Khái niệm và đặc điểm của khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Khoản mục phải thu là một phần quan trọng trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp, thể hiện các khoản nợ mà người mua hàng còn nợ, các khoản phải thu nội bộ từ cá nhân và tổ chức trong doanh nghiệp, cùng với các khoản phải thu khác Đây là tài sản của doanh nghiệp đang trong quá trình thu hồi, bị chiếm dụng bởi các cá nhân và tập thể.
Nợ phải thu khách hàng của các doanh nghiệp có một số đặc điểm cần chú ý như sau:
Nợ phải thu khách hàng là một yếu tố quan trọng trong bảng cân đối kế toán, ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Việc lập dự phòng cho nợ phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính của Ban giám đốc, điều này khiến cho việc kiểm tra trở nên khó khăn.
Các khoản phải thu khách hàng là số tiền doanh nghiệp thu được từ bán hàng và cung cấp dịch vụ nhưng chưa nhận được từ người mua, phản ánh hình thức tín dụng thương mại phổ biến trong môi trường cạnh tranh hiện nay Thời hạn và quy mô của các khoản phải thu này phụ thuộc vào chính sách tín dụng của doanh nghiệp và có thể khác nhau giữa các khách hàng.
Nợ phải thu khách hàng là khoản mục dễ xảy ra gian lận và sai sót, thường bị doanh nghiệp khai tăng để nâng cao tài sản Tuy nhiên, giá trị nợ phải thu được trình bày trên cơ sở thuần có thể thực hiện Việc trích lập dự phòng cho các khoản phải thu làm tăng chi phí quản lý trong kỳ lập dự phòng, dẫn đến giảm lợi nhuận trong kỳ báo cáo Do đó, các doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của chế độ tài chính hiện hành về điều kiện lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi.
Người sử dụng báo cáo tài chính thường dựa vào mối quan hệ giữa tài sản và công nợ để đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp Vì vậy, có khả năng xảy ra việc doanh nghiệp ghi tăng các khoản nợ phải thu khách hàng so với thực tế, nhằm cải thiện chỉ số khả năng thanh toán.
Để xác định giá trị thực của các khoản phải thu, doanh nghiệp cần trích lập dự phòng hợp lý Điều này giúp tránh tình trạng số dư lớn các khoản phải thu khách hàng trên Bảng cân đối kế toán, trong khi nhiều khoản nợ lại không có khả năng thu hồi Việc này đảm bảo tình hình tài chính của doanh nghiệp được phản ánh chính xác.
Nguyên tắc ghi nhận, chứng từ sổ sách kế toán trong kế toán Nợ phải thu
Trên bảng cân đối kế toán, nợ phải thu khách hàng được phân loại trong tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn, bao gồm số phải thu gộp và khoản dự phòng phải thu khó đòi Phần nợ phải thu khách hàng sau khi trừ đi dự phòng sẽ là nợ phải thu thuần.
Theo Điều 17 Thông tư 200/2014/TT-BTC về Nguyên tắc kế toán các khoản phải thu cụ thể như sau:
Khoản phải thu khách hàng cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng và nội dung phải thu Việc theo dõi chi tiết thời hạn thu hồi là rất quan trọng, đặc biệt là phân loại các khoản phải thu trên 12 tháng hoặc không quá thời gian này.
Trong vòng 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo, việc ghi chép phải thu từ khách hàng cần được thực hiện theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu này bao gồm các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp, liên quan đến việc mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, cũng như các tài sản cố định, bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư tài chính.
Việc phân loại các khoản phải thu là phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác được thực hiện theo nguyên tắc nhất định
Trong hạch toán chi tiết tài khoản, kế toán cần phân loại các khoản nợ thành nợ có thể trả đúng hạn, nợ khó đòi và nợ không thu hồi được Việc này giúp xác định số trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi và có biện pháp xử lý đối với các khoản nợ không đòi được Các khoản cần lập dự phòng được xác định dựa trên phân loại phải thu ngắn hạn và dài hạn trong Bảng cân đối kế toán.
Kế toán cần xác định các khoản phải thu đáp ứng tiêu chí của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, theo hướng dẫn tại TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái, nhằm thực hiện việc đánh giá lại vào cuối kỳ khi lập Báo cáo tài chính.
Kết cấu và nội dung phản ảnh của tài khoản 131 – Phải thu khách hàng
- Số tiền phải thu của khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm,hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ ( trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với đồng Việt Nam)
- Số tiền khách hàng đã trả nợ
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng
- Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại
- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại ( có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT)
- Số tiền chiết khấu thanh toán và số tiền chiết khấu thương mại cho người mua
- Đánh giá lai các khoản phải thu bằng ngoại tệ ( trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với đồng Việt nam).
Trích lập dự phòng phải thu khó đòi
Theo Chế độ kế toán (Thông tư 200/2014/TT-BTC), dự phòng phải thu khó đòi được định nghĩa là khoản dự phòng cho giá trị của các khoản nợ phải thu và các khoản đầu tư tương tự đến ngày đáo hạn, nhằm bảo vệ doanh nghiệp trước rủi ro không thu hồi được các khoản phải thu.
Theo khoản 3, Điều 2 Thông tư 228/2009/TT-BTC, dự phòng nợ phải thu khó đòi được định nghĩa là khoản dự phòng cho giá trị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, cũng như những khoản nợ chưa quá hạn nhưng có nguy cơ không thu hồi được do khách hàng không có khả năng thanh toán.
Chế độ kế toán và Luật thuế đều thống nhất rằng dự phòng phải thu khó đòi là khoản dự phòng cho những nợ khó hoặc không có khả năng thu hồi và thanh toán.
Những điều kiện, căn cứ để trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
Theo Khoản 1, Điều 6 Thông tư 228/2009/TT-BTC, các khoản nợ phải thu khó đòi cần có chứng từ gốc và xác nhận của bên nợ về số tiền còn nợ, bao gồm hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ liên quan Những khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này sẽ được xử lý như một khoản tổn thất.
Để xác định khoản nợ phải thu khó đòi, cần xem xét các khoản nợ đã quá hạn thanh toán theo hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ hoặc cam kết vay khác Ngoài ra, nợ phải thu chưa đến hạn nhưng tổ chức nợ đã phá sản, đang giải thể, hoặc người nợ mất tích, bỏ trốn, bị truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án hoặc đã qua đời cũng được coi là khó đòi.
Phương pháp trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
Khi có bằng chứng rõ ràng về tổn thất nợ phải thu, kế toán sẽ lập dự phòng cho từng khoản nợ khó đòi, kèm theo chứng cứ xác thực Đối với các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng sẽ được xác định cụ thể.
- Đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm trích lập 30% giá trị
- Đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm trích lập 50% giá trị
- Đối với khoản nợ phải thu khó đòi quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm Trích lập 70% giá trị
Doanh nghiệp cần trích lập 100% giá trị đối với các khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết, từ đó làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý.
Kiểm soát nội bộ đối với khoản Nợ phải thu khách hàng
Một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả đối với các khoản nợ phải thu khách hàng và nghiệp vụ bán hàng cần phải phân tách các chức năng và phân nhiệm cho những cá nhân hoặc bộ phận khác nhau Ví dụ, trong chu kỳ bán hàng, cần thực hiện việc lập lệnh bán hàng thông qua phiếu xuất kho để đảm bảo tính minh bạch và trách nhiệm trong quá trình giao dịch.
Dựa vào đơn đặt hàng của khách hàng, bộ phận bán hàng sẽ kiểm tra số lượng và chủng loại để xác định khả năng cung ứng đúng hạn và lập lệnh bán hàng Đối với đơn hàng qua email, điện thoại hoặc fax, cần thực hiện các thủ tục để đảm bảo tính pháp lý cho đơn hàng Việc chấp thuận đơn đặt hàng cần được thông báo cho khách hàng để tránh tranh chấp trong tương lai.
Trước khi tiến hành bán hàng, bộ phận phụ trách bán chịu cần đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng dựa trên đơn đặt hàng và thông tin từ nhiều nguồn khác nhau Đây là bước quan trọng nhằm kiểm soát rủi ro và đảm bảo khả năng thu hồi nợ Để hỗ trợ quy trình này, doanh nghiệp nên thiết lập chính sách bán chịu rõ ràng và thường xuyên cập nhật thông tin tài chính của khách hàng Trong các môi trường kinh doanh có rủi ro cao, việc yêu cầu khách hàng thế chấp tài sản hoặc ký quỹ là một biện pháp hiệu quả để bảo vệ lợi ích của doanh nghiệp.
Căn cứ lệnh bán hàng đã được phê chuẩn bởi bộ phận phụ trách bán chịu, thủ kho xuất hàng cho bộ phận gửi hàng f Gửi hàng đi
Bộ phận gửi hàng cần lập chứng từ gửi hàng và gửi cho khách hàng, làm cơ sở để lập hóa đơn, bao gồm thông tin về quy cách, chủng loại hàng hóa, số lượng và dữ liệu liên quan Để hạn chế nhầm lẫn trong khâu xuất hàng và ngăn chặn gian lận, đơn vị nên thành lập bộ phận gửi hàng độc lập Việc lập và kiểm tra hóa đơn cũng rất quan trọng trong quy trình này.
Hóa đơn cung cấp thông tin quan trọng về số tiền khách hàng phải trả, do đó cần được lập chính xác và kịp thời Tốt nhất, hóa đơn nên được thực hiện bởi một bộ phận độc lập với phòng kế toán và bộ phận bán hàng, có trách nhiệm kiểm tra chứng từ gửi hàng, so sánh lệnh bán hàng với các chứng từ liên quan, và ghi lại dữ liệu cần thiết Giá trên hóa đơn phải dựa vào bảng giá hiện hành Trước khi gửi hóa đơn cho khách hàng, cần kiểm tra lại các số liệu để đảm bảo tính chính xác Tổng cộng hóa đơn phát hành hàng ngày cần được ghi vào tài khoản tổng hợp trên sổ cái, và từng hóa đơn sẽ được sử dụng để theo dõi nợ phải thu của từng khách hàng, cũng như theo dõi tình hình thanh toán.
Sau khi lập hóa đơn và giao hàng, kế toán cần theo dõi các khoản nợ phải thu một cách chặt chẽ Việc phân loại nợ theo từng nhóm tuổi giúp quản lý và phân công công việc thu hồi nợ hiệu quả, thường được giao cho bộ phận bán chịu Để giảm thiểu sai phạm, các đơn vị nên phân công hai nhân viên khác nhau phụ trách kế toán chi tiết công nợ và kế toán tổng hợp Tuy nhiên, cần lưu ý rằng gian lận vẫn có thể xảy ra nếu các nhân viên này thông đồng với nhau.
Để tối ưu hóa quy trình thu hồi nợ, các đơn vị nên thường xuyên gửi thông báo nợ cho khách hàng Việc này không chỉ giúp nhanh chóng thu hồi các khoản phải thu mà còn hỗ trợ xác minh và điều chỉnh kịp thời những số liệu chênh lệch giữa hai bên Thủ tục gửi thông báo nợ có thể thực hiện định kỳ hàng tuần, hàng tháng hoặc hàng quý, thông qua các hình thức như email hoặc fax Đồng thời, cần chuẩn y các khoản hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Nếu khách hàng không hài lòng với hàng hóa nhận được do sai quy cách hoặc chất lượng kém, họ có quyền trả lại sản phẩm Do đó, doanh nghiệp cần thiết lập một bộ phận chuyên trách để tiếp nhận và xét duyệt các yêu cầu trả hàng, đồng thời khấu trừ các khoản liên quan Để quản lý quy trình này, doanh nghiệp có thể thiết kế chứng từ riêng nhằm phản ánh sự xét duyệt đối với hàng hóa bị trả lại hoặc giảm giá, và chứng từ này cũng sẽ được sử dụng làm căn cứ ghi sổ nghiệp vụ Ngoài ra, doanh nghiệp cũng nên cho phép xóa sổ các khoản nợ không thu hồi được.
Khi không còn khả năng thu hồi các khoản nợ phải thu từ khách hàng, nhà quản lý cần xem xét cho phép xóa sổ những khoản nợ này và đề xuất với cấp có thẩm quyền Dựa trên quyết định này, bộ phận kế toán sẽ thực hiện ghi chép vào sổ sách Để nâng cao kiểm soát trong việc xóa sổ nợ khó đòi và hạn chế gian lận, đơn vị cần thiết lập quy trình xét duyệt chặt chẽ cho vấn đề này.
KIỂM TOÁN BCTC CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP
Khái quát về kiểm toán BCTC
Kiểm toán báo cáo tài chính là quy trình do các kiểm toán viên độc lập thực hiện, nhằm thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán Mục tiêu là kiểm tra và báo cáo về độ trung thực, chính xác và hợp lý của các báo cáo tài chính, đảm bảo chúng tuân thủ các tiêu chuẩn và chuẩn mực đã được thiết lập.
Công việc kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện bởi các doanh nghiệp kiểm toán nhằm phục vụ nhu cầu của nhà quản lý, chính phủ, ngân hàng, nhà đầu tư, cũng như người bán và người mua.
- Đối với nhà quản lý: giúp cho thấy những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng
- Đối với ngân hàng, nhà đầu tư: Xem xét việc cho vay vốn
- Đối với người bán: Xem xét việc cho bán chịu
Đối tượng của kiểm toán BCTC
Các báo cáo tài chính bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và bản thuyết minh báo cáo tài chính, cùng với các bảng khai khác theo quy định của pháp luật.
Mục tiêu của kiểm toán BCTC
Mục tiêu tổng quát của kiểm toán là tìm kiếm bằng chứng để xác định tính trung thực và hợp lý của thông tin được trình bày trong Bảng khai tài chính.
Mục tiêu kiểm toán chung là xem xét và đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các chu trình, dựa trên cam kết của nhà quản lý về thông tin thu được qua khảo sát thực tế tại đơn vị kiểm toán Đồng thời, cần xem xét các mục tiêu khác như tính thực, đầy đủ, chính xác cơ học, định giá hoặc phân loại trình bày, và quyền cũng như nghĩa vụ liên quan.
Quy trình kiểm toán BCTC
Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán có giá trị để xác định tính trung thực và hợp lý của thông tin trên Báo cáo tài chính Để đảm bảo hiệu quả, kinh tế và tính hiệu lực của cuộc kiểm toán, việc xây dựng quy trình cụ thể cho từng cuộc kiểm toán là rất quan trọng Thông thường, mỗi quy trình kiểm toán sẽ được chia thành các bước rõ ràng.
Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá rủi ro và biện pháp xử lý đối với rủi ro đã đánh giá
Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán chi tiết, mô tả phạm vi và phương thức thực hiện công việc Kế hoạch này sẽ làm cơ sở cho chương trình kiểm toán, bắt đầu từ thư mời kiểm toán để tìm hiểu khách hàng, nhằm hình thành hợp đồng hoặc lập kế hoạch chung Kiểm toán viên phải thu thập thông tin cụ thể về khách hàng và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Đồng thời, công ty kiểm toán cũng cần chuẩn bị đầy đủ về phương tiện và nhân sự để triển khai chương trình đã xây dựng.
Kiểm toán viên công ty kiểm toán cần xác định và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cả cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dẫn liệu Điều này được thực hiện thông qua việc hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, bao gồm cả kiểm soát nội bộ Từ đó, kiểm toán viên có thể thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý phù hợp đối với các rủi ro đã được đánh giá.
Bước 2: Thực hiện kiểm toán
Các kiểm toán viên áp dụng các phương pháp kỹ thuật phù hợp với từng đối tượng để thu thập bằng chứng kiểm toán Quá trình này bao gồm việc triển khai các kế hoạch và chương trình kiểm toán nhằm đưa ra ý kiến xác thực về tính trung thực và hợp lý của thông tin trên Báo cáo tài chính Giai đoạn này bao gồm thực hiện các thủ tục kiểm toán đa dạng, như trắc nghiệm, thủ tục kiểm soát, phân tích và kiểm tra chi tiết Các thủ tục này được xác định dựa trên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, từ đó quyết định sử dụng các thủ tục khác nhau.
Bước 3: Tổng hợp, kết luận, hình thành ý kiến kiểm toán
Kiểm toán viên đưa ra kết luận kiểm toán trong báo cáo hoặc phiên bản kiểm toán, sau khi thực hiện các công việc cụ thể như xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến, sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ, và tính liên tục trong hoạt động của đơn vị Họ cũng thu thập thư giải trình từ Ban giám đốc Cuối cùng, kiểm toán viên tổng hợp kết quả để lập Báo cáo kiểm toán và có trách nhiệm giải quyết các sự kiện phát sinh sau khi lập báo cáo Tùy theo kết quả, kiểm toán viên có thể đưa ra một trong hai ý kiến: chấp nhận toàn phần hoặc không phải là chấp nhận toàn phần.
KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN
1.3.1 Mục tiêu của kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Kiểm toán khoản phải thu khách hàng tương tự như kiểm toán báo cáo tài chính, là quá trình mà các kiểm toán viên độc lập và có năng lực thực hiện để xác minh tính trung thực và hợp lý của khoản phải thu khách hàng trong báo cáo tài chính Mục tiêu là đảm bảo rằng số liệu trên tài khoản phải thu đúng đắn và tuân thủ các quy định cũng như chuẩn mực kế toán được chấp nhận rộng rãi.
Các khoản phải thu trong Bảng kê hoặc Bảng cân đối thu tiền cần phải khớp chính xác với Sổ theo dõi thu tiền, và tổng số này phải được chuyển đúng vào Sổ cái.
Các khoản phải thu được ghi trong Bảng kê hoặc Bảng cân đối thu tiền theo thời hạn phải có hiệu lực và thực sự tồn tại Ngoài ra, tất cả các khoản phải thu phát sinh trong quá trình bán hàng mà chưa được xử lý đều phải được ghi chép đầy đủ.
Các khoản phải thu được ghi nhận trong Bảng kê hoặc Bảng cân đối thu tiền theo thời hạn đều thuộc quyền sở hữu của công ty, ngoại trừ các khoản chiết khấu và hồi khấu.
Các khoản phải thu được ghi trong Bảng kê hoặc Bảng cân đối thu tiền theo thời hạn cần được tính giá chính xác, bao gồm cả tổng số và các khoản có khả năng thu hồi.
Sự phân loại Các khoản phải thu được ghi trong Bảng kê hoặc Bảng cân đối thu tiền theo thời hạn đều được phân loại đúng
Sự trình bầy Các khoản phải thu đều được trình bầy và thuyết minh rõ
Tính kịp thời Các nghiệp vụ về thu tiền đều được ghi đúng thời hạn trong quan hệ với nghiệp vụ bán hàng
1.3.2 Nội dung kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán
1.3.1 Mục tiêu của kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Nội dung kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán
1.3.2.1 Trong bước lập kế hoạch kiểm toán đối với kiểm toán khoản mục Nợ phải thu
Việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể cho toàn bộ cuộc kiểm toán được thực hiện ngay từ đầu, trước khi tiến hành kiểm toán các khoản mục cụ thể Trong bài viết này, chúng ta sẽ phân tích một số yếu tố đặc trưng liên quan đến khoản mục phải thu.
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Theo VSA 520, thủ tục phân tích là quá trình đánh giá thông tin tài chính thông qua việc phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục này cũng bao gồm việc điều tra các biến động hoặc mối quan hệ không nhất quán với thông tin liên quan khác, đặc biệt khi có sự chênh lệch đáng kể so với giá trị dự tính.
Các thủ tục phân tích bao gồm việc so sánh các số liệu thực tế liên quan đến khoản phải thu khách hàng như doanh thu, khoản phải thu và dự phòng với số liệu của năm trước Kiểm toán viên (KTV) đánh giá các số liệu này bằng cách so sánh tỷ suất doanh thu bán hàng trên các khoản phải thu của đơn vị với số liệu trung bình của ngành hoặc với các đơn vị khác trong cùng ngành có quy mô hoạt động tương tự.
Kiểm toán viên áp dụng nhiều phương pháp phân tích khác nhau, từ những so sánh đơn giản đến các phân tích phức tạp, bao gồm cả việc sử dụng các kỹ thuật thống kê tiên tiến.
Mức độ và phạm vi áp dụng thủ tục phân tích thay đổi phụ thuộc vào quy mô và tính phức tạp của hoạt động kinh doanh của khách hàng Đối với khoản phải thu, thường có ba loại thủ tục phân tích cơ bản được sử dụng.
- Kiểm tra tính hợp lý:
Dựa vào dự toán doanh thu và chính sách tài chính tín dụng của công ty, cần so sánh số liệu phải thu khách hàng dự kiến với thực tế Phân tích cơ cấu nợ phải thu khách hàng trong tổng doanh thu kỳ này và so sánh với các kỳ trước giúp KTV đánh giá hiệu quả của chính sách tài chính hiện hành Bên cạnh đó, KTV nên kết hợp với các thông tin tài chính khác để xác định số vốn doanh nghiệp bị chiếm dụng bởi khách hàng.
Phân tích nợ phải thu khách hàng dựa trên các trị số từ báo cáo tài chính theo thời gian cho phép KTV so sánh số liệu giữa các kỳ Việc so sánh khoản phải thu khách hàng hiện tại với kỳ trước cùng với doanh thu bán chịu giúp đánh giá xu hướng biến động Đồng thời, việc đối chiếu giá trị khoản nợ quá hạn giữa các kỳ cũng cho thấy mức độ kiểm soát của doanh nghiệp đối với các khoản phải thu.
Phân tích tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCTC) là một phương pháp quan trọng để đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp Đối với nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên (KTV) cần phân tích cơ cấu nợ phải thu ngắn hạn trong tổng số nợ phải thu để đánh giá khả năng thu hồi nhanh chóng từ khách hàng, ảnh hưởng trực tiếp đến khả năng thanh toán Việc xem xét tỷ số vòng thu hồi nợ phải thu và thời gian thu hồi trong kỳ giúp đánh giá hiệu quả của chính sách tín dụng mà công ty áp dụng Cuối cùng, phân tích tác động của các khoản phải thu khách hàng đến khả năng thanh toán của doanh nghiệp là rất cần thiết để đưa ra các quyết định tài chính hợp lý.
Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 yêu cầu kiểm toán viên (KTV) phải hiểu rõ hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát không chỉ thể hiện sự tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp mà còn giúp KTV phác thảo khối lượng và độ phức tạp của công việc, từ đó thiết kế các thủ tục và chương trình kiểm toán phù hợp Để tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV thường sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá tính thiết kế và hiện thực hóa của các thủ tục kiểm toán.
STT Câu hỏi Có Không
1 Các khoản bán chịu có được xét duyệt không?
2 Có lập báo cáo công nợ hàng kỳ không?
3 Có tiến hành đối chiếu công nợ hàng kỳ không?
4 Có tiến hàng đối chiếu bảng tổng hợp phải thu khách hàng với sổ cái TK 131 không?
5 Có tiến hành đánh giá lại khoản nợ cuối kỳ không?
Ngoài việc sử dụng bảng câu hỏi, KTV còn có thể áp dụng kỹ thuật "kiểm tra từ đầu đến cuối" (Walk through) để đảm bảo tính chính xác KTV sẽ chọn một số nghiệp vụ và theo dõi từng bước thực hiện để so sánh với nội dung trong bảng câu hỏi Nếu phát hiện sự không khớp, KTV sẽ điều chỉnh bảng câu hỏi cho phù hợp với thực tế.
Thiết kế chương trình kiểm toán
Theo chuẩn mực kiểm toán số 300, chương trình kiểm toán là toàn bộ các chỉ dẫn cho KTV và trợ lý kiểm toán tham gia vào cuộc kiểm toán
Chương trình kiểm toán bao gồm ba phần chính: thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thử nghiệm kiểm tra chi tiết Việc thiết kế các thử nghiệm kiểm toán cần chú ý đến bốn nội dung quan trọng: xác định thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục được chọn và thời gian thực hiện Đối với khoản mục phải thu khách hàng, chúng ta cũng áp dụng chương trình kiểm toán tương tự.
Việc thiết kế được tuân theo ba bước sau:
- Cụ thể hóa các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho khoản mục phải thu khách hàng:
KTV cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán để chứng minh sự tồn tại của các quy định và công tác kiểm soát nội bộ liên quan đến hoạt động bán hàng Đồng thời, KTV cũng phải xem xét tính liên tục và hiệu quả của những quy định này.
Kiểm toán viên cần kiểm tra sự phê duyệt các nghiệp vụ bán chịu và cơ sở xét duyệt liên quan, đồng thời tìm hiểu chính sách bán hàng của đơn vị Họ cũng cần xem xét việc kiểm tra hóa đơn trước khi gửi cho khách hàng, đảm bảo phân tách trách nhiệm giữa bộ phận bán hàng và kế toán ghi sổ, nhằm duy trì sự chính xác và đầy đủ trong ghi chép Ngoài ra, kiểm toán viên cần theo dõi các khoản thanh toán và hàng bán bị trả lại, cũng như xem xét các quy định liên quan đến việc xóa sổ các khoản phải thu khó đòi.
Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù giúp giảm rủi ro kiểm soát cho từng mục tiêu của Kiểm soát nội bộ (KSNB) Cần thực hiện việc đối chiếu công nợ phải thu khách hàng với các đối tượng phải thu khác vào thời điểm cuối năm tài chính Đồng thời, xem xét việc cấn trừ công nợ giữa các đối tượng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
- Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc thù b Thiết kế các thủ tục phân tích
Kết quả phân tích là yếu tố then chốt trong việc lựa chọn các thủ tục kiểm tra chi tiết Kế toán viên có thể thực hiện phân tích các tỷ số và so sánh với số liệu ngành hoặc số liệu của năm trước để đánh giá sự biến động.
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN CALICO
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico, tên giao dịch quốc tế là CALICO AUDITING FIRM CO., LTD, có nguồn gốc từ Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn CASAN Việt Nam (thành lập năm 2012) và sau đó là Công ty TNHH Dịch vụ đảm bảo KVAS (2015) Hiện tại, công ty hoạt động dưới tên gọi Công ty TNHH Hãng kiểm toán và luật gia CALICO Được thành lập bởi đội ngũ Kiểm toán viên, Chuyên gia tư vấn tài chính và Luật sư có kinh nghiệm từ các công ty Big4 và những đoàn luật sư danh tiếng, Calico cam kết cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn chất lượng cao.
Chủ tịch HĐTV Lê Minh Tâm
- Kinh nghiệm nghiên cứu chính sách tài chính tại OXFAM, VEPR, Viện chiến lược & chính sách KH&CN
- Kinh nghiệm tư vấn tái cấu trúc doanh nghiệp, M&A và lộ trình niêm yết, IPO
- Kinh nghiệm tư vấn tài chính và thẩm định giá tại Maritimebank, BIDV, MB
- Có tác nghiệp thường xuyên với các tổ chức tài chính, quỹ đầu tư, các nhà máy và dự án lớn
Giám đốc Nguyễn Mạnh Chiến, CPA
- Kiểm toán viên, Thẩm định viên, Đại lý thuế
- Kiểm toán viên Hãng Kiểm toán AASC
- Kinh nghiệm tư vấn cổ phần hóa doanh nghiệp và kiểm toán các đơn vị lợi ích công chúng
- Lĩnh vực tư vấn chuyên sâu: Nông nghiệp, Thép, Xây dựng
Phạm Bá Tuyền, CPA, ACCA
- Kiểm toán viên hành nghề, Đại lý thuế hành nghề, Hội viên ACCA
- KTV Hãng kiểm toán Deloitte, Giám đốc tài chính thời trang BOO
Luật sư Lê Thị Dung
- CEO Hãng luật HSIC và luật FDIC
- Thành viên Đoàn luật sư Hà Nội
- Chuyên gia tư vấn đầu tư đối với các đơn vị Hàn Quốc, Nhật Bản và các Hiệp
- Chuyên sâu về các mô hình quản trị hiện đại, có kinh nghiệm phân tích kỹ thuật các khoản đầu tư chứng khoán
- Kinh nghiệm tư vấn tài chính và kiểm toán cho các doanh nghiệp trình đại chúng, IPO hội doanh nghiệp nước ngoài
- Tư vấn triển khai các dự án đầu tư lớn, đầu tư trọng điểm quốc gia
- Có tác nghiệp thường xuyên với Văn phòng chính phủ, Bộ công thương, Bộ KHĐT,
ThS Nguyễn Dũng Hoàng, CPA
- Trưởng phòng Kiểm toán,Thẩm định giá CALICO
- Kiểm toán viên, Đại lý thuế hành nghề
- Lĩnh vực tư vấn chuyên sâu: sản xuất công nghiệp, thương mại, xăng dầu và
Tiến sĩ kinh tế Đinh Doãn Cường
- Chuyên gia tư vấn thuế tại CALICO
- Lĩnh vực tư vấn chuyên sâu: Y tế, Giáo dục, Doanh nghiệp quốc phòng
2.1.2 Đặc điểm hoạt động và chuỗi sản phẩm dịch vụ của công ty
CALICO mang sứ mệnh cung cấp dịch vụ tư vấn chuỗi cung ứng toàn diện cho doanh nghiệp, bao gồm hỗ trợ từ khâu thành lập ban đầu, tư vấn đầu tư, tư vấn pháp lý, tư vấn thuế và kế toán, dịch vụ tín dụng, kiểm toán, thẩm định giá, dịch vụ M&A, và tư vấn niêm yết - IPO.
CALICO nổi bật với các dịch vụ kiểm toán và tư vấn thuế, thể hiện uy tín và sự am hiểu sâu sắc về pháp luật Dịch vụ của CALICO không chỉ mang lại giá trị mà còn xây dựng niềm tin vững chắc cho khách hàng.
Công ty cung cấp một chuỗi dịch vụ đa dạng bao gồm tư vấn luật, kế toán, thuế, kiểm toán, và tài chính Đội ngũ luật gia luôn đồng hành và hỗ trợ khách hàng trong các vấn đề pháp lý, đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật Dịch vụ kế toán và thuế giúp doanh nghiệp ghi sổ, báo cáo, tối ưu chi phí và tư vấn về thuế để giảm thiểu tác động của thuế đến hoạt động kinh doanh Kiểm toán là dịch vụ chủ đạo, kiểm tra tính trung thực của báo cáo tài chính và phân tích rủi ro, nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ Cuối cùng, dịch vụ tài chính và đầu tư cung cấp tư vấn về vay vốn, mua bán, sát nhập và niêm yết cổ phiếu, giúp khách hàng quản lý tài chính một cách hiệu quả.
2.1.3 Thị trường hoạt động chủ yếu của Công ty TNHH Hãng kiểm toán
Sau 5 năm phát triển, công ty TNHH Hãng kiểm toán Calico đã xây dựng được mối quan hệ bền chặt với nhiều khách hàng thân thiết và khẳng định vị thế trong ngành kiểm toán, được nhiều doanh nghiệp lớn tin tưởng lựa chọn Nhờ sự nỗ lực không ngừng của ban giám đốc và toàn thể nhân viên, số lượng khách hàng thân thiết trong 3 năm qua đã tăng đáng kể và dự kiến sẽ tiếp tục gia tăng trong tương lai Một số khách hàng tiêu biểu của công ty có thể kể đến như:
DOANH NGHIỆP CÓ VỐN NHÀ DOANH NGHIỆP ĐÃ HOẶC ĐANG
Tổng công ty Thành An (Binh đoàn 11)
Tập đoàn công nghiệp Than Khoáng sản
Tổng công ty vật tư nông nghiệp
Quỹ Đầu tư Phát triển Bắc Ninh
CTCP Phát triển Tây Hà Nội
CTCP Cảng Sài Gòn Hiệp Phước
CTCP Xây dựng COMA 18 (CIG)
CTCP 36.55 (thuộc TCT 36) Điện lực miền Bắc
TCT Thương mại Hà Nội (HAPRO) ĐẠI CHÚNG
CTCP Công nghiệp Weldcom CTCP Đầu Tư Thương Mại Xuất Nhập Khẩu Việt Phát
CTCP Đầu Tư Công Nghiệp XNK Đông Dương
Tập đoàn Hưng Hải - CTCP Vạn Thắng CTCP Tập đoàn Hóa chất Công nghiệp CTCP Điện lực Tây Bắc
Tập đoàn Sơn Hải – Quảng Bình CTCP Đầu tư và xây lắp Thành An 386 CTCP Gỗ Trần Hưng
DOANH NGHIỆP FDI & DỰ ÁN
Một số Co-vendor của tập đoàn Samsung
Tập đoàn HSF&B: Chuỗi nhà hàng
Dự án HSDC tại Thường Tín
Tập đoàn Woo Young Hi-Tech Vina
Dự án Lễ hội Đèn lồng Việt – Hàn
Chương trình Changelife – Dự án HMK
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN CÓ THƯƠNG HIỆU
Bệnh viện Medlatec Bệnh viện Thu Cúc Chủ đầu tư VIDEC Tập đoàn gỗ Mỹ Đoàn Tập đoàn Tân Việt Bắc
Và hàng trăm doanh nghiệp, tập đoàn, tổng công ty khác
2.1.4 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
Mục tiêu của việc soát xét chất lượng kiểm toán là đảm bảo rằng quá trình kiểm toán được thực hiện đúng theo phương pháp và chuẩn mực của Công ty Điều này bao gồm việc thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán từ phần hành được phân công, nhằm đảm bảo rằng báo cáo tài chính (BCTC) không còn sai sót trọng yếu nào chưa được phát hiện.
Năm nguyên tắc nền tảng của CALICO trong việc thực hiện việc kiểm soát chất lượng dịch vụ cung cấp, đó là:
Phân tích chiến lược: Hiểu mục tiêu của khách hàng và các chiến lược trong bối cảnh ngành và môi trường kinh doanh mà khách hàng hoạt động
Phân tích quy trình kinh doanh: Tập trung, đưa ra các kết luận về các rủi ro kinh doanh trọng yếu
Đánh giá rủi ro là quá trình xem xét toàn diện các rủi ro kinh doanh liên quan đến các quy trình trọng yếu và các biện pháp kiểm soát tương ứng, đồng thời đánh giá thái độ của khách hàng đối với những rủi ro này Việc xác định các rủi ro từ góc độ kiểm toán và thực hiện các thủ tục bổ sung là cần thiết để đạt được các mục tiêu kiểm toán.
Đánh giá hoạt động kinh doanh là quá trình tổng hợp hiểu biết của công ty về khách hàng, bao gồm việc phân tích các hoạt động của khách hàng thông qua các chỉ tiêu tài chính và phi tài chính Mục tiêu của công việc này là đảm bảo đạt được hiệu quả tối ưu trong việc phục vụ và phát triển mối quan hệ với khách hàng.
Liên tục cải thiện chất lượng: Chất lượng hoạt động của khách hàng và của
CALICO luôn được nâng cao trong suốt cuộc kiểm toán dựa trên các hiểu biết thích hợp của CALICO
Công việc soát xét được thực hiện theo các bước của mỗi cuộc kiểm toán như sau:
Trước khi tiến hành kiểm toán, Ban giám đốc sẽ xem xét và đánh giá mức độ rủi ro liên quan đến hợp đồng kiểm toán, từ đó quyết định ký kết hợp đồng hay không Sau khi hợp đồng được chấp thuận, quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán sẽ được thực hiện xuyên suốt ba giai đoạn: lập kế hoạch, thực hiện kế hoạch và kết thúc kiểm toán.
Chủ nhiệm kiểm toán sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán bằng cách xem xét toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) và kết quả của cuộc kiểm toán năm trước Qua đó, họ đánh giá rủi ro kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể Việc phân chia công việc kiểm toán sẽ được thực hiện dựa trên khối lượng công việc và năng lực của kiểm toán viên (KTV) cùng với trợ lý kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện kế hoạch kiểm toán, một nhóm kiểm toán thường bao gồm 2 trợ lý kiểm toán, 1 kiểm toán viên và trưởng nhóm kiểm toán Điều này nhằm đảm bảo không có sai sót trọng yếu nào bị bỏ qua Các kiểm toán viên và trợ lý cần phải giải thích rõ ràng mọi vấn đề có khả năng xảy ra sai sót và ghi chép lại trong tài liệu làm việc của họ.
Kết thúc cuộc kiểm toán, Chủ nhiệm kiểm toán và thành viên BGĐ phụ trách sẽ xem xét và ký báo cáo kiểm toán cùng thư quản lý Các cá nhân liên quan cũng cần ký duyệt một số thủ tục để đảm bảo rằng kết quả kiểm toán được thực hiện đúng quy trình và giữ tính độc lập.
Nhờ áp dụng hệ thống kiểm soát chất lượng hiệu quả, CALICO đã nâng cao đáng kể vị thế trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, khẳng định thương hiệu mạnh mẽ và tạo dựng niềm tin vững chắc cho người sử dụng thông tin tài chính.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CALICO
2.2.1 Lựa chọn đối tượng nghiên cứu
Công ty Cổ phần A chuyên phân phối thuốc tân dược và đông dược, phục vụ khách hàng không chỉ tại Hà Nội và TP Hồ Chí Minh mà còn trên toàn quốc Doanh nghiệp chủ yếu cung cấp sản phẩm cho bệnh viện và đại lý, với nhiều khách hàng là đối tác lâu năm Trước tình hình cạnh tranh gay gắt và sự thanh lọc thị trường, Ban giám đốc quyết định mở rộng phân phối trực tiếp đến các nhà thuốc nhỏ lẻ trên toàn quốc, với quy mô mỗi lô hàng từ 50 triệu đến 70 triệu đồng.
Nhờ thay đổi chính sách hướng đến từng nhà thuốc nhỏ lẻ, doanh số năm nay đã tăng đáng kể, với 3000 nhà thuốc ký hợp đồng trên toàn quốc và độ bao phủ hàng tháng đạt 11.000 khách hàng Tỉ trọng khoản phải thu chiếm hơn 30% tổng tài sản, trong khi phần mềm quản lý bán hàng tiên tiến giúp theo dõi số liệu bán hàng hiệu quả Tuy nhiên, việc khách hàng phân bố rải rác tại nhiều thành phố đã gây khó khăn trong quá trình thẩm định và xét duyệt bán chịu.
Vì là doanh nghiệp thương mại, Công ty Cổ phần A thường xuyên đối mặt với vấn đề bán chịu Ban giám đốc công ty luôn chú trọng cải tiến chất lượng quản lý, do đó việc kiểm toán khoản mục nợ phải thu trở nên rất cần thiết Chính những lý do này đã thúc đẩy tôi lựa chọn kiểm toán khoản mục này.
Nợ phải thu của Công ty Cổ phần A làm đối tượng nghiên cứu của mình
2.2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng
2.2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Công ty Cổ phần A là khách hàng mới, do đó, trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, công ty sẽ xác định nhóm kiểm toán, thời gian thực hiện và gửi yêu cầu hồ sơ ban đầu cùng mẫu thư xác nhận công nợ cho khách hàng trước khi tiến hành kiểm toán.
Hồ sơ yêu cầu đối với kiểm toán khoản phải thu được liệt kê chi tiết như sau:
1 Danh sách thành viên Ban Giám đốc bổ nhiệm, miễn nhiệm trong năm 2017 nếu có
2 Biên bản kiểm tra thuế và của cơ quan có thẩm quyền (nếu có) liên quan đến số liệu báo cáo tài chính
3 Quyết định của Ban giám đốc về chính sách xét duyệt bán chịu và thu hồi nợ
4 Danh sách các hợp đồng được ký kết trong năm 2017
5 Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2017 bao gồm: Bảng cân đối số phát sinh tài khoản đã được ký, đóng dấu (gửi trước bản mềm) Gửi bản mềm , Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (nếu đã lập)
6 Các sổ cái, sổ chi tiết tài khoản và các chứng từ kế toán liên quan đến khoản phải thu theo quy định của các Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán Việt Nam bao gồm sổ chi tiết
7 Nhật ký chung hoặc bảng kê chứng từ cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2017 kết xuất từ phần mềm kế toán
8 Tổng hợp chi tiết khoản phải thu khách hàng theo đối tượng: số dư đầu kỳ, phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ (bản mềm)
9 Bảng xác nhận (đối chiếu) công nợ với khách hàng tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán (nếu có)
10 Địa chỉ, số điện thoại, số fax của các đối tượng nợ phải thu tính đến ngày 31/12/2017 (bản mềm)
11 Bảng phân tích tuổi nợ các khoản phải thu (nếu có), danh mục các khoản nợ khó đòi (bản mềm nếu có)
12 Bảng phân tích tuổi nợ các khoản phải thu (nếu có), danh mục các khoản nợ khó đòi (bản mềm nếu có)
Việc gửi danh mục hồ sơ cần chuẩn bị là bước quan trọng trong kế hoạch kiểm toán Tại công ty Cổ phần A, khách hàng chưa cung cấp đầy đủ 100% hồ sơ theo yêu cầu của KTV Hồ sơ bản mềm mà KTV nhận được bao gồm BCTC năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2017, sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản và sổ chi tiết tài khoản 131 Trong năm, công ty không thực hiện việc bổ nhiệm hay miễn nhiệm ban giám đốc, và quyết toán thuế đã được đề nghị lùi thời gian thực hiện vào tháng 3, sau khi KTV hoàn tất kiểm toán, dẫn đến việc không cung cấp chứng từ liên quan đến kiểm tra thuế Thêm vào đó, danh sách hợp đồng ký kết trong năm chỉ được lưu trữ ở bản cứng và sẽ được cung cấp khi KTV đến trực tiếp tại công ty.
Doanh nghiệp áp dụng chính sách bán chịu và thu hồi nợ, với đội ngũ kinh doanh chuyên nghiệp thực hiện thẩm định khi ký kết hợp đồng với khách hàng Dựa trên giá trị đơn hàng và tình hình tài chính của doanh nghiệp, khách hàng sẽ được phân loại vào các nhóm cụ thể để đảm bảo quản lý rủi ro hiệu quả.
Khách hàng tại doanh nghiệp gồm 3 nhóm chính
Nhóm 1: Khách hàng thân thiết (VIP) có giá trị giao dịch phát sinh mỗi lần trên 1 tỷ đồng và là khách hàng thường xuyên của doanh nghiệp Thời hạn thanh toán là 60 ngày kể từ ngày phát sinh giao dịch Nếu như quá hạn thời gian trên thì doanh nghiệp sẽ phạt 1% trên giá trị của hợp đồng đó
Nhóm 2: Khách hàng tiềm năng có giá trị giao dịch phát sinh mỗi lần từ 300 triệu đồng đến dưới 1 tỷ đồng.Chưa có nợ xấu tại doanh nghiệp khác Thời hạn thanh toán là 45 ngày kể từ ngày phát sinh giao dịch Nếu quá thời hạn trên thì sẽ phạt 1.3% trên giá trị của hợp đồng đó
Nhóm 3: Khách hàng mới có giá trị giao dịch phát sinh mỗi lần đến dưới 300 triệu đồng Chưa có nợ xấu tại doanh nghiệp khác Thời hạn thanh toán là 25 ngày kể từ ngày phát sinh giao dịch Nếu quá thời hạn trên thì sẽ phạt 1.5% trên giá trị của hợp đồng đó Đối với những đơn hàng có giá trị giao dịch dưới 500 triệu đồng thì Trưởng phòng sản phẩm sẽ được phép quyết định việc có cho khách hàng mua chịu hay không Với những đơn hàng có giá trị giao dịch trên 500 triệu đồng phải được sự chấp thuận của Tổng giám đốc
Kế toán thanh toán sẽ thực hiện việc đối chiếu công nợ với khách hàng mỗi tháng một lần Trong trường hợp gần đến hạn hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành nghĩa vụ nợ, công ty sẽ gửi thư nhắc nhở thanh toán Nếu quá thời hạn hợp đồng, sẽ áp dụng phạt theo điều khoản đã ký kết Để đảm bảo thu hồi nợ, công ty còn có sự hỗ trợ từ luật sư khi khách hàng không hợp tác.
Ngoài ra, KTV cũng tổng kết được thông tin về Công ty Cổ phần A như sau:
Thông tin về khách hàng
Công ty Cổ phần A được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0690651099, lần đầu vào ngày 06/05/2004, do Sở Kế hoạch và Đầu tư TP Hà Nội cấp Công ty đã thực hiện nhiều lần thay đổi đăng ký để phù hợp với sự phát triển và nhu cầu thị trường.
05 ngày 21/11/2013.Ngành nghề kinh doanh chính của công ty là sản xuất và kinh doanh thuốc đông dược và thực phẩm chức năng
- Vốn điều lệ: 100.000.000.000 VND (Một trăm tỷ đồng)
Kỳ kế toán của công ty diễn ra từ ngày 01/01 đến 31/12 hàng năm, với đơn vị tiền tệ được sử dụng trong hạch toán là Việt Nam đồng (VNĐ).
Công ty tuân thủ Chuẩn mực kế toán Việt Nam theo Thông tư 200/2014/TT-BTC và các hướng dẫn liên quan do nhà nước ban hành Báo cáo tài chính (BCTC) được lập và trình bày đúng theo quy định của từng chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
NHẬN XÉT VỀ THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN CALICO
THU TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN CALICO
2.3.1 Ưu điểm của quá trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu
KTV chủ động trong quá trình kiểm toán bằng cách thu thập và xử lý toàn bộ hồ sơ doanh nghiệp (bản mềm) trước 1 tuần so với ngày kiểm toán, giúp KTV có cái nhìn rõ nét về đặc điểm kinh doanh và ngành nghề của doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến khoản mục Nợ phải thu đã được KTV tìm hiểu kỹ lưỡng thông qua các phương pháp phỏng vấn và lập bảng câu hỏi, nhằm đưa ra những kết luận chính xác nhất về KSNB.
Kiểm toán được thực hiện đầy đủ theo chương trình đã thiết lập, đảm bảo không bỏ sót bất kỳ bước nào Quy trình kiểm tra chi tiết các khoản phải thu được thực hiện cẩn thận Khi phát hiện vấn đề, kiểm toán viên đã nghiên cứu, đánh giá tính đúng sai và thực hiện điều chỉnh cần thiết.
KTV đã công bố báo cáo kiểm toán dựa trên những vấn đề thực tế tại đơn vị, đặc biệt là trong khoản Nợ phải thu Để nâng cao hiệu quả thu nợ, KTV đã gửi thư quản lý tới Ban quản trị, nhằm đề xuất các giải pháp cải thiện hoạt động thu hồi nợ của doanh nghiệp.
2.3.2 Nhược điểm, hạn chế của Kiểm toán viên và doanh nghiệp được kiểm toán
KTV không xác định mức trọng yếu cụ thể cho khoản mục Nợ phải thu, mà dựa vào sự xét đoán và kinh nghiệm của mình Mức trọng yếu này được thiết lập dựa trên mức trọng yếu chung của toàn bộ cuộc kiểm toán.
Chương trình kiểm toán hiện tại chưa được xây dựng riêng cho Công ty Cổ phần A mà chỉ là một chương trình kiểm toán chung áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp.
Do đó công tác kiểm toán vẫn phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp của KTV
Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích, KTV chỉ tập trung vào việc phân tích biến động xu hướng qua các năm mà không so sánh với số liệu của ngành hay tỷ trọng Nợ phải thu so với tổng tài sản Việc này dẫn đến việc phân tích chưa xác định rõ ràng các rủi ro có thể xảy ra, gây ra khả năng sai sót trong đánh giá.
- Thủ tục gửi thư xác nhận đang còn nhiều hạn chế, khi kiểm toán tại công ty
Cổ phần A chỉ gửi thư xác nhận một lần và thực hiện kiểm tra thay thế với các đơn vị không phản hồi KTV hoàn toàn tin tưởng vào phản hồi của những đơn vị đã xác nhận, mà không cần chọn mẫu kiểm tra lại Tuy nhiên, nhiều doanh nghiệp đã thông đồng với khách hàng trong quá trình này Do đó, KTV nên gửi thư xác nhận công nợ sớm hơn trong các bước đầu của quá trình kiểm toán.
- Việc chọn mẫu cũng thực hiện theo xét đoán của KTV, điều này là một hạn chế đối với các trợ lý kiểm toán chưa có nhiều kinh nghiệm
2.3.3 Nguyên nhân của những tồn tại, hạn chế a Nguyên nhân khách quan
- Thời gian và chi phí kiểm toán bị hạn chế không cho phép KTV đi sâu quá vào một vấn đề mà phải phân bổ thời gian hợp lý
Hệ thống pháp lý về chế độ và chuẩn mực đang trong quá trình xây dựng và hoàn thiện, nhưng việc áp dụng các quy định này đối với kiểm toán viên (KTV) gặp nhiều khó khăn Một ví dụ điển hình là trong việc đánh giá trọng yếu, luật không quy định cụ thể cách tính mức trọng yếu cho từng khoản mục, mà chủ yếu dựa vào xét đoán của KTV.
Các doanh nghiệp thương mại hiện nay thường áp dụng phương thức bán chịu, dẫn đến quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trở nên phức tạp và tốn nhiều thời gian Điều này liên quan đến nhiều đối tượng và yêu cầu các thủ tục kiểm toán chi tiết.
Bên thứ ba không hợp tác trong quá trình KTV thu thập bằng chứng, dẫn đến việc nhiều thông tin bị che giấu Điều này buộc KTV phải áp dụng các thủ tục thay thế để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin Nguyên nhân chủ quan cũng góp phần vào tình trạng này.
Công ty TNHH Hãng kiểm toán Calico vẫn còn non trẻ và thiếu kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, dẫn đến sự thụ động trong quy trình làm việc Hãng phụ thuộc nhiều vào các chương trình kiểm toán đã được thiết kế sẵn, điều này hạn chế khả năng linh hoạt và sáng tạo trong các dịch vụ kiểm toán của mình.
KTV chưa triển khai ứng dụng phần mềm hỗ trợ kiểm toán, chẳng hạn như việc sử dụng máy tính để chọn mẫu ngẫu nhiên trong quá trình kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ.
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG
3.1.1 Định hướng hoàn thiện
Điều kiện hoàn thiện
Hoàn thiện kiểm toán cần được thực hiện từ hai phía: Kế toán viên (KTV) đánh giá tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC) dựa trên các khía cạnh trọng yếu, và doanh nghiệp được kiểm toán, đơn vị thực hiện BCTC.
Quy trình kiểm toán hiện tại thường được áp dụng chung cho tất cả khách hàng, gây khó khăn cho các kiểm toán viên mới trong việc quyết định thực hiện đầy đủ hay rút ngắn các thủ tục để tiết kiệm thời gian mà vẫn đảm bảo mục tiêu kiểm toán Để vượt qua thách thức này, kiểm toán viên cần trang bị kiến thức chuyên môn vững vàng và thường xuyên trao đổi với đồng nghiệp, bộ phận kiểm soát và Ban giám đốc về các vấn đề gặp phải Thêm vào đó, các công ty kiểm toán nên tổ chức các buổi tự đào tạo, tạo cơ hội cho Ban giám đốc và chuyên gia chia sẻ kinh nghiệm với nhân viên, đồng thời khuyến khích kiểm toán viên tham gia các khóa học lấy chứng chỉ kiểm toán quốc tế nhằm nâng cao kỹ năng và kinh nghiệm nghề nghiệp.
Doanh nghiệp cần nhận thức rõ vai trò quan trọng của kiểm toán, vì báo cáo tài chính sau kiểm toán sẽ là minh chứng xác thực cho sự trung thực và chính xác của thông tin Điều này không chỉ nâng cao uy tín của doanh nghiệp mà còn gia tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường.
Khách hàng cần tôn trọng hoạt động kiểm toán để đảm bảo tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Nhiều doanh nghiệp hiện nay thường quá chú trọng vào tiêu thức gia phí khi lựa chọn công ty kiểm toán Để có được báo cáo tài chính chính xác, các doanh nghiệp cần lựa chọn công ty kiểm toán phù hợp và tôn trọng quy trình kiểm toán.
Doanh nghiệp cần hỗ trợ KTV hoàn thành nhiệm vụ kiểm toán, vì thực tế cho thấy nhiều nhân viên công ty khách hàng thường có thái độ không tích cực và gây khó khăn trong việc cung cấp tài liệu, dẫn đến việc kiểm toán mất nhiều thời gian và công sức.
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và đặc biệt là quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền, sự hợp tác của khách hàng trong việc lựa chọn công ty kiểm toán là rất quan trọng Thái độ hợp tác trong công việc sẽ giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán và tiết kiệm thời gian.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 72 1 Về xác định mức trọng yếu
3.2.1 Về xác định mức trọng yếu
KTV nên tính toán cụ thể ra mức trọng yếu phân bổ và thiết kế chương trình kiểm toán riêng cho từng khoản mục
KTV xác định mức trọng yếu dựa trên mối liên hệ giữa khoản mục Nợ phải thu và doanh thu trong kỳ, với doanh thu được chọn làm chỉ tiêu chính Tỷ lệ tính mức trọng yếu cho doanh thu dao động từ 0.5% đến 3% Sau khi xác định mức trọng yếu tổng thể, KTV sẽ tính toán mức trọng yếu cho từng khoản mục, trong đó Nợ phải thu chiếm 75% mức trọng yếu tổng thể Mọi sai phạm vượt quá mức trọng yếu chi tiết sẽ được coi là sai sót trọng yếu Phương pháp này giúp KTV dễ dàng xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục, với tỷ lệ phân bổ có thể thay đổi tùy thuộc vào mức xét đoán của KTV.
3.2.2 Về phương pháp chọn mẫu
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530, việc thiết kế các thủ tục kiểm toán yêu cầu KTV xác định phương pháp kiểm toán phù hợp nhằm đạt được mục tiêu kiểm toán Sử dụng phương pháp chọn mẫu thích hợp giúp KTV lựa chọn các mẫu đại diện, phản ánh đặc trưng của tổng thể và thu thập bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy.
Tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Calico, việc lựa chọn khách hàng để gửi thư xác nhận chủ yếu dựa vào số lượng lớn và phán đoán của kiểm toán viên, điều này phù hợp khi đơn vị kiểm toán có ít khách hàng Tuy nhiên, công ty nên áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, đặc biệt trong trường hợp quy mô tổng thể lớn mà không thể kiểm tra chi tiết Hiện tại, công ty chưa thể sử dụng phần mềm kiểm toán do chi phí phát triển còn cao, vì vậy việc áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên từ Bảng số ngẫu nhiên hoặc chọn mẫu theo hệ thống là giải pháp hợp lý.
Bảng số ngẫu nhiên là tập hợp các số độc lập được sắp xếp một cách hợp lý để phục vụ cho việc lựa chọn ngẫu nhiên, đã được thiết kế bởi Hiệp hội Thương mại Liên quốc gia.
Hoa Kỳ, Các bước thực hiện của phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo BSNN như sau:
- Tính số tiền cộng dồn lũy kế;
- Định dạng phần tử: các phần tử nằm trong khoảng số từ tiền cộng dồn nhỏ nhất đến số tiền cộng dồn lớn nhất
- Thiết lập mối quan hệ giữa BSNN với số tiền cộng dồn lũy kế đã định dạng
- Có 3 trường hợp xảy ra:
Trường hợp 1: Đối tượng kiểm toán được định dạng bằng 5 chữ số tương tự như các con số ngẫu nhiên trong BSNN Trong trường hợp này, cần lấy các con số ngẫu nhiên từ BSNN để thực hiện quy trình kiểm toán.
Trong trường hợp con số định dạng đối tượng kiểm toán ít hơn 5 chữ số, kiểm toán viên cần xác định các phương pháp lấy mẫu phù hợp Họ có thể chọn lấy các chữ số đầu, chữ số giữa, hoặc chữ số cuối từ các con số ngẫu nhiên trong báo cáo tài chính của ngân sách nhà nước.
Trong trường hợp 3, khi đối tượng kiểm toán có định dạng là một con số lớn gồm 5 chữ số, cần xác định cột chủ (cột gốc) và lựa chọn thêm các hàng số từ cột phụ.
Lập hành trình sử dụng bảng là việc xác định hướng đi cho việc chọn các con số ngẫu nhiên Hướng đi này có thể thực hiện theo nhiều cách, bao gồm di chuyển dọc xuôi xuống, dọc ngược lên, ngang xuôi sang phải và ngang ngược sang trái.
Chọn điểm xuất phát là bước đầu tiên, trong đó bạn cần xác định các con số ngẫu nhiên ban đầu Số ngẫu nhiên được chọn sẽ là điểm khởi đầu để xác định vị trí trong bảng, bao gồm hàng và cột cụ thể.
- Tìm các số ngẫu nhiên: số ngẫu nhiên nằm trong khoảng số tiền cộng dồn nhỏ nhất đến số tiền cộng dồn lớn nhất
Để tìm số tiền cộng dồn lũy kế dựa trên số ngẫu nhiên đã chọn, bạn có thể lựa chọn số tiền cộng dồn lũy kế gần nhất với số ngẫu nhiên đó hoặc chọn số tiền cộng dồn lũy kế lớn hơn số ngẫu nhiên.
Trong quá trình chọn mẫu theo BSNN, có những phần tử xuất hiện một lần và những phần tử xuất hiện nhiều lần Tùy thuộc vào việc chấp nhận hay không các phần tử xuất hiện từ lần thứ hai trở đi, có hai phương án giải quyết khác nhau.
Cách 1: Chọn mẫu thay thế cho phép một phần tử trong tổng thể xuất hiện nhiều lần, tức là chấp nhận mẫu trùng nhau.
Cách 2: Chọn mẫu không thể thay thế yêu cầu rằng các phần tử trong mẫu không được xuất hiện quá 2 lần Kỹ thuật viên sẽ chọn thêm một số mẫu ngẫu nhiên khác và tiếp tục thực hiện các bước cho đến khi tất cả các phần tử đều khác nhau.
Phương pháp này không yêu cầu phần mềm kiểm toán và có thể được thực hiện đơn giản bởi các KTV Các kỹ thuật này giúp Công ty lựa chọn mẫu đại diện khách quan để đưa ra nhận xét về tổng thể Tuy nhiên, phương pháp chỉ nên áp dụng với các tổng thể có phần tử tương đồng và không có sự dao động lớn giữa giá trị cá biệt và giá trị trung bình Để nâng cao hiệu quả lấy mẫu, KTV nên kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên và chọn mẫu theo phán đoán nhà nghề, được gọi là kỹ thuật phân tầng Phân tầng chia tổng thể thành các nhóm nhỏ có đặc tính tương đồng, thường theo quy mô lượng tiền, và được áp dụng trong các tổng thể có độ phân tán cao Kỹ thuật này giúp giảm sự khác biệt trong cùng một tầng và tập trung vào các phần có nhiều sai phạm.
Kết quả mẫu chỉ phản ánh sai sót của từng tầng cụ thể, vì vậy KTV cần cẩn trọng khi đưa ra kết luận Để đánh giá toàn bộ tổng thể, việc xem xét rủi ro và mức trọng yếu của các tầng khác là rất quan trọng.
3.2.3 Về việc tìm hiểu hệ thống KSNB