ phần A, KTV đưa ý kiến Báo cáo kiểm toán – Ý kiến chấp nhận toàn phần “Theo ý kiến chúng tơi, Báo cáo tài đề cập phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, đồng thời phù hợp với Chuẩn mực, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan" Một nội dung quan trọng liên quan đến khoản mục Nợ phải thu, KTV phát hành thư quản lý giúp công ty điều chỉnh lại bất cập khâu quản lý việc thu hồi nợ Thứ nhất: Cơng ty nên có đội ngũ để đánh giá khả tài khách hàng trước chấp nhận bán chịu Trong q trình kiểm tốn , 68 KTV đánh giá nợ mà cơng ty xóa sổ đến từ công ty phá sản hay giải thế, khách hàng trốn nợ Khi có thơng tin cập nhật thường xun tình hình tài khách hàng, doanh nghiệp kịp thời đưa sách thu hồi nợ hợp lý Tránh để toàn 100% số công nợ Thứ hai: Đối với vấn đề bán hàng qua điện thoại, doanh nghiệp khơng ký hợp đồng mua bán với khách hàng có giao dịch qua điện thoại mà giao hàng toán Điều thật bất lợi cho doanh nghiệp khách hàng cố tình khơng hợp tác trả nợ Để giải vấn đề điều doanh nghiệp cần làm ghi âm toàn gọi đến Theo dõi riêng khách hàng đặt hàng qua điện thoại Toàn chứng từ liên quan đến q trình mua bán hàng hóa hóa đơn, biên giao nhận hàng có chữ ký hai bên, biên đối chiếu cơng nợ phải có đầy đủ cất giữ cẩn thận Trong trường áp dụng sách thu hồi nợ khơng được, doanh nghiệp nhờ đến can thiệp quan chức Mọi hồ sơ liên quan chứng cho nghiệp vụ phát sinh, kể doanh nghiệp khách hàng khơng có hợp đồng thương mại 2.3 NHẬN XÉT VỀ THỰC TẾ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN CALICO 2.3.1 Ưu điểm q trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu - KTV ln có chủ động suốt q trình kiểm tốn, toàn hồ sơ doanh nghiệp ( mềm) KTV thu thập xử lý trước thời hạn tuần trước kiểm toán thực diễn ra, đảm bảo KTV có nhìn rõ nét tường tận đặc điểm kinh doanh ngành nghề doanh nghiệp, hệ thống KSNB liên quan đến khoản mục Nợ phải thu KTV tìm hiểu kỹ lưỡng phương pháp vấn hay lập bảng câu hỏi nhằm đưa kết luận xác hệ thống KSNB - Việc thực kiểm toán thực đầy đủ theo chương trình kiểm tốn chung thiết lập, khơng bỏ sót bước thực Việc kiểm tra chi tiết khoản phải thu thực cách cẩn thận Khi phát vấn đề, KTV nghiên cứu đánh giá tính sai thực điều chỉnh cho vấn đề 69 - KTV phát hành báo cáo kiểm toán dựa tổng hợp vấn đề thực tế xảy đơn vị, khoản Nợ phải thu, KTV đưa thư quản lý gửi cho Ban quản trị để giúp cải thiện hoạt động thu nợ doanh nghiệp tốt 2.3.2 Nhược điểm, hạn chế Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn - KTV khơng tính tốn mức trọng yếu chi tiết cho khoản mục Nợ phải thu Mức trọng yếu tính tốn dựa sở xét đoán kinh nghiệm KTV theo mức trọng yếu chung cho tồn kiểm tốn - Chương trình kiểm tốn chưa xây dựng mang đặc điểm bật gắn với Cơng ty Cổ phần A mà chương trình kiểm tốn chung cho doanh nghiệp Do cơng tác kiểm toán phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp KTV - Khi tiến hành thực thủ tục phân tích, KTV thực phân tích biến động xu hướng qua năm, không so sánh với số liệu ngành hay phân tích tỷ trọng Nợ phải thu so với tổng tài sản Điều làm cho khâu phân tích chưa khoanh vùng rủi ro có sai sót - Thủ tục gửi thư xác nhận cịn nhiều hạn chế, kiểm tốn công ty Cổ phần A, doanh nghiệp gửi thư xác nhận lần thực thủ tục kiểm tra thay đơn vị không xác nhận KTV tin tưởng hoàn toàn vào việc phản hồi đơn vị mà không chọn mẫu kiểm tra lại khách hàng xác nhận thư Trên thực tế, có nhiều doanh nghiệp thơng đồng với khách hàng trình phản hồi thư xác nhận KTV nên tiến hành gửi thư xác nhận công nợ sớm tiến hành bước trình kiểm tốn - Việc chọn mẫu thực theo xét đoán KTV, điều hạn chế trợ lý kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm 2.3.3 Nguyên nhân tồn tại, hạn chế a Nguyên nhân khách quan - Thời gian chi phí kiểm tốn bị hạn chế khơng cho phép KTV sâu vào vấn đề mà phải phân bổ thời gian hợp lý 70 - Quy định hệ thống pháp lý chế độ, chuẩn mực q trình xây dựng hồn thiện dần dần, việc áp dụng quy định KTV cịn nhiều khó khăn, vướng mắc Ví dụ trọng việc đánh giá trọng yếu, luật ban hành khơng đề cập tới cách tính cụ thể cho mức trọng yếu khoản mục mà đề cao xét đoán KTV - Các doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp thương mại chủ yếu bán chịu nên quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng nhiều thời gian, liên quan đến nhiều đối tượng dẫn đến tính phức tạp thủ tục cần sử dụng - Bên thứ khơng có hợp tác q trình KTV thu thập chứng dẫn đến nhiều thơng tin cịn bị che giấu làm cho KTV phải sử dụng thủ tuc thay b Nguyên nhân chủ quan - Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn Calico cịn non trẻ, chưa có nhiều bề dày lịch sử, kinh nghiệm hoạt động nên cịn thụ động cơng tác kiểm tốn Phụ thuộc nhiều vào chương trình kiểm tốn thiết kế sẵn - KTV chưa áp dụng việc sử dụng phần mềm hỗ trợ kiểm tốn, ví dụ việc sử dụng máy tính chọn mẫu ngẫu nhiên kiểm tra chi tiết nghiệp vụ 71 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN CALICO 3.1 ĐỊNH HƯỚNG VÀ ĐIỀU KIỆN HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU 3.1.1 Định hướng hồn thiện Việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu nói riêng hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung tất yếu Hồn thiện kế thừa sẵn có phát triển theo chiều hướng lên Việc hoàn thiện dần bước phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế kinh tế thời kì hội nhập toàn cầu, thu hẹp khoảng cách Việt nam Thế giới điều tất yếu, nước ta thành viên nhiều hiệp hội, tổ chức kế toán quốc tế mục tiêu cơng ty kiểm tốn Việt Nam khơng dừng lại việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng nước mà cịn muốn vươn xa trở thành cơng ty danh tiếng thể giới lĩnh vực kế toán, kiểm toán Song hành với hội nhập quốc tế, cơng ty kiểm tốn độc lập cịn phải tn thủ chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam cải cách hành lang pháp lý Nhà nước ban hành.Không tự ý thay đổi, sửa đổi hay không tuân thủ luật, văn hướng dẫn tổ chức nhân hoạt động lãnh thổ Việt nam phải tuân thủ pháp luật Việt nam Hoàn thiện dần phù hợp với nhu cầu thị trường, kiểm tốn khơng phải đơn kiểm tra tính trung thực hợp lý BCTC mà sản phẩm dịch vụ gia tăng Thư quản lý- tư vấn loại bỏ vấn đề tồn doanh nghiệp.Chất lượng tốt đồng nghĩa với việc vị doanh nghiệp kiểm toán gia tăng 3.1.2 Điều kiện hồn thiện Việc hồn thiện kiểm tốn phải xuất phát từ hai phía Một KTV – người đánh giá việc BCTC có trung thực hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu, hai doanh nghiệp kiểm toán- đơn vị thực BCTC 72 Về phía KTV Hạn chế lớn quy trình kiểm toán xây dựng chung cho tất khách hàng, điều gây lúng túng cho KTV vào nghề việc chọn thực toàn hay giảm bớt thủ tục tiết kiệm thời gian mà đạt mục tiêu kiểm toán KTV cần nắm vững kiến thức chuyên môn, trao đổi với KTV khác phận kiểm soát Ban giám đốc vấn đề gặp phải.Ngồi , nội cơng ty kiểm tốn nên có buổi tự đào tạo, buổi chia sẻ Ban giám đốc hay chuyên gia với nhân viên công ty hay KTV thi lấy chứng kiểm toán quốc tế để giúp nâng cao nghiệp vụ kinh nghiệm Về phía khách hàng Các doanh nghiệp cần thấy kiểm toán cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thơng tin giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp, tăng khả cạnh tranh thị trường Khách hàng cần tơn trọng hoạt động kiểm tốn Hiện nay, thân nhiều doanh nghiệp coi trọng tiêu thức gia phí, thường vào tiêu thức gia phí để lựa chọn cơng ty kiểm tốn Để có BCTC trung thực, hợp lý doanh nghiệp cần tơn trọng hoạt động kiểm tốn lựa chọn cơng ty kiểm tốn phù hợp Bên cạnh đó, doanh nghiệp cần tạo điều kiện giúp đỡ để KTV hồn thành nhiệm vụ Thực tế kiểm tốn cho thấy, có nhiều nhân viên cơng ty khách hàng thường tỏ thái độ thiếu tích cực KTV gây khó khăn chậm trễ việc cung cấp tài liệu làm cơng việc kiểm tốn nhiều thời gian cơng sức Như vậy, để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói riêng cần có hợp tác khách hàng việc lựa chọn cơng ty kiểm tốn thái độ hợp tác cơng việc nhằm đạt hiệu kiểm tốn tiết kiệm thời gian 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 3.2.1 Về xác định mức trọng yếu 73 KTV nên tính tốn cụ thể mức trọng yếu phân bổ thiết kế chương trình kiểm tốn riêng cho khoản mục KTV tính tốn mức trọng yếu dựa cách thức sau Vì khoản mục Nợ phải thu có mối liên hệ mật thiết với doanh thu kỳ đơn vị nên KTV lựa chọn Doanh thu làm tiêu lựa chọn để xác định mức trọng yếu Tính tốn mức trọng yếu tổng thể BCTC Đối với doanh thu, tỷ lệ sử dụng để tính mức trọng yếu 0.5% - 3% Sau có mức trọng yếu tổng thể KTV dựa vào để tính tốn mức trọng yếu thực cho khoản mục Theo đánh giá KTV mức trọng yếu chi tiết khoản mục Nợ phải thu chiếm 75% mức trọng yếu tổng thể Mọi sai phạm có giá trị vượt mức trọng yếu chi tiết coi sai phạm có sai sót trọng yếu ngược lại Đây cách dễ dàng để KTV xác định mức trọng yếu cho khoản mục Và tùy thuộc vào mức xét đoán KTV mà tỉ lệ % phân bổ khác 3.2.2 Về phương pháp chọn mẫu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530, Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác: ”khi thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định phương pháo kiểm toán thỏa mãn mục tiêu kiểm tốn” Phương pháp chọn mẫu thích hợp giúp KTV chọn mẫu đại diện mang đặc trưng tổng thể, đồng thời giúp KTV thu thập chứng kiểm toán đáng tin cậy Tại Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Calico, tiến hành lựa chọn khách hàng để gửi thư xác nhận, mẫu lựa chọn chủ yếu theo số lớn theo phán đoán KTV Điều phù hợp đơn vị kiểm tốn có khách hàng Tuy nhiên, Công ty nên sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên có nhiều trường hợp quy mô tổng thể lớn, kiểm tra chi tiết hết Với quy mô Công ty nay, Công ty chưa thể áp dụng phần mềm kiểm tốn chi phí xây dựng phầm mềm kiểm tốn cịn cao Do đó, Cơng ty nên áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào Bảng số ngẫu nhiên chọn mẫu theo hệ thống (khoảng cách) Bảng số ngẫu nhiên bao gồm số độc lập xếp thuận lợi để lựa chọn ngẫu nhiên thiết kế sẵn Hiệp hội Thương mại Liên quốc gia 74 Hoa Kỳ, Các bước thực phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo BSNN sau: Bước - Tính số tiền cộng dồn lũy kế; - Định dạng phần tử: phần tử nằm khoảng số từ tiền cộng dồn nhỏ đến số tiền cộng dồn lớn Bước - Thiết lập mối quan hệ BSNN với số tiền cộng dồn lũy kế định dạng - Có trường hợp xảy ra: Trường hợp 1: Con số định dạng đối tượng kiểm toán gồm chữ số giống số ngẫu nghiên BSNN Khi đó, lấy số ngẫu nhiên BSNN Trường hợp 2: Con số định dạng đối tượng kiểm tốn chữ số Khi kiểm tốn viên xác định trước cách lấy chữ số đầu, lấy chữ số giữa, lấy chữ số cuối số ngẫu nhiên BSNN Trường hợp 3: Con số định dạng đối tượng kiểm tốn lớn chữ số Khi cần xác định cột chủ (cột gốc) chọn thêm hàng số cột phụ Bước - Lập hành trình sử dụng bảng, tức xác định hướng cho việc chọn số ngẫu nhiên Hướng dọc xi xuống, dọc ngược lên, ngang xuôi sang phải ngang ngược sang trái… Bước - Chọn điểm xuất phát, tức xác định số ngẫu nhiên số ngẫu nhiên chọn điểm mà hướng sử dụng bảng bắt đầu (hàng nào, cột nào) - Tìm số ngẫu nhiên: số ngẫu nhiên nằm khoảng số tiền cộng dồn nhỏ đến số tiền cộng dồn lớn 75 - Tìm số tiền cộng dồn lũy kế vào số ngẫu nhiên chọn Có thể lấy số tiền cộng dồn lũy kế có khoảng cách gần với số ngẫu nhiên chọn lấy số tiền cộng dồn lũy kế lớn số ngẫu nhiên Trong q trình chọn mẫu theo BSNN có phần tử xuất lần phần tử xuất lần Tùy theo việc chấp nhận hay không phần tử xuất từ lần thứ hai trở đi, có hai cách giải quyết: Cách 1: Chọn mẫu thay (chọn mẫu lặp lại) cách chọn mà phần tử tổng thể xuất lần (chấp nhận mẫu trùng nhau) Cách 2: Chọn mẫu thay (chọn mẫu không lặp lại) cách chọn mẫu không chấp nhận phần tử xuất lần mẫu Khi KTV chọn thêm số mẫu ngẫu nhiên tiến hành lại theo bước phần tử nhận không trùng Phương pháp khơng địi hỏi phải có phần mềm kiểm tốn lại thực tương đối đơn giản KTV Các kỹ thuật giúp Cơng ty chọn mẫu đại diện mang tính khách quan cần kiểm tra để từ mẫu đưa nhận xét tổng thể Tuy nhiên phương pháp nên áp dụng với tổng thể có phần tử tương đồng với nhau, khơng có phần tử đặc biệt có dao động lớn giá trị cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Để nâng cao hiệu việc lấy mẫu, KTV nên kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu theo phán đoán nhà nghề Kỹ thuật gọi kỹ thuật phân tầng chọn mẫu kiểm toán Phân tầng kỹ thuật phân chia tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ mà đơn vị nhóm có đặc tính tương đồng với (thường theo quy mô lượng tiền) Kỹ thuật áp dụng tổng thể có độ phân tán cao, nghĩa có chênh lệch lớn giá trị phần tử cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Việc phân tầng làm giảm khác biệt tầng giúp KTV tập trung vào phần chứa đựng nhiều sai phạm Cần lưu ý rằng, kết mẫu tầng sử dụng để dự đốn sai sót tầng Ngồi ra, để kết luận toàn tổng thể, KTV cần xem xét rủi ro mức trọng yếu liên quan đến tầng khác tổng thể 76 3.2.3 Về việc tìm hiểu hệ thống KSNB Trong thực kiểm toán, KTV sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Tuy nhiên thiết kế chung nên bảng câu hỏi không phù hợp với đặc điểm riêng đơn vị độ xác câu trả lời phụ thuộc vào trung thực, hiểu biết hợp tác người vấn Để tăng tính hiệu việc nghiên cứu hệ thống KSNB, KTV sử dụng lưu đồ Lưu đồ hình vẽ, sơ đồ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có liê quan ký hiệu quy ước Do biểu thị hình vẽ nên lưu đồ giúp cho người đọc có nhìn khái qt súc tích tồn hệ thống cho thấy mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách Trường hợp áp dụng công ty khách hàng có quy mơ lớn thiết kế hệ thống KSNB khoa học, thủ tục kiểm sốt khách hàng tóm tắt thơng qua lưu đồ Do đó, KTV dễ dàng nắm bắt tình hình khách hàng 3.2.4 Về việc áp dụng thủ tục phân tích Trong q trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng, Cơng ty thực thủ tục phân tích tất giai đoạn kiểm tốn Điều hồn tồn phù hợp với chuẩn mục kiểm tốn Việt Nam Tuy nhiên, thủ tục phân tích mà Cơng ty áp dụng dừng lại phân tích tỷ suất phân tích xu hướng Việc áp dụng nhiều thủ tục phân tích khác đem lại kết đánh giá tin cậy tổng quát Cơng ty thực thêm việc kiểm tra hợp lý, công việc thường bao gồm so sánh như: - So sánh số nợ phải thu thực tế số kế hoạch, dự toán… cho thấy sai lệch BCTC, biến động lớn tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị Từ đó, đánh giá điều tra chênh lệch lớn thực tế kế hoạch để tìm nguyên nhân - So sánh tiêu đơn vị số liệu bình quân ngành để xem số liệu đơn vị có hợp lý hay khơng Nếu có chênh lệch lớn số liệu đơn vị ngành cần phải tiến hành điều tra 77 nguyên nhân Tuy nhiên áp dụng phương pháp cần ý tới khác biệt quy mô, việc áp dụng sách kế tốn đơn vị - So sánh thơng tin tài phi tài mối quan hệ doanh thu sản lượng bán ra, doanh thu số lượng khách hàng Những so sánh giúp KTV thấy hợp lý doanh thu phải kết hợp với số liệu thu thập từ nguồn khác - So sánh số liệu khách hàng với số liệu ước tính KTV Số liệu ước tính KTV thường ước tính sở kinh nghiệm từ nhiều kiểm toán trước KTV dựa ước tính để xác định số liệu khách hàng có hợp lý hay khơng Đối với phân tích tỷ suất, Cơng ty thực phân tích thêm số tỷ suất sau: - Phân tích cấu nợ phải thu ngắn hạn tổng số nợ phải thu doanh nghiệp để xem xét khoản thu hồi thời gian gần khách hàng, điều ảnh hưởng tới khả tốn khách hàng - Phân tích ảnh hưởng khoản phải thu khách hàng khả toán doanh nghiệp Kết thu từ phân tích nên kết hợp với để đánh giá cách tổng quát Nếu phát biến động bất thường chẳng hạn có khác biệt lớn, tỷ lệ ngồi dự kiến, thơng tin tài khơng qn với chứng kiểm toán thu thập KTV cần tiến hành điều tra xác minh cách vấn người quản lý đơn bị, xác minh lại giải trình đơn vị, hay việc cân nhắc sử dụng cac thủ tục kiểm toán khác để có kết luận hợp lý 3.2.5 Về thủ tục gửi thư xác nhận Khi thủ tục gửi thư xác nhận không thực được, việc gửi thư xác nhận không đạt hiệu số lượng thư xác nhận thực nhận không đạt tỷ lệ phù hợp KTV hạn chế thời gian khoảng cách địa lý KTV việc gửi mẫu thư xác nhận cho khách hàng thực gửi thư trước thời điểm kiểm toán đối 78 với khách hàng mới, tư vấn thủ tục cho khách hàng truyền thống tự chủ động gửi thư, KTV cịn sử dụng thủ tục thay việc sử dụng Biên đối chiếu công nợ khách hàng kiểm tra số dư thủ tục kiểm tra hợp đồng, hóa đơn, hồ sơ mua hàng, hóa đơn vận chuyên, phiếu xuất kho, toán sau kỳ làm sở cho việc xác nhận số dư 3.3 NHỮNG KIẾN NGHỊ ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN PHẢI THU 3.3.1 Kiến nghị với quan chức Về phía nhà nước cần tiếp tục ban hành đầy đủ hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, rút ngắn khoảng cách chuẩn mực Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế, hướng dẫn áp dụng chuẩn mực phù hợp với thực tế Ngoài ra, Nhà nước cần hoàn thiện khuôn khổ pháp lý trách nhiệm công ty kiểm tốn trách nhiệm cơng ty kiểm toán chất lượng dịch vụ kiểm toán, quy định rõ bảo hiểm nghề nghiệp bắt buộc, chế tài xử phạt hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp Bộ Tài cần đề quy định chi tiết hạch toán, hệ thống chứng từ, trích lập dự phịng làm sở cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán Đồng thời Bộ tài cần có chế xử phạt nghiêm khắc với đơn vị có hành vi gian lận hạch tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng khoản mục BCTC nói chung 3.3.2 Kiến nghị với Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Các hiệp hội kế tốn, kiểm tốn đóng vai trò quan trọng việc nâng cao chất lương kiểm toán BCTC Hiệp hội nghề nghiệp nơi tập trung KTV giàu kinh nghiệm có trình độ cao sở cho hoạt động kế toán, kiểm toan quốc gia hiệp hội hoạt động Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) thành viên Liên hiệp Hội khoa học Kỹ thuật Việt Nam, thành viên Liên đoàn kế toán nước ASEAN (AFA) Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) thành lập năm 2005 nhiệm vụ VACPA vô to lớn Để ngày hồn thiện cơng tác kiểm tốn hiệp hội kế toán, kiểm toán nên tiếp tục tổ chức nhiều chương trình đào tạo nâng cao trình độ 79 KTV, tổ chức buổi giao lưu, gặp mặt, trao đổi kinh nghiệm Xây dựng quy trình kiểm tốn chu trình thống để cơng ty thành viên hiệp hội áp dụng 3.3.3 Đối với khách hàng cơng ty Doanh nghiệp kiểm tốn cần phải tự nhận thức tầm quan trọng kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập Hầu hết khách hàng kiểm toán chủ yếu kiểm toán theo quy định bắt buộc pháp luật Mặt khác hiểu biết doanh nghiệp lĩnh vực hạn chế, doanh nghiệp Việt nam chưa có thói quen sử dụng dịch vụ tư vấn thay cho hướng dẫn quan quản lý Nhà nước, điều kiện thực giải pháp đưa phụ thuộc nhiều vào khách hàng Các doanh nghiệp phải thấy cần thiết kiểm tốn BCTC, giúp nâng cao uy tín khả cạnh tranh doanh nghiệp Khách hàng chủ thể quan trọng để đảm bảo chất lượng kiểm tốn BCTC nói chung chất lượng kiểm toán khoản mục Nợ phải thu nói riêng đạt hiệu cao Nên để hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cần có phối hợp khách hàng việc cung cấp tài liệu phục vụ cho kiểm toán Khách hàng cần phải có nhận thức đắn vai trị kiểm tốn BCTC việc xác nhận thơng tin giúp cơng ty kiểm tốn hồn thiện hệ thống kế toán, quản lý tài đơn vị 80 KẾT LUẬN Kiểm tốn ngành cung cấp sản phẩm dịch vụ cao cấp Các cơng ty kiểm tốn ln phải phấn đấu vươn lên để cạnh tranh tồn giới nghề nghiệp Chính mà chất lượng kiểm tốn ln vấn đề cơng ty kiểm tốn quan tâm để nâng cao vị trí thị trường Qua thời gian làm việc Cơng ty TNHH Kiểm tốn Calico, em tìm hiểu có cách nhìn khái qt hoạt động kiểm tốn dựa quy trình thiết kế công ty, đặc biệt tiếp cận sâu với việc kiểm toán khoản mục Nợ phải thu Trong phạm vi nghiên cứu khóa luận, em đạt số kết sau: - Hiểu sâu lý luận kiểm toán kiểm toán Nợ phải thu khách hàng - Tăng thêm hiểu biết thực tế kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico - Nhận biết ưu điểm phát số tồn Calico trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng - Đưa giải pháp nhằm khắc phục hạn chế để hồn thiện kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng Tuy có tìm tịi học hỏi hạn chế thời gian nhận thức nên em tránh khỏi nhiều thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, giáo để hồn thiện Luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS.Lê Văn Luyện Ban lãnh đạo anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Calico tận tình giúp đỡ em trình thực luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm 2018 Sinh viên Trần Thị Vân Anh 81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, Hệ thống Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài chính, Hệ thống Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam Thơng tư 200/2014/TT-BTC TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu , Giáo trình lý, thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội; Giáo trình Kiểm tốn trường đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Slide Kiểm tốn tài I, khoa Kế tốn – Kiểm tốn học viện Ngân hàng Slide Kiểm toán bản, khoa Kế tốn- Kiểm tốn Học viện Ngân hàng Chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Calico Các báo nợ phải thu Cafe F, Báo 10 Các sai phạm KTV đưa ý kiến ngoại trừ BCTC doanh nghiệp Vneconomy 11 Trang web: www.vacpa.org.vn